[UDGIVET I SR-SKAT (Karnov Group) NOVEMBER 2016, NR. 6, SIDE ] KOMMANDITISTERS FRADRAGSKONTO ANSVARLIG INDSKUDSKAPITAL OG SELVSKYLDNERKAUTION
|
|
- Anton Frederiksen
- 7 år siden
- Visninger:
Transkript
1 [UDGIVET I SR-SKAT (Karnov Group) NOVEMBER 2016, NR. 6, SIDE ] KOMMANDITISTERS FRADRAGSKONTO ANSVARLIG INDSKUDSKAPITAL OG SELVSKYLDNERKAUTION Af advokat Torben Buur, DAHL Advokatfirma tbu@dahllaw.dk I denne artikel behandles spørgsmålet om opgørelse af fradragskontoen for kommanditister i et K/S på grundlag af deres forpligtelse til at indskyde ansvarlig indskudskapital samt ved at påtage selvskyldnerkaution for kommanditselskabet. For det første behandles gældende praksis om opgørelsen af ansvarlig indskudskapital. Den seneste afgrænsning vedr. opgørelsen i forhold til gældskonvertering og indbetaling med overkurs behandles, ligesom seneste praksis vedr. ejerstrukturer med flere K/S er over hinanden behandles. For det andet behandles den seneste praksis om selvskyldnerkaution. I den forbindelse foretages på baggrund af denne praksis en afgrænsning af, hvornår påtagelse af en selvskyldnerkaution mister sin karakter af at være en yderligere hæftelse og dermed ikke kan medtages på fradragskontoen. Afgrænsningen sker i forhold til de situationer, hvor selvskyldnerkautionen enten påtages i kombination med transport af en restindkudsforpligtelse overfor K/S et eller hvor kautionistens regreskrav kan modregnes i restindskudsforpligtelsen. 1. Kommanditselskaber og fradragskontoreglerne Et K/S er i Lov om visse erhvervsdrivende virksomhed 2, stk. 2, defineret som en virksomhed, hvor en eller flere deltagere, komplementarerne, hæfter personligt, uden begrænsning, og hvis der er flere, solidarisk for virksomhedens forpligtelser, mens en eller flere deltagere, kommanditisterne, hæfter begrænset for virksomhedens forpligtelser. Komplementaren skal have forvaltningsmæssige og økonomiske beføjelser. 1 Et K/S er ikke et selvstændigt skattesubjekt i dansk skatteret. Et K/S siges derfor at være skattemæssigt transparent, dvs. beskatning og fradrag sker direkte hos de enkelte deltagere (transparensprincippet) 2. Transparensprincippet indebærer, at de enkelte deltagere anses at være direkte ejere af K/S ets enkeltaktiver og passiver. Deltagerne anses således hver at eje en bruttoanpart af de enkelte aktiver og passiver i K/S et svarende til den pågældende deltagers ejerandel i K/S et. Fastlæggelsen af ejerandelen har betydning for fordeling af afskrivninger og avancebeskatning. Som udgangspunkt 3 fordeles K/S ets over- og underskud ligeledes forholdsmæssigt mellem deltagerne i forhold til deres ejerandel. Fordeling af over-/underskud kan dog aftales anderledes mellem deltagerne, hvilket i så fald typisk reguleres i 1 Se om kommanditselskaber Jytte Heje Mikkelsen m.fl., Erhvervsdrivende virksomheder en lovkommentar, 2007, 2. udgave. 2 Årsagen til, at et K/S ikke er selvstændigt skattesubjekt, er, at et K/S ikke er angivet som skattesubjekt i selskabsskattelovens 1 eller andre tilsvarende bestemmelser. Om transparensprincippet se Jan Pedersen m.fl., Skatteretten 2, 2015, 7. udgave, side 701 ff., Aage Michelsen m.fl., Lærebog om indkomstskat, 2015, 16. udgave, side 1083 ff. og Liselotte Madsen, Den skatteretlige behandling af personselskaber, 2011, 1. udgave. 3 Jf. Liselotte Madsen, Den skatteretlige behandling af personselskaber, 2011, 1. udgave, s. 135 med yderligere henvisninger. 1
2 K/S ets vedtægter eller en ejeraftale. Fastlæggelse af fordeling af over- og underskud har betydning for, hvorledes de løbende indtægter og udgifter skal beskattes hos de enkelte deltagere. 4 Da kommanditisternes hæftelse for K/S ets forpligtelser er begrænset, er der ligeledes en skattemæssig begrænsning for kommanditisternes adgang til at foretage fradrag for afskrivninger, tab og underskud ved deres deltagelse i K/S et. Kommanditisters fradragsret er begrænset til deres hæftelse, som opgøres på en såkaldt fradragskonto. Kontoens udvisende er det maksimale beløb, som kommanditisten har fradrag for ved deltagelsen i K/S et. Oprindelig var en kommanditist ikke undergivet særlige begrænsninger. Fradragsbegrænsningen blev indført med Landsskatterettens kendelse af 7. januar 1974 (LSR ). I Landsskatterettens præmisser anføres blandt andet: efter kontrakten hæftede skatteyderen kun med sit indskud på kr., og da han ikke kunne komme til at deltage i tab med større beløb, fandtes hans ret til at fradrage underskud herunder den del heraf, der repræsenterer skattemæssige afskrivninger, som må sidestilles med driftsudgifter at måtte begrænses til dette beløb. Praksisændringen blev godkendt i Højesteret ved UfR1983.8H. Reglerne om fradragskontoen fremgik tidligere af TSS-cirkulære De nærmere retningslinjer for opgørelse af fradragskontoen følger i dag af Den juridiske vejledning afsnit C.C Den juridiske vejledning afsnit C.C angiver bl.a., at følgende beløb medtages på fradragskontoen, jf. litra a og c: Indskud der kan anses for ansvarlig indskudskapital. Der medregnes både indbetalt og skyldigt indskud.... Forpligtelser som følge af kommanditistens medhæftelse som selvskyldner for selskabsgæld i det omfang, forpligtelsen påhviler kommanditisten endeligt, uden regres over for andre deltagere. Hvis underskud, afskrivning eller tab ikke skattemæssigt kan fradrages i et indkomstår, fordi fradragskontoen ikke er positiv, kan det videreføres til fradrag i et senere indkomstår efter de almindelige regler, indtil fradragskontoen kan rumme fradraget, fx fordi selskabsdeltageren indbetaler ny indskudskapital eller påtager sig en selvskyldnerkaution Ansvarlig indskudskapital Ved den ansvarlige indskudskapital forstås den vedtægtsbestemte indskudskapital, jf. SKM V (TfS V). Ansvarlig indskudskapital omfatter både indbetalt stamkapital eller påtaget forpligtelse hertil ved K/S ets stiftelse og efterfølgende indskudskapital ved en kapitalforhøjelse. Også forhøjelse af stamkapitalen ved en gældskonvertering indebærer, at den konverterede gæld overgår til at være ansvarlig indskudskapital, jf. SKM SR (TfS SR). Ved tegning af kommanditanparter er det ofte forekommende, at hele tegningsbeløbet ikke indbetales. Også restindskudsforpligtelsen kan medtages ved opgørelsen af fradragskontoen, jf. litra a. Restindskudsforpligtelsen opgøres som 4 Se herom Liselotte Hedetoft Madsen, Beskatning ved deltagelse i personselskaber, 2003, 1. udgave, side 167 ff. og samme i Den skatteretlige behandling af personselskaber, 2011, 1. udgave, side 131 ff. 5 Jf. eksempelvis SKM SR (TfS SR). 2
3 forskellen mellem indskudsforpligtelsen og de faktisk foretagne indskud, jf. SKM V (TfS V). I dommen angiver landsretten, at det forudsættes, at restindskudsforpligtelsen ikke er ganske hypotetisk. Udgangspunktet er, at SKAT skal anse den vedtægtsbestemte indskudskapital som ansvarlig indskudskapital. At kommanditistens risiko er søgt begrænset via non-recourse vilkår kan ikke statuere, at hæftelsen er hypotetisk. 6 Tegnes kommanditanparterne i et K/S med en overkurs, afhænger retten til at medtage overkursen på fradragskontoen af, om selskabet er afskåret fra uden kreditorernes samtykke at tilbageføre overkursen til kommanditisten, jf. SKM H (TfS H). Det er ifølge dommen et krav, at indbetalingsforpligtelsen følger direkte af vedtægterne. Følger indbetalingsforpligtelsen derimod alene af en tegningsaftale, eller er selskabet i øvrigt ikke afskåret fra at tilbagebetale overkursen til kommanditisterne uden samtykke fra kreditorerne, kan overkursen ikke medtages på fradragskontoen 7. Det her anførte om overkurs gør sig tilsvarende gældende for andre indbetalinger, som kommanditisten indbetaler til kommanditselskabet. 8 Hvis kommanditisten i vedtægterne er pålagt løbende at indbetale en vis procentdel af hvert års underskud, må denne indbetalingsforpligtelse som udgangspunkt medtages på fradragskontoen, idet kommanditisten hæfter for det pågældende beløb og K/S et kan forlange beløbet indbetalt. Kommanditistens hæftelse opstår ved udløbet af det indkomstår, hvori underskuddet konstateres. Ifølge praksis er det en betingelse, at kommanditisten faktisk foretager indbetaling af det opgjorte beløb, eller at K/S et som minimum optager tilgodehavendet i sit regnskab og givetvis også søger indbetalingen inddrevet hos kommanditisten. Se hertil SKM LSR (TfS LSR) og SKM LSR (TfS LSR). Hvis ejerstrukturen indebærer, at kommanditisten ejer anparter i et K/S, som fungerer som moderselskab for et underliggende K/S, er det i SKM Ø (TfS Ø) fastslået, at kommanditisten skal opgøre en fradragskonto for hvert af de to K/S er, idet de må anses for to selvstændige virksomheder. Det forhold, at kommanditselskaberne havde indbyrdes krydsende garantier for gæld fandtes ikke at kunne føre til et andet resultat, hvorved tillige bemærkedes, at de udstedte garantier ikke havde ført til en udvidelse af kommanditistens hæftelse ud over dennes andel af stamkapitalen. Dommen er et naturligt udslag af, at det ikke er den skattemæssige transparens, som definerer fradragskontoen, men i stedet kommanditistens hæftelse, og at K/S er selskabsretligt er selvstændige juridiske personer med begrænset hæftelse for kommanditisterne. Hvor ejerstrukturen etableres med flere lag af K/S er er det ifølge administrativ praksis en betingelse for at medregne kommanditistens andel af stamkapitalen på fradragskontoen, at stamkapitalen svarende til kommanditisternes indskudsforpligtelse i det øverste K/S videreføres med samme stamkapital i de underliggende K/S er, jf. SKM SR (TfS SR). I sagen skulle et dansk K/S stiftes med en stamkapital på 16 mio. kr., og K/S et skulle eje et tysk K/S 6 Jf. specialkonsulent i Landsskatteretten, Henriette Glerup, i TfS Se tilsvarende Liselotte Madsen, Den skatteretlige behandling af personselskaber, 2011, 1. udgave, side 167 f. 8 Se hertil om overkurs ved tegning af anparter i et partnerselskab advokat Jan Steen Hansen, Fradragskontoen i kommanditselskaber og partnerselskaber seneste praksis, SR-Skat 2/2014, side 97 ff. For partnerselskaber gør det sig særligt gældende, at disse omfattes af selskabslovens regler om kapitaltegning og -afgang. 3
4 (GmbH & Co KG), der igen skulle eje er italiensk K/S (SAS), hvori driften fandt sted. Skatterådet udtalte, at det er en forudsætning at såvel Italiensk SAS som Tyske GmbH & KG stiftes med en stamkapital, der i Euro svarer til kr. 16 mio. 9 Dette giver god mening, da fradragsretten knyttes op på den reelle hæftelse. Hvis hæftelsen ved en struktur med flere K/S er under hinanden reelt begrænses som følge af kommanditistens begrænsede hæftelse i det enkelte K/S, bør fradragskontoen for kommanditisten i det øverste K/S i strukturen tilsvarende begrænses. Der ses ikke at være offentliggjort praksis, som endeligt tager stilling til, hvorvidt ansvarlig lånekapital kan anses som ansvarlig indskudskapital. At lånekapitalen er ansvarlig indebærer, at långiveren står tilbage for øvrige kreditorer, og dette kunne tale for at anse ansvarlig lånekapital for at være ansvarlig indskudskapital og dermed at kunne medtages på fradragskontoen. Heroverfor står imidlertid, at ansvarlig lånekapital er fremmedkapital og ikke egenkapital eller i K/S-terminologi stamkapital. Ansvarlig lånekapital er derfor ikke vedtægtsbestemt indskudskapital sådan som ansvarlig indskudskapital defineres i SKM V (TfS V). Da ansvarlig lånekapital på lige fod med almindelig lånekapital indebærer en tilbagebetalingsforpligtelse for K/S et, synes det nærliggende at den ansvarlige lånekapital ikke kan anses for indskudt i K/S et som egenkapitalen og således ikke er blevet til ansvarlig indskudskapital Selvskyldnerkaution Hvis en kommanditist udover indskudsforpligtelsen påtager sig en selvskyldnerkaution for K/S ets forpligtelser, kan denne forpligtelse medtages ved opgørelsen af fradragskontoen, jf. Den juridiske vejledning afsnit C.C.3.3.4, litra c. Der skal sondres mellem simpel kaution og selvskyldnerkaution, idet alene sidstnævnte kan medtages på fradragskontoen. Ved simpel kaution indtræder kautionistens betalingspligt først, når hovedmanden misligholder og det ved retsforfølgning eller på anden måde er konstateret, at beløbet ikke kan inddrives hos hovedmanden. Ved selvskyldnerkaution er hovedmandens misligholdelse derimod en tilstrækkelig betingelse for, at kautionsforpligtelsen forfalder. 11 Rubriceringen af kautionen afhænger primært af en fortolkning af kautionsaftalen. Det er en betingelse, at forpligtelsen i henhold til selvskyldnerkautionen påhviler kommanditisten endeligt, uden regres overfor andre deltagere, jf. herom nedenfor i afsnittet nedenfor om regresadgang. Selvskyldnerkautionen kan først medtages på fradragskontoen, når kautionshæftelsen er opstået. Kautionshæftelsen er opstået, når kautionsaftalen er underskrevet, og det kautionssikrede lån er optaget. En påtagelse i fx tegningsaftalen af pligt til at kautionere for lån, der senere optages, udgør ikke i sig selv en kaution og kan ikke medtages på fradragskontoen, jf. SKM H (TfS H). 9 Se tilsvarende SKM SR (TfS SR). 10 Se om ansvarlig lånekapital også advokat Jan Steen Hansen, Fradragskontoen i kommanditselskaber og partnerselskaber seneste praksis, SR-Skat 2/2014, side 99 f. Om ansvarlige lån generelt, se Lars Hedegaard Kristensen, Studier i erhvervsfinansiering, 2003, 1. udgave, side 407 ff. og Erik Werlauf i UfR1991B Jf. eksempelvis Henry Ussing, Kaution, 1928, side 36 og Halfdan Krag Jespersen, Solidaritet, 1996, side 56 og 63. 4
5 En kaution kan være beløbsbegrænset, og i så fald fastsætter beløbsbegrænsningen det maksimale beløb, som kan medtages på fradragskontoen. Det er dog alene kommanditistens andel i den aktuelle gæld på det underliggende gældsforhold på tidspunktet for opgørelsen af fradragskontoen, der kan tillægges kontoen, og ikke den eventuelt større maksimale hæftelse, som måtte fremgå af kautionserklæringen. Dette følger af SKM LSR (TfS LSR), hvor landsskatteretten fastslog, at idet kommanditistens kautionsforpligtelse blev reduceret ved en nedbringelse af det underliggende lån, da skulle der ske en tilsvarende regulering af den kautionsforpligtelse, der var godskrevet på fradragskontoen. 4. Regresadgang Det er efter litra c en betingelse for medregning af kautionshæftelsen, at forpligtelsen påhviler kommanditisten endeligt, uden regres overfor andre deltagere. Det følger af SKM V 12 (TfS V) at der ved deltagere forstås både komplementar og kommanditister. Ligeledes følger det af dommen, at det afgørende for regresspørgsmålet er, om der er en juridisk ret til at gøre regreskrav gældende, mens det er uden betydning, om regreskravet er uerholdeligt, og om dette har været kendt fra starten. Hvis der er flere solidarisk hæftende kommanditister, følger det af gældsbrevsloven 61, jf. 2, at har en af kautionisterne betalt gælden, da kan han afkræve hver enkelt af medskyldnerne deres del. I denne situation kan kommanditisten således alene medtage den del af kautionsforpligtelsen, som i det indbyrdes forhold endeligt påhviler ham uden regresadgang til øvrige solidarisk hæftende deltagere. Dette er tillige fastslået i SKM LSR (TfS LSR). 13 Adgangen til regreskrav kan være afskåret ved, at kommanditisten har fraskrevet sig dette, enten i vedtægterne eller på andet grundlag 14. Fraskrivelsen af regreskrav kan gives ved kautionens påtagelse, men kan også gives efterfølgende. Det afgørende er, at fraskrivelsen af regres er juridisk bindende, og at fraskrivelsen sker før kautionsforpligtelsen aktualiseres, jf. SKM V (TfS V). Landsretten henviste til, at regreskravet ikke var afskåret i K/S ets vedtægter og at der ikke var oprettet en kommanditistkontrakt eller et andet skriftligt dokument, hvori kommanditisten fraskrev sig denne regresret, og i overensstemmelse med de for landsretten afgivne forklaringer lægges det til grund, at sagsøgeren heller ikke inden kautionsforpligtelsen blev aktuel - over for komplementarselskabet mundtligt gav afkald på sin regresret. Med denne præmis må det forudsætningsvist gælde, at hvis kommanditisten havde fraskrevet sig regresadgangen inden kautionsforpligtelsen blev aktuel, da kunne kautionsforpligtelsen være medtaget på fradragskontoen. Spørgsmålet er herefter, hvornår en selvskyldnerkautionsforpligtelse er aktualiseret. Dette er behandlet i Den juridiske vejledning afsnit C.A i forhold til, hvornår kautionisten kan begynde at få skattemæssigt fradrag for renteudgifterne på den kautionssikrede gæld. Dette aktualiseringstidspunkt synes i tråd med landsrettens præmisser i SKM V 12 Stadfæstet i henhold til landsrettens grunde af højesteret i SKM H (TfS H). 13 Se tilsvarende SKM Ø (TfS Ø). 14 Se eksempelvis SKM Ø (TfS Ø), hvor en vedtægtsbestemmelse om at kommanditisterne ingen regres havde mod komplementaren dog blev fortolket til ikke at omfatte regresafkald for kautionsforpligtelse. 5
6 (TfS V) naturligt ligeledes at være afgørende for, hvornår fraskrivelsen af regreskravet skal være sket, for at opfylde betingelsen i litra c om, at kautionen skal påhvile kommanditisten endeligt, uden regres over for andre deltagere. I Den juridiske vejledning , afsnit C.A angives herom: Ved selvskyldnerkaution er kautionsforpligtelsen aktuel, når "hoveddebitor" ikke betaler rettidigt. Videre angives om selvskyldnerkaution: Kautionistens forpligtelse til at betale kreditor indtræder straks ved "hoveddebitors" misligholdelse af sin forpligtelse. Kreditor skal altså ikke have foretaget retsforfølgning imod "hoveddebitor", inden han kan kræve beløbet af kautionisten. Det er ifølge det citerede afsnit fra Den juridiske vejledning ikke afgørende, hvorvidt kreditor (typisk banken) har gjort kautionen gældende, men om kautionen kunne gøres gældende. Dette følger også af praksis, jf. SKM LSR (TfS LSR), hvor landsskatteretten udtalte: For en selvskyldnerkautionist er forpligtelsen blevet aktualiseret, når debitor ikke betaler rettidigt. Det var i sagen derimod ikke afgørende, at det først var flere måneder senere, at kautionen blev kaldet af kreditoren. Det afgørende er herefter, om der juridisk bindende er sket en fraskrivelse af regreskravet før kautionen aktualiseres. Er regreskravet ikke fraskrevet, så kan kautionsforpligtelsen ikke medtages på fradragskontoen; er regreskravet fraskrevet, så kan kautionsforpligtelsen medtages på fradragskontoen. Det kan overvejes, om det har betydning, hvilket motiv kommanditisten har for at fraskrive sig regresadgangen. I SKM B anfører Skatteministeriet i sin procedure som argument for, at fraskrivelsen af regreskrav ikke kan godkendes: Fraskrivelsen af regres skete på et tidspunkt, hvor det stod klart, at regreskravet var værdiløst, hvorfor fraskrivelsen ikke var forretningsmæssigt begrundet men alene skyldtes ønsket om at opnå skattemæssige fordele. En sådan betragtning synes ikke korrekt og rimelig og tillige i strid med SKM V (TfS V). Fradragskontoen opgøres ud fra den betragtning, at et K/S er transparent og beskatningen sker hos deltagerne. Begrundelsen for fradragskontoen er, at deltageren skal have fradrag svarende til sin hæftelse, og ikke mere, men heller ikke mindre. Hvis fraskrivelsen af regreskravet er sket juridisk bindende før kautionen aktualiseres, så indebærer fraskrivelsen, at hæftelsen endeligt påhviler kommanditisten (kautionisten), og følgelig må kautionsforpligtelsen indgå på fradragskontoen. 5. Selvskyldnerkautionen i kombination med restindskudsforpligtelse Når en kommanditist påtager sig en selvskyldnerkaution for K/S et, kan han medtage kautionsforpligtelsen på sin fradragskonto, forudsat at kautionsforpligtelsen endeligt påhviler ham, uden regresadgang overfor øvrige deltagere. I praksis er en sådan endelig selvskyldnerkautionsforpligtelse imidlertid blevet nægtet medtaget på fradragskontoen i situationer, hvor der for kommanditisten samtidig består en restindskudsforpligtelse overfor K/S et. I SKM B 15 havde et K/S udstedt en række anparter á kr., hvoraf den i sagen omhandlede kommanditist havde tegnet 35 og således havde en samlet indbetalingsforpligtelse på kr. til K/S et. Heraf blev ved tegningen indbetalt kr., og resthæftelsen udgjorde kr. 15 Se tilsvarende SKM BR (TfS BR), som stadfæstet ved SKM ØLR. 6
7 K/S et optog en lån hos en bank og som sikkerhed for dette lån fik banken for det første fra K/S et transport i fordringen på restindskuddet mod kommanditisten, og for det andet afgav kommanditisten selvskyldnerkaution for K/S ets tilbagebetaling af lånet. Kommanditisten hæftede herefter overfor banken for både den tiltransporterede fordring på restindskudsforpligtelsen til K/S et og for kautionen for K/S ets eget lån. I kautionsdokumentet mellem kommanditisten og banken var det aftalt, at selvskyldnerkautionen var beløbsbegrænset til kr. svarende til restindskudsforpligtelsesbeløbet. Ud fra dette hæftede kommanditisten altså således for i alt kr. (2x ) overfor banken nemlig den tiltransporterede restindskudsforpligtelse og kautionen. Imidlertid var det i kautionsaftalen pkt. 3.2 yderligere aftalt at det samlede beløb, som kautionisten er forpligtet til at betale i henhold til denne garanti og overdragelsen, ikke overstiger kr. Konsekvensen af denne bestemmelse var, at uanset, at banken havde modtaget både transport ( overdragelsen ) i restindskudsforpligtelsen og modtaget selvskyldnerkaution, så hæftede kommanditisten maksimalt for kr. overfor banken. Spørgsmålet i sagen var, om både restindskudsforpligtelsen og kautionshæftelsen skulle medtages ved opgørelsen af kommanditistens fradragskonto. Kommanditisten argumenterede for, at begge betalingsforpligtelser skulle optages på fradragskontoen, og anførte bl.a. at der ingen sammenhæng er mellem indfrielsen af kommanditisternes selvskyldnerkautionsforpligtigelse og størrelsen af deres resthæftelsesforpligtigelse, der konkret var transporteret til [banken] til sikkerhed for [K/S ets] betaling af dennes gældsforpligtelse. Byretten afviste, at begge betalingsforpligtelser kunne medregnes ved opgørelsen af fradragskontoen. Byretten udtalte i den forbindelse: I henhold til punkt 3.2 i kautionsdokumentet var det samlede beløb, som sagsøgeren var forpligtet til at betale i henhold til kautionsforpligtelsen og overdragelsen af kommanditselskabets fordring mod sagsøgeren således begrænset til det ansvar, han allerede havde påtaget sig i henhold til den vedtægtsmæssige hæftelse overfor kommanditselskabet. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at sagsøgeren havde påtaget sig andre økonomiske forpligtelser overfor kommanditselskabet, end dem, der var omfattet af overdragelsen til banken. Derfor ville kommanditselskabet ikke have kunnet afkræve sagsøgeren betalinger på grundlag af sagsøgerens vedtægtsmæssige hæftelse over for kommanditselskabet samtidig med, at sagsøgeren var forpligtet til at betale samme beløb til banken i henhold til overdragelsen af kommanditselskabets fordring mod ham og i henhold til kautionen. Der kan derfor ikke gives sagsøgeren medhold i synspunktet om, at han ved aftalen med kommanditselskabet og ved kautionen overfor banken har påtaget sig to selvstændige betalingsforpligtelser, der begge kan medtages på fradragskontoen for indkomståret En beløbsbegrænsning af den påtagne selvskyldnerkaution bevirker ikke i sig selv, at selvskyldnerkautionen som sådan ikke skal medtages på fradragskontoen. Dette gælder uanset, om beløbsbegrænsningen er større end, mindre end eller præcist svarer til restindskudsforpligtelsen. Beløbsbegrænsningen afgør derimod med hvilket beløb, at kautionsforpligtelsen kan medregnes på fradragskontoen. Hvis selvskyldnerkautionen imidlertid mister sin karakter af at være en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen, kan selvskyldnerkautionen ikke 7
8 medtages på fradragskontoen. Det er denne test, som må foretages for at afgøre, om selvskyldnerkautionen kan medtages på fradragskontoen. Der kan opstilles flere situationer, hvor testen medfører, at selvskyldnerkautionen ikke kan medtages på fradragskontoen helt eller delvist. Nedenfor er to typiske situationer angivet. Situation 1: Selvskyldnerkaution kombineret med transport i restindskudsforpligtelsen I SKM B medførte testen, at selvskyldnerkautionen ikke kunne medtages på fradragskontoen. Kombinationen af, at kommanditisten havde afgivet selvskyldnerkaution for K/S ets lån hos banken samtidig med, at K/S et havde givet transport til banken i restindskudsforpligtelsen, bevirkede, at selvskyldnerkautionen mistede sin karakter af at være en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen. Dette skyldtes, at kommanditistens samlede hæftelse overfor banken var beløbsbegrænset til restindskudsforpligtelsen. Hvis banken således havde opkrævet restindskudsforpligtelsen, ville banken ikke kunne kræve betaling af selvskyldnerkautionen. Og hvis banken havde opkrævet selvskyldnerkautionen, ville banken ikke kunne kræve betaling af restindskudsforpligtelsen. Kommanditisten argumenterede med, at selvom banken krævede selvskyldnerkautionen indfriet (som jo var sikkerhed for K/S ets gæld til banken), da ville restindskudsforpligtelsen fortsat bestå overfor K/S et, og følgelig skulle både kautionsforpligtelsen og restindskudsforpligtelsen medtages på fradragskontoen. Dette synspunkt vil i udgangspunktet være korrekt (jf. dog nedenfor om modregning i Situation 2). Imidlertid var restindskudsforpligtelsen i den konkrete sag transporteret til banken, og som følge af dette kreditorskifte bestod ikke længere en indbetalingsforpligtelse overfor K/S et, og netop dette forhold kombineret med beløbsbegrænsningen bevirkede, at kommanditisten ikke (umiddelbart) kunne komme til at betale både selvskyldnerkautionen og restindskudsforpligtelsen. Byretten fastslog derfor, at selvskyldnerkautionen ikke kunne anses som en særskilt hæftelse, der kunne medtages på fradragskontoen. Ved vurderingen af, om selvskyldnerkautionen i kombination med transport i restindskudsforpligtelsen til samme kreditor bevirker, at selvskyldnerkautionen mister sin karakter af at være en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen, må udgangspunktet være, at dette ikke er tilfældet, da selvskyldnerkautionen og restindskudsforpligtelsen er to selvstændige og uafhængige forpligtelser. Selvskyldnerkautionen og restindskudsforpligtelsen skal derfor hver især medtages på fradragskontoen. Hvis der imidlertid med banken (kreditoren) er aftalt en samlet beløbsbegrænsning netop svarende til restindskudsforpligtelsen, bliver udgangspunktet derimod omvendt, at selvskyldnerkautionen ikke er en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen. Ved denne test bør det imidlertid også testes, om restindskudsforpligtelsen uanset transporten kan genopstå efter, at banken har kaldet selvskyldnerkautionen. I så fald udgør selvskyldnerkautionen en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen og må derfor medtages på fradragskontoen. Kommanditisten anførte i relation hertil i SKM B: Ved en indfrielse af selvskyldnerkautionsforpligtelserne, vil kommanditisternes indbetalingsforpligtelse overfor kommanditselskabet fortsat bestå qua resthæftelsesforpligtigelsen. Dette fordi [banken] herefter ikke vil have sikkerhed 8
9 i denne resthæftelsesforpligtigelse, der påhvilede kommanditisterne, herunder A [dvs. kommanditisten som var sagsøger i sagen]. Efter indfrielse af selvskyldnerkautionsforpligtelserne, ville [K/S et] således - og uafhængig af [bankens] tidligere transport - kunne kræve resthæftelsen indbetalt. Som aftalegrundlaget for kautionen og transporten af restindskudsforpligtelsen er refereret i dommen, er dette ikke muligt at efterprøve. Det fremgår ikke af domsreferatet, at transporten på restindskudsforpligtelsen skulle bortfalde, hvis selvskyldnerkautionen blev kaldet, med den virkning, at K/S et selv kunne kalde restindskudsforpligtelsen. Det fremgår blot: Banken havde transport i kommanditisternes indbetalingsforpligtelser på resthæftelsen over for kommanditselskabet. Byretten synes at lægge til grund, at restindskudsforpligtelsen ikke kunne genopstå, jf. byrettens præmisser som citeret ovenfor. Det synes i denne situation nødvendigt at sondre mellem, om restindskudsforpligtelsen er transporteret til banken (kreditoren) til eje eller til pant. Hvis restindskudsforpligtelsen er transporteret til pant, vil indfrielse af den pantsikrede fordring bevirke, at pantet pr. definition ophører 16. Dermed kan panthaveren ikke søge fyldestgørelse i den pantsatte fordring, men fordringen består dog fortsat. Den pantsatte fordring (restindskudsforpligtelsen) går derved tilbage til pantsætteren (K/S et), som herefter kan gøre krav på restindskuddet. I denne situation udgør selvskyldnerkautionen en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen, og kautionen må medtages på fradragskontoen. Hvis restindskudsforpligtelsen er transporteret til eje, vil banken være ny kreditor, og fordringen kan ikke gå tilbage til K/S et uden en ny overdragelse. Da restindskudsforpligtelsen er en simpel fordring, kan den ikke overdrages - hverken til en tredjemand eller tilbage til K/S et - uden at erhververen og herunder altså K/S et skal respektere den beløbsbegrænsning, som banken i den mellemliggende periode har indgået med kommanditisten, jf. gældsbrevsloven 27, hvorefter erhververen ved en overdragelse af fordringen ikke får bedre ret end overdrageren. I denne situation udgør selvskyldnerkautionen derfor ikke en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen, da restindskudsforpligtelsen nu inkluderer et vilkår om, at den ikke beløbsmæssigt kan overstige selvskyldnerkautionen. Kautionen må derfor i denne situation ikke medtages på fradragskontoen. Situation 2: Modregningsadgang Hvis en kautionist indfrier en kaution, erhverver kautionisten et regreskrav mod hovedmanden og eventuelle øvrige solidarisk hæftende personer. Hvis en kommanditist påtager sig en selvskyldnerkaution for et K/S, erhverver kommanditisten således ved kautionens indfrielse et regreskrav mod K/S et (hovedmanden) og eventuelt mod øvrige deltagere i K/S et. Vedrørende regreskravet mod øvrige deltagere følger det allerede af reglerne om opgørelsen af fradragskontoen i den juridiske vejledning , C.C.3.3.4, litra c, at kautionsforpligtelsen ikke kan medtages på fradragskontoen, jf. betingelsen om, at kautionen skal være uden regres over for andre deltagere. Se herom ovenfor. 16 Se hertil også princippet i forældelsesloven 25 og L /05 (virksomhedspant), bemærkninger til TL 47 d om, at en fordring udgår af pantet ved fordringens indfrielse. 9
10 Vedrørende regreskravet mod K/S et (hovedmanden) kan det overvejes, om regresadgangen i sig selv gør, at kautionsforpligtelsen ikke kan medtages på fradragskontoen. Dette synes ikke at være tilfældet, idet K/S et ikke er selskabsdeltager i K/S et. 17 At det ikke synes at være tilfældet følger også forudsætningsvis for hele tvisten i eksempelvis SKM B om, hvorvidt selvskyldnerkautionen er en yderligere forpligtelse eller ej. Hvis regresadgangen mod K/S et i sig selv afskar, at kautionsforpligtelsen kunne indgå på fradragskontoen, ville sagen være nærmest overflødig. Det må derfor konkluderes, at det ikke er et krav, at regres skal fraskrives overfor selve kommanditselskabet. Det følger dog af testen ovenfor, at hvis selvskyldnerkautionen mister sin karakter af at være en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen, kan kautionsforpligtelsen ikke indgå på fradragskontoen. I det omfang, at kommanditisten derfor kan modregne regreskravet mod K/S et i restindskudsforpligtelsen, kan kautionsforpligtelsen ikke forøge fradragskontoen. Adgangen til at bringe regreskravet i modregning mod restindskudsforpligtelsen afgøres efter de almindelige modregningsbetingelser i dansk ret samt eventuelle aftaler herom mellem K/S et og dets deltagere, herunder eventuelle reguleringer i K/S-vedtægterne. Der gælder for et K/S ikke samme begrænsning for kommanditisten til at bringe et regreskrav i modregning, som der gælder for kapitalselskaber jf. selskabsloven 34, stk. 4, hvorefter kapitalejer ikke uden samtykke fra kapitalselskabets centrale ledelsesorgan [kan] bringe fordringer på kapitalselskabet i modregning mod sin forpligtelse til at indbetale udestående beløb. Hvis der ikke er et vedtægtsbestemt eller aftalt modregningsforbud med regreskravet i restindskudsforpligtelsen, er en kommanditist, som har indfriet sin selvskyldnerkaution, derfor berettiget til at modregne regreskravet i indskudsforpligtelsen, forudsat de almindelige modregningsbetingelser er opfyldt. I det omfang, at modregningen af regreskravet kan ske i restindskudsforpligtelsen, mister selvskyldnerkautionen sin karakter af at være en yderligere hæftelse ud over restindskudsforpligtelsen, og følgelig kan selvskyldnerkautionen i dette omfang ikke medtages på fradragskontoen. Det afgørende måletidspunkt må her være udløbet af det enkelte indkomstår, jf. indkomstårets udelelighed jf. SL 4. Pr. dette tidspunkt må derfor for det enkelte år opgøres, i hvilket omfang regreskravet kan modregnes i indskudsforpligtelsen. Det er ikke afgørende, hvorvidt kommanditisten har foretaget modregning, men i stedet hvorvidt kommanditisten har ret til at foretage modregning. I det omfang kommanditisten foretager indbetalinger af restindskudsforpligtelsen, reduceres modregningsadgangen med regreskravet naturligvis, og følgelig forhøjes fradragskontoen tilsvarende. 17 Se også på linje hermed advokat Jan Steen Hansen, Fradragskontoen i kommanditselskaber og partnerselskaber seneste praksis, SR-Skat 2/2014, side 100 f. At regresadgangen mod K/S et ikke afskærer at kautionsforpligtelsen kan medtages på fradragskontoen harmonerer også med ordlyden af fradragskontoreglerne som opstillet i Den juridiske vejledning , afsnit C.C.3.3.4, litra c, hvor det alene er et krav at forpligtelsen påhviler kommanditisten endeligt, uden regres over for andre deltagere. 10
HØJESTERETS DOM afsagt torsdag den 16. november 2017
HØJESTERETS DOM afsagt torsdag den 16. november 2017 Sag 95/2017 (1. afdeling) A (advokat Christian Falk Hansen) mod Skatteministeriet (Kammeradvokaten ved advokat Anders Vangsø Mortensen) I tidligere
Læs mereFraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR
- 1 Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet meddelte ved et bindende
Læs mereUdvidelse af resthæftelsen
Udvidelse af resthæftelsen Ved Simon Lagrelius & William Sejr-Sørensen 2 Den klassiske K/S struktur Investor 5 Investor 6 Investor 4 Investor 7 Investor 1 Investor 2 Investor 3 Investor 8 Investor 9 Investor
Læs mereNon-recourse lån. Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016
Non-recourse lån Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016 Non-recourse lån ved investering i aktier Eksempel: Der ydes et lån på non-recourse vilkår til brug for investering i aktier og med pant
Læs mereAfvikling af fælles lån ved skilsmisse eller samlivsophævelse
- 1 06.13.2017-44 (20171104) Fælles lån mellem ægtefæller og samlevende Afvikling af fælles lån ved skilsmisse eller samlivsophævelse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Når ægtefæller eller
Læs mereEjendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B
- 1 Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B-2129-11 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved en dom af 22/8
Læs mereSkibsanparter opgørelse af afståelsessum lån på nonrecourse vilkår SKM2013.549.ØLR
- 1 Skibsanparter opgørelse af afståelsessum lån på nonrecourse vilkår SKM2013.549.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved en dom af 12/6 2013, ref. i SKM2013.549.ØLR,
Læs mereKursgevinstbeskatning vilkårsændringer i låneforhold væsentlighedsvurdering - SKM BR
1 Kursgevinstbeskatning vilkårsændringer i låneforhold væsentlighedsvurdering - SKM2008.420.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Næstved fandt ved en dom af 1/4 2008, at en nedsættelse
Læs mereEjendomsinvesteringsprojekter TfS 43254
1 Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Helsingør har den 10/11 2010 afsagt dom vedrørende en kommanditists anskaffelsessum for en anpart i en
Læs mereKOMMANDITSELSKABSKONTRAKT FOR. K/S Århus Bugt Linien
Advokatfirmaet Espersen Tordenskjoldsgade 6 9900 Frederikshavn Tlf. 98 43 34 11 1202-0571 - LE/UJ KOMMANDITSELSKABSKONTRAKT FOR K/S Århus Bugt Linien 2 Mellem 3 er der d.d. indgået aftale om kommanditskab
Læs mereEt bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM SR
1 Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM2010.423.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet afgav den 22/6 2010 et bindende svar vedrørende de skattemæssige konsekvenser
Læs mereBeskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR
- 1 Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved dom af 13. maj 2013, ref. i SKM2013.423.VLR, at der
Læs mereKlage over: SKATs afgørelse af 26. november 2013
DOM Afsagt den 25. januar 2016 i sag nr. BS 3-2390/2014: A mod Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K Sagens baggrund og parternes påstande Sagen drejer sig om, hvorvidt en kautionsforpligtelse,
Læs mereKursgevinstlovens betydning i rekonstruktioner. Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016
Kursgevinstlovens betydning i rekonstruktioner Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016 Selskabsretten Selskabslovens 119: Ledelsen skal sikre afholdelse af generalforsamling, når mere end halvdelen
Læs mereEjendomsanparter brugte anparter SKM LSR
1 Ejendomsanparter brugte anparter SKM2008.984LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten har ved en kendelse af 21/10 2008 anerkendt, at den skattemæssige anskaffelsessum for
Læs mereHØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 22. september 2016
HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 22. september 2016 Sag 40/2016 K/S A (advokat Flemming Bastholm) mod B (advokat Michael Serring) I tidligere instanser er afsagt kendelse af Sø- og Handelsrettens
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.
- 1 Maskeret udbytte - bortfald af hovedaktionærs kaution i forbindelse med aktieoverdragelse - Landsskatterettens kendelse af 16/8 2016, jr. nr. 14-0049386 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R)
Læs merePartnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM
- 1 07.02.2012 TC/BD jr. nr. 6.11/12-06 Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM2012.42.SR Af advokat (L) og advokat (H),
Læs mereRentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM ØLR
- 1 Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM2012.469.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Et flertal i Østre Landsret
Læs mereNotat til Aalborg Byråd. vedrørende valg af selskabsform for Aalborg Letbane
Haugaard Nielsen Advokatpartnerselskab Rasmus Haugaard Advokat (H), Ph.d. Notat til Aalborg Byråd vedrørende valg af selskabsform for Aalborg Letbane 1. Indledning I forbindelse med den forestående selskabsdannelse
Læs mereKONVERTIBELT GÆLDSBREV. Mellem [långiver] og Erria A/S
KONVERTIBELT GÆLDSBREV Mellem [långiver] og Erria A/S Mellem ERRIA A/S CVR-nr. 15 30 05 74 Torvet 21, 2. 4600 Køge (i det følgende benævnt Selskabet ) og [långiver] CVR-nr. * [adresse] (i det følgende
Læs mereBilag [nr.] Trepartsaftale
J.nr.: 7501417 MPE/KRM Bilag [nr.] Trepartsaftale Kammeradvokaten Telefon +45 33 15 20 10 Vester Farimagsgade 23 Fax +45 33 15 61 15 DK-1606 København V www.kammeradvokaten.dk Trepartsaftale INDHOLDSFORTEGNELSE
Læs mereHØJESTERETS KENDELSE afsagt tirsdag den 16. januar 2018
HØJESTERETS KENDELSE afsagt tirsdag den 16. januar 2018 Sag 186/2017 Ralph Dänhardt (advokat Søren Noringriis) mod Den Jyske Sparekasse i Skals (advokat Marianne Sørensen) I tidligere instanser er afsagt
Læs mereHØJESTERETS KENDELSE afsagt mandag den 16. august 2010
HØJESTERETS KENDELSE afsagt mandag den 16. august 2010 Sag 11/2010 Pantebrevsselskabet af 2. juni 2009 A/S (advokat Jakob Stilling) mod Scandinavian Securities ApS (advokat Sv. Falk-Rønne) I tidligere
Læs mereBilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater
Dato 29. oktober 2014 J.nr. 6020324-248228 Bilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater UDVALGTE SKATTEREGLER Selskabsskatteloven 12 A Selskabsskatteloven 31 Personskatteloven
Læs mereForældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR
- 1 Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM2016.30.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 5/11 2015, ref. i SKM2016.30.LSR, at en skatteyder ikke
Læs mereFamiliebeskatning - Renteudgifter og ejendomsværdiskat af ejerboligen ved skilsmisse
- 1 Familiebeskatning - Renteudgifter og ejendomsværdiskat af ejerboligen ved skilsmisse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Krisen på boligmarkedet har medført, at fraskilte par efter skilsmisse
Læs mereSkattepligtige aktionærlån Ligningslovens 16 E. Kontorchef Jesper Wang-Holm SKAT, Jura
Skattepligtige aktionærlån Ligningslovens 16 E Kontorchef Jesper Wang-Holm SKAT, Jura Dagsorden Formål Reglen i hovedtræk Selskabsretten - aktionærlån Undtagelsen for lån ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig
Læs mereBeskatning af bestyrelseshonorarer x
- 1 06.13.2017-37 (20170916) Beskatning bestyrelseshonorarer Beskatning af bestyrelseshonorarer x Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Beskatningen af bestyrelsesmedlemmer i aktie- og anpartsselskaber
Læs mereRekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR.
-1 - Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en byretsdom af 11/6 2010
Læs mereMotiver for valg: Hæftelsen overfor selskabets kreditorer og den interne hæftelse
Indledning Begrebet hæftelse Motiver for valg: Hæftelsen overfor selskabets kreditorer og den interne hæftelse Personselskaberne Valg af selskabsform Lille diskussion om at hæftelse ofte bruges forkert.
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk
- 1 Transfer Pricing forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B ligningslovens 2 - SKM2012.92.HR, jf. tidligere TfS 2010, 452 ØL Af advokat (L) og advokat
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 17. november 2015
HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 17. november 2015 Sag 22/2014 (1. afdeling) GN Store Nord A/S (advokat Hans Severin Hansen) mod Skatteministeriet (Kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) I tidligere
Læs mereGRUNDEJERFORENINGEN GODTHAABS MINDE - OPTAGELSE AF LÅN VEDRØRENDE ISTANDSÆTTELSE AF PRIVATE FÆLLESVEJE
GRUNDEJERFORENINGEN GODTHAABS MINDE - OPTAGELSE AF LÅN VEDRØRENDE ISTANDSÆTTELSE AF PRIVATE FÆLLESVEJE INDLEDNING Grundejerforeningen Godthaabs Minde ("foreningen") har rettet henvendelse til Kromann Reumert
Læs mereVed skrivelse af 8. februar 2007 rettede advokat K henvendelse til Finanstilsynet. Skrivelsen er sålydende:
Kendelse af 21. november 2007 (J.nr. 2007-0013002). Klage afvist, da Finanstilsynets skrivelse ikke kunne anses som en afgørelse i forhold til klager. 12 i bekendtgørelse nr. 1464 af 13. december 2006
Læs mereERHVERVSDRIVENDE VIRKSOMHEDER OG SELSKABER
ERHVERVSDRIVENDE VIRKSOMHEDER OG SELSKABER I. HÆFTELSESFORMER 1. Indledning De fleste erhvervsvirksomheder leverer varer og tjenesteydelser på kredit, bortset fra visse detailforretninger, der sælger til
Læs mereKursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR
Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Af advokat (H) cand.merc. (R) Tommy V. Christiansen Højesteret fandt ved en dom af 6/6 2012, at skattemyndighederne
Læs mereMisligholdelse fra købers side
Misligholdelse fra købers side Køb af fast ejendom Indledning Køb af fast ejendom er ulovreguleret, og reguleres derfor af almindelige obligationsretlige regler. Forpligtelser Købers forpligtigelse er
Læs mereVEJLEDNING OM. Partnerselskaber (kommanditaktieselskaber) UDGIVET AF. Erhvervsstyrelsen
VEJLEDNING OM Partnerselskaber (kommanditaktieselskaber) UDGIVET AF Erhvervsstyrelsen Oktober 2010 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 2 1.1. Det praktiske anvendelsesområde for virksomhedsformen... 2
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014
HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014 Sag 170/2012 (1. afdeling) A (advokat Christian Falk Hansen) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) I tidligere instanser er
Læs mereUdtalelse. Landsskatterettens beslutninger om afskæring af retsmøde i 20 sager
Udtalelse Landsskatterettens beslutninger om afskæring af retsmøde i 20 sager Resumé 23. januar 2019 Ved Landsskatteretten kan en klager anmode om at få lejlighed til at udtale sig mundtligt for retten
Læs mereInvestering i kommanditselskaber
2015 Investering i kommanditselskaber DEN SELSKABSRETLIGE OG SKATTEMÆSSIGE BEHANDLING MANAL NAFFAH Afhandling HD 2. del Regnskab og Økonomistyring 11. maj 2015 Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Indholdsfortegnelse
Læs mereK K/S blev stiftet den 12. januar Af selskabets vedtægter fremgår blandt andet:
Kendelse af 20. december 2000. 00-79.736. Spørgsmål om komplementars forvaltningsmæssige og økonomiske beføjelser. Aktieselskabslovens 173, stk. 8. (Finn Møller Kristensen, Suzanne Helsteen og Vagn Joensen)
Læs mereAfståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM SR.
1 Afståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM2009.294SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af 24/3 2009, at avance
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.
- 1 Ejendomsavancebeskatningslovens 8 - parcelhusreglen - landbrugsejendom på 11,8 ha. - konsekvenser af urigtig succession - SKM2016.110.LSR, jf. tidligere SKM2014.414.SR Af advokat (L) og advokat (H),
Læs mereRentekildeskat - SKM HR, jf. tidligere SKM ØLR. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V.
- 1 Rentekildeskat - SKM2013.4.HR, jf. tidligere SKM2012.469.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tiltrådte ved en dom ref. i SKM2013.4.HR, men med ændrede præmisser, at et dansk
Læs mereSkat af negative renter
- 1 Skat af negative renter Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatteministeriet har udarbejdet et udkast til et lovforslag om beskatningen af det særegne fænomen negative renter. Gennem de
Læs mereHØJESTERETSDOM OM FORHOLDET MELLEM ADVOKAT OG RETSHJÆLPSFORSIKRING
17. JUNI 2010 HØJESTERETSDOM OM FORHOLDET MELLEM ADVOKAT OG RETSHJÆLPSFORSIKRING Højesteret har ved dom af 10. juni 2010 fastslået, at en advokat ikke kan kræve betaling af klientens forsikringsselskab
Læs mereK/S Framnäs Köpcentrum, Lidköping
K/S Framnäs Köpcentrum, Lidköping c/o InvestorService A/S Amaliegade 27 1256 København K Årsrapport for 2014 (8. regnskabsår) CVR nr. 29 93 35 61 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereÆndring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer)
Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 20. april 2018 Ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer) Skatteministeriet har
Læs mereDen skattemæssige behandling af bestyrelseshonorarer er ikke ganske éntydig, og der er i de senere år afsagt en del domme og afgørelser på området.
Beskatning af bestyrelseshonorarer - SKM2012.437.LSR Af advokat (H) cand.merc Tommy V. Christiansen Landsskatteretten tiltrådte ved en kendelse ref. i SKM2012.437.LSR, at en konsulents bestyrelseshonorarer
Læs mereVEDTÆGTER UDKAST FOR. Foreningen SENDESAMVIRKET [INDSÆT NAVN] K Ø B E N H A V N. A A R H U S. L O N D O N ADVOKATFIRMA SUNDKROGSGADE 5
K Ø B E N H A V N. A A R H U S. L O N D O N ADVOKATFIRMA SUNDKROGSGADE 5 DK-2100 KØBENHAVN Ø TEL. +45 70 12 12 11 FAX. +45 70 12 13 11 UDKAST VEDTÆGTER FOR Foreningen SENDESAMVIRKET [INDSÆT NAVN] C V R
Læs merePersonalesommerhuse. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.
- 1 Personalesommerhuse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med en ny dom fra Østre Landsret skærpes kravene til at anse et sommerhus som et personalesommerhus. Reglerne kan have stor betydning
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk
- 1 06.11.2014-36 Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed 20140902 TC/BD Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed - ophør eller fortsættelse af eksisterende virksomhed - krav til tilbageværende
Læs mereDen 15. april 2014 blev i sag 51/2013. mod. Statsautoriseret revisor A. B Statsautoriseret Revisionsaktieselskab. truffet sålydende.
Den 15. april 2014 blev i sag 51/2013 C mod Statsautoriseret revisor A og B Statsautoriseret Revisionsaktieselskab truffet sålydende beslutning: Ved brev af 8. april 2013 har C klaget over statsautoriseret
Læs mereSÆRLIGE BESTEMMELSER FOR LÅN OG KREDITTER - ERHVERVSKUNDER Gældende fra den 1. juni 2015
SÆRLIGE BESTEMMELSER FOR LÅN OG KREDITTER - ERHVERVSKUNDER Gældende fra den 1. juni 2015 1. STANDSNING AF RENTETILSKRIVNING Basisbank kan til enhver tid vælge at standse rentetilskrivningen på misligholdte
Læs mereRegelanvendelse. Holdingselskaber
UDKAST Bekendtgørelse om landinspektørselskaber I medfør af 4 a, stk. 7 og 8, og 8, stk. 3 og 4, i lov om landinspektørvirksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. xx af xx xxxx 2012, samt 8, stk. 6, i lovbekendtgørelse
Læs mereKonsekvenser af uberettiget succession ved generationsskifte når landbrugsejendommen videresælges SKM
1 Konsekvenser af uberettiget succession ved generationsskifte når landbrugsejendommen videresælges SKM2008.682 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af
Læs mereForlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens
- 1 Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B SKM2012.221.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tilkendegav ved en dom af 23/3 2012,
Læs mereKøbenhavns Universitet. Fordringspant Mortensen, Peter. Publication date: 2010. Document Version Også kaldet Forlagets PDF
university of copenhagen Københavns Universitet Fordringspant Mortensen, Peter Publication date: 2010 Document Version Også kaldet Forlagets PDF Citation for published version (APA): Mortensen, P. (2010).
Læs merePåstandenes betydning for omkostningsgodtgørelse hjemvisning Landsskatterettens kendelse af 28/ , jr. nr
- 1 Påstandenes betydning for omkostningsgodtgørelse hjemvisning Landsskatterettens kendelse af 28/11 2013, jr. nr. 12-0192110 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten har ved en
Læs mereEkstraordinær genoptagelse praksisændring TfS 2010, 735 Ø
1 Ekstraordinær genoptagelse praksisændring TfS 2010, 735 Ø Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved dommen ref. i TfS 2010, 735, at Østre Landsrets underkendelse af hidtidig
Læs mereKommanditselskab, hvis eneste komplementar var tvangsopløst, opfyldte ikke længere betingelserne for at være kommanditselskab.
Kendelse af 18. november 1996. 96-100.454. Kommanditselskab, hvis eneste komplementar var tvangsopløst, opfyldte ikke længere betingelserne for at være kommanditselskab. Lov om erhvervsdrivende virksomheder
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 31. maj 2011
HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 31. maj 2011 Sag 263/2009 (1. afdeling) Skagerak Fiskeeksport A/S (advokat Poul Bostrup) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) I tidligere
Læs mereBodeling ændring af bodelingsoverenskomst - udredelse af pengekrav ved salg af fast ejendom - SKM2012.578.LSR.
- 1 Bodeling ændring af bodelingsoverenskomst - udredelse af pengekrav ved salg af fast ejendom - SKM2012.578.LSR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse
Læs mereSkatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt investeringsafkast, men derimod om resultatandel i en erhvervsvirksomhed, jf. ovenfor. Side 2 Det må antages, at det er den pågældendes
Læs mereAfskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM VLR
1 Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM2009.721VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret afviste ved en dom af 16/11 2009 afskrivningsadgang
Læs mereOmgørelse hævning i virksomhedsskatteordningen SKM LSR
1 Omgørelse hævning i virksomhedsskatteordningen SKM2010.730. LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten tillod ved en kendelse af 18/8 2010, at en hævning på en bankkonto omfattet
Læs mereSkatteudvalget L 103 Bilag 13 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 103 Bilag 13 Offentligt 27. april 2017 J.nr. 2017-610 Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering fremsendes hermed ændringsforslag til L 103 - Forslag til lov om
Læs mere30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS
30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Virksomhedsordningen har følgende hovedformål: At give fuld fradragsværdi for
Læs mereTID TIL IGEN AT AFBRYDE FORÆLDELSEN PÅ K/S-RESTHÆFTELSESKRAV
TID TIL IGEN AT AFBRYDE FORÆLDELSEN PÅ K/S-RESTHÆFTELSESKRAV 25.11.2016 Forældelsen af resthæftelseskrav i kommanditselskaber skal som udgangspunkt afbrydes senest 3 år efter sidste afbrydelse. Da afbrydelse
Læs mereRådighedsbeskatning af sommerhus - personalesommerhus - SKM ØLR
- 1 Rådighedsbeskatning af sommerhus - personalesommerhus - SKM2017.152.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved en dom af 8/12 2016, at udtrykket "stillet til rådighed"
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014
HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014 Sag 213/2012 (1. afdeling) Codan Forsikring A/S og Codan A/S (advokat Bente Møll Pedersen for begge) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat
Læs mere3.4.1. Aftalelovens 36... 39 3.4.2. Forudsætningslæren... 39 4. Kautionsforpligtelsens omfang... 40 4.1. Fortolkning... 41 4.1.1. Minimumsreglen...
Indholdsfortegnelse Kapitel 1. Kaution... 19 1. Introduktion... 19 1.1. Formål... 19 1.2. Treparts-forholdet... 19 1.3. Kaution ktr. garanti... 20 1.4. Kaution ktr. tredjemandspant... 20 1.5. Kaution ktr.
Læs mereBeskatning ved akkord underskudsbegrænsning
- 1 Beskatning ved akkord underskudsbegrænsning Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I nogle tilfælde løses gældsproblemer ved en akkordaftale mellem skyldneren og kreditorerne. Senest har akkordaftaler
Læs mereSkatteudvalget L 103 Bilag 21 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 103 Bilag 21 Offentligt 11. maj 2017 J.nr. 2017-610 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 103 - Forslag til lov om ændring af personskatteloven og virksomhedsskatteloven
Læs mereRentefiksering Hovedanpartshavers henstand med renter - SKM2008.9H
1 Rentefiksering Hovedanpartshavers henstand med renter - SKM2008.9H Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved en dom af 18/12 2007, jf. tidligere TfS 2006, 565 ØL, taget stilling
Læs mereFonde skattemæssige forhold
www.pwc.dk Fonde skattemæssige forhold Juni 2013 Revision. Skat. Rådgivning. Agenda Givers skattemæssige stilling Fondens skattemæssige stilling Vækstplan succession til erhvervsdrivende fonde Opgørelse
Læs mereEksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt. Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
Eksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen Indholdet af hæftet Generelt om eksemplerne - Selskabsretligt - Skatteretligt - Oversigt over
Læs mereK/S Framnäs Köpcentrum, Lidköping
K/S Framnäs Köpcentrum, Lidköping c/o InvestorService A/S Bredgade 34 A 1260 København K Årsrapport for 2017 (11. regnskabsår) CVR nr. 29 93 35 61 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereK/S Hamlet. Årsrapport for 2013. CVR-nr. 16 42 75 35. (22. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
K/S Hamlet CVR-nr. 16 42 75 35 Årsrapport for 2013 (22. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/04 2014 Dirigent Indholdsfortegnelse Side Påtegninger
Læs mereK/S. Personselskaberne Valg af selskabsform
K/S Personselskaberne Valg af selskabsform Indledning K/S karakteristika Består af to grupper af selskabsdeltagere Mindst én komplementar og mindst én kommanditist. Begge grupper kan være såvel fysiske
Læs mereMå vi præsentere. Knap 200 veluddannede og engagerede medarbejdere. Heraf 29 statsautoriserede revisorer
Kommanditselskaber Må vi præsentere Lokalt og regionalt statsautoriseret revisions- og rådgivningsfirma i Esbjerg, Grindsted, Kolding, København, Skjern, Tørring, Vejen, Vejle og Aarhus Knap 200 veluddannede
Læs mereLov om finansiel virksomhed Fortolkning af reglerne om omdannelse
Finanstilsynet 5. juli 2010 Lov om finansiel virksomhed 207-210 Fortolkning af reglerne om omdannelse Indledning Ifølge 207-210 i lov om finansiel virksomhed (herefter benævnt FiL) kan en sparekasse omdannes
Læs mereKursgevinstloven - tab ved internetsvindel - SKM LSR
- 1 Kursgevinstloven - tab ved internetsvindel - SKM2016.101.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 1/2 2016, ref. i SKM2016.101.LSR, ikke grundlag
Læs mereVIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER
VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER Indledning Valget af virksomhedsform bør være en velovervejet beslutning, hvor alle aspekter løbende bliver overvejet og vurderet. For mange virksomheder
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk
- 1 Fradragsret for advokatudgifter til sagsførelse vedrørende erstatning for tab af erhvervsevne Landsskatterettens kendelse af 5/9 2013, jr. nr. 13-0009758 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.
Læs mereFraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM SANST.
- 1 Fraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM2016.191.SANST. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatteankestyrelsen
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012
HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 Sag 157/2012 (1. afdeling) PanEuropean (Colmar) ApS (advokat Jakob Krogsøe) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)
Læs mereOmgørelse lagt klart frem Vestre Landsrets dom af 7. juli 2009, V.L. B
1 Omgørelse lagt klart frem Vestre Landsrets dom af 7. juli 2009, V.L. B-0846-08 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret har i en sag om udlodning af datterselskabsudbytte taget
Læs mereDriftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR
- 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at
Læs mereBeskatning af bestyrelseshonorarer - SKM LSR
- 1 Beskatning af bestyrelseshonorarer - SKM2012.437.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten tiltrådte ved en kendelse ref. i SKM2012.437.LSR, at en konsulents bestyrelseshonorarer
Læs mereSalg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR.
- 1 Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM2013.113.SR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet antog i sagen SKM2013.113.SR,
Læs mereBestyrelsen for A/B Absalonsgade 24 stiller forslag om ændring af vedtægterne på baggrund af de vedtagne ændringer i ABF s standardvedtægt.
Bestyrelsen for A/B Absalonsgade 24 stiller forslag om ændring af vedtægterne på baggrund af de vedtagne ændringer i ABF s standardvedtægt. Følgende ændringer foreslåes til vedtagelse: Vedtægtens 3, stk.
Læs mereHØJESTERETS KENDELSE afsagt onsdag den 1. juni 2016
HØJESTERETS KENDELSE afsagt onsdag den 1. juni 2016 Sag 347/2011 A ønsker tilladelse til at indtræde i og videreføre sagen: A under konkurs A Holding A/S under konkurs A Ejendomme A/S under konkurs A A/S
Læs mereV E D T Æ G T E R FOR VATTENFALL VINDKRAFT KLIM P/S
BILAG 1 København Sagsnr. 908404-0037 jkr/tkr/hpj V E D T Æ G T E R FOR VATTENFALL VINDKRAFT KLIM P/S København Langelinie Allé 35 2100 København Ø Danmark Aarhus Værkmestergade 2 8000 Aarhus C Danmark
Læs mereRetten i Århus DOM. afsagt den 29. april 2004 af Retten i Århus, 5. afdeling. i sagen BS /2003. mod. Sagens baggrund, påstande
Retten i Århus DOM afsagt den 29. april 2004 af Retten i Århus, 5. afdeling i sagen BS 5.3024/2003 mod Sagens baggrund, påstande I 1998 kautionerede sagsøgte,., for et billån, som hans tidligere samlever,
Læs mereKøberet om fast ejendom mellem søskende - SKM SR og SKM SR
- 1 Køberet om fast ejendom mellem søskende - SKM2011.197.SR og SKM2011.201.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet konkluderede ved to bindende svar af 22/3 2011, at køberetsaftaler
Læs mereVEJLEDNING OM. grundkapitalen og kapitalforhøjelse i erhvervsdrivende fonde
VEJLEDNING OM grundkapitalen og kapitalforhøjelse i erhvervsdrivende fonde UDGIVET AF Erhvervsstyrelsen December 2014 Indhold 1. Indledning... 1 2. Grundkapital... 1 2.1 Indskud af grundkapitalen i kontanter...
Læs mereHasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget
Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Kontakt Karina Hejlesen Jensen T: 3945 3276 E: khe@pwc.dk Jørgen Rønning Pedersen T: 8932 5577 E: jrp@pwc.dk Søren Bech T: 3945 3343 E: sbc@pwc.dk
Læs mere