Skatteproces og skatteret i grundrids Karl-Gustav Kruckenberg Ole Aagesen Michael Gade, red. Danmarks Forvaltningsh0jskoles Förlag 2004
Indhold Anvendteforkortelser 16 1. Generel orientering......17 1.1 Bindende förhandsbesked 17 1.2 Skattemyndighederne 18 1.2.1 Skatteförvaltningen (skatteadministrationen) 18 1.3 Den statslige skatteförvaltning 19 1.3.1 Skatteministeriets departement 19 1.3.2 Told- og Skattestyrelsen 20 1.3.3 Told-og Skatteregionerne 20 1.4 De kommunale skatteforvaltninger (skatteadministrationen) 20 1.4.1 Skatteförvaltningens opgaver 21 1.4.2 Skatteförvaltningens edb-systemer 25 1.5 0vrige opgaver i skatteförvaltningen 26 1.5.1 Budgettering og udskrivningsgrundlag 26 1.5.2 Ejendomsbeskatning 27 1.5.3 BBR (Bygge-Bolig-Begistret) 27 1.5.4 Helhedsorienteret sagsbehandling 27 1.6 Skatteadministrationens fremtid 28 2 Prindpperne for opg0relse af den skattepligtige indkomst...30 2.1 Statsskattelovens 4 30 2.2 Statsskattelovens 5 32 2.3 Statsskattelovens 6 34 2.3.1 Afskrivninger 35 2.3.2 Driftstab 36 2.3.3 Tab på udlån og kaution 36 2.4 Periodesp0rgsmål 37 2.5 Fradragstidspunkt 38 2.6 Afkaldpåindtegt 38 2.7 Underskud 38
2.8 Gseldssanering 39 2.9 Konkursskatteloven 39 2.9.1 Skattepligt efter konkursskatteloven 39 2.9.2 Opg0relse af konkursindkomst 40 2.9.3 Beskatning af konkursindkomst 40 2.9.4 Selvangivelse af konkursindkomsten 40 Subjektiv skattepligt 41 3.1 Fuld skattepligt 41 3.1.1 Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 1. Bopael i Danmark 41 3.1.2 Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 2. Ophold mindst 6 måneder 42 3.1.3 Kildeskattelovens 8, stk. 2. Den sirlige turistregel 43 3.1.4 Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 3. S0ma;nd 43 3.1.5 Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 4. Udsendt af den danske stat 43 3.1.6 Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 5. D0dsboer, der skiftes her ilandet 43 3.2 Begranset skattepligt 44 3.2.1 Kildeskattelovens 2, stk. 1, a. A-indkomst herfiralandet for arbejde udf0rt i landet 44 3.2.2 Kildeskattelovens 2, stk. 1, b. Anden A-indkomst her fra landet...44 3.2.3 Kildeskattelovens 2, stk. 1, c. Arbejdsudleje 45 3.2.4 Kildeskattelovens 2, stk. 1, d. Erhverv med fast driftssted 45 3.2.5 Kildeskattelovens 2, stk. 1, e. Ejer fast ejendom 45 3.2.6 Kildeskattelovens 2, stk. 1, f. Udbytte 46 3.2.7 Kildeskattens 2, stk. 1, g. Visse personalegoder 46 3.2.8 Kildeskattelovens 2, stk. 1, h. Renteindtaegter her fra landet 46 3.2.9 Kildeskattelovens 2, stk. 1, i. Royalty her fra landet 46 3.2.10 Kildeskattelovens 2, stk. 1, j. S0masid på skibe med hjemsted her i landet 47 3.3 Indkomstopg0relsen for begraenset skattepligtige 47 3.4 Undtaget fra skattepligten 47 3.5 International dobbeltbeskatning 47 3.5.1 Lempelse efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst 48 3.5.2 Ligningslovens 33 49 3.5.3 Ligningslovens 33 A 49 3.6 Fradrag for arbejde i udlandet 50 3.7 Gransegaaigere 51
Personlig indkomst - l0nmodtagere...52 4.1 Skattefrie godtg0relser 52 4.1.1 Befordringsgodtg0relse 53 4.1.2 Rejsegodtg0relse 53 4.2 Personalegoder 55 4.2.1 Fri kost og logi 55 4.2.2 Fribolig 55 4.2.3 Vaerdi af fri bil 56 4.2.4 Tilskud til telefonudgifter 56 4.2.5 Fri telefon 56 4.2.6 Vaerdi af fri sommerbolig.56 4.2.7 Tilskud til representation 57 4.2.8 Andre personalegoder 57 4.2.9 Hovedaktionaerer 57 4.2.10 Jubilaeumsgratialer 58 4.3 Fratraedelsesgodtg0relser 58 4.4 Fradrag for pensionsordninger 58 4.4.1 Pensionsordninger med l0bende udbetaling 59 4.4.2 Ratepension 59 4.4.3 Kapitalpensionsordninger 59 4.4.4 Indeksordninger 60 4.4.5 Beskatning ved ophaevelse i utide 60 4.5 B0rneopsparingskonti 60 4.6 Selvpensioneringskonti 60 4.7 Arbejdsmarkedsbidrag 61 4.8 Sserlig pensionsopsparing 63 4.9 Beskatning af pensionsordninger 63 Beskatning af segtefseller, b0rn og 0vrig personlig indkomst...64 5.1 Beskatning af aegtefaeller 64 5.1.1 Fordelingen af indkomster og fradrag 65 5.1.2 Overf0rsler mellem segtefaeller 66 5.1.3 Selvstasndig erhvervsvirksomhed og medarbejdende aegtefaelle 66 5.2 B0rns beskatning 68 5.2.1 B0rns gave fra forseldre 68 5.2.2 B0rns l0n fra foraeldre 69 5.3 Overf0rselsindkomster 69
5.3.1 Pensioner 69 5.3.2 Kontanthjaelp 69 5.3.3 Underst0ttelse 70 5.4 Erstatninger 70 5.5 D0gnplejevederlag 70 5.6 Bidrag 71 5.7 Legater 71 5.8 Gaver 71 5.9 Gevinster 72 6 Kapitalindkomst......73 6.1 Renteindtasgter og renteudgifter 73 6.1.1 Lovgrundlaget for beskatning af renteindtasgter 73 6.1.2 Lovgrundlaget for fradrag for renteudgifter 73 6.1.3 Generelle betingelser for rentefradrag 73 6.1.4 Hvor periodiseringsprincippet kan anvendes 74 6.1.5 Hvor periodiseringsprincippet skal anvendes 74 6.1.6 Principskifte fra forfaldsprincip til periodiseringsprincip 76 6.1.7 Debitors insolvens 76 6.1.8 Tvangsauktion m.v 77 6.1.9 Obligationer 77 6.2 Indkomstskattefrie renteindtaegter 78 6.2.1 Pensionsopsparingskonti 78 6.2.2 Selvpensionerings- og b0rneopsparingskonti 78 6.2.3 Boligspare- og uddannelseskonti 78 6.2.4 Gravstedskonti 78 6.2.5 Renteindtegt af båndlagte formuer 78 6.2.6 Procentgodtg0relse ved tilbagebetaling af overskydende skat 79 6.2.7 Rentegodtg0relser i förbindelse med tilbagebetaling af skatter og afgifter 79 6.2.8 Rentenydelse 80 6.3 Dcke fradragsberettigede renter 80 6.3.1 Renter til livsarvinger m.v 80 6.3.2 Renter af lån med sikkerhed i livsforsikringspolicer 80 6.3.3 Renter af skatter og told- og forbrugsafgifter 81 6.3.4 Renter af lån til betaling af ejendomsskatter 81 6.3.5 Renter af boligydelseslån 81
6.3.6 Procenttillaegget til restskat 81 6.4 Statslån og studielån fra SU-styrelsen 81 6.4.1 Lån 6 er studielån ydet fra og med st0tteåret 1991 81 6.5 Statsgaranterede studielån 82 6.5.1 Når studielån indfries af Finansstyrelsen 84 6.5.2 Tilskud til afvikling af studiegaeld 85 6.6 Rentefritagelse og henstand med betalingen af renter 85 6.7 Provisioner, låneafgifter og kautionsforsikringspraeniier 85 Ligningsmsessige fradrag...88 7.1 0vrige l0nmodtagerudgifter 88 7.1.1 Generelle betingelser for l0nmodtagernes fradrag 88 7.1.2 Rejseudgifter 88 7.1.3 Fradrag for merudgifter ved rejse i Danmark og udlandet 89 7.1.4 Dobbelt husf0relse 89 7.1.5 Kursusudgifter 89 7.1.6 Faglitteratur 90 7.1.7 Arbejdsvasrelse 90 7.1.8 Afskrivning på driftsmidler, herunder pc'er 90 7.1.9 Repraesentationsudgifter 91 7.1.10 Hjemme-pc ordning 91 7.1.11 Dagpleje 91 7.2 Befordringsfradrag 91 7.2.1 Befordring mellem hjem og arbejdsplads 92 7.2.2 Erhvervsmaessig befordring 95 7.2.3 Invaliders og kronisk syges befordringsudgifter 98 7.3 Fagforeningskontingenter og udgifter til arbejdsl0shedsforsikring...99 7.3.1 Klubkontingenter 99 7.3.2 Bidrag til efterl0nsordninger 99 7.4 Bidrag og l0bende ydelser 99 7.4.1 Bidrag i anledning af separation eller skilsmisse 100 7.4.2 Bidrag i anledning af faktisk samlivsophaevelse 101 7.4.3 Bidrag til b0rn uden for aegteskab 101 7.4.4 Aftaegts- og underholdsydelser 101 Selvangivelse, skatteanssettelse og klagemuligheder...lo5 8.1 Selvangivelsesproceduren 105
8.2 De lokale skattemyndigheder 106 8.3 De statslige skattemyndigheder 107 8.4 Ligningskompetencen 107 8.5 Ligningsfristen 108 8.6 Forventningsprincippet 108 8.7 Habilitet 109 8.8 Sagsbehandlingsreglerne 109 8.9 Offentlighed og tavshedspligt 110 8.10 Ansaettelsesasndringer 110 8.11 Klage til skatteankenaevnet 111 8.12 Genoptagelse af skatteansaettelser 113 8.12.1 Genoptagelse på foranledning af skatteförvaltningen 113 8.12.2 Genoptagelse på den skattepligtiges foranledning 113 8.12.3 Ekstraordinaer genoptagelse 114 8.13 Landsskatteretten 116 8.14 Ombudsmanden 116 8.15 Henstand ved klage över en skatteansasttelse 117 8.16 Omkostningsgodtg0relse 117 9 Personskatteloven...118 9.1 Indkomstformerne 118 9.1.1 Personlig indkomst 118 9.1.2 Kapitalindkomst 120 9.1.3 Skattepligtig indkomst 123 9.1.4 Aktieindkomst 123 9.1.5 CFC-indkomst 124 9.2 Skatteberegning 124 9.2.1 Indkomstskat 125 9.2.2 Aktieindkomstskat 131 10 Forskudsregistrering...l33 10.1 Ordinser forskudsregistrering 133 10.2 jendret forskudsregistrering 134 10.3 Forskudsopg0relse og skattekort/girokort 134 10.3.1 Beregningaf traekprocenten 135 10.3.2 Beregning af skattekortfradraget 135 10.3.3 Frikort 136
10.3.4 B-skatteydere 136 10.4 Indregnet restskat 136 10.5 Forlods udbetaling af overskydende skat, kildeskattelovens 55... 137 11.1 Overskydende skat 140 11.2 Restskat 140 11.3 Udsendelse af årsopg0relser 140 11.4 Klage över årsopg0relsen 141 11.5 Frivillig indbetajing af restskat 141 11.6 Undret årsopg0relse 141 11.7 Morarenter 142 11.8 Rentegodtg0relse af aendrede skatteansaertelser 142 11.9 Skattekommune 142 12 Personlig indkomst - selvstsendigt erhvervsdrivende...l44 12.1 Selvstaendig erhvervsvirksomhed 144 12.2 Selvstaendigt erhvervsdrivende ctr. l0nmodtagere 145 12.3 Selvstaendigt erhvervsdrivende ctr. hobbyvirksomhed 146 12.4 Indtaegten ved selvstasndig erhvervsvirksomhed 147 12.5 Bogf0rings- og regnskabspligtige krav (krav til regnskab og regnskabsgrundlag m.v.) 147 12.5.1 Kasseregnskab 148 12.5.2 Regler om bogf0ring, årsregnskaber og opbevaring af regnskabsmateriale - generalklausul - god bogf0ringsskik 149 12.5.3 Dokumentation af registreringer 149 12.5.4 Beskrivelser af bogf0ringssystemet 149 12.5.5 Opbevaringsregler efter bogf0ringsloven 150 12.5.6 Regnskabsbestemmelserne i skatte og afgiftslovgivningen 150 12.5.7 Kapitalforklaring 150 12.5.8 Skattemaessige krav til regnskabsgrundlaget 151 12.5.9 Sanktioner 153 12.5.10 Tilsidesaettelse af regnskabsgrundlaget 153 12.5.11 Formelle mangler 153 12.5.12 Tilsidesaettelse af regnskabsgrundlag er ikke alene forh0jelsesgrund 154 12.5.13 Privatforbruget 155
12.5.14 Dokumentationskrav ved k0b, salg og bytte af private effekter 155 12.5.15 Bruttoavancen 155 12.5.16 HRD om ekstraordinaert lavt privat forbrug 155 12.5.17 Reelle mangler 156 12.5.18 Indkomstdifferencer 156 12.5.19 Udgiftsposter 156 12.5.20 Statusposter - periodeafgramsede 156 12.5.21 0vrige statusposter 157 12.6 Resultatopg0relse og balance 158 12.7 Virksomhedstyper..158 12.8 Omsastning og vareforbrug 159 12.8.1 Indtaegtskriteriet 159 12.8.2 Vareforbruget 160 12.8.3 Igangvaerende arbejder 160 12.8.4 Andre indtaegter og udgifter 162 12.9 Driftsomkostninger 162 12.9.1 L0n- og personaleomkostninger 162 12.9.2 Rejseudgifter 163 12.9.3 Lokaleudgifter 164 12.9.4 Reklameudgifter 164 12.9.5 Reprassentationsudgifter 164 12.9.6 K0rselsudgifter 165 12.10 Privatforbrug 165 12.11 Virksomhedsskatteloven 167 12.11.1 Virksomhedsordningen 167 12.11.2 Kapitalafkastordningen 168 12.12 AM-bidrag og SP-bidrag 168 13 Afskrivninger. 170 13.1 Afskrivningsprincipperne 170 13.1.1 Den lineaere metode 170 13.1.2 Saidometoden 170 13.1.3 Forskudsafskrivning 170 13.1.4 Forlods af skrivning 171 13.2 Udelukkende erhvervsmaessigt anvendte driftsmidler og skibe 171 13.2.1 Afskrivningsgrundlaget 171 13.2.2 Afskrivningen 172
13.2.3 Genvundne afskrivninger m.v 172 13.2.4 Forskudsafskrivning 173 13.3 Delvis erhvervsmaessigt benyttede driftsmidler og skibe 173 13.3.1 Afskrivningsgrundlaget 173 13.3.2 Afskrivningen 174 13.3.3 Genvundne afskrivninger m.v 174 13.4 Bygninger og installationer 175 13.4.1 Afskrivningsberettigede bygninger 175 13.4.2 Afskrivningsgrundlaget 176 13.4.3 Afskrivningssatsen 176 13.4.4 Afskrivningsberettigede installationer 176 13.4.5 Afskrivningsgrundlaget 177 13.4.6 Afskrivningssatsen 177 13.4.7 Ombygnings- og forbedringsudgifter 177 13.4.8 Straksfradrag 177 13.4.9 Blandede bygninger 178 13.4.10 Nedrivningsfradrag 178 13.4.11 Genvundne afskrivninger 178 13.5 Indretning af lejede lokaler 179 13.6 Goodwill 179 13.7 Efterf0lgende eendringer i de foretagne afskrivninger m.v 179 14 Ejendomme, herunder afståelse af ejendomme......180 14.1 Beskatningen af ejerboliger (ejendomsvasrdiskat) 180 14.1.1 Beregningsgrundlag for ejendomsvaerdiskat 180 14.1.2 Beregning og nedslag i ejendomsvaerdiskat 180 14.1.3 Begraensning i stigning i ejendomsvasrdiskat 181 14.1.4 Udlejning af sommerhuse 181 14.1.5 Fremlejereglerne 183 14.1.6 0vrigeforhold 184 14.2 Afståelse af fast ejendom 185 14.2.1 Tidspunktet for ejendommens overdragelse 185 14.2.2 Opg0relse af saelgers afståelsessum 185 14.2.3 Opg0relse af saslgers anskaffelsessum 186 14.2.4 Beskatning efter ejendomsavancebeskatningsloven 186 14.2.5 Beskatning efter namngsreglerne 190 14.3 Renteudgifter 190
14.3.1 Kurstab ved indfrielse af kontantlån 190 14.3.2 Renteudgifter ved overdragelse 191 14.3.3 Renteudgifter ved tvangsauktion 191 15 Konkurs......193 15.1 Generelt 193 15.2 Fristdagen 193 15.3 Skattepligt 193 15.3.1 Klage över beslutning om skattepligt 194 15.4 Konkursindkomsten 194 15.4.1 Indtsegter der indgår i konkursindkomsten 195 15.4.2 Indtaegter der ikke indgår i konkursindkomsten 195 15.4.3 jegtefaelles indkomst 196 15.5 Skat af konkursindkomsten 196 15.6 Underskud 196 15.7 Selvangivelse 197 15.8 Skatter 197 15.9 D0dsboer 198 15.9.1 Indkomst 198 15.9.2 iegtefaslles indkomst 198 15.9.3 Underskud 199 15.9.4 Skat af konkursindkomst 199 15.9.5 Selvangivelse 199 15.9.6 Skatter 199 15.10 Konkursskatteloven 200 16 Gseldsreduktion og -sanering...2o9 16.1.1 Skattepligt 209 16.1.2 Underskudsbegrasnsning 209 16.2 Tvangsakkord 209 16.3 Frivillig akkord 209 16.4 Gaeldssanering 210 16.4.1 Skattemaessige konsekvenser 211 16.4.2 Saerligt om renter 212 16.4.3 Underskudsbegreensning 214 16.5 Ligningslovens 5 215 16.6 Kursgevinstlovens 16, 18,21, 23 og 24 217
17 Beskatning ved d0dsfald.... 218 17.1 Anmeldelse og registrering af d0dsfald 218 17.2 Skifteformer 218 17.3 Beskatning af afd0de 220 17.3.1 Året f0r d0dsåret 220 17.3.2 Beskatning i d0dsåret 221 17.4 Beskatning af efterlevende aegtefaelle 222 17.4.1 Året f0r d0dsåret 222 17.4.2 Beskatning i d0dsåret ved skiftet bo 222 17.4.3 Beskatning i d0dsåret ved uskiftet bo 222 17.5 Beskatning af d0dsbo 222 17.5.1 Skattefritagne d0dsboer 223 17.5.2 Skattepligtige d0dsboer 223 17.5.3 Insolvente d0dsboer 224 17.6 Beskatning af arvinger 224 17.7 Boafgift 224 Stikord......228