MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM)
Foreninger generelt Momspligtigt, momsfritaget og lønsumsafgift Foreningers momsforhold adskiller sig i princippet ikke fra andre virksomheders. Det er således karakteren af foreningens aktiviteter, der er bestemmende for, om foreningen skal momsregistreres, eller om den er momsfri. Ofte vil resultatet af en momsmæssig vurdering af en forening vise, at foreningen er momspligtig for en del af sine aktiviteter og momsfri for andre aktiviteter. Visse momsfri foreningsaktiviteter kan endvidere være lønsumsafgiftspligtige, jf. lønsumsafgiftsloven.
Foreninger Økonomisk virksomhed og levering mod vederlag I første omgang skal det konstateres, om en forening i det hele taget driver økonomisk virksomhed med levering af varer og/eller ydelser mod vederlag. Gør den ikke det, er den ikke omfattet af momslovens anvendelsesområde. Grundejer- og ejerforeninger anses ikke for at drive økonomisk virksomhed, idet disse typisk blot fordeler omkostninger til medlemmerne uden egentligt at levere noget til dem. Driver foreningen økonomisk virksomhed i momslovens forstand, så er foreningen omfattet af momslovens bestemmelser, og udgangspunktet er, at foreningens indtægter er momspligtige. I momslovens findes der nogle fritagelsesbestemmelser (momslovens 13) som gør at visse foreninger ikke er momspligtige af deres salg af medlemskontingenter eller øvrigt salg. Momslovens 13, stk. 1, nr. 4 Momslovens 13, stk. 1, nr. 21
Foreninger Momslovens 13, stk. 1, nr. 4 momsfrit kontingent Af momslovens 13, stk. 1, nr. 4 fremgår: 13. Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift: 4) Foreningers og organisationers levering af ydelser og varer i nær tilknytning hertil til deres medlemmer i disses fælles interesse og mod et kontingent. Det er en forudsætning, at foreningen m.v. ikke arbejder med gevinst for øje, og at formålet er af politisk, fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karakter eller vedrører borgerlige rettigheder. Det er desuden en forudsætning, at afgiftsfritagelsen ikke kan fremkalde konkurrencefordrejning. - må ikke arbejde med gevinst for øje - have et formål der er omfattet af lovteksten - fritagelsen må ikke fremkalde konkurrencefordrejning Øvrigt salg af varer og tjenesteydelser er omfattet af momslovens almindelige bestemmelser, hvorfor der skal opkræves moms af vederlaget.
Foreninger Momslovens 13, stk. 1, nr. 21 (almenvelgørende og almennyttige) Af momslovens 13, stk. 1, nr. 21 fremgår: 13. Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift: 21) Varer og ydelser, der leveres af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige foreninger m.fl. i forbindelse med afholdelsen af aktiviteter, under forudsætning af, at fritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning. Det er en betingelse, at overskuddet fuldt ud anvendes til foreningens eget formål, samt at overskuddets anvendelse på anmodning af told- og skatteforvaltningen kan dokumenteres. Levering af varer og ydelser af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af fritagelsen. - fritagelsen må ikke fremkalde konkurrencefordrejning - overskuddet anvendes fuldt ud til foreningens eget formål - ej drive kommerciel virksomhed
Foreninger - fradragsret Fuld fradragsret/ ingen fradragsret Har man som virksomhed/ forening momspligtige indtægter, kan der opnås momsfradrag af afholdte udgifter der direkte knytter sig til de momspligtige aktiviteter. Af momslovens 37, stk. 1, fremgår: Virksomheder registreret efter 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Har man som virksomhed/ forening kun momsfrie indtægter, kan der ikke opnås momsfradrag af afholdte udgifter der udelukkende vedrører de momsfrie aktiviteter.
Foreninger - fradragsret Delvist fradragsret pro rata fradrag Har man som virksomhed/ forening både momspligtige og momsfrie indtægter, kan der opnås delvist momsfradrag af afholdte udgifter der knytter sig til foreningens aktiviteter Af momslovens 38, stk. 1 (uddrag), fremgår: 38. For varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter 47, 49, 51 eller 51 a anvender både til fradragsberettigede formål efter 37 og til andre formål i virksomheden, kan der foretages fradrag for den del af afgiften, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden. Fradragsretten opgøres ud fra følgende brøk: Momspligtige indtægter/ (momspligtige og momsfrie indtægter) * 100 Fradragsretsprocenten skal rundes op til nærmeste hele procent.
Foreninger - lønsumsafgift Anden økonomisk virksomhed Foreninger der er fritaget for momspligten, jf. momslovens 13, stk. 1, nr. 4, og som har ansat lønnet arbejdskraft kan blive omfattet af pligten til at betale lønsumsafgift. Ved anden økonomisk virksomhed forstås ifølge lovbemærkningerne, den form for virksomhed, der finder sted i organisationer, fonde, foreninger, selskaber m.fl. der mod kontingent eller lignede vederlag varetager administrative opgaver eller fællesøkonomiske, herunder faglige formål for medlemmerne. Det er således afgørende, at der sker afsætning af varer eller ydelser, og at der modtages et vederlag herfor. Følgende aktiviteter er lønsumsafgiftspligtige, idet de er omfattet af begrebet anden økonomisk virksomhed: Fagforeninger Arbejdsgiverforeninger Andre faglige foreninger m.fl. Se dog SKM2011.551 - Den Danske Europabevægelse blev anset for ikke lønsumsafgiftspligtig
Foreninger - lønsumsafgift Anden økonomisk virksomhed mv. Foreninger der driver anden økonomisk virksomhed, og øvrige foreninger som er lønsumsafgiftspligtige skal betale 5,33 pct. i lønsumsafgift af lønsummen i foreningen. For 2013 er satsen hævet til 6,37 pct. Har en forening både momspligtige og momsfrie aktiviteter, så skal der dog kun betales lønsumsafgift af de momsfrie aktiviteter.