Momsmæssige udfordringer i skolesektoren november 2016

Transkript

1 Momsmæssige udfordringer i skolesektoren november 2016

2 Agenda Generelle regler Indtægtsdækket virksomhed Underleverandør af undervisning Byggeri Byggemoms Omvendt betalingspligt Finansieringsbidrag kan det undgås? Afgifter Slide 2

3 Generelle regler Efterskoler er som udgangspunkt momsfritaget og skal ikke afregne moms af sin indtægter Der er dog en række undtagelser: Salg af lommeregnere, idrætstøj, elevers produktion Entreindtægter og salg af øl og vand mv. ved festarrangementer Salg fra automater og kiosker Udlejning af værelser Bespisning Momspligten indtræder, når omsætningen ex. moms overstiger DKK og herefter kun for efterfølgende salg. Momspligten opretholdes minimum til året efter. Men ingen regler uden undtagelser. Slide 3

4 Momsloven 9 Institutioner inden for samme ministerområde kan sælge momsfrit til hinanden, såfremt institutionerne er omfattet af Forvaltnings- og Offentlighedsloven Efterskoler er IKKE omfattet af Forvaltnings- og Offentlighedsloven og kan derfor ikke sælge momsfrit til andre efterskoler med mindre, der er tale om varer/ydelser, som i kraft af deres karakter er momsfri Tilsvarende gælder ved salg til andre institutioner som f.eks. en folkeskole Efterskoler kan frivilligt vælge at blive omfattet af Forvaltnings- og Offentlighedsloven og kan herefter sælge momsfrit til andre institutioner inden for samme ministerområde, hvis køber OGSÅ er omfattet af Forvaltnings- og Offentlighedsloven Slide 4

5 Indtægtsdækket virksomhed Kursusvirksomhed med gevinst for øje og primært rettet mod virksomheder og institutioner Annoncesalg Undtaget er salg som har karakter af gave/sponsorat. Reklameeffekten af et sponsorat er afgørende for, hvorvidt sponsoratet anses for at være momspligtig Hvornår er salg i nær tilknytning til undervisning, og hvornår er det ikke? Slide 5

6 Undtagelser Lommeregnere, idrætstøj mv. som udleveres som en del af skolepengene (og ikke af depositum) Der kan søges momsfritagelse i forbindelse med arrangementer, julemarkeder mv. Fritagelsen skal foreligge INDEN arrangementet finder sted Overskuddet går til velgørende formål, dvs. skolens generelle drift som f.eks. Byggeri eller andre investeringer Vedligeholdelse af skolens undervisningslokaler Men ikke til lejrskoler o.lign. Slide 6

7 Udlejning Udlejning af lokaler er momsfrit, men udlejning af værelser (til overnatning) af under 1 md. varighed er momspligtigt Hvis der er servering i forbindelse med udlejning af lokaler, bliver HELE indtægten momspligtig Udlejning af ejendomme af under 1 md. varighed (til overnatning) er ligeledes momspligtig Såfremt skolen udlejer hele skolen i f.eks. sommerferien kan dette i visse tilfælde sidestilles med sommerhusudlejning og dermed være momsfri. Der bør dog søges råd og vejledning i de enkelte tilfælde. Vær opmærksom på, at en bindende forhåndsbesked alene dækker den søgende part og alene de forhold, som der bliver spurgt til. Såfremt forudsætningerne ændrer sig, kan den bindende forhåndsbesked ikke længere bruges. Slide 7

8 Udlejning Udlejning af f.eks. hestebokse, cykler eller andet udstyr til skolens elever som led i undervisningen er momsfrit, men momspligtigt såfremt der lejes ud til 3. mand Udlejning af sportsfaciliteter på time- eller dagsbasis er momsfrit Udlejning af idrætshal til et sportsarrangement over flere dage er momsfrit, selvom deltagerne overnatter i hallen. Dette anses ikke for at være værelsesudlejning/ejendomsudlejning, da overnatningen er et sekundært forhold Slide 8

9 Bespisning Kantinedrift er som udgangspunkt momspligtigt. U: Salg til dagelever som led i en madordning, ikke sigter mod en økonomisk gevinst og drives af skolen U: Salg af drikkevarer er dog momspligtigt gælder også efterskoler U: Ansattes betaling for kost, når den ansatte har pligt til at spise sammen med eleverne for at udøve voksenindflydelse Salg til gæster og familie U: Arrangementer som led i undervisningen, gæsten deltager i undervisningen og får den samme mad som eleverne. Slide 9

10 Øvrige forhold Indtægter fra f.eks. skolens orkester er momsfrit, da der er tale om kunstneriske ydelser. Men hvis der sælges billetter til et arrangement, hvor orkesteret skal vise, hvad de kan, så er det momspligtigt Foredragsvirksomhed er momspligtigt Hele arrangementet er dog momsfrit (entreindtægten) hvis skolens egne ansatte holder foredrag Transport af elever er momsfrit, idet personbefordring er momsfritaget Salg af inventar afhænger af den momsmæssige stilling ved købet Slide 10

11 Underleverandør af undervisning Tidligere blev dette opfattet som momsfrit I dag må SKATs udmeldinger medføre, at sådanne leverancer er momspligtige, medmindre underleverandøren har ansvaret for undervisningen Der opkræves moms, medmindre leverancen er omfattet af 9 Fradragsret/refusion hos modtager? Betydning for sælger? Slide 11

12 Byggeri Skolen kan som udgangspunkt ikke få momsfradrag i forbindelse med byggeri. Tilskudsbekendtgørelsen tilsiger, at skolen ikke må erhverve ejendomme med henblik på udlejning. Ministeriet tillader dog udlejning af ledig tid af f.eks. en hal. Indtægterne herfra er momspligtige og ved væsentlig udlejning kan det give mulighed for momsfradrag af byggeudgifterne Kræver særskilt cvr. nr. under skolens cvr. nr. Særskilt tilladelselse fra SKAT til momsregistrering Risiko såfremt udlejningen kun bliver minimal Særskilt selvejende institution eller fond som lejer ud til skolen Slide 12

13 Byggemoms Skolen skal afregne byggemoms, hvis skolens ansatte udfører Bygge- og anlægsopgaver Vedligeholdelsesarbejde Reparationsarbejde Byggemoms indtræder ved vedligeholdelses- og reparationsopgaver, når værdien overstiger TDKK 100 Byggemoms beregnes som: Arbejdsløn tillagt sædvanlig avance (20-40%) Materialer tillagt 5-10% Fradrag for momsen på de indkøbte varer Byggemoms medfører også finansieringsbidrag Slide 13

14 Omvendt betalingspligt Der skal afregnes moms af varer købt i udlandet, såfremt varen ikke er belagt med moms ifølge fakturaen Google og Facebook? Der skal afregnes moms ved køb af mobiltelefoner, tablet, bærbare PC og spillekonsoller, når de købes i DK hos en leverandør, der primært ikke sælger til detailledet (50%), hvilket sælger er ansvarlig for at vurdere Skolen kan med rette støtte sig hertil Såfremt skolen får en faktura uden moms skal skolen momsregistreres og kan straks derefter lade sig afmelde Slide 14

15 Finansieringsbidrag Kan det undgås? Kr. 153,50 pr. fuldtidsansat pr. kvartal Arbejdsgivere, der betaler moms eller lønsumsafgift, skal betale finansieringsbidrag Offentlige arbejdsgivere skal ikke betale Skoler, der er momsregistrerede vil blive opkrævet finansieringsbidrag, hvis registreret som selvejende institution Kan ansøge om fritagelse hos ATP Der kan kun søges om fritagelse, hvis momsregistreringen ALENE vedrører indkøb af mobiltelefoner mv. Hvis skolen i forvejen er momsregistreret af anden omsætning, kan der ikke opnås fritagelse. Slide 15

16 Delvis momsfradrag og energiafgifter Momsregistrering betyder også fradrag for den indgående moms Fuld fradrag for udgifter som er direkte forbundet med den momspligtige omsætning Delvis fradrag for fællesudgifter Momsbrøken Den momspligtige omsætning i forhold til den samlede indtægt inkl. tilskud Husk at runde op, dvs. minimum 1% i fradrag Tilsvarende fradrag for energiafgifterne Slide 16

17 Spørgsmål? Slide 17

18 Thomas Kjær This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerelskab, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.