Skatteforhold ved mølleinvesteringer i Tyskland Dipl.-Kfm. Steuerberater Christian Kuth DanRevision Gruppen Flensburg-Handewitt Fredericia, 13. oktober 2011
Agenda 1. Forpligtelser og skat i Tyskland 2. Typiske faldgruber 3. Skattemæssige nyheder i Tyskland Seite 1
Typiske strukturer a) Frederik Storm Kommanditist 60% Kommanditist 40% DK D Komplementär GmbH 0% Orkan Tyskland 1 KG Seite 2
Typiske strukturer b) Frederik Frederik Storm Kommanditist 60% Kommanditist 40% DK Komplementar ApS 0% Orkan Tyskland 1 K/S D Seite 3
Skattemæssige forpligtelser i Tyskland Udarbejdelse af årsregnskabet GmbH & Co. KG / ApS & Co. KG: offentliggørelse af årsregnskabet i Elektronischer Bundesanzeiger (= Erhvervs- og Selskabsstyrelsen) Selvangivelser for selskabet (kommuneskat, moms, separat og enhedsmæssig selvangivelse for indkomstskat) Selvangivelser for investorerne Hvis skatterevisionen kommer: levering af bilag etc. Seite 4
Indkomstskat (Einkommensteuer) Indkomst fra vindmøller beskattes med indkomstskat Personselskaber er transparente, dvs. at ikke personselskabet, men investorerne er skattepligtige => investorer skylder indkomstskatten Selskabets resultat bliver delt op til investorerne Skattesatser for indkomstskat i Tyskland 2011: 15 45% (progressiv) Tilbage- og fremførelse af tab er muligt I reglen betales indkomstskatten først når andelene bliver solgt Seite 5
Overblik over indkomstskat 3. trin - personlig selvangivelse - F. skylder indkomstskat eller har tabfremførsel - her: tab på 60.000 EUR DK Kdt. 60% 2. trin -opdeling af resultatet - her: -60.000 EUR D Orkan Tyskland 1 KG 1. trin - årsregnskab med beregning af skattemæssigt resultat -eksempel: resultat = -100.000 EUR Seite 6
Kommuneskat (Gewerbesteuer) Resultatet beskattes også med kommuneskat Forskel til indkomstskat: Personselskabet er selv skattepligtigt (KG, K/S, ikke investorerne) => Selskabet skylder kommuneskatten Skattesatser for kommuneskat afhænger af kommune => Skattesatser 2011: ca. 7 15 % (normalt: 12%) Kommuneskatten må krediteres på investorernes tyske indkomstskat => F. må kreditere 60% af kommuneskatten på sin indkomstskat => men: kreditering er begrænset til ca. 13,5% => ingen kreditering hvis investoren ikke betaler indkomstskat Seite 7
Overblik over kommuneskat Investorerne - skylder kun indkomstskat - kommuneskatten må krediteres på indkomstskat Pas på: andelssalg må udløse kommuneskatten for KGet!!! Kommanditist 60% Kommanditist 40% Orkan Tyskland 1 KG Vindmølleselskabet - årsregnskabet - kommuneskat - selvangivelsen - skylder kommuneskat eller har tabfremførsel - kommuneskatten = udgifter i åregnskabet Seite 8
Moms (Umsatzsteuer) Udgangspunkt: vindmølleomsætninger (=levering af strøm) til et tysk energiselskab er momspligtige i Tyskland 19 % tysk moms Spørgsmål: Hvem skylder momsen for strøm vindmølleselskab ( normalt ) eller strømmodtager ( reverse charge )? Ikke fuldstændig klart efter tysk lov Afhængigt af om vindmølleselskabet bliver anset for en udenlandsk virksomhed De fleste tyske skattemyndigheders opfattelse: GmbH & Co. KG: Tysk hjemsted => tysk virksomhed => KG skylder momsen 19% moms på fakturaen ( normalt ) K/S: Dansk hjemsted => udenlandsk virksomhed => ydelsesmodtager skylder momsen ingen moms på fakturaen ( reverse charge ) Seite 9
Moms 2 - Indgående moms Indgående moms = moms på modtagne ydelser eller leveringer for vindmølleselskabet Må refunderes til vindmølleselskab (hvis bestemte forudsætninger er opfyldt) To modeller for refundering af tysk moms: 1. Månedlige momsanmeldelser Aflevering af momsanmeldelser til det lokale tyske Finanzamt Kun for selskaber som skylder momsen og som er registreret for moms i Tyskland Fordel: Momsen bliver generelt refunderet hurtigt -> likviditetsfordel 2. Momsrefusion ( Umsatzsteuervergütungsverfahren ) Ansøgning hos Skat Danmark (indtil 2009: Bundeszentralamt für Steuern) Relevant for vindmølleselskaber som ikke skylder moms i Tyskland Ulemper: Momsen bliver generelt refunderet langsomt (op til 1 år) Seite 10
Overblik over moms E.ON Strømsalg Udgående moms 19% Orkan Tyskland 1 KG eller K/S Ydelser / leveringer Indgående moms Hvem skylder momsen? To modeller for refundering: 1) GmbH & Co. KG - KG skylder moms ( normalt ) - Moms på faktura - E.ON trækker moms 1) Momsanmeldelse i Tyskland (for momsregistrerede selskaber i Tyskland) 2) Momsrefusion over SKAT Danmark 2) K/S - E.ON skylder moms ( reverse charge ) - Ingen moms på faktura Seite 11
Agenda 1. Forpligtelser og skat i Tyskland 2. Typiske faldgruber 3. Skattemæssige nyheder i Tyskland Seite 12
Salg af andele DK 60% 40% D Orkan Tyskland 1 KG Frederik vil gerne sælge sine andele til Morten hvad sker der skattemæssigt? => Skattemæssige konsekvenser for Frederik, men også for KG! Seite 13
Konsekvenser for Frederik = sælger Frederik betaler tysk indkomstskat af sin salgsgevinst Beregning af salgsgevinst generelt: Salgspris for andele i Orkan 1 (inkl. forpligtelser, hensættelser etc.)./. Frederiks skattemæssige kapitalkonto i KG./. Omkostninger i forbindelse med salget = Frederiks skattemæssige salgsgevinst fra Orkan 1 Frederiks tabfremførsel fra Orkan 1 må modregnes Tab fra andre investeringer i Tyskland må også generelt modregnes. Seite 14
Konsekvenser for Orkan Tyskland 1 KG Overvejende opfattelse i Tyskland: Salgsgevinst er kommuneskattepligtig, hvis kun en del-andel er solgt (Eks.: Frederik sælger kun 30%); eller sælger er ingen naturlig person, f. eks. ApS, A/S, GmbH etc. => KG betaler kommuneskat for en andelsejers salg!!! Det skal man forhindre! I vores eksempel: Fordi Frederik er en naturlig person og sælger hele sin andel (60%), opstår der her ingen kommuneskat Ydeligere mister KG 60% af tabfremførsel af kommuneskatten Seite 15
Salg af andele Facit: Andelssalg kan have vidtrækkende konsekvenser (indkomstskat / kommuneskat) Generelt gælder det om at forhindre salg af delandele! På investors side skal der være tilstrækkelig dansk skat til at modregne den tyske skat. Anbefaling: Spørg din danske og tyske revisor før restrukturering. Seite 16
Resultater er samlet på investors niveau 2. trin: investor Storm Selvangivelsen som indeholder 40% af resultatet fra Orkan 1 50% af resultatet fra Ejendomme 1 Selvangivelsen indeholder de samlede indtægter tysk indkomstskat 50% 40% Ejendomme Tyskland 1 KG Orkan Tyskland 1 KG 1. trin: personselskaber Årsregnskaber Beregning af selskabets resultat Separate og enhedsmæssige selvangivelser Kommuneskat / moms En tysk revisor som samler alle indtægter fra Tyskland anbefales! Seite 17
Investorernes andre omkostninger Også investorernes andre omkostninger i forbindelse med en tysk vindmølleinvestering må angives Eksempel: renteudgifter i forbindelse med finansiering af vindmølle, rådgivning i forbindelse med vindmølleinvestering Vigtigt: Omkostningerne skal være i vindmøllens selvangivelse (1. trin), og ikke i den private selvangivelse! Facit: Selskabets tyske revisor skal informeres om alle omkostninger! Seite 18
Agenda 1. Generelle forpligtelser og regler i Tyskland 2. Typiske faldgruber 3. Skattemæssige nyheder i Tyskland Seite 19
Degressiv afskrivning udløb den 01.01.2011 Vindmøller købt efter 31.12.2010 må kun afskrives lineært i Tyskland. Tidligere kunne man vælge mellem lineær og degressiv afskrivning. Men man kan stadigvæk vælge at afskrive op til 20% af anskaffelsesomkostningerne i de første 5 år. => Relevant for den tyske balance, de skattemæssige indtægter og den skattemæssige kapitalkonto! Seite 20
Enhedsmæssig afskrivning af vindmøller over 16 år Ny BFH dom fra 04/2011 (højeste tyske skattedomstol) Tidligere brugstider efter de tyske skattemyndigheder: Vindkraftanlæg: 16 år Kabler: 25 år Vejanlæg: 19 år Efter BFH-dommen: Enhedsmæssig afskrivning over 16 år. Sommetider bliver selv den tyske skatteret nemmere! Seite 21
Kontakt Dipl.-Kaufmann Christian Kuth Steuerberater Partner Platzhalter für Foto Ansprechpartner Tel: +49 (0)4608 90 29 0 Fax:+49 (0)4608 90 29 99 christian.kuth@danrevision.com DanRevision Flensburg-Handewitt Steuerberatungsgesellschaft OHG Alter Kirchenweg 85 D-24983 Flensburg-Handewitt Seite 22
DanRevision Gruppens VindTeam Heike Otzen Tel: +49 4608 90 29 70 heike.otzen@danrevision.com Dörte Stange Tel: +49 4608 90 29 42 doerte.stange@danrevision.com Gesa Clodius Tel: +49 4608 90 29 76 gesa.clodius@danrevision.com Roswitha Anthony Tel: +49 4841 9740 roswitha.anthony@danrevision.com Olga Kress Tel: +49 4608 90 29 78 olga.kress@danrevision.com Bettina Thomsen Tel: +49 4841 97 42 1 bettina.thomsen@danrevision.com Birte Kütemann Tel: +49 4608 90 29 52 birte.kuetemann@danrevision.com Nils Johannsen Tel: +49 431 98 65 08 0 nils.johannsen@danrevision.com Stefanie Petersen Tel: +49 4608 90 29 41 stefanie.petersen@danrevision.com Tanja Tjorven Umlauff Tel: +49 431 98 65 08 0 tanja.umlauff@danrevision.com Seite 23
DanRevision Gruppe DanRevision Flensburg-Handewitt Steuerberatungsgesellschaft OHG DanRevision GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft DanRevision Nordfriesland Steuerberatungsgesellschaft mbh DanRevision Schleswig Steuerberatungsgesellschaft mbh DanRevision Hamburg Steuerberatungsgesellschaft mbh DanRevision Kiel Steuerberatungsgesellschaft KG DanRevision Frankfurt am Main Steuerberatungsgesellschaft KG Seite 24