Revisors erklæringer Jan Brødsgaard FSR danske revisorer Side 1
Revisors erklæringer Assistance med opstilling Review Udvidet gennemgang Side 2
Opstilling af regnskaber Regulerer revisorlovgivningen erklæringer uden sikkerhed? Erklæringsbekendtgørelsen? Nej Revisorloven? Kun enkelte krav Hvidvaskloven Ja, samme krav om indberetning som ved revision Side 3
Opstilling af regnskaber Visse forhold reguleres i revisorloven Professionel kompetence og fornøden omhu, RL 16, stk. 3. Rapportering til ledelse/søik ved grov økonomisk kriminalitet, RL 22 Tavshedspligt, RL 30 Kan indbringes for Revisornævnet, RL 43-46 Urigtige erklæringer kan straffes med bøde/fængsel, RL 54, stk. 4 Skal fremgå af erklæringen, hvis revisor ikke er uafhængig, RL 16, stk. 3 Side 4
Opstilling af regnskaber Forhold der ikke reguleres i revisorloven, men muligvis andre steder - eksempler Kontakt mellem tiltrædende og fratrædende revisor? nej tavshedspligt Kvalitetskontrol? nej Men krav i ISQC 1 og ISRS 4410 Underskrift på erklæringer? Selskaber, ÅRL 135 Personligt ejet virksomheder ingen regulering Side 5
Opstilling af regnskaber Kilder der regulerer erklæringen ISRS 4410 opgaver om opstilling af finansielle oplysninger Erklæringer dateret 1.7.2013 eller senere REVU udtalelse (maj 2013) Lidt forklaring 5 eksempler Hvor finder jeg disse kilder? www.fsr.dk Faglig viden Revision og erklæringsopgaver Vælg den rigtige tekst i venstre side. Side 6
Opstilling af regnskaber ISRS 4410 - Vær opmærksom på. Ikke krav om erklæring Hensigtsmæssig hvis revisors navn identificeres og erklæringen ikke udelukkende er til internt brug I hvilke situationer anvendes standarden? Regnskaber Andre finansielle oplysninger (fx budget) Ikke finansielle oplysninger (fx statistik) Ingen forbehold Ingen supplerende oplysninger Ikke krav om uafhængighed men oplysning herom (RL 16) Ikke advarsel på regnskabets forside Side 7
Opstilling af regnskaber ISRS 4410 Vær opmærksom på Erklæringens indhold forøgede krav Identifikation af den regnskabsmæssige begrebsramme. Hvis den har et særligt formål skal der være beskrivelse af eller henvisning til begrebsrammen Identifikation af de finansielle oplysninger, herunder de indeholdte bestanddele (resultatopgørelse, balance, noter mv.) Beskrivelse af revisors ansvar, herunder at opstillingen er udført i overensstemmelse med ISRS og at revisor har overholdt etiske krav Beskrivelse af hvad en opgave om opstilling efter ISRS 4410 indebærer Side 8
Opstilling af regnskaber ISRS 4410 Vær opmærksom på Erklæringens indhold forøgede krav Forklaringer om hvad erklæringen ikke er Det er ikke en erklæringsopgave med sikkerhed Revisor verificerer ikke nøjagtigheden og fuldstændigheden af modtagne oplysninger Revisor udtrykker derfor ikke en revisions- eller reviewkonklusion om hvorvidt de finansielle oplysninger er i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme Side 9
Opstilling af regnskaber ISRS 4410 Vær opmærksom på Regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål - skal fremgå: Formålet med de finansielle oplysninger og eventuelt tiltænkte brugere (evt. i form af en henvisning til regnskabet) De finansielle oplysninger er udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål, og kan derfor være uegnede til andre formål Kan fremgå (ikke krav): Erklæringen er alene tiltænkt bestemte brugere og bør ikke distribueres til andre parter Side 10
Opstilling af regnskaber ISRS 4410 Vær opmærksom på Revisor skal anmode om yderligere oplysninger, hvis registreringer, dokumenter mv er utilfredsstillende Revisor skal fratræde, hvis revisor ikke får de nødvendige oplysninger Revisor skal foreslå passende ændringer: Regnskabet ikke henviser til eller beskriver den regnskabsmæssige begrebsramme Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation Regnskabet er vildledende Revisor skal fratræde, hvis ejeren ikke accepterer passende ændringer Side 11
Side 12
Review Betingelser for at anvende review ÅRL, klasse B, der fravælger revision Også holding Ikke erhvervsdrivende fonde Fra revision til review i selskaber: Ordinær GF Fra assistance til review. GF eller ledelsen kan beslutte frivillig review. Revisor skal ikke registreres i ERST Skal der skrives noget i regnskabet om valg af review i stedet for revision? Ja Hvem kan underskrive erklæringer om review? I selskaber kun godkendte revisorer Kan review anvendes i virksomheder omfattet af klasse A? Ja Review kan også anvendes på andre historiske finansielle informationer end regnskaber, fx skatteopgørelser Side 13
Review Erklæringer om review reguleres i: Erklæringsbekendtgørelsen 12-15 (regnskaber) Erklæringsbekendtgørelsen 16-19 (andre erklæringer med sikkerhed) ISRE 2400 ny standard, der gælder for review af regnskaber med balancedag 31.12.2013 eller senere (REVU udtalelse) ISRE 2410 DK - er uændret (REVU udtalelse på trapperne ensretning af erklæringer) Hvornår er henholdsvis 2400 og 2410 relevant? Kan man anvende de nye ensrettede 2410-erklæringer allerede nu? Side 14
Review Erklæringen 1. Overskrift 2. Adressat 3. Indledende afsnit - herunder identifikation af regnskabet 4. Ledelsens ansvar (kun FSR) 5. Revisors ansvar 6. Forbehold eller oplysning om, at erklæringen er uden forbehold 7. Konklusion Side 15
Review Erklæringen fortsat 8. Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet 9. Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af reviewet (kun FSR) 10. Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering (kun FSR overskrift) 11. Andre erklæringer Side 16
Review Udtalelse om ledelsesberetning Ikke krav Andre erklæringer Afgiver revisor efter aftale med ledelsen andre erklæringer om oplysninger i årsregnskabet, anføres sådanne erklæringer særskilt efter revisors erklæring om review. Fx revision af posten varelager. Erklæringsopgaverne skal udføres i overensstemmelse med internationale standarder - fx ISA 700 og 805. Side 17
Review Forbehold Samme situationer som revision Væsentlige fejl eller mangler (uenighed med ledelsen) Utilstrækkeligt bevis (begrænsninger i arbejdet) Samme overskrifter som ved revision Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Grundlag for manglende konklusion Samme begrundelse som ved revision Beløbsmæssig indvirkning Side 18
Review Konklusion Samme overskrifter som ved revision Konklusion med forbehold Afkræftende konklusion Manglende konklusion Samme sondring som ved revision Væsentlig eller gennemgribende indvirkning på regnskabet? Uenighed eller mangel på bevis? Giver et retvisende billeder eller i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med XXX Ikke oplysning om, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet Side 19
Review Supplerende oplysninger Samme situationer som ved revision Vedrørende forhold i regnskabet Fx usikkerhed om fortsat drift Begrebsramme med særligt formål Vedrørende forståelsen af reviewet (kun FSR) Fx sammenligningstal er ikke reviewet pga. nyligt tilvalg af review Ikke krav om Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Ledelsesansvar Bogføringslov Side 20
Review Supplerende oplysninger Begrebsramme med særligt formål skal fremgå af supplerende oplysninger: Formålet med de finansielle oplysninger og eventuelt tiltænkte brugere (evt. i form af en henvisning til regnskabet) De finansielle oplysninger er udarbejdet i overenstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål, og kan derfor være uegnet til andre formål Kan fremgå (ikke krav): Erklæringen er alene tiltænkt bestemte brugere og bør ikke distribueres til andre parter Side 21
Review Supplerende oplysninger Dobbelt overskrift, da erklæringsbekendtgørelsen kræver overskriften supplerende oplysninger : Supplerende oplysninger (erkl. Bek.) Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af reviewet Hvis erklæringen reguleres i erklæringsbekendtgørelsens 16-19 er der ikke krav om dobbeltoverskrift Side 22
Udvidet gennemgang Betingelser for at anvende UG ÅRL, klasse B Kan vælge at lade revisionen udføre efter ERST erklæringsstandard for små virksomheder Også holding Ikke erhvervsdrivende fonde Fra revision til UG: Ordinær GF Fra assistance/review til UG: GF eller ledelsen kan beslutte frivillig UG. Revisor registreres i ERST hvis GF-beslutning Skal der skrives noget i regnskabet om valg af UG i stedet for revision? - Nej Hvem kan underskrive erklæring om UG? I selskaber kun godkendte revisorer Kan UG anvendes i virksomheder omfattet af ÅRL klasse A? Nej, ikke iflg. FSR-danske revisorer Side 23
Udvidet gennemgang Erklæringer om UG reguleres i: Erklæringsbekendtgørelsen 9-11 (udvidet gennemgang af regnskaber) Erklæringsbekendtgørelsen 16-19 (Andre erklæringer med sikkerhed) Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder FSR danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven REVU udtalelse i støbeskeen Side 24
Udvidet gennemgang Erklæringen 1. Overskrift 2. Adressat 3. Indledende afsnit - herunder identifikation af regnskabet 4. Ledelsens ansvar (kun FSR) 5. Revisors ansvar 6. Forbehold eller oplysning om, at erklæringen er uden forbehold 7. Konklusion Side 25
Udvidet gennemgang Erklæringen fortsat 8. Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet 9. Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den UG (kun FSR) 10. Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering (kun FSR overskrift) 11. Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold 12. Udtalelse om ledelsesberetning 13. Andre erklæringer Side 26
Udvidet gennemgang Udtalelse om ledelsesberetning som ved revision Andre erklæringer Afgiver revisor efter aftale med ledelsen andre erklæringer om oplysninger i årsregnskabet, anføres sådanne erklæringer særskilt efter revisors erklæring om udvidet gennemgang. Fx revision af posten varelager. Erklæringsopgaverne skal udføres i overensstemmelse med internationale standarder - fx ISA 700 og 805. Side 27
Udvidet gennemgang Forbehold Samme situationer som revision Væsentlige fejl eller mangler (uenighed med ledelsen) Utilstrækkeligt bevis (begrænsninger i arbejdet) Samme overskrifter som ved revision Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Grundlag for manglende konklusion Samme begrundelse som ved revision Beløbsmæssig indvirkning Side 28
Udvidet gennemgang Konklusion Samme overskrifter som ved revision Konklusion med forbehold Afkræftende konklusion Manglende konklusion Samme sondring som ved revision Væsentlig eller gennemgribende indvirkning på regnskabet? Uenighed eller mangel på bevis? Oplysning hvis generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet som ved revision Side 29
Udvidet gennemgang Supplerende oplysninger Samme situationer som ved revision Vedrørende forhold i regnskabet Fx usikkerhed om fortsat drift Vedrørende forståelsen af UG (kun FSR) Fx sammenligningstal er ikke revideret eller UG pga. nyligt tilvalg af revision eller UG Vedrørende andre forhold Ledelsesansvar Bogføringslov Samme overskrifter som ved revision Side 30
Udvidet gennemgang Balancer, regnskaber, perioderegnskaber, der skal revideres efter selskabsloven UG kan anvendes på disse balancer mv, hvis selskabet har valgt UG af årsregnskabet Kan også anvendes, hvis selskabet tidligere helt har fravalgt revision Mulighed for UG fremgår tydeligst af lovbemærkningerne og erklæringsstandard pkt. 2, men der synes at mangle egentlig lovhjemmel Er ikke regnskaber efter erklæringsbekendtgørelsen 2, men er andre erklæringer med sikkerhed, 16-19. Indebærer at der ikke skal gives supplerende oplysninger om ledelsesansvar og overtrædelse af bogføringsloven Side 31
Udvidet gennemgang REVU-udtalelse (oversigt) over erklæringer vedrørende selskabsretlige forhold herunder udvidet gennemgang er på trapperne Side 32