DRIFTSOMKOSTNINGER FRADRAGSRET OG RETSPRAKSIS Ved partner Arne Riis og partner Thomas Frøbert
OVERSIGT Generelt Fradragsretten begrænses Lovgivning - Fx SEL 11B-11C Administrativ praksis - Opstramning af praksis i relation til SL 6? 2
OVERSIGT Fokus på kapitalselskaber SL 6 - udvikling især vedrørende: (1) Fradrag for udgifter afholdt ifm. erhvervelse eller afståelse af anlægsaktiver (2) Krav om skattepligtige indtægter 3
FRADRAG VED ERHVERVELSE Erhvervelse/afståelse af anlægsaktiver - Fx køb/salg af anlægsaktier, maskiner o.l. Traditionelt fokus på egentlige transaktionsomkostninger - Fx advokatudgifter ved køb/salg af aktier - SKM 2007.775 H (Unomedical) - Gammel LL 8J modsætningsvist - Ofte ikke medtages i salgs-/købesum 4
FRADRAG VED ERHVERVELSE Tendens i praksis Fradragsnægtelse også for andet end traditionelle transaktionsomkostninger - typiske driftsudgifter (løn, husleje o.l.) Egenfremstilling af anlægsaktiver - SKM 2007.384 LSR - Udgifter til husleje, løn, værktøj, instrumenter, arbejdstøj m.m. - Ikke fradragsret/eventuel afskrivning 5
FRADRAG VED ERHVERVELSE Rejse- og opholdsudgifter til egne medarbejdere - SKM 2008.719 Ø (TDC) - Opkøb og forsøg på opkøb af datterselskaber - Langsigtede investeringer - Ikke fradrag for rejse- og opholdsudgifter Bonusbetalinger ifm. salg af anlægsaktier - SKM 2009.271 H (LM Glasfiber) - Bonus til ledende medarbejdere ved salg - Honorerer arbejdsindsats ifm. salg 6
FRADRAG VED ERHVERVELSE Bonusbetalinger ifm. salg af anlægsaktier (fortsat) - Fastholde medarbejdere - Formål at opnå højest mulige salgspris - Ikke fradrag - Aktionærudgift? - Relateret til formuen? 7
FRADRAG VED ERHVERVELSE Udgifter til forberedelse af salg af aktier - Fx. konsulentrapporter til optimering af drift - Klar driftsmæssig relation uanset salg Fremtiden? - Hvor langt kan SKAT drive synspunktet? - Krav om direkte relation til salg/køb? - Allokeringsprincipper? 8
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER SKATs opfattelse Udgifter kan kun fradrages, hvis de er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde den skattepligtige indkomst Modsætningsvist er udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde skattefri indkomst ikke fradragsberettiget Dog kan der altid fratrækkes et skønsmæssigt fastsat mindre beløb til administration 9
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER SKATs opfattelse godkendt af domstolene - SKM 2009.555 Ø (SKAKO) - SKM 2012.13 H (Symbion) Helt nyt synspunkt Ikke tidligere gjort gældende, f.x. - Betænkning 1221/1991 - Fondes skattefrie indtægter - Forsikringsselskaber før 1998 10
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommen Venture-selskab, som havde som formål at foretage investeringer i teknologivirksomheder for at opnå fortjeneste ved salg af aktieposterne Aftale med managementselskab, der skulle forvalte investeringerne og bistå med ledelse af porteføljeselskaberne Betalte fee til managementselskabet 11
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommen (fortsat) SKAT gjorde gældende, at der ikke var fradrag for det betalte fee, da ventureselskabets investeringer specifikt var foretaget med henblik på at opnå (hovedsagelig) skattefri avancer og ikke med henblik på at opnå skattepligtig indtægt. Det kom for Højesteret frem, at ventureselskabet i perioden fra 2001-2009 have haft skattepligtige indtægter på i alt godt kr. 29 mio. (aktier, udbytter, renter og kursgevinster) og skattefri aktieavancer på godt kr. 0,5 mio. 12
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommen (fortsat) Højesterets begrundelse: Ved Indkomsten i statsskattelovens 6 må efter ordlyden forstås den skattepligtige indkomst, således at udgifter kan fradrages i den skattepligtige indkomst som driftsomkostninger, hvis de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst. Ventureselskabet havde til formål at drive og drev virksomhed, der gav indtægter i form af løbende afkast (rente/udbytte) og avancer. Både skattepligtige og skattefri indtægter 13
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGER Symbion-dommen (fortsat) De afholdte udgifter til management fee kan være fradragsberettigede driftsomkostninger, selvom nogle af afståelsesavancerne var skattefri 14
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommens konsekvenser Forudsætning for fradrag, at selskabet har skattepligtig indkomst, og at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst Ikke nyt, at der kan fås fradrag, selvom udgiften er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde både skattepligtige og skattefri indtægter - Fx. UfR 1942.278 H (Louis Moe) 15
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommens konsekvenser (fortsat) Det nye er, at Højesteret tilsyneladende åbner op for, at der er en undergrænse for, hvor (forholdsmæssigt?) få skattepligtige indtægter, der skal være for at få fradrag Begrænset vejledning mht. - relevant periode og - krav til fordeling skattefri/skattepligtig Yderligere retssager? 16
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommens konsekvenser (fortsat) Betydning for ventureselskaber - I dag ofte K/S-struktur - LL 8J Betydningen for holdingselskaber - Omkostninger, der ikke kan allokeres 17
KRAV OM SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Symbion-dommens konsekvenser (fortsat) Løsninger: - Allokere i videst muligt omfang - Tjek af allokeringsprincipper (TP-regler) - Sikre andre skattepligtige indtægter 18
ALLOKERING Symbion-sagen (SKATs subsidiære synspunkt) SKATs synspunkt Den del af udgifterne, der vedrører ledelsesopgaver i porteføljeselskaberne skal allokeres til porteføljeselskaberne Højesterets begrundelse og resultat Ventureselskabets virksomhed bestod i at udvikle porteføljeselskaberne med henblik på at opnå indtægter fra investeringerne i dem. Alle udgifterne måtte derfor anses for afholdt med henblik på at sikre og vedligeholde selskabets indtægter fra porteføljeselskaberne. 19
ALLOKERING Symbion-sagen (SKATs subsidiære synspunkt) Ventureselskabets konkrete aktivitet afgørende Dommen kan ikke tages til indtægt for en fravigelse af almindelige allokeringsprincipper 20
KONTAKT SKAT SKAT Arne Riis Partner T +45 72 27 33 22 M +45 25 26 33 22 E ari@bechbruun.com Thomas Frøbert Partner T +45 72 27 34 33 M +45 25 26 34 33 E thf@bechbruun.com
www.bechbruun.com København Langelinie Allé 35 2100 København Ø T +45 72 27 00 00 Aarhus Frue Kirkeplads 4 8100 Aarhus C F +45 72 27 00 27 Shanghai 83 Loushanguan Road, suite 2630, 26/F Shanghai E info@bechbruun.com