Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision. Standarderne. for offentlig

Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision Standarderne for offentlig

STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON 1 Anvendelsen af standarderne for offentlig revision St nd rderne for offent g rev s on (SOR) f st ægger de f g ge kr v t udføre sen f opg ver med offent g rev s on. Den offent ge rev s on h r t form : t styrke t den t offent ge regnsk ber og understøtte p r ment r sk kontro med offent ge m d er t øge offent ghedens nds gt med forv tn ngen ved t s kre u fhæng g, ob ekt v og troværd g nform t on t s kre nsv r ghed forv tn ngen og fremme forbedr nger ved t t ve ebr nge ny nds gt og ve underbyggede nbef nger. En rev s on er en profess one yde se, hvor en rev sor gennemfører h nd nger og foret ger vurder nger for t kunne udforme en konk us on, der sk nvendes f en kreds f brugere. Ved opg ver med offent g rev s on omf tter de re ev nte brugere sær Fo ket nget, St tsrev sorerne, m n ster er, reg onsr d, kommun bestyre ser og bestyre ser offent ge v rksomheder og offent gheden m nde ghed. Rev sors konk us oner sk d nne grund g for den p r ment r ske e er forv tn ngsmæss ge kontro. Hv s rev s onen sk være effekt v, forudsætter det, t b de de forv tn ngs- nsv r ge, brugerne og offent gheden ægger vægt p rev s onens resu t ter. Det er derfor væsent gt, t der er k rhed og gennems gt ghed om, hv d brugerne og offent gheden k n forvente f rev sors yde ser. SOR f st ægger de f g ge kr v t rev sors p n ægn ng, gennemføre se og r pporter ng f de enke te rev s oner. P den m de b dr ger SOR t t k rgøre rev sors opg ver og nsv r forho d t de forv tn ngs nsv r ge og de t tænkte brugere f rev sors r pporter ng og konk us oner. SOR er opde t 7 forske ge st nd rder, der er nummereret fr SOR 1 t SOR 7. Hver st nd rd h r et bestemt nvende sesomr de. D sse nvende sesomr der er f st gt ved t ske ne me em forske ge typer f rev s onsopg ver og me em st nd rder, der kun er re ev nte for R gsrev s onen, og st nd rder, der ogs sk nvendes f de godkendte rev sorer, der øser opg ver den offent ge sektor. Denne ntrodukt on er kke en de f st nd rderne, men beskr ver, hvord n de 7 st nd rder nvendes f rev sor. Rev sor sk s n r pporter ng op yse, t rev s onen er udført overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on.

2 STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON Beskr ve sen er sær beregnet p brugerne f rev sors r pporter ng og omf tter: de forske ge rev s onsordn nger de forske ge typer f rev s onsopg ver de enke te st nd rders nvende sesomr de henv sn nger t SOR rev sors r pporter ng. DE FORSKELLIGE REVISIONSORDNINGER SOR er udformet med henb k p de forske ge rev s onsordn nger, der f st ægger opg verne med offent g rev s on D nm rk. R gsrev s onens opg ver er først og fremmest f st gt f r gsrev sor oven ( ov om rev s onen f st tens regnsk ber m.m., f. ovbekendtgøre se nr. 101 f 19. nu r 2012). R gsrev s onen v ret ger den r ge rev s on f st tsregnsk bet og sk den forb nde se s mmenho de regnsk bs- og bev ngst, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 1. R gsrev s onen sk hvert r fg ve en beretn ng t St tsrev sorerne om rev s onen f st tsregnsk bet. St tsrev sorerne sk fø ge grund oven p se, t e st tens ndtægter er opført st tsregnsk bet, og t ngen udg ft er fho dt uden h emme f n ns oven e er en nden bev ngs- ov. Det sker p grund g f R gsrev s onens beretn ng om rev s onen f st tsregnsk bet, og R gsrev s onen sk b st St tsrev sorerne med t be yse forho d den forb nde se. R gsrev s onen v ret ger herudover rev s onen f en række ndre regnsk ber for offent ge v rksomheder medfør f r gsrev sor ovens 2 e er sær ge bestemme ser ovg vn ngen om de enke te v rksomheder. ndre t fæ de v ret ges den offent ge rev s on et s msp me em R gsrev s onen og godkendte rev sorer. Godkendte rev sorer h r sær opg ver med rev s on f rsregnsk ber for reg oner, kommuner og en række offent ge v rksomheder og rev s on f regnsk ber fr forske ge modt gere f st ts ge t skud e er nden offent g f n ns er ng. De ovbestemme ser e er reg er, der f st ægger d sse rev s onsordn nger, ng ver, t de godkendte rev sorer sk udføre rev s onen overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. St nd rderne for offent g rev s on f st ægger de f g- ge kr v t rev s onen, som fø ger f en s d n bestemme se. St nd rderne for offent g rev s on nvendes derfor b de f R gsrev s onen og f de godkendte rev sorer, der udfører opg ver med rev s on f offent ge regnsk ber. R gsrev s onen h r desuden mu ghed for t gennemg regnsk ber, som R gsrev s onen kke se v rev derer, og p se, t rev s onen er betryggende, f. r gsrev sor ovens 4, 5 og 6.

STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON 3 Bestemme sen r gsrev sor ovens 3 ng ver, t opg ver med offent g rev s on omf tter 3 spekter. De 3 spekter er geng vet nedenst ende f gur. God offentlig revisionsskik, jf. rigsrevisorlovens 3 Regnskabets oplysninger Ved revisionen efterprøves, om regnskabet er rigtigt... Dispositionernes retsgrundlag og om de dispositioner, der er omfattet af regnskabs- aflæggelsen, er i overen - stemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med ind- gåede aftaler og sædvanlig praksis. Økonomiske hensyn Endvidere foretages en vurdering af, om der er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen af de mid- ler og driften af de virksomheder, der er omfattet af regnskabet. DE FORSKELLIGE TYPER AF OPGAVER Opde ngen me em de forske ge st nd rder er først og fremmest f st gt ved t ske ne me em 3 forske ge rev s onstyper og 2 forske ge hovedtyper f opg ver. De 3 forske ge rev s onstyper h r grund g bestemme sen r gsrev sor ovens 3 og k des f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on. De 3 rev s onstyper er desuden f st gt f de ntern t on e pr nc pper for offent g rev s on, der er f st gt de ntern t on e st nd rder for offent g rev s on ntern t on St nd rds of Supreme Aud t nst tut ons ( SSA ). De emner, som rev sor udtrykker en konk us on om, og de kr ter er, som rev sor vurderer emnerne ud fr, er forske ge for hver rev s onstype: En f n ns e rev s on er en rev s on, hvor rev sor udformer en konk us on om, hvorv dt regnsk bet er r gt gt. Et regnsk b ndeho der op ysn nger om en række f ktue e forho d, fx større sen p fho dte udg fter. S d nne op ysn nger æses og forst s p b ggrund f en bestemt regnsk bsmæss g begrebsr mme. Fx sk op ysn ngerne om udg fter st tsregnsk bet forst s s mmenhæng med bev ngerne rets f n ns ov og de st ts ge regnsk bsreg er, der f st ægger, hvord n udg fterne sk opgøres. At regnsk bet er r gt gt v s ge, t regnsk bet er ud rbe det overensstemme se med den re ev nte regnsk bsmæss ge begrebsr mme. en f n ns e rev s on t ger kr ter erne for rev sors vurder ng f regnsk bet derfor udg ngspunkt den regnsk bsmæss ge begrebsr mme. Afhæng gt f regnsk bets form og de op ysn nger, som regnsk bet ndeho der, k n f st gte bev nger e er ove og øvr g regu er ng h ve betydn ng for, om regnsk bet er r gt gt. F n ns e e rev s oner gennemføres for t styrke de t tænkte brugeres t d t regnsk bet.

4 STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON En ur d sk-kr t sk rev s on er en rev s on, hvor rev sor udformer en konk us on om konkrete forho d vedrørende nog e d spos t oner, der ndg r regnsk bet. Det k n fx være ndkøb, der ndg r regnsk bets opgøre se f udg fter. D spos t onerne sk h ve det nødvend ge retsgrund g overensstemme se med gæ dende ret. en ur d sk-kr t sk rev s on t ger kr ter erne derfor udg ngspunkt gæ dende ret, der k n være f st gt f bev nger, ove og ndre forskr fter, ft er og sædv n g pr ks s. m nge t fæ de m offent ge mynd gheder kun gennemføre d spos t oner, der h r h emme ov e er ndre re ev nte retsk der. Rev sor efterprøver, om d spos t onerne er overensstemme se med de re ev nte bestemme ser retsgrund get e er ndre re ev nte kr ter er. De op ysn nger, som er resu t tet f efterprøvn ngen, fremg r f rev sors r pporter ng t de t tænkte brugere og h r norm t kke betydn ng for, om regnsk bet er r gt gt. En forv tn ngsrev s on er en rev s on, hvor rev sor udformer en konk us on om konkrete forho d vedrørende forv tn ngen f nog e f de m d er e er dr ften f nog e f de v rksomheder, der er omf ttet f regnsk bet. Kr ter erne t ger udg ngspunkt, t forv tn ngen f offent ge m d er og dr ften f offent ge v rksomheder sk fø ge m nde ge pr nc pper for god offent g økonom styr ng og forv tn ng og være s sp rsomme g, produkt v og effekt v som mu gt. De op ysn nger, som er resu t tet f rev sors vurder ng f de p gæ dende forho d ud fr de re ev nte kr ter er, fremg r f rev sors r pporter ng t de t tænkte brugere og h r norm t kke betydn ng for, om regnsk bet er r gt gt. De 2 forske ge hovedtyper f opg ver h r grund g R gsrev s onens forho d t St tsrev sorerne og de forske ge rev s onsordn nger, der øvr gt gæ der den offent ge sektor: En større undersøge se er en opg ve, der udføres f R gsrev s onen med henb k p t fg ve en beretn ng t St tsrev sorerne om forho d, som St tsrev sorerne ønsker be yst, f. r gsrev sor ovens 8, stk. 1, e er som R gsrev s onen f nder er f væsent g pr nc p e e - er økonom sk betydn ng, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 2. En større undersøge se k n vedrøre ethvert forho d, som er omf ttet f R gsrev s onens dg ng t t udføre rev s on e er gennemg regnsk ber. De f este større undersøge ser vedrører dog økonom ske og ur d ske spekter, der kke undersøges forb nde se med en rev s on f regnsk ber. En opg ve med rev s on f et regnsk b ndebærer, t rev sor udformer en erk ær ng om regnsk bet et st nd rd seret form t. Erk ær ngen ndeho der et fsn t med rev sors konk us on om regnsk bet. Dette er resu t tet f den f n ns e e rev s on. N r opg ven er f er- r g, gennemføres en f n ns e rev s on f hvert rs regnsk b, og rev sor udformer derfor hvert r en erk ær ng om regnsk bet. Opg ven omf tter desuden ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner. De emner, som rev sor vurderer d sse rev s oner, er ofte forske ge fr r t r, men s krer en grund æggende system t sk dækn ng øbet f opg veper oden e er m ks. 5 r. Hv s d sse rev s oner g ver n edn ng t væsent ge kr t ske bemærkn nger, fremg r de f en sær g udt e se om forv tn ngen rev sors erk ær ng om regnsk bet. B de R gsrev s onen og godkendte rev sorer udfører opg ver med rev s on f offent ge regnsk ber. Ved rev s on f et rsregnsk b for en offent g v rksomhed fremg r rev sors erk ær ng ofte f en p tegn ng p det offent gg orte regnsk b. R gsrev s onens erk ær ng om st tsregnsk bet fremg r f den r ge beretn ng om rev s onen f st tsregnsk bet, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 1.

STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON 5 Nedenst ende f gur s mmenf tter s mmenhængen me em de 2 hovedtyper f opg ver og r gsrev sor ovens bestemme ser. God offentlig revisionsskik, jf. rigsrevisorlovens 3 Regnskabets oplysninger Dispositionernes retsgrundlag Økonomiske hensyn Rigsrevisionens beretninger til Statsrevisorerne, jf. 8, stk. 1, og 17, stk. 2 Større undersøgelser Revision af offentlige regnskaber Finansiel revision Juridisk-kritisk revision Forvaltningsrevision Erklæringer om regnskaber, jf. 2, og beretning om revisionen af statsregnskabet, jf. 17, stk. 1 DE ENKELTE STANDARDERS ANVENDELSESOMRÅDE Anvende sesomr det for hver f de 7 st nd rder er f st gt p fø gende m de: St nd rd for offent g rev s on nr. 1 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on (SOR 1) f st ægger det overordnede f g ge udg ngspunkt for R gsrev s onens rev s on og for R gsrev s onens f st ægge se f det s m ede sæt f st nd rder for offent g rev s on (SOR). St nd rd for offent g rev s on nr. 2 R gsrev s onens kv tetsstyr ng (SOR 2) f nder nvende se p R gsrev s onens overordnede system for kv tetsstyr ng f e de rev s oner, der gennemføres f R gsrev s onen. St nd rd for offent g rev s on nr. 3 Større undersøge ser (SOR 3) f nder nvende se p R gsrev s onens større undersøge ser. St nd rd for offent g rev s on nr. 4 F n ns e rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber (SOR 4) f nder nvende se p R gsrev s onens f n ns e e rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber. St nd rd for offent g rev s on nr. 5 Erk ær nger om offent ge regnsk ber (SOR 5) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver e t fæ de, hvor der fø ger f opg vens v k r, t rev s onen f et regnsk b sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3.

6 STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON St nd rd for offent g rev s on nr. 6 ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b (SOR 6) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver e t fæ de, hvor der fø ger f opg vens v k r, t rev s onen f et regnsk b sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. St nd rd for offent g rev s on nr. 7 Forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b (SOR 7) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver e t fæ de, hvor der fø ger f opg vens v k r, t rev s onen f et regnsk b sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor- ovens 3. Anvende sesomr det for de 7 st nd rder er ustreret nedenst ende f gur. SOR 1 Grundlæggende principper for offentlig revision SOR 2 Rigsrevisionens kvalitetsstyring Regnskabets oplysninger Dispositionernes retsgrundlag SOR 3 Økonomiske hensyn Større undersøgelser Revision af offentlige regnskaber SOR 4 SOR 6 SOR 7 SOR 5 SOR 1, 2, 3 og 4 ng r R gsrev s onen og nvendes derfor kke f godkendte rev sorer. En godkendt rev sor er en person, der er godkendt f Erhvervsstyre sen som st ts utor seret rev sor e er reg streret rev sor henho d t rev sor oven ( ov nr. 468 f 17. un 2008 om godkendte rev sorer og rev s onsv rksomheder med senere ændr nger). Loven regu erer bet nge serne for godkende se og v k rene for t udøve rev s onsv rksomhed og st - er en række kr v, der b.. omf tter rev s onsv rksomheders kv tetsstyr ng. D sse m nde ge kr v t godkendte rev sorer gæ der ogs ved opg ver med offent g rev s on. Godkendte rev sorer udfører m nde gv s f n ns e rev s on p grund g f SA erne. SA erne er en forkorte se for ntern t on St nd rds on Aud t ng, der udg ves f ntern t on Feder t on of Account nts, der er rev s onsbr nchens ntern t on e org n s t on.

STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON 7 SOR 4 h r grund g ntern t on e pr nc pper for f n ns e rev s on, som er f st gt SSA erne og ndeho der yder gere kr v, der er re ev nte for R gsrev s onens rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber D nm rk. SA erne t ger udg ngspunkt de s mme f g ge grundpr nc pper. N r godkendte rev sorer udfører rev s onen overensstemme se med SA erne, k n de derfor se bort fr SOR 4, se v om der er t e om en opg ve med offent g rev s on. Nedenst ende f gur s mmenf tter, hv ke st nd rder der er re ev nte for henho dsv s R gsrev s onen og godkendte rev sorer. RIGSREVISIONEN GODKENDTE REVISORER SOR 1 SOR 2 SOR 3 SOR 4 SOR 5 SOR 6 SOR 7 Almindelige krav til godkendte revisorer ISA erne

8 STANDARDERNE FOR OFFENTL G REV S ON NTRODUKT ON HENVISNINGER TIL SOR I REVISORS RAPPORTERING N r R gsrev s onen erk ærer, t en større undersøge se er udført overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on, ndebærer det, t R gsrev s onen h r efter evet e re- ev nte kr v : SOR 1 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on SOR 2 R gsrev s onens kv tetsstyr ng SOR 3 Større undersøge ser. N r R gsrev s onen erk ærer, t en rev s on f et regnsk b er udført overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on, ndebærer det, t R gsrev s onen h r efter evet e re- ev nte kr v : SOR 1 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on SOR 2 R gsrev s onens kv tetsstyr ng SOR 4 F n ns e rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber SOR 5 Erk ær nger om offent ge regnsk ber SOR 6 ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b SOR 7 Forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b. N r en godkendt rev sor erk ærer, t en rev s on f et regnsk b er udført overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on, ndebærer det, t den godkendte rev sor h r efter evet e re ev nte kr v : SOR 5 Erk ær nger om offent ge regnsk ber SOR 6 ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b SOR 7 Forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b. En godkendt rev sor v typ sk ogs ng ve, t rev s onen er udført overensstemme se med ntern t on e st nd rder om rev s on. Dette sk forst s som en henv sn ng t SA erne. St nd rderne for offent g rev s on h r t hens gt t f st ægge kr v t, hvord n rev sor sk udføre rev s onsopg ver. De enke te rev s onsopg ver k n være f st gt f ovbestemme ser om rev s onen, gæ dende rev s ons nstrukser e er de konkrete rev s ons ft er me - em en godkendt rev sor og opdr gsg veren. SOR sk nvendes med udg ngspunkt den enke te opg ves v k r og konkrete omstænd gheder. Der k n eventue t fore gge omstænd gheder, som betyder, t nog e f de kr v, der fremg r f SOR, kke er re ev nte, e er der k n være f sts t spec f kke v k r for opg ven, som ndebærer yder gere kr v t rev sor end dem, der fremg r f SOR.