udelukkende for danske virksomheder i Tyskland

DANTAX Steuerberatungsgesellschaft mbh www.dantax.dk Reinhard Herrmann Steuerberater, Fachberater f. internationales Steuerrecht Registreret Revisor udelukkende for danske virksomheder i Tyskland 1

Investering i Tyskland Vindkraft Administration af tyske projekter efter tysk lovgivning 1. Hvorfor er investeringen i tysk vindmøller attraktiv 2. Retsformer af vindmølleselskaber 3. Beskatning af drift 4. Momsforhold 2

1. Hvorfor er investeringen i tysk vindmøller attraktiv? Erneuerbare Energien Gesetz (EEG) Elselskabet er forpligtet til at købe el fra vindmølleanlæg til faste priser i Euro cent pr. kwh Første 5 år Euro cent 9,11 pr kwh Derefter Euro cent 4,97 per kwh Derudover SDL-boni Euro cent 0,50 per kwh for vindmølleanlæg fra 2009 og følgende år. Vindemølleanlæg fra 2002 til 2008 får SDL-boni EUR cent 0,70 per kwh. 3

1. Hvorfor er investeringen i tysk vindmøller attraktiv? Afskrivning som driftsmiddel i dansk selvangivelse Valg af afskrivning i Tyskland Det giver muligheder til skatteoptimering gennemfør skatteplanlægning både i Danmark og Tyskland. 4

2. Retsformer af vindmølleselskaber De fleste vindmølleselskaber drives i kommanditselskabsform. Dansk retsform er K/S Tysk retsform er KG Desuden findes der I/S er og enkeltmandselskaber. Sjældent er der tale om ApS er eller A/S er. 5

2. Retsformer af vindmølleselskaber Hvorfor findes der hyppigst kommanditselskaber? 1. Kommanditister hæfter kun begrænset. 2. Komplementarerne kan være juridiske personer (fx ApS, A/S, GmbH, UG). 3. Kommanditselskaber er skattemæssigt transparent 4.Der kan skiftes kommanditister uden at kontrakter skal skifte med (fx, jordleje,forsikringer,teknisk driftfører, mfl.) 6

Kommanditist Kommanditist Hansen Hansen Kommanditist Jensen Kommanditist Petersen Kommanditist Poulsen Komplementar ApS/ GmbH/UG Mølle 1 KG 1 Mølle 2 KG Komplementar ApS/ GmbH/UG Tranformator Station I/S, ohg, GbR El Selskab 7

2. Retsformer af vindmølleselskaber Transformatorstationer findes i retsform af I/S, tysk GbR eller tysk OHG. Anpartshavere i transformatorstationer er i reglen vindparkens enkelte selskaber. Anpartshaveres hæftelse er i alle tre selskabsformer ubegrænset. OHG et er registreret i tysk erhvervsregister. 8

3. Beskatning af drift Der er forudsat at her er kun tale om - et vindmølleselskab - drivet i retsform af et K/S eller KG - med en vindmølle i Tyskland - som er ejet af dansker. 9

dansk indkomstskat kommanditist kommanditist Danmark Tyskland komplementar ApS eller GmbH hæftelse kommanditselskab K/S eller KG ejerskab tysk indkomstskat tysk moms og erhvervsskat mølle 10

3. Beskatning af drift Hvem betaler skatterne? Kommanditisterne - indkomstskat Kommanditselskabet : Erhvervsskat og moms Obs: erhvervsskat opstået ved salg af andel i selskab betales af selskabet 11

3. Beskatning af drift Beskatningsretten for indkomstskatten ligger både i Danmark og i Tyskland. Kommanditister er begrænset skattepligtig i Tyskland ubegrænset skattepligtig i Danmark Lempelse af tysk skat (indkomst og erhvervsskat) sker efter credit metoden. 12

3. Beskatning af drift Udgangspunkt til beregning af skattemæssigt resultat er driftsøkonomisk resultat. Driftsøkonomisk resultat i Danmark og Tyskland ligner næsten hinanden. 13

3. Beskatning af drift Kommanditsters tysk skattemæssigt resultat bliver meddelt til skattekontor via kommanditselskabets selvangivelse. Selvangivelsen er nævnt: Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung I disse selvangivelse bliver -kommanditisters samtlige skattemæssigt relevante data sammenfattet (løbende resultat, salgsavance, fradragsret af underskud) -og til den enkelt kommanditist tilordnet. Senere ændringer af kommanditistens indkomst er kun Muligt gennem ændringer af disse opgørelse. 14

3. Beskatning af drift Skattemæssigt resultat i Tyskland er: Selskabets resultat Gesamthandsbilanz + korrektion af merværdi eller mindre værdi ved køb af kommanditandele Ergänzungsbilanz + Resultat af særlige udgifter og indtægter Sonderbilanz = Skattemæssig resultat 15

3. Beskatning af drift Korrektion af skattemæssige værdien Ergänzungsbilanz : afskrivninger af betalt merpris ved køb af kommanditandele. Eksempel: Køb af kommanditandel til t 120 den tilsvarende egenkapital er bogført til t 20 merpris for møllen t 100 - afskrivning årligt t 25 (restløbetid af møllen 4 år) 16

3. Beskatning af drift Særlige udgifter og indtægter i Tyskland Sonderbilanz er: genstande /ydelser mellem deltager og selskabet styrkelse af egenkapitalen Eksempel: 1. Renter til finansiering af køb af andele 2. Renter til finansiering af lån til K/S Særlige indtægter opstår når kommanditisten udfører ydelser til Kommanditselskabet og får penge hertil eller giver et lån til selskab og får renter heraf. Eksempel: 1. afregning af vurdering af vindmølle 2. renter til lån fra K/S 17

3. Beskatning af drift Resultat af særlige udgifter og indtægter i Tyskland er: Eksempel: 1. Kommanditisten har optaget er lån fra TEUR 120 til finansiering af køb af andele. Han betaler årligt renter til banken fra TEUR 6 = Særlige udgifter i alt TEUR 6 2. Kommanditisten har ydet et lån til selskabet på TEUR 300. Han få 5% renter årligt TEUR 15 Han har selv optaget et lån til finansiering af lånet. Renter hertil er TEUR 10. = Særlige indtægter fra i alt TEUR 15 = Særlige udgifter fra i alt TEUR 16 3. Særlige resultat i alt TEUR -1 18

3. Beskatning af drift Skattemæssigt resultat i Tyskland er: Eksempel: K/S med to kommanditister hvert ejer 50 % A er stiftelses medlemer, B har købt andele, given lån til selskab og vurderet vindmølle 1. Løbende resultat fra driftøkonomisk regnskab TEUR 100 2. Resultat særlige balance(som eksempel) TEUR -25 3. Resultat særlige indtægter og udgifter TEUR - 1 Skattemæssigt resultat i alt TEUR 74 Fordeling til kommanditister: Andel A TEUR 50 Andel B TEUR 24 19

3. Beskatning af drift Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) Virksomhedsindkomst fast driftssted i Tyskland Tyskland har beskatningsretten Danmark lemper dobbeltbeskatningen via credit metoden (modregning af betalt tysk skat) 20

3. Beskatning af drift Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) Problem: Mitunterschaft også alle renter m.m. fra Sonderbilanz henregnes til virksomheden Eksempel: hæftelsesgodtgørelse til dansk komplementarselskab 21

3. Beskatning af drift Afskrivninger i Tyskland: Pligten til at foretage afskrivninger: saldoafskrivning årligt maks.15,625 % (12,5 % for anskaffet fra 2000 til 2005 18,75 % for anskaffet 2006 og 2007) eller lineær afskrivning 16 år x 6,25% fra og med 2011 kun lineært derudover: valgmulighed særlig afskrivning 20% skift fra saldo- og linear afskrivning tilladt engang. 22

Opdeling an anskaffelsessum, Finansgericht Niedersachsen 16.09.2009 Art Brugstid år Vindmølle 16 Grusvej 5 Kabel, nettilslutning, transformerstation, koncept 20 23

3. Beskatning af drift Afskrivning af brugte møller Afskrives i den resterende brugstid Afskrivning i Ergaenzungsbilanz Som ved selsakbet 24

3. Beskatning af drift Afskrivninger i Tyskland: Særlige afskrivning i alt 20 % (udover almindelige afskrivninger: Kan vælges i købsår og/eller i 4 følgende årer. Forudsat egenkapital < TEUR 335 Overskud < TEUR 200 driftsmidlet anvendes erhvervsmæssig tysk driftssted 25

3. Beskatning af drift Fradragsbegrænsning i Tyskland Underskud må kun modregnes i anden tysk indkomst indtil egenkapital bliver negativ eller den negative saldo forøges pga løbende underskud. Overtagelse af selvskyldnerkaution til lånet overfor banken forhøjer ikke fradrags muligheder af underskud i Tyskland. Egenkapital er defineret som hæftelseskapital hvilket står i tysk erhvervsregister ellers som er aftalt i vedtægterne og er indbetalt. Egenkapital omfatter Kommanditkapital /pligtindskud kapitalreserver, indbetalinger, overskud og underskud 26

underskud Carry back Tilbageførsel til det foregående år dog max 511.500, valgfrit også i størrelsen Fremførsel af underskud Ubegrænset tid Årligt max 1 mio. samt 60 % af indtægten, der overstiger 1 mio. 27

tab af underskud 8 c KStG Nye ejere af kapitalen i løbet af 5 år Op til 25 % - ingen betydning Mellem 25% og 50 % - andel af underskud bortfalder 40 % nye ejere bortfald af 40 underskud Over 50 % - underskuddet bortfalder fuldstændigt Mulighed for saneringsklausul (må ikke anvendes inden afklaring f. EU-domstol 28

Personlig indkomstskat Enlige Sambeskattede ægtefæller Personfradrag EUR 8.004 EUR 16.007 Progression fra - til 14,0 42,0 % 14,0 42,0 % Topskat begynder ved indkomst på EUR 52.882 EUR 105.763 Rigmandsskat fra EUR250.731 3 % fra EUR 501.462 3 % 29

Selskabsskat (også danske selskaber) Skattesatsen er 15% solidaritetstillæg med 5.5% af selskabsskatten. alt er der således 15,83% (fra 2008) Erhvervsskat (Gewerbesteuer) 14-16 % afhængig af kommunen gennemsnitlige skattebelastning inkl. erhvervsskat for selskaber 29,8 % 30

erhvervsskat Hvornår: Erhvervsindkomst F.x. drifts af en vindmølle fra driftssted i Tyskland Salg af andele i K/S KG (personselskab) Ingen erhvervsskat medmindre sælgeren er et kapitalselskab 31

4. Momsforhold Momssats: 19 % 7 % nedsat sats kun for fødevarer m.m. Afregning: i det første 2 år månedlig til den 10. i følgemåneden I slutning af kalenderåret selvangivelse vedr. moms Købsmoms kan fratrækkes på nær alle ydelser Strenge formkrav 32

4. Momsforhold Levering af el er en vareleverence Reverse charge når leverandøren er en udenlandsk virksomhed ( 13b UStG) Elselskab afregner uden moms med dansk virksomhed og afregner momsen til tysk skattekontor. Købsmoms får danske virksomheder tilbage via momsrefusionssystemet. Fra 01.01.2010 er momsrefusion kun muligt via EDB-systemet. Fristen til indleveringen af momsrefusion 2009 udløber den 31.03.2011. 33

4. Momsforhold Hvad er en udenlansk virksomhed Reverse charge: hverken bopæl, sæde, virksomhedsledelse eller driftssted Hvor drives virksomheden: Fysiske personer: bopæl eller driftssted Selskaber: hvor selskabets ledelse er eller driftssted Driftssted i.h.t. momsloven: Personale og driftsmidler af et rimelig omfang 34

4. Momsforhold Ydelser til et K/S, der driver tysk vindmølle: Gælder som udført der, hvor aftageren driver sin virksomhed dansk moms reverse charge Levering af vindmølle fra dansk leverandør Tyskland til Tyskland til dansk K/S : tysk moms, reverse charge Vedligeholdelse af mølle: Møllen gælder som del af jorden fast ejendom, moms altid der, hvor ejendommen ligger SE Nr. nu også i listesystem i Tyskland 35