ISRE 2410 DK Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om Review Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

2 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York USA Denne Internationale Standard om Review (), Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning er baseret på ISRE 2410 Review of Interim Financial Information performed by the Independent Auditor of the Entity, som er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standard Board i International Federation for Accountants (IFAC) i Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services Pronouncements, 2010 Edition Part II.. Standarden er oversat til dansk af FSR danske revisorer og genudgivet i 2012 med tilladelse fra IFAC. Engelsk udgave af International Standard om Review (ISRE 2410), Review of interim Financial Information performed by the Independent Auditor of the Entity 2010, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af International Standard om Review (), Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning 2012, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning er tidligere udsendt af FSR under benævnelsen RS 2410, Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor. I forhold til RS 2410, som blev udsendt af FSR s Revisionstekniske Udvalg i oktober 2008, er der, udover ændringen af standardens navn og heraf følgende konsekvensrettelser, foretaget mindre ændringer til de danske tilpasninger, således at de afspejler yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning er indarbejdet i kursiv som en integreret del af den danske oversættelse af ISRE Ikrafttrædelse den ændrede benævnelse af standarden træder i kraft med virkning for erklæringer der afgives 1. juli 2012 og senere.

3 Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Indholdsfortegnelse Afsnit Indledning Generelle principper for review af et perioderegnskab Mål med en opgave om review af et perioderegnskab Indgåelse af aftale om vilkårene for opgaven Handlinger ved review af et perioderegnskab Vurdering af fejlinformationer Den daglige ledelses udtalelser Revisors ansvar for ledsagende oplysninger Kommunikation Rapportering om arten, omfanget og resultaterne af review af et perioderegnskab Dokumentation Ikrafttrædelse Bilag 1: Eksempel på et aftalebrev om review af et perioderegnskab Bilag 2: Analytiske handlinger som revisor kan overveje ved udførelse af et review af et perioderegnskab Bilag 3: Eksempel på ledelsens regnskabserklæring Bilag 4: Eksempler på reviewerklæringer om perioderegnskaber Bilag 5: Eksempler på reviewerklæringer med konklusion med forbehold som følge af afvigelse fra den relevante regnskabsmæssige begrebsramme Bilag 6: Eksempler på reviewerklæringer med konklusion med forbehold som følge af begrænsninger af revisors undersøgelse der ikke er pålagt af ledelsen Bilag 7: Eksempler på reviewerklæringer med afkræftende konklusion som følge af afvigelse fra den relevante regnskabsmæssige begrebsramme Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor, bør læses i sammenhæng med Forord til de internationale standarder om kvalitetsstyring, revision, review, andre erklæringsopgaver med sikkerhed og beslægtede opgaver, som fastlægger anvendelsen og rækkevidden af ISRE erne. Retningslinjer for revisorers etiske adfærd (Etiske regler for revisorer) udarbejdes efter FSRdanske revisorers vedtægter og er en oversættelse af IFAC s Code of Ethics for Professional Accountants. De mere restriktive regler der på enkelte områder følger af dansk revisorlovgivning er indarbejdet i de Etiske regler for revisorer. Som følge heraf henvises der generelt til Etiske regler for revisorer, hvor den internationale standard om review henviser til IFACs Code of Ethics. 1

4 Indledning 1. Formålet med denne ISRE er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, og om formen og indholdet af erklæringen. I denne ISRE anvendes termen revisor, ikke fordi revisor udfører en revisionsfunktion, men fordi anvendelsen af denne ISRE er begrænset til review af et perioderegnskab, der udføres af den uafhængige revisor, som reviderer selskabets regnskab. 2. I denne ISRE betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår. 3. Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter denne ISRE. Ved udførelsen af revision af årsregnskabet opnår revisor en forståelse for virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol. Når revisor påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, opdaterer forespørgsler under reviewet denne forståelse. Dette hjælper revisor med at målrette de forespørgsler, der foretages, og de analytiske handlinger og andre reviewhandlinger, der udføres. En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor, udfører reviewet efter ISRE 2400 DK Review af regnskaber. Da revisor i sidstnævnte tilfælde normalt ikke har samme forståelse for virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, som virksomhedens valgte revisor, må denne revisor foretage andre forespørgsler og handlinger for at opfylde målet med reviewet. 3a. Denne ISRE retter sig mod review af perioderegnskaber udført af virksomhedens valgte revisor. Standarden anvendes imidlertid også med nødvendige tilpasninger, når en virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre historiske finansielle oplysninger for en revisionsklient. 1 Generelle principper for review af et perioderegnskab 4. Revisor skal leve op til etiske krav, der er relevante ved revision af virksomhedens årsregnskab. Disse etiske krav omhandler revisors professionelle ansvar på følgende områder: Uafhængighed, integritet, objektivitet, faglig kompetence og fornøden omhu, fortrolighed, professionel adfærd og overholdelse af tekniske standarder. 5. Revisor skal iværksætte de procedurer for kvalitetsstyring, der er relevante for den konkrete opgave. De elementer af kvalitetsstyring, der er relevante ved en konkret opgave, omfatter ledelsesansvar for opgavekvalitet, etiske krav, accept og fortsættelse af klientforhold samt af specifikke opgaver, udvælgelse af opgaveteam, udførelse af opgaven samt overvågning. 6. Revisor skal planlægge og udføre reviewet med en professionel skeptisk holdning, idet der kan være omstændigheder, som medfører, at perioderegnskabet skal ændres væsentligt for i al væsentlighed at være i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. En professionel skeptisk holdning betyder, at revisor med en åben indstilling udøver en kritisk vurdering af gyldigheden af opnået bevis og er opmærksom på bevis, som modsiger eller stiller spørgsmålstegn ved pålideligheden af dokumenter og virksomhedens daglige ledelses udtalelser. Mål med en opgave om review af et perioderegnskab 1 1 Afsnit 3a i denne ISRE DK blev tilføjet i oktober 2008 for at gøre anvendelsen af standarden mere klar. 2

5 7. Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme. For at reducere risikoen for at udtrykke en fejlagtig konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet indeholder væsentlig fejlinformation, til et moderat niveau, foretager revisor forespørgsler samt udfører analytiske handlinger og andre reviewhandlinger. 8. Målet med et review af et perioderegnskab afviger betydeligt fra målet med en revision udført efter ISA. Et review af et perioderegnskab giver ikke grundlag for at udtrykke en konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme. 9. I modsætning til en revision er et review ikke udformet til at give høj grad af sikkerhed om, hvorvidt perioderegnskabet er uden væsentlig fejlinformation. Et review består af forespørgsler primært til personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt i gennemførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger. Et review kan føre til, at revisor bliver bekendt med betydelige forhold med indflydelse på perioderegnskabet; men det giver ikke alt det bevis, der er krævet ved en revision. Indgåelse af aftale om vilkårene for opgaven 10. Revisor og klient skal indgå aftale om opgavens vilkår. 11. De aftalte vilkår for opgaven dokumenteres sædvanligvis i et aftalebrev. Derved forebygges misforståelser om opgavens art og især om et reviews mål og omfang, ledelsens ansvar, omfanget af revisors ansvar, den opnåede sikkerhed samt om erklæringens art og form. Aftalebrevet omfatter sædvanligvis følgende forhold: Mål med review af perioderegnskabet reviewets omfang ledelsens ansvar for perioderegnskabet ledelsens ansvar for at etablere og opretholde effektive interne kontroller, der er relevante for udarbejdelsen af et perioderegnskab ledelsens ansvar for at sikre, at revisor har adgang til alle registreringer og tilknyttede informationer ledelsens tilsagn om at afgive skriftlige udtalelser til revisor med henblik på at bekræfte såvel mundtlige udsagn fremsat under reviewet som udsagn, der er indeholdt implicit i virksomhedens registreringer form og indhold af den erklæring, der forventes afgivet, herunder identifikation af erklæringens adressat ledelsens tilsagn om at inkludere reviewerklæringen i ethvert dokument, der omfatter oplysninger fra perioderegnskabet, når det fremgår, at disse er reviewet af virksomhedens revisor. Et eksempel på et aftalebrev findes i bilag 1 til denne ISRE. Vilkårene for en aftale om review af et perioderegnskab kan kombineres med aftalen om revision af årsregnskabet. Handlinger ved review af et perioderegnskab Forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol 3

6 12. Revisor skal have en forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, i relation til udarbejdelse af såvel årsregnskab som perioderegnskab, der er tilstrækkelig til at danne baggrund for at planlægge og udføre opgaven, således at: (a) (b) Typerne af potentiel væsentlig fejlinformation og sandsynligheden for deres forekomst identificeres, og forespørgsler, analytiske handlinger og andre reviewhandlinger udvælges således, at de giver revisor grundlag for at erklære sig om, hvorvidt revisor er blevet bekendt med forhold, som giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 13. Som krævet i ISA 315, Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser, har den revisor, der har revideret virksomhedens årsrapport for en eller flere regnskabsperioder, opnået en forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, i relation til at udarbejde et regnskab, som er tilstrækkelig til at gennemføre revisionen. Revisor opdaterer denne forståelse ved planlægningen af et review af et perioderegnskab. Herudover opnår revisor en tilstrækkelig forståelse for den interne kontrol ved udarbejdelsen af et perioderegnskab, da denne kan afvige fra den interne kontrol i relation til årsregnskabet. 14. Revisor benytter sin forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, til at fastlægge de forespørgsler, der skal foretages, og de analytiske handlinger og andre reviewhandlinger, der skal udføres, og til identifikation af særlige begivenheder, transaktioner og revisionsmål, som forespørgsler kan rettes imod og analytiske handlinger og andre reviewhandlinger kan udføres i forhold til. 15. Sædvanligvis omfatter handlinger, som revisor udfører for at opdatere sin forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, følgende: Gennemlæsning i nødvendigt omfang af dokumentationen for det foregående års revision samt indeværende års review af tidligere delperiode(r) og tilsvarende delperiode(r) for det foregående år med henblik på at sætte revisor i stand til at identificere forhold, der kan påvirke perioderegnskabet for den aktuelle periode overvejelse af alle betydelige risici, herunder risikoen for ledelsens tilsidesættelse af intern kontrol, som blev identificeret ved revisionen af det seneste årsregnskab gennemlæsning af det seneste årsregnskab og sammenlignelige perioderegnskab overvejelse af væsentlighed under hensyntagen til den relevante regnskabsmæssige begrebsramme anvendt på et perioderegnskab med henblik på at afgøre arten og omfanget af de handlinger, der udføres, og på at vurdere betydningen af fejlinformationer overvejelse af arten af alle korrigerede væsentlige fejlinformationer og alle identificerede ikke-korrigerede uvæsentlige fejlinformationer i det seneste årsregnskab overvejelse af de betydelige forhold vedrørende regnskabsaflæggelse og rapportering, som fortsat kan have betydning, såsom væsentlige svagheder i intern kontrol overvejelse af resultaterne af alle revisionshandlinger, der er udført i relation til indeværende årsregnskab overvejelse af resultaterne af eventuel udført intern revision samt af den daglige ledelses handlinger i forlængelse heraf 4

7 forespørgsel til den daglige ledelse om dens vurdering af risikoen for, at perioderegnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser forespørgsel til den daglige ledelse om betydningen af ændringer i virksomhedens forretningsmæssige aktiviteter forespørgsel til den daglige ledelse om alle betydelige ændringer i intern kontrol og om den mulige indvirkning af alle sådanne ændringer på udarbejdelsen af perioderegnskabet forespørgsel til den daglige ledelse om den proces, som er anvendt ved udarbejdelsen af perioderegnskabet, og om pålideligheden af regnskabsmæssige registreringer, som perioderegnskabet er udarbejdet på basis af eller afstemt til. 16. Revisor fastlægger arten af eventuelle reviewhandlinger, der udføres for tilknyttede enheder, og kommunikerer, når det er relevant, disse forhold til andre revisorer, der er involveret i reviewet. Væsentligheden af og risikoen for fejlinformation i perioderegnskabsinformation for tilknyttede enheder er blandt de faktorer, der overvejes. Hertil inddrages revisors forståelse af det omfang, hvori intern kontrol ved udarbejdelsen af sådan information er centraliseret eller decentraliseret. 17. For at kunne planlægge og udføre et review af et perioderegnskab skal en nylig valgt revisor, der endnu ikke har udført en revision af et årsregnskab efter ISA, opnå en forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, i relation til udarbejdelse af såvel årsregnskaber som perioderegnskaber. 18. Denne forståelse sætter revisor i stand til at målrette forespørgsler samt gennemføre analytiske handlinger og andre reviewhandlinger ved review af perioderegnskabet efter denne ISRE. Som led i opnåelse af denne forståelse retter revisor sædvanligvis forespørgsler til den fratrædende revisor og gennemgår, når det kan lade sig gøre, den fratrædende revisors arbejdspapirer for revisionen af det seneste årsregnskab samt for eventuelle perioderegnskaber, der er reviewet af fratrædende revisor i indeværende år. I den forbindelse overvejer revisor arten af eventuelle korrigerede fejlinformationer og eventuelle ikke-korrigerede fejlinformationer, der er opsummeret af den fratrædende revisor, eventuelle betydelige risici, herunder risikoen for den daglige ledelses tilsidesættelse af kontroller, samt betydelige regnskabsmæssige forhold og alle rapporteringsforhold, der kan være af fortsat betydning, såsom væsentlige svagheder i intern kontrol. Forespørgsler, analytiske handlinger og andre reviewhandlinger 19. Revisor skal primært foretage forespørgsler til personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt udføre analytiske handlinger og andre reviewhandlinger for at kunne konkludere, om revisor på baggrund af de udførte handlinger er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed ikke er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 20. Sædvanligvis kræver et review ikke test af regnskabsmateriale gennem undersøgelse, observation eller bekræftelse. Handlinger ved udførelse af et review af et perioderegnskab er normalt begrænset til foretagelse af forespørgsler primært til personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt gennemførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger uden yderligere underbyggelse af den information, der herved er opnået om betydelige regnskabsmæssige forhold i perioderegnskabet. Revisors forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, resultaterne af risikovurderingerne ved den seneste revision samt revisors vurdering af væsentlighed i relation til perioderegnskabet påvirker arten og omfanget af forespørgsler samt analytiske handlinger og andre reviewhandlinger. 5

8 21. Sædvanligvis udfører revisor følgende handlinger: Gennemlæsning af referater af generalforsamlinger, bestyrelsesmøder og møder i andre relevante organer for at identificere forhold, der kan påvirke perioderegnskabet, samt forespørgsler om forhold, som er behandlet på møder uden tilgængelige referater, og som kan påvirke perioderegnskabet overvejelse af den mulige indvirkning af eventuelle forhold, der på tidspunktet for den seneste revision eller tidligere review gav anledning til modifikation af revisionspåtegningen eller reviewerklæringen, regnskabsmæssige korrektioner eller ikke-korrigerede fejlinformationer kommunikation, når det er relevant, med andre revisorer, der udfører review af perioderegnskabet for betydelige tilknyttede enheder til den rapporterende virksomhed forespørgsler til medlemmer af den daglige ledelse med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold, og af andre, hvis det er relevant, om: Perioderegnskabet er udarbejdet og aflagt i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme der er foretaget ændringer i regnskabspraksis eller i anvendelsen heraf eventuelle nye transaktioner har nødvendiggjort anvendelse af ny regnskabspraksis perioderegnskabet indeholder kendte ikke-korrigerede fejlinformationer usædvanlige eller komplekse situationer, som kan have påvirket perioderegnskabet, såsom en virksomhedssammenslutning eller et frasalg af et forretningssegment betydelige forudsætninger, som er relevante for måling til og oplysninger om dagsværdi og for ledelsens hensigt og evne til at gennemføre bestemte handlinger på virksomhedens vegne transaktioner med nærtstående parter er behandlet passende regnskabsmæssigt og oplyst i perioderegnskabet betydelige ændringer i indeståelser og kontraktlige forpligtelser betydelige ændringer i eventualforpligtelser, herunder vedrørende retssager og erstatningskrav overholdelse af lånevilkår forhold, som har givet anledning til spørgsmål under udførelsen af reviewhandlingerne betydelige transaktioner i de sidste dage i delperioden samt i de første dage i den efterfølgende delperiode kendskab til eventuelle besvigelser eller mistanker herom, der påvirker virksomheden, og som involverer - den daglige ledelse, - medarbejdere med betydelige funktioner i intern kontrol, og - andre, når besvigelsen kunne have en væsentlig indvirkning på perioderegnskabet 6

9 - kendskab til eventuelle påstande om besvigelser eller mistanker herom, der påvirker virksomhedens perioderegnskab, og som er oplyst af ansatte, tidligere ansatte, analytikere, regulatorer eller andre kendskab til enhver faktisk eller mulig overtrædelse af lovgivning og øvrig regulering, som kan have væsentlig indvirkning på perioderegnskabet gennemførelse af analytiske handlinger på perioderegnskabet udformet til at identificere sammenhænge og konkrete forhold, der tilsyneladende er usædvanlige, og som kan være udtryk for en væsentlig fejlinformation i perioderegnskabet. Analytiske handlinger kan omfatte analyser af nøgletal og statistiske metoder, såsom trend- og regressionsanalyse, og kan udføres manuelt eller ved anvendelse af itbaserede teknikker. Bilag 2 i denne ISRE indeholder eksempler på analytiske handlinger, som revisor kan overveje ved udførelsen af review af et perioderegnskab gennemlæsning af perioderegnskabet og overvejelse af, om revisor er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 22. Revisor kan udføre mange af reviewhandlingerne før eller samtidigt med virksomhedens udarbejdelse af perioderegnskabet. Det kan eksempelvis være hensigtsmæssigt at opdatere forståelsen af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol, samt at påbegynde gennemlæsningen af relevante mødereferater før delperiodens udløb. Udførelse af visse reviewhandlinger tidligere i delperioden gør det muligt tidligt at identificere og overveje betydelige regnskabsmæssige forhold, der kan påvirke perioderegnskabet. 23. Den revisor, der udfører reviewet af perioderegnskabet, har også påtaget sig at revidere virksomhedens årsrapport. Under henvisning til hensigtsmæssighed og effektivitet kan revisor beslutte at udføre visse revisionshandlinger samtidigt med reviewet af perioderegnskabet. Eksempelvis kan information fra gennemlæsningen af bestyrelsesmødereferater ved reviewet af perioderegnskabet også anvendes ved årsregnskabsrevisionen. Revisor kan ligeledes beslutte at udføre revisionshandlinger, der er nødvendige for formålet med revisionen af årsregnskabet, på samme tidspunkt som reviewet af delperioden, eksempelvis at udføre revisionshandlinger vedrørende betydelige eller usædvanlige transaktioner, som er indtruffet i perioden, såsom virksomhedssammenslutninger, omstruktureringer og betydelige indtægtstransaktioner. 24. Et review af et perioderegnskab kræver sædvanligvis ikke bevis, der underbygger forespørgsler om retssager og erstatningskrav. Derfor er det sædvanligvis ikke påkrævet at anmode om et advokatbrev fra virksomhedens advokat. Direkte kommunikation med virksomhedens advokat om retssager og erstatningskrav kan dog være nødvendig, når revisor er blevet opmærksom på forhold, som får revisor til at stille spørgsmål ved, om perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, og revisor har en formening om, at virksomhedens advokat kan være i besiddelse af afgørende information. 25. Revisor skal indhente bevis for, at perioderegnskabet er i overensstemmelse med eller kan afstemmes til de underliggende regnskabsmæssige registreringer. Revisor afstemmer perioderegnskabet: 7

10 (a) (b) Til de regnskabsmæssige registreringer, såsom finansbogholderi, eller til et konsolideringsark, der er i overensstemmelse med eller kan afstemmes til de regnskabsmæssige registreringer, og om nødvendigt til andre underbyggende data i virksomhedens bogholderi. 26. Revisor skal forespørge, om den daglige ledelse op til datoen for reviewerklæringen har identificeret alle begivenheder, som kan kræve ændring af eller oplysning i perioderegnskabet. Det er ikke nødvendigt, at revisor udfører andre handlinger for at identificere begivenheder, der indtræffer efter datoen for reviewerklæringen. 27. Revisor skal forespørge, om den daglige ledelse har ændret sin vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften. Når revisor bliver opmærksom på begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften som et resultat af denne forespørgsel eller andre reviewhandlinger, skal revisor: (a) (b) Forespørge den daglige ledelse om dens planer vedrørende fremtidige handlinger baseret på dens vurdering af fortsat drift, gennemførligheden af disse planer, og om den daglige ledelse har tiltro til, at disse planers resultat kan forbedre situationen, og overveje tilstrækkeligheden af oplysninger i perioderegnskabet om de pågældende forhold. 28. Begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, kan have foreligget på datoen for årsregnskabet eller kan være identificeret som et resultat af forespørgsler til den daglige ledelse eller ved udførelsen af andre reviewhandlinger. Når revisor bliver opmærksom på sådanne begivenheder eller forhold, forespørger revisor den daglige ledelse om dens planer vedrørende fremtidige handlinger, såsom dens planer om at realisere aktiver, optage eller omlægge lån, reducere eller udskyde udgifter, eller forøge selskabskapitalen. Revisor forespørger også om gennemførligheden af den daglige ledelses planer, og om den daglige ledelse har tiltro til, at disse planers resultat kan forbedre situationen. Det er imidlertid sædvanligvis ikke nødvendigt, at revisor underbygger, om den daglige ledelses planer kan gennemføres, og om disse planers resultat kan forbedre situationen. 29. Når revisor bliver opmærksom på et forhold, der giver revisor anledning til stille spørgsmål ved, hvorvidt en væsentlig ændring burde foretages i perioderegnskabet for, at dette i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, skal revisor foretage yderligere forespørgsler eller udføre andre handlinger, der sætter revisor i stand til at udtrykke en konklusion i reviewerklæringen. Hvis eksempelvis revisors reviewhandlinger giver anledning til at sætte spørgsmålstegn ved, om en betydelig salgstransaktion er registreret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, udfører revisor yderligere handlinger i tilstrækkeligt omfang til at afklare spørgsmålene, såsom ved at drøfte betingelserne for transaktionen med ledende salgs- og regnskabsmedarbejdere, eller ved at gennemlæse salgskontrakten. Vurdering af fejlinformationer 30. Revisor skal vurdere, om de ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor er bekendt med, enkeltvis eller sammenlagt er væsentlige for perioderegnskabet. 31. Et review af et perioderegnskab er i modsætning til en revision ikke udformet til at opnå høj grad af sikkerhed om, hvorvidt perioderegnskabet er uden væsentlig fejlinformation. På trods heraf vurderes fejlinformationer, som revisor er bekendt med, herunder util- 8

11 strækkelige oplysninger, enkeltvis og sammenlagt for at afgøre, om en væsentlig korrektion af perioderegnskabet er påkrævet for, at dette i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 32. Revisor udøver professionel dømmekraft ved vurdering af væsentligheden af alle fejlinformationer, der ikke er korrigeret af virksomheden. Revisor overvejer forhold som fejlinformationernes art, årsag og beløb, om fejlinformationerne hidrører fra foregående år eller en tidligere delperiode i indeværende år, samt fejlinformationernes mulige indvirkning på fremtidige delperioder eller år. 33. Revisor kan fastlægge, at fejlinformationer under et bestemt beløb ikke indgår ved den samlede vurdering, da revisor forventer, at sammenlægningen af sådanne beløb klart ikke vil have væsentlig indvirkning på perioderegnskabet. I den sammenhæng tager revisor hensyn til, at fastlæggelsen af væsentlighed involverer både kvantitative og kvalitative overvejelser, og at beløbsmæssigt relativt små fejlinformationer på trods af størrelsen alligevel kan have en væsentlig virkning på perioderegnskabet. Den daglige ledelses udtalelser 34. Revisor skal indhente skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse om, at (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) Den anerkender sit ansvar for udformning og implementering af intern kontrol, der er udformet for at forebygge og opdage besvigelser og fejl, perioderegnskabet er udarbejdet og aflagt i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, det er dens opfattelse, at virkningen af ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor har fundet under reviewet, både enkeltvis og sammenlagt er uvæsentlig for perioderegnskabet som helhed. Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse forhold, den har givet revisor oplysning om alle betydelige forhold vedrørende alle besvigelser eller mistanker herom, der er kendt af den daglige ledelse, og som kan have påvirket virksomheden, den har givet revisor oplysning om resultaterne af dens vurdering af risiciene for, at perioderegnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser, 2 den har givet revisor oplysning om alle kendte faktiske eller mulige overtrædelser af lovgivning og øvrig regulering, når effekterne heraf skal overvejes ved udarbejdelsen af perioderegnskabet, og den har givet revisor oplysning om alle betydelige begivenheder, der kan kræve ændring af eller oplysning i perioderegnskabet, og som er indtruffet efter balancedagen frem til datoen for reviewerklæringen. 2 Afsnit 35 i ISA 240, Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskabet, forklarer, at arten, omfanget og hyppigheden af en sådan vurdering varierer fra virksomhed til virksomhed, og at den daglige ledelse kan foretage en detaljeret vurdering en gang om året eller som del af den løbende overvågning. Denne udtalelse, der er relateret til perioderegnskabet, afpasses derfor virksomhedens særlige forhold. 9

12 35. Revisor indhenter i passende omfang yderligere udtalelser, der er relevante for særlige forhold i relation til virksomhedens branche og forretningsområde. Bilag 3 i denne IS- RE viser et eksempel på ledelsens regnskabserklæring. Revisors ansvar for ledsagende oplysninger 36. Revisor skal gennemlæse andre oplysninger, der ledsager perioderegnskabet, med henblik på at overveje, om sådanne oplysninger i væsentligt omfang er i modstrid med perioderegnskabet. Når revisor identificerer en væsentlig uoverensstemmelse, overvejer revisor, om perioderegnskabet eller de andre oplysninger skal ændres. Hvis en ændring af perioderegnskabet er nødvendig, og ledelsen afviser at foretage ændringen, overvejer revisor virkningen heraf på reviewerklæringen. Hvis en ændring af de andre oplysninger er nødvendig, og ledelsen afviser at foretage ændringen, overvejer revisor at indarbejde en supplerende oplysning i reviewerklæringen, hvori uoverensstemmelsen beskrives, eller at reagere på anden vis, såsom ved at tilbageholde afgivelsen af reviewerklæringen eller at trække sig fra opgaven. Eksempelvis kan ledelsen præsentere alternative resultatbegreber for indtjeningen, der giver et mere positivt billede af aktiviteten end i perioderegnskabet, og sådanne alternative resultatbegreber er fremhævet for markant, er uklart definerede, eller er ikke tydeligt afstemt til perioderegnskabet, hvorved de fremstår som forvirrende og potentielt vildledende. 37. Når revisor bliver opmærksom på et forhold, der giver anledning til at konkludere, at andre oplysninger tilsyneladende indeholder en væsentlig faktuel fejlinformation, skal revisor drøfte forholdet med virksomhedens daglige ledelse. Når revisor gennemlæser andre oplysninger med det formål at identificere væsentlige uoverensstemmelser, kan revisor blive opmærksom på en tilsyneladende væsentlig faktuel fejlinformation, det vil sige oplysninger, der er fejlagtigt udtrykt eller præsenteret, uden at være relateret til forhold, der indgår i perioderegnskabet. Når forholdet drøftes med virksomhedens daglige ledelse, overvejer revisor validiteten af de andre oplysninger og den daglige ledelses svar på revisors forespørgsler, om der foreligger gyldige forskelle med basis i bedømmelser eller opfattelser, og om den daglige ledelse bør opfordres til at konsultere med en kvalificeret tredjepart for at afklare den tilsyneladende faktuelle fejlinformation. Hvis en ændring er påkrævet for at korrigere en væsentlig faktuel fejlinformation, og den daglige ledelse afviser at foretage ændringen, overvejer revisor yderligere passende handlinger, såsom at underrette den øverste ledelse og at søge juridisk bistand. Kommunikation 38. Når revisor som et resultat af udførelse af review af et perioderegnskab bliver opmærksom på et forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at det er nødvendigt at foretage en væsentlig ændring af perioderegnskabet for, at dette i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, skal revisor kommunikere dette forhold til det passende niveau i den daglige ledelse så hurtigt som muligt. 39. Når den daglige ledelse efter revisors opfattelse ikke reagerer passende inden for en rimelig tidsfrist, skal revisor informere den øverste ledelse. Denne kommunikation foretages så hurtigt som muligt enten mundtligt eller skriftligt. Revisors beslutning om at kommunikere enten mundtligt eller skriftligt påvirkes af faktorer som arten, følsomheden og betydningen af forholdet, der kommunikeres, samt af tidsmæssige overvejelser i forbindelse med kommunikation af denne art. Revisor dokumenterer kommunikation, der foretages mundtligt. 10

13 40. Når den øverste ledelse efter revisors opfattelse ikke reagerer passende inden for en rimelig tidsfrist, skal revisor overveje: (a) (b) (c) Om erklæringen skal modificeres, eller muligheden for at trække sig fra opgaven, og muligheden for at trække sig fra funktionen som revisor af årsrapporten. 41. Når revisor som et resultat af udførelse af review af et perioderegnskab bliver opmærksom på et forhold, der giver revisor anledning til at konkludere, at der foreligger besvigelser eller overtrædelse af lovgivning eller øvrig regulering fra virksomhedens side, skal revisor så hurtigt som muligt kommunikere dette forhold til det passende niveau i den daglige ledelse. Fastlæggelsen af, hvilket niveau i den daglige ledelse der er passende, afhænger af sandsynligheden for, at der foreligger sammensværgelse, eller at et medlem af den daglige ledelse er involveret. Hertil overvejer revisor behovet for at rapportere sådanne forhold til den øverste ledelse samt deres betydning for reviewet. 42. Revisor skal til den øverste ledelse kommunikere relevante forhold af ledelsesmæssig interesse, som er afledt af reviewet af perioderegnskabet. Som et resultat af udførelsen af reviewet af perioderegnskabet kan revisor blive opmærksom på forhold, der efter revisors opfattelse er både betydningsfulde og relevante for den øverste ledelses tilsyn med regnskabsaflæggelses- og oplysningsprocessen. Revisor kommunikerer forhold af den karakter til den øverste ledelse. Rapportering om arten, omfanget og resultaterne af review af et perioderegnskab 43. Revisor skal afgive en skriftlig erklæring, der skal indeholde følgende: (a) (b) (c) (d) (e) (f) En passende overskrift en adressat som krævet af opgavens omstændigheder en identifikation af det perioderegnskab, der er reviewet, herunder en identifikation af overskriften på hver af de opgørelser, der indgår i det fuldstændige regnskab eller regnskabssammendraget, samt balancedatoen og perioden, som perioderegnskabet omfatter hvis der er tale om et fuldstændigt perioderegnskab med et generelt formål udarbejdet til at give et retvisende billede i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme skal det omtales, at det er ledelsens ansvar at udarbejde perioderegnskabet og at det giver et retvisende billede i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme en omtale af at det er ledelsens ansvar at udarbejde og aflægge perioderegnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme i tilfælde, der ikke omfattes under (d) en omtale af revisors ansvar for at udtrykke en konklusion om perioderegnskabet baseret på reviewet (g) en omtale af, at reviewet af perioderegnskabet blev udført efter ISRE 2410 DK Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning., samt en omtale af, at et sådant review omfatter forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsaflæggelse, og udførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger 11

14 (h) (i) (j) (k) (l) (m) en omtale af, at omfanget af et review er betydeligt mindre end omfanget af en revision udført efter internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning og derfor ikke sætter revisor i stand til at opnå sikkerhed for at blive bekendt med alle de betydelige forhold, som kunne være blevet afdækket ved en revision, og at der som konsekvens heraf ikke udtrykkes en revisionskonklusion en konklusion om, hvorvidt revisor er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke giver et retvisende billede i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, når der er tale om et fuldstændigt perioderegnskab med et generelt formål. Hertil anføres jurisdiktionen eller landet, som den regnskabsmæssige begrebsramme stammer fra, når denne ikke er årsregnskabsloven eller International Financial Reporting Standard, eller en konklusion om, hvorvidt revisor er bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme i andre tilfælde end omfattet under (i). Hertil anføres jurisdiktionen eller landet, som den regnskabsmæssige begrebsramme stammer fra, når denne ikke er årsregnskabsloven eller International Financial Reporting Standard dato for erklæringen revisors adresse revisors underskrift. Bilag 4 i denne ISRE indeholder eksempler på reviewerklæringer. 43a. Revisor skal i erklæringen give nødvendige supplerende oplysninger i overensstemmelse med Erklæringsbekendtgørelsen I nogle jurisdiktioner kan lovgivning eller øvrig regulering om review af et perioderegnskab foreskrive en anden formulering af revisors konklusion end den beskrevne i afsnit 43 (i) og (j). Selvom revisor kan være forpligtet til at anvende den foreskrevne formulering, forbliver revisors ansvar for at nå til konklusionen det samme som beskrevet i denne ISRE. Afvigelser fra den relevante regnskabsmæssige begrebsramme 45. Revisor skal udtrykke en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion, når revisor bliver opmærksom på forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at der skal foretages en væsentlig ændring i perioderegnskabet for, at dette i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 46. Revisor modificerer reviewerklæringen, når revisor er blevet bekendt med forhold, som giver anledning til at konkludere, at perioderegnskabet er eller kan være væsentligt påvirket af en afvigelse fra den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, og ledelsen ikke retter perioderegnskabet. Modifikationen beskriver afvigelsens art og giver, hvis det er praktisk muligt, oplysning om indvirkningerne på perioderegnskabet. Hvis den information, som ifølge revisor er nødvendig for passende oplysning, ikke indgår i perioderegnskabet, modificerer revisor reviewerklæringen og inkluderer, hvis det er praktisk muligt, den nødvendige information heri. Modifikation af en reviewerklæring gennemføres sædvanligvis ved at tilføje et forklarende afsnit i reviewerklæringen og udtrykke 12

15 en konklusion med forbehold. Bilag 5 i denne ISRE indeholder eksempler på reviewerklæringer med konklusioner med forbehold. 47. Revisor udtrykker en afkræftende konklusion, når indvirkningen på perioderegnskabet af en afvigelse er så væsentlig og gennemgribende, at revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er tilstrækkelig til at vise, hvor vildledende eller mangelfuldt perioderegnskabet er. Bilag 5 i denne ISRE giver eksempler på reviewerklæringer med afkræftende konklusioner. Begrænsninger i omfanget af revisors arbejde 48. Sædvanligvis kan revisor ikke fuldføre reviewet, hvis der foreligger begrænsninger i omfanget af revisors arbejde. 49. Når revisor er ude af stand til at fuldføre reviewet, skal revisor skriftligt meddele det passende niveau i den daglige ledelse og den øverste ledelse årsagen hertil og overveje, om det er passende at afgive en reviewerklæring. Begrænsninger i omfanget af revisors arbejde pålagt af den daglige ledelse 50. Revisor påtager sig ikke at udføre et review af et perioderegnskab, hvis revisors foreløbige kendskab til opgavens vilkår indikerer, at det ikke vil være muligt at fuldføre opgaven på grund af begrænsninger i omfanget af revisors arbejde ved reviewet som følge af pålæg fra virksomhedens daglige ledelse. 51. Hvis den daglige ledelse pålægger revisor en begrænsning i omfanget af arbejdet ved reviewet efter accept af opgaven, kræver revisor, at begrænsningen ophæves. Nægter ledelsen dette, er revisor ikke i stand til at fuldføre reviewet og udtrykke en konklusion. I disse tilfælde meddeler revisor skriftligt årsagen til, at reviewet ikke kan fuldføres, til det passende niveau i den daglige ledelse og til den øverste ledelse. Er revisor bekendt med forhold, som giver anledning til at konkludere, at en væsentlig ændring af perioderegnskabet er nødvendig for, at dette i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, meddeles et sådant forhold efter anvisningerne i afsnit Hertil overvejer revisor sine pligter i henhold til lovgivning og øvrig regulering, herunder om der er krav om, at revisor afgiver en erklæring. Er der et sådant krav, afgiver revisor erklæring om, at konklusion ikke udtrykkes, og forklarer i reviewerklæringen, årsagen til at reviewet ikke kan fuldføres. Er revisor bekendt med forhold, som giver anledning til at konkludere, at en væsentlig ændring af perioderegnskabet er nødvendig for, at dette i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, rapporteres et sådant forhold tilsvarende i erklæringen. Andre begrænsninger i omfanget af revisors arbejde 53. En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan skyldes andre omstændigheder end begrænsninger i omfanget pålagt af den daglige ledelse. I disse tilfælde er revisor sædvanligvis ude af stand til at fuldføre reviewet, og udtrykker en konklusion efter anvisningen i afsnit I visse sjældne tilfælde kan begrænsningerne i omfanget af revisors arbejde imidlertid være klart afgrænset til et eller flere specifikke forhold, som er væsentlige, men efter revisors bedømmelse ikke gennemgribende for perioderegnskabet. I disse tilfælde modificerer revisor reviewerklæringen ved at anføre, at reviewet er udført efter denne ISRE, bortset fra forholdet, som beskrives som forbehold i et forklarende afsnit i reviewerklæringen, og ved at udtrykke en konklusion med forbehold. Bilag 6 i denne ISRE indeholder eksempler på reviewerklæringer med konklusioner med forbehold. 13

16 54. Revisor kan have udtrykt en konklusion med forbehold ved revisionen af det seneste årsregnskab på grund af en begrænsning i omfanget af revisors arbejde ved revisionen. Revisor overvejer, om denne begrænsning af omfanget af revisors arbejde stadig foreligger og i givet fald virkningen på reviewerklæringen. Going concern og betydelige usikkerheder 55. I visse tilfælde tilføjer revisor en supplerende oplysning i reviewerklæringen, uden at det påvirker revisors konklusion, med det formål at fremhæve forhold, som er uddybende omtalt i perioderegnskabet. Er der i reviewerklæringen henvist til perioderegnskabet, skal henvisningen foretages til konkrete poster eller noter i perioderegnskabet. Afsnittet placeres efter konklusionsafsnittet og vil normalt anføre, at konklusionen ikke er påvirket af det omtalte forhold. 56. Indeholder perioderegnskabet passende oplysning, skal revisor tilføje en supplerende oplysning til reviewerklæringen for at fremhæve en væsentlig usikkerhed i relation til en begivenhed eller en betingelse, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften. 57. Revisor kan have modificeret en tidligere revisionspåtegning eller reviewerklæring ved at have tilføjet en supplerende oplysning for at fremhæve en væsentlig usikkerhed i relation til en begivenhed eller en betingelse, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Foreligger den væsentlige usikkerhed stadig, og er den tilstrækkeligt oplyst i perioderegnskabet, modificerer revisor reviewerklæringen på det aktuelle perioderegnskab ved at tilføje en supplerende oplysning, der fremhæver den fortsatte væsentlige usikkerhed. 58. Hvis revisor som resultat af forespørgsler og andre reviewhandlinger bliver opmærksom på væsentlig usikkerhed i relation til en begivenhed eller en betingelse, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, og der er tilstrækkeligt oplyst herom i perioderegnskabet, modificerer revisor reviewerklæringen ved at tilføje en supplerende oplysning. 59. Revisor skal afhængigt af situationen udtrykke en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion, når en væsentlig usikkerhed, der rejser betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, ikke er tilstrækkeligt oplyst i perioderegnskabet. Erklæringen skal omfatte en konkret henvisning til det forhold, at der foreligger en sådan væsentlig usikkerhed. 60. Revisor skal overveje at modificere reviewerklæringen ved at tilføje en supplerende oplysning for at fremhæve en anden betydelig usikkerhed end usikkerheden om fortsat drift, når revisor har kendskab til en sådan usikkerhed, hvis udfald afhænger af fremtidige begivenheder, og som kan påvirke perioderegnskabet. Andre overvejelser 61. De aftalte vilkår for opgaven omfatter ledelsens tilsagn om tillige at inkludere reviewerklæringen i ethvert dokument, der indeholder oplysninger fra perioderegnskabet, når det fremgår, at perioderegnskabet er reviewet af virksomhedens revisor. Hvis ledelsen ikke inkluderer reviewerklæringen i et sådant dokument, overvejer revisor at søge juridisk bistand som hjælp ved afgørelse af den efter omstændighederne passende reaktion. 62. Hvis revisor har afgivet en modificeret reviewerklæring, og ledelsen udsender perioderegnskabet uden at inkludere den modificerede reviewerklæring i dokumentet, overvejer revisor at søge juridisk bistand som hjælp ved afgørelse af den efter omstændighederne passende reaktion samt muligheden for at trække sig fra funktionen som revisor af årsrapporten. 14

17 63. Et perioderegnskab i form af regnskabssammendrag omfatter ikke nødvendigvis al den information, som indgår i et fuldstændigt regnskab, men kan i stedet præsentere en forklaring af begivenheder og ændringer, der er betydelige for forståelsen af udviklingen i virksomhedens økonomiske stilling og aktiviteter efter årsregnskabsdatoen. Dette kan være tilfældet, når brugerne af perioderegnskabet kan antages at have adgang til det senest reviderede regnskab, således som det gælder ved børsnoterede selskaber. I andre tilfælde drøfter revisor med ledelsen behovet for, at et perioderegnskab i den form omfatter en henvisning til, at det bør læses i sammenhæng med det senest reviderede regnskab. I fraværet af en sådan henvisning overvejer revisor, om det konkrete perioderegnskab er vildledende uden en reference til det senest reviderede regnskab samt konsekvenserne for reviewerklæringen. Dokumentation 64. Revisor skal udarbejde dokumentation for reviewet, der er tilstrækkelig og egnet til at danne grundlag for revisors konklusion og til at give bevis for, at reviewet er udført efter denne ISRE og relevante krav i lovgivning og øvrig regulering. Dokumentationen sætter en erfaren revisor uden tidligere tilknytning med opgaven i stand til at forstå arten, den tidsmæssige placering og omfanget af foretagne forespørgsler, foretagne analytiske handlinger og andre reviewhandlinger, opnået information, samt alle betydelige forhold, der blev overvejet ved udførelsen af reviewet, herunder afklaringen af sådanne forhold. Ikrafttrædelse 65. Denne ISRE træder i kraft for review af perioderegnskaber for perioder, der begynder 15. december 2006 eller senere. Tidligere anvendelse er tilladt. 15

18 Bilag 1 Eksempel på et aftalebrev om review af et perioderegnskab Det følgende brev kan anvendes som vejledning ved overvejelserne, der er beskrevet i afsnit 10 i denne ISRE, og skal tilpasses efter de konkrete krav og omstændigheder. Til bestyrelsen (eller den relevante repræsentant for ledelsen) Formålet med dette brev er at bekræfte vor forståelse af betingelserne for og målet med vor opgave om at udføre review af virksomhedens periodebalance pr. 30. juni 20X1 samt tilhørende resultatopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for halvårsperioden med denne slutdato. Vi vil udføre vort review i overensstemmelse med Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, med det formål at give os et grundlag for at erklære, om vi er blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at perioderegnskabet ikke giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Et review består af forespørgsler til primært personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt i at foretage analytiske handlinger og andre reviewhandlinger og kræver normalt ikke underbyggelse af den herved opnåede information. Omfanget af et review af et perioderegnskab er betydeligt mindre end omfanget af en revision udført efter internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisor lovgivning, hvor formålet er at udtrykke en konklusion om, hvorvidt regnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven, og som følge heraf udtrykker vi ikke en sådan konklusion. Vi forventer at erklære os således om perioderegnskabet: [Indsæt eksempel på erklæring] Virksomhedens ledelse har ansvaret for perioderegnskabet, herunder for passende oplysning heri. Dette omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et perioderegnskab, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes af besvigelser eller fejl samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Som led i vort review vil vi anmode den daglige ledelse om skriftlige udtalelser vedrørende modtagne udsagn i forbindelse med reviewet. Vi vil ligeledes betinge os, at vor reviewerklæring inkluderes i ethvert dokument, der indeholder oplysninger fra perioderegnskabet, når det fremgår, at perioderegnskabet er reviewet. Et review af et perioderegnskab giver ikke sikkerhed for, at vi bliver bekendt med alle betydelige forhold, som kunne blive identificeret ved en revision. Endvidere kan vort arbejde ikke påregnes at afdække, om der foreligger besvigelser, fejl eller ulovlige handlinger. Vi vil imidlertid informere Dem om alle væsentlige forhold, som vi bliver bekendt med. Vi ser frem til et fyldestgørende samarbejde med Dem og Deres personale i tillid til, at vi vil have adgang til enhver registrering, dokumentation og anden oplysning, som vi efterspørger i forbindelse med vort review. (Indsæt efter forholdene yderligere information her om honorar og fakturering) Dette aftalebrev er gældende i årene fremover, medmindre det ophæves, udvides eller erstattes, når det er relevant. 16

19 De bedes venligst underskrive og returnere vedlagte kopi af dette brev som udtryk for, at det er i overensstemmelse med Deres opfattelse af aftalerne om vort review af perioderegnskabet Revisor, revisionsvirksomhed Bekræftet på vegne af virksomhed ABC af (underskrift) Navn og stilling Dato 17

20 Bilag 2 Analytiske handlinger som revisor kan overveje ved udførelse af et review af et perioderegnskab Eksempler på analytiske handlinger, som revisor kan overveje ved review af et perioderegnskab, omfatter: Sammenlign perioderegnskabet med den umiddelbart foregående periodes perioderegnskab, med perioderegnskabet for den tilsvarende delperiode sidste år, med ledelsens forventninger til perioderegnskabet for indeværende periode, samt med det senest reviderede årsregnskab sammenlign det aktuelle perioderegnskab med forventede resultater i eksempelvis budgetter eller fremskrivninger. Sammenlign for eksempel skatteposter samt forholdet mellem afsat selskabsskat og overskud før skat med tilsvarende information i (a) budgetter under anvendelse af forventede satser, og (b) regnskaber for tidligere perioder sammenlign det aktuelle perioderegnskab med relevante ikke-finansielle oplysninger sammenlign de bogførte beløb eller nøgletal beregnet på grundlag heraf med forventninger opstillet af revisor. Revisor opstiller sådanne forventninger ved at identificere og anvende sammenhænge, der rimeligvis kan antages at eksistere baseret på revisors forståelse af virksomheden og dens branche sammenlign nøgletal og indikatorer for indeværende delperiode med tilsvarende i virksomheder inden for samme branche sammenlign sammenhænge mellem elementer i det aktuelle perioderegnskab med tilsvarende sammenhænge i tidligere perioders perioderegnskaber, eksempelvis omkostningsarter udtrykt i procent af nettoomsætningen, aktivkategorier i procent af balancesummen, og den procentvise ændring af nettoomsætningen i forhold til den procentvise ændring af debitorer sammenlign dekomponerede data. I det følgende vises eksempler på, hvorledes data kan dekomponeres: Efter periode, eksempelvis kan indtægts- eller omkostningselementer opdeles beløbsmæssigt efter kvartaler, måneder eller uger efter produktgruppe eller indtægtskilde efter lokalitet, eksempelvis efter enheder efter transaktioners kendetegn, som for eksempel indtægter der kan henføres til designere, arkitekter eller håndværkere efter flere samtidige kendetegn, som for eksempel nettoomsætning efter produkt og måned. 18