Skatten 2015/2016 Skat 2016
1. Personer 1. Personer 1.1 Skattepligtig indkomst 1.2 Skattesatser 1.3 Personfradrag 1.4 Beløbsgrænser/skatteberegning 1.5 Grøn check/skattenedslag 1.6 Aktieindkomst 1.7 Ejendomsværdiskat 1.8 Befordringsfradrag hjem/arbejde 1.9 Rejseudgifter 1.10 Fagligt kontingent 1.11 Gaver til godkendte foreninger mv. 1.12 Sommerhusudlejning 1.13 Fratrædelsesgodtgørelse og jubilæumsgratiale 1.14 Personalegoder 1.15 Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse 1.16 Fri bil 1.17 Fri telefon 1.18 Selvstændigt erhvervsdrivende 1.19 Pensioner 1.20 Gaveafgift 1.21 Dødsboer 1.22 Selvangivelsesfrist for 2015 1.23 Restskat og overskydende skat for 2015 2. Selskaber 2.1 Skattesatser 2.2 Udnyttelse af underskud fra tidligere indkomstår 2.3 Selskabsskattens betaling 2.4 Udbytter 2.5 Rentefradragsbegrænsninger 2.6 Selvangivelsesfrist 3. Afskrivninger 4. Renter og gebyrer 4.1 Gebyrer 4.2 Mindsterenten 4.3 Diskontoen 1.1 Skattepligtig indkomst Personlig indkomst (efter fradrag af AM-bidrag) +/- Nettokapitalindkomst - Ligningsmæssige fradrag = Skattepligtig indkomst Aktieindkomst opgøres særskilt. 1.2 Skattesatser AM-bidrag af arbejdsindkomst mv. 8% 8% Kommune- og kirkeskat af skattepligtig indkomst * * *Afhænger af bopælskommune pr. 5/9 året før For begrænset skattepligtige 24% 24% Sundhedsbidrag af skattepligtig indkomst 4% 3% Bundskat af personlig indkomst + positiv nettokapitalindkomst 8,08% 9,08% Topskat af personlig indkomst + positiv nettokapitalindkomst 15% 15% NB: Nettokapitalindkomst opgøres under ét for samlevende ægtefælle Skatteloft Personlig indkomst (ekskl. AM-bidrag og kirkeskat) 51,95% 51,95% Positiv nettokapitalindkomst (ekskl. kirkeskat) 42% 42% Indeholdelsesprocent Skatteprocent ved manglende skattekort 55% 55% Beskæftigelsesfradrag Almindeligt 8,05% 8,3% - Maks. beløb 26.800 28.000 Ekstra fradrag for enlige forsørgere 5,4% 5,6% - Maks. beløb 17.900 18.800 2 3
Arbejdsudlejeskat Skatteprocent ekskl. AM-bidrag 30% 30% Skatteprocent inkl. obligatorisk AM-bidrag 35,6% 35,6% Forskerordning Skatteprocent ekskl. AM-bidrag 26% 26% Skatteprocent inkl. obligatorisk AM-bidrag 31,92% 31,92% Minimumsløn pr. md. efter reduktion af ATP 61.500 62.300 Minimumsløn pr. md. før reduktion af ATP 61.590 62.394,65 1.3 Personfradrag Personer fyldt 18 år (overførselsret for ægtefæller) 43.400 44.000 Ugifte under 18 år 32.600 33.000 1.4 Bebløbsgrænser/skatteberegning Lønmodtagerudgifter, bundgrænse 5.700 5.800 Bagatelgrænse for gevinst og tab efter kursgevinstloven ekskl. finansielle kontrakter og visse investeringsbeviser 2.000 2.000 Bundgrænse for topskat efter AM-bidrag 459.200 467.300 Bundgrænse for topskat før AM-bidrag 499.130 507.935 Bundfradrag for indregning af positiv nettokapitalindkomst i topskattegrundlag (overførselsret for ægtefæller) 41.400 41.900 Bundfradrag ved reduktion af rentefradrag (overførselsret for ægtefæller) 50.000 50.000 Særligt bundfradrag (for pensionister) i skattepligtigt vederlag for arbejde i privatsfæren 10.400 10.500 1.5 Grøn check/skattenedslag Personer fyldt 18 år, maks. beløb 955 950 Supplerende grøn check pr. barn under 18 år, maks. beløb (dog maks. for 2 børn) 200 220 Seniornedslag til 64-årige i arbejde Maks. nedslag der kan optjenes i indkomståret 21.400 21.700 NB: Minimumsindkomst for at kunne anses for fuldtidsbeskæftiget NB: Indkomstgrænse i årene hvor personen fylder 57, 58 og 59 år 1.6 Aktieindkomst Bundgrænse (overførselsret for ægtefæller) 49.900 50.600 Skatteprocent op til bundgrænse 27% 27% Skatteprocent over bundgrænse 42% 42% Beløbsgrænse for beholdning af børsnoterede aktier pr. 31. december 2005: Enlige: 136.600 kr. Ægtepar: 273.100 kr. 1.7 Ejendomsværdiskat Som beregningsgrundlag for danske ejendomme og udenlandske ejendomme, hvor der findes en offentlig vurdering, der kan sidestilles med en dansk vurdering, anvendes den laveste af: - Ejendomsværdi pr. 1/10 i året - Ejendomsværdi pr. 1/1 2001 + 5% - Ejendomsværdi pr. 1/1 2002 Som beregningsgrundlag for udenlandske ejendomme, hvor offentlig vurdering ikke kan benyttes, anvendes den laveste af: - Indekseret handelsværdi pr. 1/10 i året - Indekseret handelsværdi pr. 1/1 2001 + 5% - Indekseret handelsværdi pr. 1/1 2002 Progressionsgrænse 3.040.000 3.040.000 Skatteprocent op til progressionsgrænse 1% 1% Skatteprocent over progressionsgrænse 3% 3% NB: Nedslag hvis erhvervet senest 1/7 1998. NB: Nedslag hvis tidligere standardfradrag. NB: Nedslag for personer der har nået folkepensionsalderen. 4 5
1.8 Befordringsfradrag hjem/arbejde 0 24 km/dag, kr./km 0 0 25 120 km/dag, kr./km 2,05 1,99 Over 120 km/dag, kr./km 1,03 1,00 Over 120 km/dag, kr./km i visse udkantskommuner 2,05 1,99 Særligt tillæg til befordringsfradraget 42% 47% Maks. tillægsbeløb 10.100 11.300 Fuldt tillæg ved personlig indkomst under 257.000 260.400 Intet tillæg ved personlig indkomst over 307.000 310.400 Fradrag pr. passage af Storebæltsbroen mod dokumentation: - For benyttelse af broforbindelse med bil eller motorcykel 90 110 - For brugere af kollektiv trafik 15 15 Fradrag pr. passage af Øresundsbroen mod dokumentation: - For benyttelse af broforbindelse med bil eller motorcykel 50 50 - For brugere af kollektiv trafik 8 8 1.9 Rejseudgifter Fradrag for logi/fortæring, maks. beløb 25.900 26.200 1.10 Fagligt kontingent Fradrag, maks. beløb 6.000 6.000 1.11 Gaver til godkendte foreninger mv. Fradrag, maks. beløb 15.000 15.200 NB: Særlige regler for gaver, som anvendes til forskning 1.12 Sommerhusudlejning Skattefri bundgrænse/fradrag for indtægt ved udlejning af fritidsbolig: - Ved indberetning af lejeindtægt gennem bureau 20.700 21.000 - Uden indberetning 10.400 10.500 1.13 Fratrædelsesgodtgørelse og jubilæumsgratiale Skattefrit bundfradrag: (uanset kontanter eller naturalier) 8.000 8.000 1.14 Personalegoder Skattefrie julegaver i naturalier til medarbejdere (maks. værdi inkl. moms) 800 800 Generel bagatelgrænse for skattepligtige personalegoder 1.100 1.100 Særlig bagatelgrænse for goder ydet af hensyn til arbejdet 5.700 5.800 1.15 Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse Erhvervsmæssig kørsel ved benyttelse af egen bil/motorcykel: - Indtil 20.000 km/år kan dækkes med op til kr./km 3,70 3,63 - Over 20.000 km/år kan dækkes med op til kr./km 2,05 1,99 Erhvervsmæssig kørsel ved benyttelse af egen cykel, knallert eller scooter kr./km 0,52 0,52 Fortæring, sats pr. døgn 471 477 Logi, sats pr. døgn 202 205 1.16 Fri bil Minimumsberegningsgrundlag 160.000 160.000 Skattepligtig værdi: - Beregningsgrundlag op til 300.000 kr. 25% 25% - Beregningsgrundlag over 300.000 kr. 20% 20% Skattepligtig værdi tillægges et miljøtillæg, svarende til følgende pct. af den årlige ejerafgift/vægtafgift 150% 150% 1.17 Fri telefon Fri telefon 2.600 2.700 Ægtefællerabat på 25% når den samlede beskatning er på min. 3.500 3.500 6 7
1.18 Selvstændigt erhvervsdrivende Medarbejdende ægtefælle, maks. overførsel 222.700 225.700 Min. beløb for køb af aktier eller anparter (fradrag for finansiering i personlig indkomst) 647.700 656.500 Bundfradrag ved opgørelse af fortjeneste ved salg af blandet benyttet ejendomme 277.500 281.300 Etablering (ved etablerings-/iværksætterkonto) 82.700 83.800 Virksomhedsordningen/kapitalafkastordningen: Virksomhedsskat af opsparet overskud 23,5% 22% Kapitalafkastsats 1% * * Fastsættes i løbet af 2016. Overførsel af kapitalafkast til personlig indkomst, maks. 47.600 48.200 1.19 Pensioner Maks. fradrag for indskud på ratepension og ophørende alderspension: - Privat ordning 51.700 52.400 - Arbejdsgiverordning 56.195 56.956 Opfyldningsfradrag 47.600 48.200 Udligningsskat af store pensionsudbetalinger 5% 4% Bundfradrag for udligningsskat 374.800 379.900 Maks. for overførsel af bundfradrag for udligningsskat fra ægtefælle 125.000 126.700 Afgift ved overførsel/konvertering af kapitalpension til alderspension 37,3% - Rettidig ophævelse af kapitalpension 37,3% 40% NB: Særlige regler for ordninger oprettet før hhv. 1958 og 1980 Førtidig ophævelse af kapitalpension 49,84% 52% Førtidig ophævelse af ratepension 60% 60% Alderspension/aldersforsikring 28.600 28.900 Maks. indskud, sportsudøvere 1.764.900 1.788.800 Maks. hævning, sportsudøvere 353.000 357.800 Maks. indskud af kapital fra virksomhedssalg 2.590.700 2.625.800 1.20 Gaveafgift Ægtefæller 0 0 Bundfradrag for gaver mellem personer inden for familieforhold (ægtefæller anses for selvstændige givere og modtagere): - Børn, stedbørn, børnebørn, oldebørn mfl., forældre, bedsteforældre, stedfor ældre samt visse plejebørn og samlevende og afdødt barns/ stedbarns ægtefælle 60.700 61.500 - Svigerbørn (barns/stedbarns ægtefælle, hvis barn/stedbarn lever) 21.200 21.500 Afgiftssats over bundfradrag: - Børn, stedbørn, børnebørn og oldebørn mfl., forældre samt svigerbørn 15% 15% - Bedsteforældre og stedforældre 36,25% 36,25% 1.21 Dødsboer Boafgift (ægtefæller) 0 0 Boafgift (nærmeste pårørende) 15% 15% Tillægsboafgift (andre) 25% 25% Bundfradrag 272.900 276.600 Skatteprocent, skattepligtige boer 50% 50% Mellemperiodefradrag pr. måned i beregnet skat 2.000 2.000 Bofradrag pr. måned i beregnet skat 5.400 5.500 Bofradrag ved skifte af uskiftet bo 64.400 65.300 Grænser for skattefrihed (begge skal være opfyldt): - Aktiver ved boets afslutning 2.680.800 2.717.100 - Nettoformue ved boets afslutning 2.680.800 2.717.100 Beløbsgrænse for opkrævning af restskat ud over (skattefrit bo) 33.800 34.300 Beløbsgrænse for udbetaling af overskydende skat (skattefrit bo) 2.900 3.000 8 9
2. Selskaber 1.22 Selvangivelsesfrist for 2015 Årsopgørelse uden selvangivelse: Ændringer skal meddeles senest 1/5 2016 Udvidede selvangivelser: Aflevering senest 1/7 2016 Ægtefæller har samme selvangivelsesfrist, dvs. den seneste frist gælder for begge. 1.23 Restskat og overskydende skat for 2015 Restskat Beløb indbetalt senest 31/12 2015 tillægges ikke procenttillæg. Beløb indbetalt i perioden 1/1 2016 til og med 1/7 2016 reduceres med rentetillæg. Renten udgør 2,2% p.a. og beregnes fra 1/1 til og med den dag, beløbet betales. Restskat efter 1/7 2016 på op til 19.000 kr. indregnes i forskudsskatten for 2017 tillagt procenttillæg på 4,2%. Restskat efter 1/7 2016 over 19.000 kr. opkræves i 3 rater i august, september og oktober 2016* tillagt procenttillæg på 4,2%. * Hvis årsopgørelsen er udskrevet inden 1. august Overskydende skat Ordinær tilbagebetaling af overskydende skat sker i perioden 1/3 1/10 2015 med en skattefri procentgodtgørelse på 0,5%. 2.1 Skattesatser A/S, ApS, visse fonde og foreninger mv. 23,5% 22% Indkøbs-, produktions- og salgsforeninger mv. (indkomst 4%/6% af formue) 14,3% 14,3% Bundfradrag vedr. ikke erhvervsmæssig indkomst (rente, udbytte, mv.): - Fonde 25.000 25.000 - Brancheforeninger mv. (1) 200.000 200.000 - Arbejdsmarkedssammenslutninger mv. (2) 200.000 200.000 Konsolideringsfradrag for (1) og (2) 1,5% 1,4% 2.2 Udnyttelse af underskud fra tidligere indkomstår Beløbsgrænse for begrænsning af modregning af fremført underskud 7.747.500 7.852.500 Indkomst over beløbsgrænse nedbringes via underskud med 60% 60% 2.3 Selskabsskattens betaling Frist for betaling af ordinære rater: - 20/3 og 20/11 Frist for frivillig indbetaling (husk at registrere indbetalingen på TAST SELV Erhverv): - 20/3 selskabet ydes et tillæg på 0,3% * - 20/11 selskabet skal betale tillæg på 0,0% * - 01/02 2016 (3. acontoskatterate for indkomståret 2015 og fremover) selskabet skal betale et tillæg på 0,7% * Procentsatserne for 2016 offentliggøres i december 2016. Restskat Restskat for indkomståret 2015 skal betales senest den 20/11 2016 med et tillæg på 3,6% * * Procentsatserne for 2016 offentliggøres i december 2016. 10 11
3. Afskrivninger Overskydende skat Overskydende skat for indkomståret 2015 med skattefri godtgørelse på 0,1% * Evt. resterende beløb udbetales 2-3 bankdage efter 20/11 2016. Hvis selskabet har indbetalt acontoskat før 3. juli 2015 der vedrører perioden før 3. juli 2015, således at der er opstået overskydende skat, får selskabet en godtgørelse af den overskydende skat på 1% Hvis selskabet har en overskydende skat, tilbagebetales den overskydende skat, der kan henføres til 3. frivillige acontoskatterate, uden godtgørelse og tillægget bortfalder. * Procentsatserne for 2016 offentliggøres i december 2016. 2.4 Udbytter Udgør ejerandelen min. 10% 10% - er udbyttet skattefrit Udgør ejerandelen mindre medregnes 100% af udbyttet 2.5 Rentefradragsbegrænsninger Tynd kapitalisering Koncernintern gæld overstiger 10 mio. 10 mio. Forholdet mellem gæld og egenkapital overstiger 4:1 4:1 Aktiv-testen og EBIT-testen Beløbsgrænse for en evt. beskæring af nettofinansieringsudgifter 21,3 mio. 21,3 mio. Standardrente ved beregning af rentefradragsbegrænsning 4,1% 3,4% Procentsats for medregning af anskaffelsessum for udenlandske aktier ved rentefradragsbegrænsning 5,0% 2,5% Procentsats som nettofinansieringsudgifter maksimalt kan nedsætte den skattepligtige indkomst med 80% 80% 2.6 Selvangivelsesfrist For indkomståret 2015 er frist for indlevering af selvangivelse den 1. september 2016. NB: Bemærk, at selvangivelse skal indberettes elektronisk i TAST SELV Erhverv. Der kan afskrives med brudte procenter indtil det angivne maksimum: Straksafskrivning maks. 12.800 12.900 Driftsmidler og mindre skibe 25% 25% Udlejningsdriftsmidler- og skibe: - År 1 0% 0% - År 2 50% 50% - Følgende år 25% 25% Driftsmidler og skibe, omfattet af 5C, stk.1, afskrives på særskilte konti med 17% 15% Infrastrukturanlæg, omfattet af 5C, stk. 2, afskrives på særskilte konti med 7% 7% Bygninger og installationer 4% 4% Straksfradrag ved forbedring (beregnet af sidste års afskrivningsgrundlag) 5% 5% Forbedring af bygninger på lejet grund 4% 4% Lejede lokaler; dog maks. over lejeperioden, hvis denne overstiger 5 år 20% 20% Kunstnerisk udsmykning af bygninger (førstegangskøb af originale kunstværker): - Indføjet i bygningen 4% 4% - Opstillet eller ophængt kunst 25% 25% Goodwill og tidsubegrænsede immaterielle rettigheder: - Erhvervet før 1/1 1998 10% 10% - Erhvervet 1/1 1998 eller senere 1/7 1/7 12 13
4. Renter og gebyrer Kontorer i Danmark Aalborg Gøteborgvej 18 9200 Aalborg SV Tlf. +45 98 79 60 00 aalborg@deloitte.dk København Weidekampsgade 6 2300 København S Tlf. +45 36 10 20 30 koebenhavn@deloitte.dk Svendborg Klosterplads 9 5700 Svendborg Tlf. +45 63 14 69 00 svendborg@deloitte.dk 4.1 Gebyrer Bindende svar 400 400 Klage til Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten 400 400 Anmodning om omgørelse 2.200 2.200 Tinglysning af fast ejendom: - Ejerskifte: 1.660 + 0,6% - Pant: 1.660 + 1,5% - Ejendomsforbehold: 1.660 + 1,5% - Andet: 1.660 4.2 Mindsterenten Pr. 1/1 2008 4% Pr. 1/1 2009 3% Pr. 1/4 2009 2% Ophævet pr. 27/1 2010 4.3 Diskontoen Pr. 28/8 2009 1,00% Pr. 15/1 2010 0,75% Pr. 8/4 2011 1,00% Pr. 8/7 2011 1,25% Pr. 4/11 2011 1,00% Pr. 9/12 2011 0,75% Pr. 1/6 2012 0,25% Pr. 6/7 2012 0,00% Redaktionen er afsluttet pr. 4/1 2016 Aarhus City Tower Værkmestergade 2, 18.-21. etage 8000 Aarhus C Tlf. +45 89 41 41 41 aarhus@deloitte.dk Aars Løgstørvej 14 9600 Aars Tlf. +45 96 98 23 00 aars@deloitte.dk Esbjerg Frodesgade 125 6701 Esbjerg Tlf. +45 79 12 84 44 esbjerg@deloitte.dk Fredericia Vesterballevej 25A 7000 Fredericia Tlf. +45 75 92 72 22 fredericia@deloitte.dk Kolding Egtved Allé 4 6000 Kolding Tlf. +45 75 53 00 00 kolding@deloitte.dk Løgstør Jernbanegade 21 9670 Løgstør Tlf. +45 98 67 14 10 loegstoer@deloitte.dk Nykøbing F Herningvej 34 4800 Nykøbing F Tlf. +45 54 84 88 00 nykoebing@deloitte.dk Næstved Kindhestegade 6 4700 Næstved Tlf. +45 55 72 22 58 naestved@deloitte.dk Odense Tværkajen 5 5000 Odense C Tlf. +45 63 14 66 00 odense@deloitte.dk Silkeborg Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Tlf. +45 89 20 70 00 silkeborg@deloitte.dk Slagelse Ndr. Ringgade 70 A 4200 Slagelse Tlf. +45 58 55 82 00 slagelse@deloitte.dk Sønderborg Kongevej 28 6400 Sønderborg Tlf. +45 74 42 99 11 soenderborg@deloitte.dk Vejen Jacob Gades Alle 12 A 6600 Vejen Tlf. +45 75 36 00 31 vejen@deloitte.dk Viborg Vestervangsvej 6 8800 Viborg Tlf. +45 89 25 25 25 viborg@deloitte.dk Ilulissat Kaaleeraq Poulsenip Aqq. 4 3952 Ilulissat Tlf. +299 94 46 11 ilulissat@deloitte.dk Nuuk Imaneq 33, 6.-7. etage 3900 Nuuk Tlf. +299 32 15 11 nuuk@deloitte.dk 14 15
Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begræn set ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer. 2016 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited