Danmarks Skatteadvokater Gå hjem møder Onsdag d. 30. oktober 2013, kl. 16.00-18.30, Plesner, København. Torsdag d. 31. oktober 2013, kl. 16.00 18.30, Abel og Skovgaard Larsen, Aarhus Skattekontrol Aktuelle spørgsmål og udfordringer.
Emnets aktualitet og relevans. Skat på den politiske dagsorden og del af samfundsdebatten. Navnlig skatteunddragelse, skattely, skattekontrol, retssikkerhed m.v. Den skiftende opinion : 2011: Afslutning af Projekt Credit Card : 400 sager med ca.470 mio. kr. i efterbetaling. Sigtelse i 39 sager: Frafald i 15 sager; Administrativ bøde i 20 sager; Straffedom i 4 sager. Kritik : SKAT s kontrol er for ineffektiv; for lemfældig og strafansvaret bedømmes for konservativt etc.. 2013: Camilla Vest sagen ( SKM 2012.732 Ø); Golf spillersagen ( Kbh. byret af 19.5. 2010 ); Kasi sagen og andre skandale sager omtalt i pressen: Kritik : SKAT farer unødigt hårdt frem; overtræder retssikkerhedsgarantier; anvender Stasi metoder etc. SKAT s Borger- og Retssikkerhedschefs rapport august 2013 Efteråret 2013 : TV udsendelser : I skattely.
Den faglige problemstilling. Skattekontrolloven er ikke tidssvarende og opfylder ikke kravene til en moderne og effektiv skattekontrol : - Stammer fra 1946 og revideret i 1972. - Ændret ved utallige ændringslove. Oprindeligt 22 paragraffer nu 86 paragraffer ( SKL 8 Ø!) Siden 2002 ændret ved 129 ændringslove. - Uoverskueligt kludetæppe. - Fortids principper Nutidens regler - Ikke præcist og ikke tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for en række. kontrolmuligheder og kontrolbehov ( IT kontrol, Dataspejling, Udlandsforhold m.v. - Uklarheder i henseende til anden lovgivning. herunder Retssikkerhedsloven, Databeskyttelseslovgivningen, regler om tavshedspligt, EU- ret, Internationale konventioner. - Vedrører alene indkomstskat og ikke koordineret til kontrolbestemmelser i mere end 40 afgiftslove.
Den politiske og faglige udfordring. Behov for gennemgribende reform af Skattekontrolområdet efter forudgående udredning i fagkyndigt udvalg med interesserepræsentanter. Hovedproblemer: 1) Behovet for en sammenhængende og læselig skattekontrollovgivning 2) Skattekontrol der relaterer sig til skatteansættelsesproceduren anno 2013. 3) Samlet kontrollov omfattende såvel skatter som afgifter? 4) Direkte stillingtagen til anvendelse af moderne kontrolmuligheder, herunder IT kontrol. 5) Samordning i forhold til anden lovgivning og internationale forpligtelser. 6) Overordnet afvejning af hensyn til den enkelte (den individuelle retssikkerhed ) overfor hensynet til samfundet (den generelle retssikkerhed ). Dags dato : Ingen umiddelbar udsigt til politisk initiativ for Skattekontrolreform.
Nærmere om pligten til at afgive kontroloplysninger efter begæring. SKL Afsnit II: - Automatiske oplysninger: Meget stort antal bestemmelser om udbetalinger af nærmere angivne indkomster og modtagelse af nærmere angivne indbetalinger af som er fradragsberettigede for betaleren. - Oplysninger efter begæring : Navnlig : SKL 6, stk. 1-3 : Regnskabsoplysninger med bilag. SKL 6, stk. 4 : Elektroniske regnskabsoplysninger SKL 6, stk. 4 : Udgående kontrol på erhvervsmæssige lokaliteter. SKL 6, stk. 5: Udgående kontrol på privat ejendom, hvis udendørs aktiviteter af professionel karakter. SKL 8 C : Erhvervsdrivendes udlevering af omsætningsoplysninger. SKL 8 D: Juridiske personers oplysninger, der skønnes at være væsentlige
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (1) 1) Eksistensen af en almindelig oplysningspligt, som følge af SKAT s almindelige forvaltnings- og kontrolopgaver? - Birgitte Christensen i SR Skat 2012. 368 : Ja jfr. SFL 1 og SKL 1, dog ikke sanktioneret. -JP: - Ikke hjemmel i SKL til afgivelse af andre oplysninger end fremgår af selvangivelsen og SKL Afsnit II. - Stridende mod god forvaltningsskik at anmode om uhjemlede oplysninger, der fremtræder som pligtige. DOG: SKAT kan indenfor ansættelsesfristerne i SFL 26-27 genoptage tidligere ansættelser, hvis nye oplysninger. Problem : Jurisdiktion i fraflytningssager Hvis begrænset skattepligtig, men SKAT mener fuld skattepligtig : Ja. Hvis ikke omfattet af skattepligt :???? Catch 22 situation
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (2) 2) Kontrolbeføjelsernes retlige karakter? Forvaltningsretlig afgørelse eller sagsoplysningsskridt? Betydning : - Klage til LSR eller SKAT s Borger og Retssikkerhedschef ( SKM 2013.211 ). - Sagsfremstilling, SFL 19 - Kontradiktion med ret til høring og udtalelse jfr. FVL 19-21. - Retsikkerhedsloven herunder formkrav for kontrolforanstaltning bl.a. begrundelse. Afgørelsesbegrebet : Retsakter, der skaber rettigheder og forpligtelser samt sagsoplysningsskridt der kan sanktioneres ctr. faktiske handlinger og sagsforberedelse, sagsoplysning m.v. SKM 2013.458 LSR : Afviser klage over begæring efter SKL 8D, idet ej truffet beslutning efter SKL 9. Retstilstand : Krav om dobbeltbeslutning / Pro et contra
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (3) 3) Hvem har partsstatus ved begæring af oplysninger hos andre? Betydning : Klageadgang Kontradiktion og høring. Sagsfremstilling - Adressaten : Ja, selvom begæringen retter sig mod andre. - Skatteyderen : SFL 40 : enhver der har en væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i afgørelsen. SKM 2013.458 LSR behandler SKY s klage over en begæring efter SKL 8 D hos bank. DOG ej udtrykkelig stillingtagen til spørgsmålet.
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (4) 4) Forhold til tavshedspligter? SKL 6, stk. 3 : Indhentelse af regnskabsmaterialet m.v. hos 3 M skal denne udlevere materialet. NB! Næppe snævrere område end stk. 1 trods formulering : regnskabsmateriale med bilag og dokumenter, der kan have betydning Retssikkerhedslovens 10, stk. 2 : Oplysninger kan indhentes hos 3 M selvom mistanke om strafbart forhold, hvis vedrører skattekontrol. Problem : I hvilket omfang tilsidesættes oplysningspligt af rådgiveres professionelle tavshedspligt, navnlig RPL 129 jfr. Strf.l 129? UfR 1981.106 H : Rutinemæssig skattekontrol af advokat. HR : SKL > tavshedspligt OG indhentede oplysninger kan også anvendes ved kontrol af klientens ansættelse. Uafklaret: Kan dokumenter kræves udleveret fra advokat i forbindelse med kontrol af klienten?
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (5) 5) Anvendelse af lovligt indhentede oplysninger. SKAT(jfr. dagspressen ) : - Tilfældighedsfund kan anvendes generelt - Oplysninger ved kontrol af indkomstskat kan anvendes vedr. afgiftskontrol. - Oplysninger indhentet til kontrol af SKY 1 kan anvendes ved kontrol af SKY 2. jfr. Kontrolaktion vedr. lystbåde omtalt i dagspressen
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (6) 6) Formkrav - Retssikkerhedslovens kap 1? herunder 2 Proportionalitet 3 Iagttagelse af FVL f.eks. vejledning, begrundelse, høring m.v. 4 Notatpligt 5 underretningspligt 7 Skånsomhedsprincippet SKM 2013.458 LSR: Først RSL når beslutning efter SKL 9 ( dobbeltbeslutningen) MEN en iagttagelse af god forvaltningsskridt. - Konkret relevans og konkret anledning. Forbuddet mod fisketur
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (7) 7) Frister for indhentelse af kontroloplysninger. - Ej omfattet af SFL`s fristregler eller Forældelsesloven : Eksisterende bilag og oplysninger skal udleveres. Dog : - Ikke håndhæve udleveringspligt for dokumenter m.v. der lovligt er bortskaffet efter bogførings- og regnskabslovgivningen. - Krav om saglig forvaltning d.v.s. ikke kræve udlevering, hvis fornyet ansættelse ikke kan foretages p.g.a. fristregler. NB! Konkret grundlag for forlænget ansættelse efter SFL 27, stk. 1 nr. 5 og max 10 år tilbage jfr. SFL 34 a, stk. 4.
Nogle almindelige problemstillinger i henseende til kontroloplysninger efter begæring (8) 8) Sanktioner ved manglende eller ukorrekt opfyldelse af oplysningspligt. -SKL 9: Dagbod. Nærmere fremgangsmåde : Juridisk Vejledning A.C.2.1.2.1: - Særskilt afgørelse ( dobbeltbeslutningen ). - Rettes mod den begæringen retter sig imod ; formanden i selskaber. - Udmåles konkret, men ikke mindre end 1.000 kr. pr. dag - SKL 14: Strafansvar. stk.1 : Forsætlige eller groft uagtsomme urigtige eller vildledende oplysninger som SKL 13 d.v.s. sidestilles med medvirken. stk. 2 : manglende eller forsinket opfyldelse af oplysningspligt : bøde. SKL 14 er ikke anvendt i offentliggjort praksis.
SKL 6, stk. 1 : Regnskabsmateriale med bilag --- og andre dokumenter, der kan have betydning for ligningen(1) Betingelser: 1) Erhvervsdrivende, der fører regnskab Delvis erhvervsdrivende : Alene vedr. virksomheden. 2) Juridiske personer, selvom ej erhvervsdrivende ( SKL 6, stk. 2 ) 3) Kan anvendes til brug for kontrol af udleveringspligtige eller andre. 4) Løbende og tidligere indkomstår. 5) Konkretiseret anledning 6) Regnskabsmateriale med bilag. Forarbejder: Bogføringsmateriale, kassekladder, fakturaer, kontoudskrifter etc. 7) Andre dokumenter: Forarbejder : Kontrakter, kundekartoteker, forretningskorrespondance, selskabsdokumenter m.v.
SKL 6, stk. 1 : Regnskabsmateriale med bilag --- og andre dokumenter, der kan have betydning for ligningen(2) Navnlig om kravet om, at dokumenterne skal have betydning for ligningen : Kravet om faktuelle data og dokumentoplysninger til umiddelbar og korrekt anvendelse af skattelovgivningen og til korrekt indkomstopgørelse i modsætning til : Vurderinger, beregninger, overvejelser, planer, notater, alternativer, responsa m.v. altså Fakta ctr. Andenhåndsoplysninger. jfr. SKM 2007.277 SKAT : Autentiske oplysninger.
SKL 6, stk. 1 : Regnskabsmateriale med bilag --- og andre dokumenter, der kan have betydning for ligningen(3) Konklusion: Dokumentindhold frem for dokument type. - Sædvanligvis omfattet : Kontrakter, bestillinger, virksomhedsoplysninger, vedtægter, aktionæroverenskomster, revisionsprotokollater. - Sædvanligvis undtaget : Interne notater, rådgiverudredninger, due dilligence, strategiplaner. - Sædvanligt delvist undtaget : Bestyrelsesprotokollater, mødereferater, korrespondance. Hvordan foretages adskillelsen i praksis : SKAT afgør men Catch 22 situation
SKL 6, stk. 4 : Elektroniske regnskabsoplysninger. 1) SKL 6 er teknologi neutral: Udleveringspligt af filer, mails, data, registre etc. i samme omfang som papirdokumenter. NB! Formulering : omfatter alene de nævnte regnskabsoplysninger ctr. stk. 1 Dog næppe betydning. 2 ) Dataspejling Begreb : Kopiering af hele hard discen Problemer : - Praktiske problemer : Udskillelse af udleveringspligtige ctr. ikke udleveringspligtige filer. NB! Særlige programmer. - Lovmæssige problemer : Registerlovgivningen, Persondatalovens 6 og 8, - Retssikkerhedsmæssige problemer : Anvendes alene i straffesager og med dommerkendelse. - Lovforslag 2010 : Ej fremsat.
Kontroleftersyn, SKL 6, stk. 4, 5, og 8. 1) Formål: - Gennemgang på stedet af regnskabsmateriale, dokumentr og skatterelevante aktiver. 2) Krav : - stk. 4 : På forretningssted og arbejdssted - herunder transportmidler der anvendes erhvervsmæssigt Hjemmel til standsning af privatbiler til kontrol af firmabiler? - stk. 5: På boligejendom, hvis synlig aktiviteter af professionel karakter NB! Ej bolig eller private gemmer!! Jfr. Grundloven. 3) Praktisk gennemførelse: SKAT s beføjelser begrænset til selve kontrolforanstaltningerne stk. 8 :Politiet yder bistand
SKL 8 C: Omsætningsoplysninger. 1) Praktisk vigtigste kontrolhjemmel. Supplement til SKL 6 2) Erhvervsdrivendes omsætning med andre navngivne - erhvervsdrivende: - arten af omsætningen eller arbejdet - omsatte varemængde - vederlagets størrelse - tidspunktet for omsætning - arbejdets udførelse - hvornår og hvorledes vederlaget er erlagt Ej anvendes mod omsætning med private f.eks. til kontrol hos sommerhus udlejere i stedet SKL 6 eller SKL 8 D
SKL 8 D : Oplysninger der skønnes at være af betydning for ligningen 1) Helt udflydende anvendelsesområde. - Oprindeligt og forarbejder. Navnlig oplysninger hos banker, formueforvaltere, selskaber m.v. som nu omfattes af automatisk oplysningspligt. 2) Praksis : - Projekt Credit Card - Projekt Money Transfer NB! Skatterådets tilladelse til indhentelse af oplysninger om unavngivne - Indhentelse af teleoplysninger - Oplysninger om abonnnement og fakturaer : JA - Masteoplysninger d.v.s. oplysninger om tid og sted for brug af mobiltelefon: SKL 8 C : JA EU-teleregulering :????