skat rækker en hånd ud til busbranchen Af: SKAT/ Foto: SKAT SKAT har i 2012 haft busbranchen under lup og gennemført et pilotprojekt med fokus på delvist fradrag i busvirksomheder. Erfaringsmæssigt kan der være momsog regnskabsmæssige udfordringer i brancher med både momspligtig og momsfri omsætning. Derfor kom netop dette område i SKATs søgelys. Langt de fleste busvognmænd driver virksomhed med både turistkørsel og rutekørsel. Dette giver regnskabsmæssige udfordringer, da både indtægter og udgifter skal opdeles i de to aktiviteter. Nu er det ikke første gang, at SKAT retter fokus mod persontransportbranchen. I 2009 udsendte SKAT en folder, der beskrev de moms- og lønsumsafgiftsmæssige forhold i branchen, og SKAT besøgte derefter et antal virksomheder. Det viste sig, at kun få havde læst folderen eller afleveret den til deres revisor. Ingen af de virksomheder, vi har besøgt i 2012, kunne huske at have set folderen, fortæller Arne P. Jensen, som er tovholder for busprojektet i SKAT. For SKAT er det altså en udfordring at nå ud i branchen og beskrive de specielle regler, der gælder. For os er det ikke bare et spørgsmål om at få penge i kassen. Nogle af de virksomheder, vi har besøgt, har fået penge retur. En væsentlig faktor for os er, at ingen gennem overfortolkning af reglerne opnår en konkurrencemæssig fordel, siger Arne P. Jensen og fortsætter: Vi har gennem hele dette forløb haft et rigtig godt samarbejde med Danske Busvognmænd. Et samarbejde, der startede i foråret 2010, hvor fokus blev rettet mod udenlandske busvognmænd, der glemte at afregne busmoms for kørsel i Danmark. Hvor finder SKAT fejl? SKAT har i 2012 besøgt 20 virksomheder. Gennemgangen af regnskaber hos to af virksomhederne blev afsluttet uden ændringer overhovedet. Resten havde problemer af varierende omfang. Jeg vil gerne slå fast, at vi alle steder er blevet taget godt imod, og at vi ingen 16 / Danske Busvognmænd
skat steder har konstateret grove eller forsætlige unddragelser. Tværtimod har vi indtrykket af, at fejlene simpelthen skyldes uvidenhed eller manglende kendskab til bestemmelserne, og så er der generelt lagt meget i hænderne på revisoren, som jo bliver dyrere, desto mere han skal gå i dybden, siger Arne P. Jensen og fortæller desuden, at der er fælles træk i de fejl, som SKAT har konstateret. De er koncentreret omkring: moms i forbindelse med cross border leasing (omvendt betalingspligt) udfyldelse af momsangivelsen delvis momsfradrag beregning af lønsumsafgift Historisk tilbageblik Historisk set var al persontransport fra momsens start tilbage i 1967 helt momsfri. Det var først i forbindelse med en momsændring 1. oktober 1982, at anden erhvervsmæssig passagerkørsel med bus end rutekørsel blev momspligtig. Vendingen bruges også i den nugældende momslov og betyder lettere omskrevet, at turistkørsel med bus er momspligtig i Danmark. Også selvom bussen er indregistreret i udlandet, fortæller Arne P. Jensen. Jeg vil gerne slå fast, at vi alle steder er blevet taget godt imod, og at vi ingen steder har konstateret grove eller forsætlige unddragelser. Arne P. Jensen, SKAT. Med virkning fra 1. januar 1988 blev al persontransport, både den momspligtige og den momsfrie, omfattet af Lov om arbejdsmarkedsbidrag. Da denne lov blev ophævet, blev Lov om afgift af lønsum mv. (lønsumsafgiftsloven), udvidet med virkning fra 1. januar 1992. Der skete samtidig en ændring, der betød, at pligten til at betale lønsumsafgift nu kun omfatter virksomhed, der er fritaget for moms. For busvirksomheder drejer det sig om rutekørslen, lyder det fra skattemedarbejderen. Foreningen vil gøre en indsats Direktør i Danske Busvognmænd, Steen Bundgaard, har forklaret, at de i foreningen ved, at der er store regnskabsmæssige udfordringer på grund af sammenblandingen af momspligtige og momsfrie aktiviteter. I forbindelse med den seneste skattereform har foreningen foreslået Skatteministeren at fjerne momsfritagelsen på persontransporten for at komme problemstillingen til livs. Steen Bundgaard har opfordret SKAT til at fortælle om vores arbejde i jeres medlemsblad. Her vil vi beskrive de områder, hvor det halter mest, og det vil jeg gøre i løbet af foråret, slutter Arne P. Jensen. Danske Busvognmænd / 17
SKAT Hjælp fra SKAT: Moms i forbindelse med cross border-leasing Af: SKAT/ Foto: Colourbox Det første område, vi vil gennemgå, er moms i forbindelse med cross border-leasing (omvendt betalingspligt) og hvordan du i den forbindelse skal udfylde momsangivelsen. Før 1. januar 2010 kunne man lease eksempelvis busser i Tyskland med den tyske moms på 19% samtidig med, at det var muligt i Tyskland at søge den betalte moms hjem. Dette var stik mod intentionerne i momssystemet. Da reglerne for det moms-mæssige beskatningssted for ydelser blev ændret i hele EU, blev det i stedet den danske busvirksomhed, der skulle indbetale momsen. Sådan gør du Afregning af momsbeløbet sker ved, at du i momsangivelsens Rubrik A ydelser skriver værdien af den ydelse, som er købt i et andet EU-land (Se boks 1 på s. 19.). Du skriver momsbeløbet heraf (25%) i rubrikken Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt (se boks 2). Er ydelsen købt i et land uden for EU, er det kun rubrikken Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt, du skal udfylde. Herefter skal du tage stilling til eventuel fradragsret for den moms, der nu er betalt. Fradragsretten afhænger af brugen af det pågældende leasede køretøj. Den vender vi tilbage til i næste udgave af Busmagasinet. (se boks 3) De seks rubrikker A-C nederst på momsangivelsen bruger SKAT både kontrolmæssigt og i visse situationer til afstemning af de oplysninger, der indberettes til EU-systemet. Endelig bruger Danmarks Statistik også oplysningerne i forbindelse med opgørelse af udenrigshandelsstatistikken. Det er derfor blevet et lovkrav, at oplysningerne skal afgives. Når du har turistkørsel uden for Danmarks grænser, er det stadig momspligtigt. Momsen skal bare ikke betales i Danmark. Kørsel eller omsætning af denne type skal du anføre i rubrik (se boks 4) C på momsangivelsen. 18 / Danske Busvognmænd
Skat 1. Her skal du selv beregne den danske moms af det beløb, der er angivet i rubrik A ydelser. 2. Det momsbeløb, du har angivet ovenover, skal nu behandles som al anden moms, du har betalt. Dit eventuelle momsfradrag afhænger altså af, hvad du bruger den leasede bus til. 3. Har du leaset bus i udlandet, fx Tyskland, skal periodens leasingudgiften anføres her. 4. Når du kører turistkørsel i andre lande, er det stadig momspligtigt. Momsen skal bare ikke betales i Danmark. Denne type omsætning skal angives her i rubrik C. Danske Busvognmænd / 19
Skat Hjælp fra SKAT: Momsfradrag og lønsumsafgift Af: Arne P. Jensen / Foto: Colourbox SKAT har i 2012 haft busbranchen under lup. De har udført et såkaldt pilotprojekt med fokus på delvist fradrag i busvirksomheder. I sidste nummer gennemgik SKAT moms i forbindelse med cross border-leasing. I dette nummer er turen kommet til reglerne i forbindelse med momsfradrag og lønsumsafgift. Denne gang handler det om momsfradrag og lønsumsafgift. Hvis din virksomhed udelukkende består af enten turistkørsel eller rutekørsel, er artiklen ikke for dig. Vanskelighederne opstår først, når virksomheden har aktiviteter inden for begge sektorer. Helt generelt har du kun momsfradragsret, når den udgift, du har, er i forbindelse med en momspligtig aktivitet. Har du en udgift i forbindelse med en 100 procent momspligtig aktivitet, er der fuldt fradrag Eksempel 1 Turistkørsel i Danmark Turistkørsel i fx Sverige Rutekørsel Samlet omsætning 500.000 kr. 500.000 kr. 500.000 kr. 1.500.000 kr. Fradragsretten opgøres som: 1.000.000/1.500.000 x 100 = 66,67 % - oprundet til 67 % for momsbeløbet. Omvendt er der ikke momsfradrag for momsen af de udgifter, du har i forbindelse med aktiviteter, der er momsfrie. Nogle af de udgifter du har, kan du ikke dele op, fx udgiften til din revisor, husleje og kontorhold. Du opgør fradragsretten for udgifter, der er fælles, så den svarer til den andel, som din momspligtige omsætning udgør af den samlede omsætning. I forbindelse med et pilotprojektet vi gennemførte i 2012, konstaterede vi, at turistkørsel i udlandet blev betragtet som momsfri kørsel, da man jo ikke afregnede moms i Danmark. Det er forkert. Selvom kørslen foregår i udlandet, er det stadig en momspligtig aktivitet. (Se eksempel 1). Hele scenariet omkring delvis fradragsret for moms og beregning af lønsumsafgift gennemgår jeg her: Delvis fradragsret for moms Du skal være registreret for moms, når du har momspligtige indtægter, som gælder turistkørsel, reklameindtægter mv. Derudover skal du være registreret for lønsumsafgift, når du har momsfrie indtægter ved rutekørsel. Muligheden for at fratrække moms ændrer sig, hvis du både har indtægter ved turistkørsel og rutekørsel. På skemaet i figur 1 på næste side kan du i hovedtræk se, hvordan momssystemet virker: Ifølge skemaet har du fuldt fradrag for moms af køb, der anvendes til brug for det momspligtige salg. Der er ikke fradrag for moms af køb, der anvendes til brug for det momsfrie salg. Ved køb af varer og ydelser, der anvendes til brug for såvel det momspligtige som det momsfrie salg (fællesudgifter), kan du få delvist fradrag for moms. Den indtægt, du modtager ved rutekørsel, er momsfri. Du skal i stedet betale lønsumsafgift. Vi vil her kort beskrive reglerne for beregning af delvist fradrag for moms og beregning af lønsumsafgift af momsfrie indtægter ved rutekørsel. Danske Busvognmænd / 17
SKAT Delvis fradragsret for moms af fællesudgifter mv.: Hvad er fællesudgifter? Fællesudgifter er udgifter, som du har i forbindelse med både de momsfrie og momspligtige indtægter. Det er typisk udgifter til administration, lokaler og indkøb til busser, som du bruger både til rute- og turistkørsel. Som eksempler kan nævnes udgifter til revisor, telefon, kontorhold, inventar, brændstof og reparationer. Hvordan beregner du fradragsprocenten? (Eksempel 2) Du kan få fradrag for den del af momsen, der drejer sig om dit momspligtige salg. Du skal derfor finde din fradragsprocent, som du skal beregne på grundlag af fordelingen mellem dit momspligtige og momsfrie salg (omsætningsfordeling). Der er ikke andre fordelingsnøgler. Figur 1 Salg Momspligtig Momsfrit KØB Fuld fradrag for moms Ingen fradrag for moms Delvis fradrag for moms Eksempel 2 Momspligtigt salg Momsfrit salg 1.900.000 kr. 1.100.000 kr. 3.000.000 kr. Fradragsprocent: 1.900.000/3.000.000 x 100 = 63,33 procent, som bliver rundet op til 64 procent. Hvis dine udgifter til fx administration er på 100.000 kr. + moms 25.000 kr., kan du fratrække 64 procent af momsen eller 16.000 kr. Hvis dine udgifter til fx brændstof til en bus, som du bruger til både rute- og turistkørsel er på 200.000 kr. + moms 50.000 kr., kan du også her fratrække 64 procent af momsen eller 32.000 kr. Sektoropdeling (Figur 2) Der er mulighed for at oprette en selvstændig sektor i dit regnskab for de busser, som du anvender til både momspligtig og momsfri kørsel. For denne sektor kan du beregne en selvstændig fradragsprocent, som du kan bruge på de udgifter, som du har på busserne i sektoren. Du skal være opmærksom på, at du skal søge om tilladelse til at bruge sektoropdelingen. SKAT kan også forlange, at du laver sektoropdelinger i dit regnskab. Formålet med en sektoropdeling er at lave dit momsfradrag så tæt på sandheden som muligt. I figur 2 kan du i hovedtræk se, hvordan en sektoropdeling virker. Figur 2 Salg Køb Bus 1 = sektor 1 Bussen kører udelukkende turistkørsel Turistkørsel 1.000.000 kr. Momspligtigt Fuldt fradrag for moms for køb der kun vedrører bus 1 Bus 2 = sektor 1 Bussen kører udelukkende rutekørsel Rutekørsel 1.000.000 kr. Momsfrit Ingen fradrag for moms for køb der kun vedrører bus 2 Bus 3 = sektor 2 Bussen anvendes til såvel turist- som rutekørsel Turistkørsel 900.000 kr. Rutekørsel 100.000 kr. Momspligtigt og momsfrit Delvis fradrag for moms for køb der kun vedrører bus 3 Delvis fradrag for moms af udgifter, der vedrører alle busser, fx administration Konsekvens af sektoropdeling Dit momsfradrag for udgifter til administration i figur 3 vil være uændret på 64 procent, eller 16.000 kr., fordi dine udgifter til administration vedrører hele din virksomhed. Ved køb af fx brændstof til bus 3 kan du ved brug af sektoropdelingen beregne følgende fradragsprocent: 900.000/1.000.000 x 100 = 90 procent. I stedet for et fradrag for moms på 64 procent eller 32.000 kr., kan du i stedet fratrække 90 procent eller 45.000 kr. Lønsumsafgift af indtægter ved rutekørsel Hvad skal der betales lønsumsafgift af og med hvilken sats? Du skal beregne lønsumsafgift af de lønninger og det skattepligtige overskud før renter af din virksomhed, som drejer sig om dine momsfrie indtægter ved rutekørsel. Hvis dette beløb er over 80.000 kr. om året, skal du betale lønsumsafgift. Satsen er 4,12 procent. Eksempel 3 Salg: Momspligtigt salg Momsfrit salg Udgifter der direkte vedrører rutekørsel: Brændstof Reparation Andet Fællesudgifter: Administrationsudgifter Lokaleudgifter Lønninger: 1.900.000 kr. 1.100.000 kr. 3.000.000 kr. 300.000 kr. 100.000 kr. 50.000 kr. 450.000 kr. 100.000 kr. 100.000 kr. 200.000 kr. 1.000.000 kr. Momsfrit salg (rutekørsel) udgør: 1.100.000/3.000.000 x 100 = 36,67 pct. Andel af fællesudgifter, der vedrører rutekørsel: 200.000 x 36,67 procent = 73.340 kr. Andel af lønninger, der vedrører rutekørsel: 1.000.000 kr. x 36,67 procent = 366.700 kr. 18 / Danske Busvognmænd
SKAT Hvordan finder du de beløb, som du skal beregne lønsumsafgift af? Lønninger Ifølge lønsumsafgiftsloven skal du opgøre lønningerne ud fra det faktiske anvendte tidsforbrug. Det vil sige, at du skal opgøre, hvor mange timer, du bruger i forhold til det momsfrie salg. Overskud Ifølge lønsumsafgiftsloven skal du udarbejde et selvstændigt regnskab, der viser overskuddet vedrørende dine momsfrie indtægter. I praksis kan det være vanskeligt at dele regnskabet op på den måde. Vi viser derfor en beregningsmetode, som du kan bruge for at finde dine momsfrie lønninger og dit momsfrie overskud vedrørende dit momsfrie salg. Den momsfrie andel af fællesudgifterne og lønningerne bliver beregnet på grundlag af omsætnings-fordelingen (se Eksempel 3 og 4). Hvis denne beregningsmetode ikke giver udtryk for de faktiske forhold, kan SKAT pålægge dig at opgøre afgiftsgrundlaget efter lønsumsafgiftslovens hovedregler. Det vil sige, at du skal gøre lønningerne op efter det faktiske tidsforbrug, og du skal føre et selvstændigt regnskab, som viser overskuddet, der vedrører de momsfrie indtægter. Eksempel 4 Overskud af virksomhed, der vedrører rutekørsel (momsfrit salg): Indtægter fra rutekørsel 1.100.000 kr. Direkte udgifter 450.000 kr. Andel af fællesudgifter 73.340 kr. Andel af lønninger 366.700 kr. 890.040 kr. 209.960 kr. Beregning af lønsumsafgift for det momsfrie salg: Andel af lønninger 366.700 kr. Andel af overskud 209.960 kr. Beregningsgrundlag 576.660 kr. 4,12 procent af 576.660 kr. = 23.758 kr. Der er mulighed for at oprette en selvstændig sektor i dit regnskab, for de busser, som du anvender til både momspligtig og momsfri kørsel. Arne P. Jensen, SKAT. Volvo 9500 turistbus fra kr. 1.785.000 ekskl. moms. Ring og hør nærmere: Jan Bredo tlf. 20431394 Danske Busvognmænd / 19