Biogas og afgifter (marts 2015) V/ Per S. Christensen, Punktafgifter 3
Hvad er biogas efter afgiftsreglerne? Biogas er gas, der er dannet ved en gæringsproces i organisk materiale. Består (som det også er tilfældet med naturgas), primært af metan (CH4) typisk mellem 60 70 pct. Herudover indeholder biogassen bl.a. små mængder af svovlbrinter (H2S). Ved forbrænding af biogas fremkommer: - svovldioxid (SO2) (1.1.1996) - kvælstofoxider (NOx) (1.1.2010) - uforbrændt metan (1.1.2011) som er udledninger, der er pålagt brændselsrelaterede miljøafgifter - samt fra 1. januar 2015 også en energiafgift. Side 2 9. marts 2015
Forgasningsgas Såkaldt forgasningsgas, der er fremstillet på basis af biomasse ved pyrolyse, er også omfattet af afgiftsreglerne (dog ikke metanafgift). Side 3 9. marts 2015
Biogas er i visse tilfælde pålagt brændselsrelaterede miljøafgifter og fra 1. januar 2015 generelt en energiafgift. Energiafgiften er pålagt biogas efter gasafgiftsloven, - og dermed samme afgiftsregler, som gældende for naturgas (rumvarme, varmt vand, procesformål, V- og E-formel m.v.) De brændselsrelaterede miljøafgifter er pålagt efter: - Kuldioxidafgiftsloven (uforbrændt metan) - Kvælstofoxidafgiftsloven (NOx) - Svovlafgiftsloven (svovl) Side 4 9. marts 2015
Hvornår skal man registreres for afgifterne: Energiafgift: NOx: Metan: Svovl: når man fremstiller biogas til egen el- og/eller varmefremstilling, når man leverer biogas til andre, f.eks. naturgasnettet, når man er et centralt kraftvarmeværk. hvis man anvender biogas til el og/eller varmefremstilling i anlæg med en indfyret effekt * over 1.000 kw hvis man anvender biogas i stempelmotoranlæg med en indfyret effekt over 1.000 kw. Hvis svovlindholdet i biogassen er over 0,05 pct./indholdet af svovlbrinte er over 400 ppm, og anlægget har en indfyret effekt over 1.000 kw. * Ved indfyret effekt forstås den brændsels/energimængde, som et anlæg maksimalt kan optage i forhold til tid. Må ikke forveksles med anlæggets angivne (output)effekt for el og varme, da disse effekter er efter energitab i anlægget. Side 5 9. marts 2015
Hvordan bliver man registreret for afgifterne? www.skat.dk, blanketter: - 23.035 Registreringsanmeldelse - Afgift af kvælstofoxider - 23.019 Registreringsanmeldelse - Afgift af svovl - 23.020 Registreringsanmeldelse, Energi- og CO2-afgift af naturgas samt metanafgift på naturgas og biogas. Registrering kan ske on-line eller ved fremsendelse af blanketterne til Erhvervsstyrelsen. Side 6 9. marts 2015
Opgørelse af afgiftsgrundlagene Energiafgiften: NOx: Metan: Svovl: energiindholdet i biogassen som målt udledning ellers på grundlag af energiindholdet i biogassen energiindholdet i biogassen som målt udledning af svovldioxid ellers på bl.a. grundlag af eleller varmefremstillingen Side 7 9. marts 2015
Hvordan opgør man energiindholdet i biogassen? For virksomheder, der sælger biogas gælder følgende: Energiindholdet i den mængde gas, der sælges skal opgøres efter måler, der kan måle energiindholdet i gassen. For eget forbrug af biogas skal anvendes de regler, som gælder for virksomheder, der fremstiller biogas til eget forbrug. Side 8 9. marts 2015
For biogas, der fremstilles og forbruges af producenten opgøres energiindholdet således: 1. Måling af energiindholdet i den forbrugte mængde biogas, eller som 2. Måling af antal forbrugte m3 biogas x en standardbrændværdi på 23,3 MJ/Nm3 eller anden dokumenteret fast brændværdi, eller 3. For el- og varmeproducerende anlæg som elproduktionen divideret med 0,375. For kedelanlæg som varmeproduktionen divideret med 0,9 eller 4. For kedelanlæg (uanset størrelse) og kraftvarmeanlæg med en indfyret effekt på ikke over 1.000 kw på det samme grundlag, som Energinet.dk udbetaler tilskud efter. Side 9 9. marts 2015
For virksomheder, der indkøber biogas opgøres energiindholdet således: Energiindholdet fremgår af regningen fra biogasleverandøren. Der kan evt. være behov for intern fordeling af de forbrugte mængder biogas på kedel- og kraftvarmeenheder. Side 10 9. marts 2015
Hvad udgør afgifterne i 2015, når der ikke er tale om måling af udledninger: Energiafgiften: 9,8 øre pr. Nm3 ved nedre brændværdi på 39,6 MJ Eksp. Energiindhold i biogas opgjort til 396GJ/(396.000MJ divideret med 39,6) gange 0,098 kr. = 980 kr. NOx - kraftvarme/motoranlæg 5,3 kr./gj - kedler 1,3 kr./gj (afgiften opgøres som anført sats x energiindhold i GJ) Metan 1,2 kr.gj (afgiften opgøres som anført sats x energiindhold i GJ) Svovl Fremstillet el eller varme (GJ) x 0,81 kr. Side 11 9. marts 2015
Der er følgende krav til målere/forhold som man skal være opmærksomme på: Ad el - Elproduktionen skal måles i umiddelbar nærhed af det elproducerende anlæg, - El-målerne skal være type-godkendte målere. Ad varme - Varmeproduktionen skal måles i umiddelbar nærhed af det varmeproducerende anlæg. - Måles med type-godkendte varmeenergimålere, evt. dampmålere, eller ikke - godkendte målere med samme nøjagtighed Side 12 9. marts 2015
Der er følgende krav til målere/forhold som man skal være opmærksomme på (fortsat): Ad opgørelse af energiindholdet i biogassen ved måling Der skal generelt anvendes typegodkendte målere eller andre målere, der giver tilsvarende nøjagtighed. Målerne vedrørende indholdet af metan må ikke have en unøjagtighed på over +/-3 pct. Side 13 9. marts 2015
Afgiftsfritagelser og godtgørelser Ad energiafgiften - der skal ikke betales afgift for - - leverancer til anden virksomhed, der er registreret efter gasafgiftsloven, - - gas, der er medgået til fremstilling af el (V-eller E-formlen), når hele elproduktionen leveres til elnettet, Den afgiftsfritagne mængde beregnes efter V-formel som (energiindholdet i den indfyrede mængde biogas) med fradrag af den (fremstillede mængde varme divideret med 1,2). Den mængde, der herefter gives fritagelse for må ikke overstige elproduktionen divideret med 0,35. Efter E-formlen beregnes den afgiftsfritagne mængden som: elproduktionen divideret med 0,67. Der må ikke skiftes metode i løbet af året! Side 14 9. marts 2015
Afgiftsfritagelser og godtgørelser (fortsat) Ad NOx - Der kan ske nedsættelse af den opgjorte afgift i forhold til den målte faktiske emissionsfaktor, hvis den ligger mere end 20 pct. under standardemissionsfaktoren (250 g/gj for motoranlæg og 50 g/gj for kedelanlæg ved dagtemperatur) eller den årlige emission ligger mindst 1 ton under udledningen efter standardemissionsfaktoren. Godtgørelsen af afgiften svarer procentuelt til den pct. hvormed den målte emissionsfaktor/udledning ligger under standardemissionsfaktoren. Ad metan - Der kan ske nedsættelse i forhold til den målte faktiske emissionsfaktor procentuelt i forhold til en standardemissionsfaktor på 323 g/gj. Side 15 9. marts 2015
Afgiftsfritagelser og godtgørelser (fortsat) Generelt for energiafgift, NOx- og metanafgifter Der er afgiftsfritagelse for afgifterne af den del af den fremstillede biogas, der er direkte er anvendt til fremstilling af anden biogas, som f.eks. gas der anvendes til opvarmning/hygiejnisering umiddelbart forinden tilførsel til rådnetank, opvarmning af rådnetanke, varme i anlæg til fjernelse af svovl i biogassen. Fritagelsen omfatter ikke forbrug, der falder uden for selve produktionsprocessen og som har indirekte karakter - f.eks. varmt vand til vask af lastbiler, efterhygiejnisering, varme i administrations- og produktionslokaler. Det er en betingelse, at forbruget og fremstillingen af biogassen sker på den samme lokalitet. Ordningen betegnes populært som rafinaderibestemmelsen. Det er en forudsætning for anvendelse af ordningen, at mængden af biogas/afgifterne heraf kan opgøres eksakt skøn kan således ikke anvendes. Side 16 9. marts 2015
Biogas og afgifter OBS! Hvis der, bortset fra beregnet afgiftsfritagelse for biogas medgået til elfremstilling, kan konstateres en manglende afgiftsbetaling for forbrugte mængder biogas, og som der ikke ved måling kan dokumenteres som anvendt til procesformål, evt. afgiftsfritagelse, kan der pålægges virksomheden store afgiftsbetalinger for forbrug til rumvarme, varmt vand m.v. Hvis der er foretaget procesfradrag /ikke afregnet afgifter for et forbrug til rumvarme og forbruget hertil ikke er opgjort ved måling, skal der betales en afgift på 10 kr. pr. m2 opvarmet rum pr. måned. Forbrug af varmt vand, der ikke er opgjort ved måling, kan betyde, at der skal betales fuld afgift af hele forbruget af biogas (dog ikke for forbrug, der forlods kan henføres til elproduktion). Side 17 9. marts 2015
Dokumentation for faktiske emissionsfaktorer I forbindelse med bl.a. de ordinære præstationsmålinger, jf. miljøregler, skal der foretages analyser af udledninger af NOx m.v. (normalt 1 gang årligt) og under forskellige driftsforhold. SKAT forventer, at der samtidig hermed foretages opgørelser/laboratorieanalyser i g/gj. I øvrigt vil SKAT kunne kræve oplysninger omkring anlæggets emissionsfaktorer f.eks. fra motorleverandøren, test foretaget omkring tidspunktet for idriftssættelse af anlægget o.s.v. Det er virksomhedens ansvar at kunne dokumenterer de faktiske emissionsfaktorer. SKAT vil i forbindelse med en kontrol foretage en samlet vurdering af de foreliggende analyseresultater i forhold til den anvendte emissionsfaktor. Side 18 9. marts 2015
Procesforbrug (energiafgiften) For forbrug, der ikke er medgået til fremstilling af rumvarme og varmt vand eller som kan anses for direkte medgået til fremstilling af biogas, betegnes dette forbrug som procesforbrug. Eksempler: - efterhygiejnisering - stilstandsopvarmning af motorer og kedler. Der kan i 2015 ske godtgørelse af 4,9 øre Nm3 eller for registrerede virksomheder skal der kun afregnes energiafgift på 4,9 øre pr. Nm3 biogas, der er anvendt til procesforbrug. Side 19 9. marts 2015
Regnskab m.v. Der skal føres et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrollen med afregning af afgifterne. Hvis der leveres varme til varmeværker, landbrug m.v. (virksomheder der anvender varmen til procesformål ), skal virksomheden kunne oplyse den leverede varmemængde og størrelsen af den energiafgift, der vedrører de foretagne leverancer af varme mindst 1 gang årligt. Side 20 9. marts 2015
Yderligere information om afgiftsreglerne for biogas findes på SKAT s hjemmeside under Jura, Juridiske vejledninger, Den Juridiske Vejledning afsnit: E.A.4.4. Energiafgiften E.A.4.5. Kuldioxid (metan) E.A.7.20. NOx E.A.7.11. Svovl Side 21 9. marts 2015
Eksempel virksomhed der anvender eget fremstillet biogas i motoranlæg - energiafgift Der skal kun betales energiafgift for den del af gassen, som kan henføres til varmeproduktionen. Der skal heller ikke betales energiafgift for den del af biogassen, der kan anses for direkte medgået til fremstilling af biogassen i eksemplet 150 GJ. Der er fremstillet en elmængde på 500 MW x 3,6 = 1.800 GJ. Efter Metode 2 kan energiindholdet i biogassen opgøres som: 1.800 GJ/0,375 = 4.800 GJ. Der er fremstillet/målt en varmemængde på 2.700 GJ. Afgiftspligtig mængde opgjort efter E-formel: 4.800 GJ (1.800 GJ/0,67) = 2.113 GJ eller Afgiftspligtig mængde opgjort efter V-formel: 2.700 GJ/1,2= 2.250 GJ I det foreliggende tilfælde giver anvendelse af E- formlen det laveste grundlag at beregne afgiften på. Energiafgiften kan herefter opgøres således: Energiafgift brutto: ((2.113 GJ x 1.000)/39,6 MJ) x 0,098 kr. = Fradrag for eget forbrug, der direkte er medgået til fremstilling af biogas 5.229 kr. (5.229 kr./ 2.700 GJ) * 150 GJ = - 291 kr. Energiafgift til betaling 4.938 kr. Side 22 9. marts 2015