Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere

Transkript

1 Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere Værdifuld viden om skat og moms Selskabers underskudsfremførsel m.v. Selskabers underskudsfremførsel m.v. Opdateret efter vedtagelsen Regeringen har den 13. maj 2012 vedtaget indgrebet mod nulskatteselskaber. Ændringerne tilsigter at få flere selskaber til at betale skat, hvilket blandt andet skal ske ved at begrænse den årlige mulighed for at fremføre skattemæssige underskud. Endvidere øges offentligheden om selskabers skattebetalinger via SKATs hjemmeside. Ændringer i forhold til det tidligere Nyhedsbrev nr. 21 er angivet. Generelt Der gennemføres følgende ændringer: Begrænsning af modregning af underskud. Der indføres en begrænsning af selskabers mulighed for underskudsmodregning, således at op til 7,5 mio. DKK altid kan modregnes i positiv skattepligtig indkomst, og det resterende underskud højst kan nedbringe den resterende indkomst med 60% Hæftelse for selskabsskatter/kildeskatter i sambeskatningsforhold. Der indføres solidarisk hæftelse for selskabsskatter i 100% ejede sambeskattede selskaber, og der indføres også solidarisk hæftelse for kildeskatter på renter, royalties og udbytter Mere åbenhed om selskabers skattebetalinger. Åbenheden vil omfatte selskaber m.v., der er skattepligtige til Danmark, og som er undergivet en selvangivelsespligt. Oplysninger, der kan offentliggøres, er den skattepligtige indkomst, anvendte gamle underskud og den beregnede skat for indkomståret Der sker en justering af reglerne om opgørelse af indkomsten i et såkaldt fast driftssted (en filial m.v.) Krav om særlige revisorerklæringer i forhold til underskudsselskaber (fra 1. januar 2013). F.eks. visse selskaber, som de seneste 4 år har haft underskud, eller selskaber der har transaktioner med lavskattelande. Over for disse selskaber indføres mulighed for, at SKAT kan kræve en særlig revisorerklæring Bøder for mangelfuld transfer pricing dokumentation. De generelle bøderegler ændres, således at det fremgår, at bødeberegningen kan tage udgangspunkt i forskellige objektive kriterier og den mulige skattefordel. Der indføres en fast bødestørrelse på DKK (grundbeløb) med tillæg på 10% af den forhøjede indkomst for manglende eller mangelfuld transfer pricing dokumentation Endelig ændres reglerne om skattefri fusion, herunder indførelse af adgang til skattefri fusion mellem en gensidig forsikringsforening og et hel-ejet datterselskab med den gensidige forsikringsforening som det fortsættende selskab. Ændringen for fusioner virkning fra 1. januar 2012 (fusionsdato). Skattekontrolloven indeholder en lang række indberetningspligter, og disse indberetninger danner grundlaget for en korrekt skatteansættelse. Der gennemføres en ændring i de generelle bøderegler, herunder etableres udtrykkelig hjemmel til at forhøje den normale bødestraf, når der er tale om skærpende omstændigheder ved overtrædelsen. Underskudsfremførsel Der indføres en model, der begrænser adgangen til at udnytte fremførselsberettigede underskud. Ændringen har kun betydning for selskaber og sambeskattede koncerner med store skattemæssige underskud fra tidligere år, og hvor det årlige skattepligtige overskud overstiger 7,5 mio. DKK. Efter modellen kan op til 7,5 mio. DKK altid modregnes i positiv skattepligtig indkomst, og det resterende underskud kan højst nedbringe den resterende indkomst med 60%. Grænsen på 7,5 mio. DKK foreslås reguleret efter personskattelovens 20. April Opdateret juni 2012 Statsaut. revisor og skattepartner Asger Lehmann Høj, asg@beierholm.dk

2 Underskud vil fortsat kunne fremføres i ubegrænset tid. Selskaberne risikerer altså ikke at få beskåret underskud. De specielle underskudsregler ved akkord m.v. finder fortsat anvendelse før den generelle underskudsbegrænsning. Se bilag bagerst i dette nyhedsbrev. Sambeskattede selskaber Begrænsning af adgangen til modregning af underskud hos sambeskattede selskaber skal ske på sambeskatningsniveau. Selskaber, der deltager i en sambeskatning, har dermed kun én fælles bundgrænse i sambeskatningen. Der er foretaget en mindre justering, således at kun selskaber, der kan være omfattet af disse regler om rentebegrænsning, også indgår ved beregning af begrænsningen (eksempelvis kan det have betydning, hvis de er tonnagebeskattede datterselskaber). Formålet med at lade bundgrænsen gælde på sambeskatningsniveau er, at det ikke skal være muligt at opnå flere bundgrænser blot ved at tilrettelægge en koncernstruktur med mange selskaber. Begrænsningen af retten til modregning af fremførselsberettigede underskud har afledt virkning på opgørelsen af den skattemæssige værdi af selskabets aktiver efter selskabsskattelovens 11 B. Hvis der sker underskudsbegrænsning efter den foreslåede begrænsningsregel, medfører dette, at de fremførselsberettigede underskud ultimo året stiger med et beløb svarende til den foretagne underskudsbegrænsning. Da de fremførselsberettigede underskud indgår ved opgørelsen af de skattemæssige aktiver efter selskabsskattelovens 11 B, medfører dette en stigning i aktivmassen, hvilket får den yderligere afledte effekt, at rentebegrænsningen alt andet lige mindskes. Der er ikke ved ændringerne af reglerne om underskudsmodregning påtænkt en ændring af det nuværende samspil mellem reglerne om underskudsmodregning og rentebegrænsning efter selskabsskattelovens 11 B og 11 C. Tilsvarende gælder, at anvendelse af de særlige regler for lempelse i ligningslovens 33 H og selskabsskattelovens 31, stk. 9 (bortseelse for underskud for at opnå lempelse for udenlandske skatter) ikke medfører begrænsninger i fremførselsadgang for disse underskud. Skattefri fusion I sammenhæng med forslaget om underskudsbegrænsning justeres sambeskatningsreglerne, så det sikres, at reglerne i fusionsskatteloven om bortfald af underskud ved en skattefri omstrukturering ikke kan omgås. Det modtagende selskab eller det modtagende faste driftssted i en skattefri omstrukturering foretaget efter fusionsskattelovens regler kan ikke modregne andre sambeskattede selskabers og faste driftssteders underskud fra tidligere indkomstår. Adgangen til at modregne fremførselsberettigede underskud fra andre sambeskattede selskaber og faste driftssteder fra tidligere indkomstår falder dog ikke bort, hvis det indskydende selskab i omstruktureringen indgik i sambeskatning med det modtagende selskab i det eller de indkomstår, hvori underskuddet opstod, og det indskydende selskab ikke direkte eller indirekte har deltaget i en skattefri omstrukturering med et ikke sambeskattet selskab i eller efter underskudsåret. Der indføres en regel for at forhindre, at et ikkekoncernforbundet selskab fusioneres ind i en koncern, hvorefter det modtagende og sambeskattede selskab fusioneres ind i et sambeskattet underskudsselskab. Derfor indsættes en ny regel, således at der sker en begrænsning i det modtagende selskabs underskud. Virkningstidspunkt Ændringerne har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2012 eller senere. Hæftelse for skatter i sambeskatning Der indføres solidarisk hæftelse for selskabsskatter, udbytteskat m.v., royaltyskat og renteskat samt tillæg og renter gældende for selskaber, der er sambeskattet med det udbetalende selskab på indeholdelsestidspunktet. Kriteriet for, hvilke selskaber i en sambeskatning der hæfter solidarisk, er, at de selskaber, der hæfter solidarisk sammen med skyldnerselskabet for dette selskabs skatter, er selskaber, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af det ultimative moderselskab. Den solidariske hæftelse skal også omfatte selskaber, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af skyldnerselskabet eller selskaber, der hæfter solidarisk efter disse regler. Herved sikres det, at hæftelsen bliver den samme for eksempelvis en kæde af selskaber, der direkte eller indirekte er ejet fuldt ud af et solidarisk hæftende selskab. Tilsvarende sikres det, at selskaber ejet af skyldnerselskabet hæfter solidarisk med dette selskab. I relation til koncerner, der har valgt international sambeskatning, vil det ultimative moderselskab hæfte solidarisk sammen med de solidarisk hæftende selskaber under national sambeskatning, dvs. for kildeskatter og selskabsskatter m.v. samt en eventuel genbeskatningsforpligtelse. Det ultimative moderselskabs hæftelse skal dog ikke omfatte indkomstskat m.v. af indkomst, der ville indgå i sambeskatningsindkomsten, hvis der ikke var valgt international sambeskatning. Ophør ved frasalg og likvidation Den solidariske hæftelse ophører, hvis et selskab udtræder af sambeskatningen. 2

3 Det gælder dog ikke, hvis den samme aktionærkreds fortsat direkte eller indirekte råder over mere end halvdelen af stemmerettighederne efter selskabets udtræden. Ligeledes vil hæftelsen ikke berøre tilfælde, hvor der gennemføres en solvent likvidation af et selskab i koncernen, idet det likviderede selskabs hæftelse i relation til den øvrige del af koncernen vil ophøre ved likvidationen af selskabet. Bødestraf Hvis det betalende selskab forsætligt eller groft uagtsomt undlader at opfylde pligten til at foretage indeholdelse af renteskat, udbytteskat m.v. eller af royaltyskat, straffes det med bøde. Virkningstidspunkt Ændringerne har virkning for skattebetalinger, der forfalder til betaling den 1. juli 2012 eller senere. For udbytteskat er det beslutningstidspunktet, der er afgørende, mens det for rente- og royaltyskatten er tidspunktet for godskrivning, der er afgørende. Åbenhed om skattebetaling Der skabes større åbenhed om selskabers m.v. skattebetalinger. Dette skal ske ved, at der indføres hjemmel til, at SKAT kan offentliggøre visse nærmere bestemte oplysninger om selskabers m.v. skatteforhold. Der bliver tale om en særlig undtagelse til den særlige tavshedspligt, der gælder for skattemyndighederne. Åbenheden vil blive baseret på en forholdsvis simpel model, hvor der er lagt vægt på, at de oplysninger, der offentliggøres, kan baseres på eksisterende data i SKATs systemer. Åbenheden vil omfatte de selskaber m.v., herunder faste driftssteder af udenlandske selskaber, der er skattepligtige til Danmark, og som er undergivet en selvangivelsespligt. Betingelsen om selvangivelsespligt hænger sammen med, at det dermed er muligt at basere åbenheden på data, der indgår i selskabernes m.v. årsopgørelser. De oplysninger, der efter forslaget skal kunne offentliggøres, er den skattepligtige indkomst, anvendte gamle underskud og den beregnede skat for indkomståret. Tilsvarende oplysninger vil blive offentliggjort, for så vidt angår kulbrintebeskatningen. Endvidere vil det blive offentliggjort, hvilken skattepligtsbestemmelse i selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven selskabet m.v. er omfattet af, samt om selskabet m.v. beskattes efter tonnageskatteloven. I forhold til sambeskattede selskaber vil der blive tale om at offentliggøre samlede oplysninger for sambeskatningskredsen. Endvidere vil indgå en oplysning om, hvilke selskaber m.v. der indgår i sambeskatningen. Oplysninger om selskabernes m.v. skatteforhold vil blive gjort offentligt tilgængelige på i forbindelse med udsendelsen af årsopgørelsen. Årsopgørelsen udsendes normalt i løbet af efteråret i året efter indkomstårets udløb. I forbindelse med udsendelse af selskabernes m.v. årsopgørelser for indkomståret 2011, der udsendes medio oktober 2012, vil der eksplicit blive gjort opmærksom på, hvilke oplysninger der vil blive offentliggjort. Det er hensigten, at der på selvangivelserne for indkomståret 2012 og fremover eksplicit gøres opmærksom på, hvilke oplysninger der vil blive offentliggjort, når årsopgørelserne er udsendt. Denne fremgangsmåde foreslås, da for eksempel oplysning om det anvendte underskud fremført fra tidligere indkomstår alene fremgår af selvangivelsen, men ikke af årsopgørelsen. Opdatering af de offentliggjorte oplysninger om selskabernes m.v. skatteforhold vil komme til at ske i takt med opdateringen i de systemer, hvorfra oplysningerne hentes. Fordelen er, at de nye oplysninger vil blive offentliggjort på hjemmesiden, i de tilfælde hvor der er fejl eller ændringer i de allerede offentliggjorte skatteforhold. Herved minimeres selskabernes m.v. indvendinger mod, at de offentliggjorte oplysninger ikke er korrekte. Der indføres ikke særlige regler om klage og genoptagelse. Det er derfor den almindelige klageadgang og adgang til genoptagelse, som gælder for skattesager, der finder anvendelse, såfremt et selskab m.v. ikke er enigt i de offentliggjorte oplysninger. Dog er det hensigten, at der i tilfælde af egentlige og åbenlyse fejl i de offentliggjorte oplysninger skal fastsættes en procedure for håndteringen heraf. Denne procedure vil komme til at fremgå af hjemmesiden. Lempelsen af den særlige tavshedspligt skal efter forslaget træde i kraft den 1. juli Dermed kan SKAT fra denne dag offentliggøre oplysninger, der er opregnet. Det er alene hensigten at offentliggøre oplysninger vedrørende indkomståret 2011 og senere indkomstår. Fast driftssted Der gennemføres en opstramning af dansk praksis for opgørelse af den skattepligtige indkomst i et fast driftssted. Skattepligtig indkomst i et fast driftssted, som et foretagende fra en anden stat har her i landet, eller som et dansk foretagende har i en anden stat, skal opgøres i overensstemmelse med artikel 7, stk. 2, i den nye OECDmodel fra Hvis den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst imidlertid ikke følger den nye artikel 7 i OECD-modellen fra 2010, skal skattepligtig indkomst i et fast driftssted dog opgøres i overensstemmelse med artikel 7 i den pågældende overenskomst. Det gælder både for et fast driftssted, som et foretagende fra en anden stat har her 3

4 i landet, og for et fast driftssted som et dansk foretagende har i en anden stat. I den nye formulering af Artikel 7 er det præciseret, at det herved skal tages i betragtning, hvilke funktioner der udføres, hvilke aktiver der anvendes, og hvilke risici der påtages af foretagendet gennem det faste driftssted og andre dele af foretagendet. Henførelse af fortjeneste til et fast driftssted sker efter en analyse i to trin. Under det første trin foretages en funktionsanalyse og en analyse af faktum, hvorefter der under det andet trin sker en prissætning af alle transaktioner med forbundne foretagender, som henføres til det faste driftssted. Det sker i overensstemmelse med OECD s Transfer Pricing Guidelines. Ændringerne har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2012 eller senere. Dog er der mulighed for at vælge, at de ændrede regler skal have virkning på et tidsligere tidspunkt, dog tidligst fra indkomståret Afslutning Særligt de ændrede regler for fremførsel af underskud og hæftelse i sambeskatning vil have betydning, dog er der sket en væsentlig modifikation ved, at det kun gælder for helejede datterselskaber i en sambeskatning. Hvis du har spørgsmål til ovenstående, er du naturligvis velkommen til at kontakte revisor eller skatteafdelingen. 4

5 Bilag I eksemplet har et selskab et fremførselsberettiget underskud fra tidligere indkomstår på 21 mio. kr. År 1 Selvangiven indkomst før modregning Nuværende regler Foreslåede regler Bemærkninger til de foreslåede regler 25 mio. 25 mio. Modregnet underskud for tidligere indkomstår 21 mio. 7,5 mio. 7,5 mio. kr. er altid fradragsberettiget. 18 mio. Herefter kan det resterende overskud (17,5 mio. kr.) nedbringes med højst 60% Selvangiven indkomst efter modregning Selskabsskattebetaling (ved en selskabsskattesats på 25%) 4 mio. 7 mio. 1 mio. 1,75 mio. Forslaget medfører en stigning i selskabsskattebetalingen (på 0,75 mio. kr.) det første år. Underskud til fremførsel herefter 0 mio. 3 mio. Selskabet kan således ikke udnytte en del af underskuddet ((21-(7,5+10,5)) =3 mio. kr.) det første år. Det ikke-udnyttede underskud kan dog fremføres til efterfølgende år. År 2 Nuværende Foreslåede Bemærkninger til de foreslåede regler regler regler Selvangiven indkomst før modregning 20 mio. 20 mio. Modregnet underskud for tidligere indkomstår 0 mio. 7,5 mio. 7,5 mio. kr. er altid fradragsberettiget. 3 mio. Herefter kan det resterende overskud (12,5 mio. kr.) nedbringes med højst 60% (der resterer dog blot et underskud på: 3 mio. kr.) Selvangiven indkomst efter modregning Selskabsskattebetaling (ved en selskabsskattesats på 25%) 20 mio. 17 mio. 5 mio. 4,25 mio. Forslaget medfører et fald i selskabsskattebetalingen (på 0,75 mio. kr.) i efterfølgende år. Underskud til fremførsel herefter 0 mio. 0 mio. Samlet skattepligtig indkomst efter underskudsfremførsel i år 1 og 2 (4+20) = 24 mio. (7+17) = 24 Selskabets skattepligtige indkomst mio. bliver den samme, set over en periode på 2 år. Samlet selskabsskattebetaling (1+5) = 6 mio. (1,75+4,25) = Selskabets samlede skattebetalinger 6 mio. bliver de samme, set over en periode på 2 år. Forslaget medfører dog, at selskabet skal betale en del af selskabsskatten tidligere end ved de nugældende regler. 5