Omstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 2. udgave

Transkript

1 Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 2. udgave

2 Jane K. Bille, Morten Hyldgaard Jensen, René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 2. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2015 ISBN Omslag: Torben Lundsted, Korsør Sats og tryk: Narayana Press, Gylling Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Indhold Forord 2. udgave 5 Forord 1. udgave 5 Kapitel 1 Indledning Hvorfor omstrukturere? Formålet med bogen Bogens emner og afgrænsning Lovgrundlaget for omstrukturering 16 Kapitel 2 Omdannelse af personlig virksomhed Omdannelse af personlig virksomhed Omdannelse selskabsretligt Regnskabsmæssige krav ved omdannelse Hvornår bør man omdanne en virksomhed? Skattepligtig virksomhedsomdannelse Sædvanlig afståelsesbeskatning Overgang af den løbende beskatning Stiftelse med tilbagevirkende kraft Fordele og ulemper ved skattepligtig omdannelse Skattefri virksomhedsomdannelse Retsvirkningen af skattefri virksomhedsomdannelse Skatteudskydelse både hos selskabet og ejeren Undtagelser til successionen Omdannelse med tilbagevirkende kraft Betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse Ejeren skal være fuld skattepligtig til Danmark Alle aktiver og passiver skal indgå i omdannelsen Vederlaget for virksomheden Anskaffelsessummen skal være positiv 35 7

4 Indhold Læs mere om udgivelsen på Frist for omdannelsen Frist for indsendelse af dokumenter Hensættelse af udskudt skat i selskabets åbningsbalance Omdannelse fra virksomhedsordningen Visse beløb kan holdes uden for omdannelsen Negativ indskudskonto skal udlignes Negativ anskaffelsessum på kapitalandelene Værnsregler ved omdannelse fra virksomhedsordningen Overførelse af opsparet overskud Omdannelse af én af flere virksomheder Omdannelse af virksomhed med flere ejere Yderligere betingelser for interessenter Udligning af forskelle mellem interessenterne Dødsboers omdannelse af virksomhed Anskaffelsessummen for kapitalandelene Eksempel Skattepligtig omdannelse Skattefri omdannelse Skatteudskydelsen Spørgsmål Tjekliste Tidsplan/Fristliste Inden omdannelsen Omdannelsen Efter omdannelsen 57 Kapitel 3 Aktieombytning Definition, begreb og anvendelsesmuligheder Definition og begreb Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Anvendelsesmuligheder Skattepligtig aktieombytning Fordele og ulemper ved en skattepligtig aktieombytning Skattefri aktieombytning 65 8

5 Indhold Fælles krav til aktieombytninger med og uden tilladelse Skattefri aktieombytning med tilladelse Retsvirkninger for de selskaber der deltager i aktieombytningen Retsvirkninger for selskabsdeltagerne i de selskaber der deltager i aktieombytningen Tilladelsespraksis Krav om anmeldelse af ændrede vilkår Skattefri aktieombytning uden tilladelse Retsvirkninger for de selskaber der deltager i aktieombytningen Retsvirkninger for selskabsdeltagerne i de selskaber der deltager i aktieombytningen Værnsregler for skattefrie aktieombytninger uden tilladelse Værnsregler før indkomståret Værnsregler fra og med indkomståret Overgangsregler for anvendelse af værnsregler Valg af enten skattefri aktieombytning med tilladelse eller uden tilladelse Fordele og ulemper ved en skattefri aktieombytning Eksempel Tjekspørgsmål Tjek- og fristliste 83 Kapitel 4 Spaltning Definition, begreb og anvendelsesmuligheder Definition og begreb Anvendelsesmuligheder Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Skattepligtig spaltning Grenspaltning Ophørsspaltning Tilbagevirkende kraft Underskudsbegrænsning og kildeartsbegrænsede tab Hvornår anvendes skattepligtig spaltning Skattefri spaltning 91 9

6 Indhold Læs mere om udgivelsen på Skattefri spaltning med tilladelse Objektive betingelser Subjektive betingelser Ansøgning om tilladelse hos SKAT Skattemæssige konsekvenser af en skattefri spaltning Succession FUL Tilbagevirkende kraft Sambeskatning Underskudsbegrænsning FUL 8, stk. 6 og Kildeartsbegrænsede tab FUL 8, stk Udbytte Indsendelse af dokumenter til SKAT Selvangivelse mv Skattefri spaltning uden tilladelse Holdingkrav Aktionærdeltagelse Forholdet mellem aktiver og forpligtelser Handelsværdien Næringsaktier/grenspaltning Oplysninger til SKAT Omgørelse Skattefri spaltning med eller uden tilladelse? Eksempel på skattefri spaltning med tilladelse Tjekspørgsmål Tjek- og fristliste 113 Kapitel 5 Tilførsel af aktiver Definition og begreb Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Skattepligtig tilførsel af aktiver Skattemæssige konsekvenser Tilbagevirkende kraft Hvornår gennemføres skattepligtig tilførsel af aktiver Skattefri tilførsel af aktiver Skattefri tilførsel af aktiver med tilladelse Objektive betingelser

7 Indhold Subjektive betingelser Tilladelsespraksis Anmeldelsesvilkår Ansøgning om tilladelse hos SKAT Skattemæssige konsekvenser Tilbagevirkende kraft Sambeskatning Underskudsfremførsel FUL 8, stk. 6 og Kildeartsbegrænsede tab FUL 8, stk Efterfølgende dispositioner Indsendelse af dokumenter til SKAT Skattefri tilførsel af aktiver uden tilladelse Holdingkrav FUL 15 c, stk Oplysninger til SKAT Omgørelse Skattefri tilførsel af aktiver med eller uden tilladelse? Skattefri tilførsel af aktiver som alternativ til aktieombytning Eksempel på skattefri tilførsel af aktiver med tilladelse Tjekspørgsmål Tjek- og fristliste 139 Kapitel 6 Fusion Definition, begreb, krav og anvendelsesmuligheder Definition og begreb Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Anvendelsesmuligheder Skattepligtig fusion Skattepligtig fusion med tilbagevirkende kraft Fordele og ulemper ved skattepligtig fusion Skattefri fusion Betingelser for at anvende reglerne i fusionsskatteloven Fusionsdatoen Fusionsdato ved fusion med skuffeselskab som modtagende selskab Fusionsdato ved fusion, hvor der sker ophør eller etablering af koncernforbindelse

8 Indhold Læs mere om udgivelsen på Retsvirkninger for de selskaber der deltager i fusionen Det indskydende selskab Det modtagende selskab Underskud og tab Retsvirkninger for selskabsdeltagerne i de selskaber der deltager i fusionen Formkrav til fusionen Fordele og ulemper ved en skattefri fusion Eksempel Tjekspørgsmål Tjekliste Fristliste 166 Kapitel 7 Generationsskifte og omstruktureringer Formålet med omstruktureringer Generationsskifte Model 1: Etablering af en simpel koncernstruktur Omdannelse af personlig dreven virksomhed Aktieombytning Fordele og ulemper Variationer Model 2: Opdeling af et selskab mellem flere ejere Selskab med to ejere Etablering af en holdingkonstruktion Spaltning af holdingselskab Fordele og ulemper Variationer Model 3: Opdeling af driften af flere virksomheder Driftsselskab med flere virksomheder Børn skal være en del af generationsskiftet Spaltning af Holding ApS Fordele og ulemper Exit-strategi Strategi for udlodning mv Omstruktureringer i praksis 186 Stikordsregister