Baggrundsnotat: Definition og kortlægning af sort arbejde 15. februar 2018

Transkript

1 Baggrundsnotat: Definition og kortlægning af sort arbejde 15. februar Definition på sort arbejde Skjult indkomst fra arbejde Lovlige aktiviteter Sort arbejde går ud på at skjule indkomst fra arbejde eller salg af varer for at undgå at betale skat. Der er to slags indkomst fra arbejde: løn fra ansættelse og indkomst fra virksomhed. Sort arbejde omfatter aktiviteter, der i sig selv er lovlige. Det ulovlige består i, at der ikke betales skat af indkomsten. Narkotikahandel eller smugling er derfor ikke sort arbejde, da aktiviteterne er ulovlige. Uregistrerede virksomheder og ansatte arbejder automatisk sort, da de skjuler sig for myndighederne. 1 To slags sort arbejde Sort arbejde kan inddeles i borgerrelateret og virksomhedsrelateret sort arbejde som beskrevet herunder. 2 I praksis kan der være en glidende overgang mellem de to former for sort arbejde, ligesom skattevæsenet kan have sine egne skillelinjer imellem dem. Borgernes sorte arbejde Borgere og virksomheder De fleste forbinder sort arbejde med borgerrelateret sort arbejde, hvor privatpersoner køber sort arbejde af virksomheder eller udfører sort arbejde for virksomheder. Det kalder vi i denne rapport for borgernes sorte arbejde, selvom der er tale om et samspil mellem privatpersoner og virksomheder. Aftalt sort arbejde Det særlige ved borgernes sorte arbejde er, at både køber og sælger ved, at der ikke betales skat. Denne del af det sorte arbejde kaldes derfor også aftalebaseret sort arbejde. Borgerne kan medvirke til sort arbejde ved at købe arbejde eller varer uden kvittering og betale med kontanter, varer eller andre tjenester. Det gælder også vennetjenester med løn i form af penge, gaver eller tjenester. Sælgeren kan være en registreret virksomhed eller en privatperson, der skatteteknisk set driver uregistreret virksomhed. Derudover kan borgerne medvirke til sort arbejde, ved som ansatte i en virksomhed, at blive aflønnet sort. I det danske skattevæsens indsats mod sort arbejde indgår sorte indtægter fra privatpersoners bibeskæftigelse, hvor køberen tror, at der betales skat af handlen, også på borgerområdet, selvom det ikke er aftalt sort arbejde. 3 Virksomhedernes sorte arbejde Kun virksomheder Sort arbejde omfatter også virksomhedsrelateret sort arbejde, hvor en virksomhed skjuler sin omsætning for skattevæsenet helt eller delvist. Her er det kun virksomheden, som ved, at der ikke betales skat. Det kalder vi i denne rapport for virksomhedernes sorte arbejde. Sort omsætning Virksomheder kan udføre sort arbejde ved ikke at oplyse hele deres indkomst til skattevæsenet eller ved at overdrive udgifterne i regnskabet. Det kan for eksempel være en ejer, der lægger betalingen for nogle handler til side uden at indberette noget til skattevæsenet, eller en ejer der trækker private udgifter fra i virksomhedens regnskab. Det er også sort arbejde, hvis en virksomhed ved, at en underleverandør baserer sine priser på sort arbejde. Denne form for sort arbejde kaldes også almindeligt skattesnyd eller sort omsætning. I det danske skattevæsens indsats mod sort arbejde indgår sort aflønning af medarbejdere også på virksomhedsområdet, selvom det er aftalt sort arbejde, ligesom der skelnes også mellem registrerede og uregistrerede virksomheder i kontrolindsatsen. 4 1 Rockwool Fondens Forskningsenhed (2017), s. 42. Rockwool Fondens Forskningsenhed (2003), s. 9. Skatteverket (2006), s SKAT (2015a), s. 36. Skatteministeriet (2012). Rockwool Fondens Forskningsenhed (2003), s. 9 3 Skatteministeriet (2016d). Rockwool Fondens Forskningsenhed (2003), s. 9. Skatteverket (2006), s Skatteministeriet (2016d). Rockwool Fondens Forskningsenhed (2003), s. 9. Skatteverket (2006), s SKAT (2015a), s. 39 Nørre Voldgade 106 Telefon: Jyske Bank: 1358 København K CVR-nr.: info@danskbyggeri.dk

2 Flader til anden skattekriminalitet Kun indkomstskat Sort arbejde handler om at undgå at betale indkomstskat. Når indkomsten er skjult, betales der heller ikke andre skatter og afgifter. Her er moms et gennemgående eksempel. Derfor betragter SKAT bekæmpelse af momskarruseller, hvor virksomheder oparbejder store beløb i skyldig moms, som en del af indsatsen mod sort arbejde. Initiativer til bekæmpelse af momssnyd er medtaget i nabotjekket, hvis lovgivningsmaterialet i et af de fire lande knytter det til indsatsen mod sort arbejde. Hvidvask er en anden form for skattekriminalitet, der kan være tæt forbundet med sort arbejde. Men da det ikke følger automatisk af sort arbejde, er initiativer til bekæmpelse af hvidvask ikke en del af nabotjekket. Intet nyt i skattegab Den danske skattestyrelse, SKAT, kortlægger skattegabet via såkaldte compliance-undersøgelser. Skattegabet omfatter alle former for ubetalt skat, uanset om det skyldes skattekriminalitet, skattegæld, fejl i indberetninger eller manglende viden om skatteregler. Den del af skattegabet, der angår tab af skatteindtægter som følge af sort arbejde, udfylder SKAT med tal for borgernes sorte arbejde fra Rockwool Fondens Forskningsenhed. Det opgjorte skattegab rummer derfor hverken ny viden om det sorte arbejde eller tal for de mistede skatteindtægter ved virksomhedernes sorte arbejde. 5 Tabel 1: Otte eksempler på sort arbejde Borgernes sorte arbejde 6 1. Sort løn fra ansættelse. For eksempel en ansat tjener på en restaurant, eller en medarbejder i et rengøringsfirma, der aflønnes sort. Eller en ansat automekaniker der får udbetalt noget af sin løn i reservedele uden at selvangive det. 2. Sorte personalegoder. For eksempel en arbejdsgiver der betaler for sine ansattes private udgifter som vareforbrug, rejser, lån af udstyr mv. uden at oplyse det som personalegoder. 3. Sort indkomst fra uregistreret virksomhed. For eksempel en ansat håndværker der i sin fritid udfører sort arbejde i private hjem efter aftale med køberen. Eller en person der gør rent sort i private hjem efter aftale med køberen. 4. Sort indkomst fra virksomhed. For eksempel en revisor, bogholder, advokat eller andre, som har et speciale, der tilbyder sort rådgivning efter aftale med køberen. Virksomhedernes sorte arbejde 7 5. Sort løn fra ansættelse. For eksempel en ejer af et aktieselskab der lægger betalingen for et stykke arbejde eller en handel i egen lomme. Det er sort løn, da ejeren er ansat i selskabet Sort indkomst fra virksomhed. For eksempel en kioskejer der lægger nogle af de kontante betalinger i sin egen lomme i stedet for at slå dem ind på kasseapparatet. Eller en landmand der, uden kundens vidende, sælger æg i stalddøren uden at indberette det til skattevæsenet. 7. Sort indkomst fra virksomhed. For eksempel en vognmand der trækker en privat ferierejse fra i virksomhedens regnskab, så virksomhedens indkomst bliver lavere end ellers. 8. Sort arbejde hos underleverandører. For eksempel en dagligvarebutik der køber rengøringsarbejde af en rengøringsvirksomhed og er vidende om, at medarbejderne aflønnes sort. 5 Skatteministeriet (2015a), s Dansk Told & Skat (2008), s (1) Skatteverket (2006), s. 17. Skatteverket (2006), s. 18. (2) Skatteverket (2006), s. 20. (3) Dansk Told & Skatteforbund (2006), s. 16. (4) Søren Pedersen (2013). Dansk Told & Skatteforbund (2006), s (5) Skatteverket (2006), s. 18. (6) Ekobrottsmyndigheten (2016), s. 12. (7) Skatteverket (2006), s. 18. (8) SKAT (2015a), s SKAT (2017e) 8 Her er der tale om en gråzone mellem borgernes og virksomhedernes sorte arbejde. Der er tale om sort løn som i borgernes sorte arbejde men ikke om en aftale mellem to forskellige parter, da ejer og ansat er den samme. Derfor er eksemplet placeret under virksomhedernes sorte arbejde Side 2 af 5

3 2. Kortlægning af sort arbejde For at indrette indsatsen mod sort arbejde optimalt, er det nødvendigt at kende omfanget af det sorte arbejde og fordelingen af det på alle borgere, virksomheder og brancher. 9 Det kan ingen metode give svaret på alene, men tilsammen kan flere forskellige metoder tegne et billede. 10 Indirekte metoder: Det totale sorte arbejde Sort arbejde kan måles direkte og indirekte. Indirekte metoder bygger på samfundsøkonomiske data som omfanget af kontanter, størrelsen af arbejdsstyrken, elforbruget eller nationalregnskabet. De måler som regel flere former for kriminalitet end sort arbejde som socialt bedrageri, overtrædelse af arbejdsmiljø- og skattelovgivning, uregistrerede virksomheder mv. Derfor betragtes nationalregnskabsmetoden generelt som den indirekte metode, der måler det sorte arbejde mest præcist. 11 Nationalregnskabsmetoden Nationalregnskabsmetoden danner en ramme for billedet ved at beregne det totale sorte arbejde i et land. Det sorte arbejde antages at svare til forskellen på husholdningernes indkomst og husholdningernes forbrug i nationalregnskabet. Skjulte arbejdsindkomster indgår ikke i nationalregnskabets opgørelse af indkomster, men når indkomsten fra sort arbejde bruges igen i butikker og andre steder, dukker den op i udgifterne. Derfor er det faktiske forbrug højere end den officielle indkomst. 12 Nationalregnskabsmetoden anses normalt for at undervurdere det sorte arbejde. 13 Det skyldes, at resultatet ikke omfatter den del af indkomsten fra sort arbejde, som overføres til udlandet eller bruges til nyt sort arbejde. Derudover anvendes en del af den officielle indkomst også til opsparing, hvilket øger den del af forbruget, som ikke kan forklares. Resultatet kan også påvirkes af fejl i de tal, som nationalregnskabet bygger på. Den svenske skattestyrelse, Skatteverket, har afprøvet metoden med en række supplerende undersøgelser, der kunne bekræfte 75 % af nationalregnskabsmetodens resultat. Da det sorte arbejde aldrig vil kunne måles fuldstændigt, konkluderede Skattestyrelsen, at nationalregnskabsmetoden er egnet til at beregne en minimumsværdi af det totale sorte arbejde. 14 Direkte metoder: Borgernes sorte arbejde Direkte metoder bygger på interviewundersøgelser, skattevæsenets kontrolresultater og andre direkte oplysninger, som kan give et mere detaljeret billede af det sorte arbejde end indirekte metoder. De beskrevne metoder til at kortlægge borgernes sorte arbejde omfatter privatpersoner, der køber eller sælger sort arbejde efter aftale med en virksomhed eller privatperson. I praksis vil der være en glidende overgang mellem de to former for sort arbejde, ligesom de undersøgte lande kan have forskellige skillelinjer imellem dem. Interviewundersøgelser Interviewundersøgelser kan udfylde billedet af det sorte arbejde med værdien af borgernes sorte arbejde på baggrund af det antal timer, som svarpersonerne oplyser at have brugt på sort arbejde. Der kan kun opgøres en økonomisk værdi, hvis der spørges ind til det forbrugte antal timer. I modsat fald kan omfanget af det sorte arbejde opgøres i form af det antal personer, som ifølge svarene har medvirket til sort arbejde. For at opgøre det sorte arbejde på alle brancher, kan der spørges ind til den type arbejde, der er blevet udført. Typisk spørges der også om folks holdninger til sort arbejde. Interviewundersøgelser anses normalt for at undervurdere borgernes sorte arbejde, da resultaterne påvirkes af svarpersonernes viden om hvad der er lovligt. Desuden kan folk generelt være tilbageholdende med at svare ærligt på spørgsmål om sort arbejde. Enkle formuleringer, flere valgmuligheder og tillid til den, der stiller spørgsmålene øger sandsynligheden for korrekte svar Canada Revenue Agency (2015), s. 52. International Monetary Fund (2010), s Kommissionen for de Europæiske Fællesskaber (2007), s. 5. Skatteverket (2006), s Schneider m.fl. (2010), s. 5. OECD (2002), s Statistics Sweden (2002), s Skatteverket (2006), s. 44, 71, 249. Easton (2001), s Agenda (2015), s. 7. Skatteverket (2006), s Hill (2002), s Skatteverket (2006), s. 7, 17, Agenda (2015), s. 7. Skatteverket (2006), s. 5, 17, 55, 57. Easton (2001) Side 3 af 5

4 Analytiske vurderinger Analytiske vurderinger er et alternativ til interviewundersøgelser af borgernes sorte arbejde. Metoden anslår det maksimale omfang af borgernes sorte arbejde inden for forskellige områder med forbrug af varer og tjenesteydelser. For eksempel kan det maksimale omfang af sort børnepasning anslås til forskellen mellem antallet af familier, der bruger hvid børnepasning, og antallet af familier med børn under fem år. Metoden overvurderer omfanget af det sorte arbejde, da man ikke nødvendigvis benytter sig af sort børnepasning blot fordi man ikke køber hvid børnepasning. 16 Direkte metoder: Virksomhedernes sorte arbejde Revisionsmetoden Revisionsmetoden kan opgøre virksomhedernes sorte arbejde i alle brancher på baggrund af resultaterne fra en generel skattekontrol blandt et stort og repræsentativt udsnit af alle virksomheder. Det forudsætter, at alle virksomheder har lige stor sandsynlighed for at blive udtaget til kontrol. 17 For at udnytte kontrolressourcerne bedre er flere lande skiftet fra en generel til en målrettet eller risikobaseret skattekontrol. Det har den ulempe, at man går målrettet efter de områder, hvor der erfaringsmæssigt er størst problemer og baserer stikprøverne på et lille udsnit af virksomheder. Dermed er de oplysninger, som man får ud af den risikobaserede kontrol ikke repræsentative. Det giver risiko for, at den målrettede kontrol kommer til at bygge på forkert eller forældet viden om, hvor risikoen for sort arbejde er størst. Det gælder ikke mindst, fordi de kriminelle aktører hurtigt flytter sig til nye brancher, når en branche udvælges til en særlig kontrolindsats. 18 Ved at supplere en målrettet skattekontrol med en generel skattekontrol kan man tegne et overordnet billede af, hvordan det sorte arbejde fordeler sig på alle brancher. Det giver større mulighed for at se, om noget er overset, og rette den målrettede skattekontrol mod de rigtige virksomheder. 19 Typisk opfatter skattemyndighederne en generel skattekontrol som meget ressourcekrævende, da opdagelsesprocenten er lavere end for en målrettet kontrol. De to kontrolformer er dog hinanden forudsætninger. I en målrettet skattekontrol søger man efter de risikoområder, som man allerede har kendskab til. Mens en generel skattekontrol kan give ny viden om nye risikoområder, som kan bruges til at gøre den målrettede kontrol endnu mere effektiv. 20 Der findes dog metoder som, under visse forudsætninger, gør det muligt at justere resultaterne fra risikobaserede kontroller for den skæve udvælgelse af virksomhederne, hvis en generel kontrol er meget ressourcekrævende. 21 Revisionsmetoden omfatter kun de registrerede virksomheder, da det er svært at udtage en for myndighederne ukendt virksomhed til kontrol. Den svenske skattestyrelse har afprøvet, hvor præcis revisionsmetoden er ved at sammenligne indkomster, levevilkår og fødevareforbrug for ejere og medarbejdere i samme brancher, som kan være en indikator for virksomhedernes sorte arbejde. Resultatet viste en stor forskel i de brancher, som ifølge metoden var mest præget af sort arbejde. 22 Kombinationsmetoden Den del af billedet, der ikke udgøres af borgernes sorte arbejde, består af virksomhedernes sorte arbejde. Dermed kan virksomhedernes sorte arbejde findes ved at trække borgernes sorte arbejde fra det totale sorte arbejde. Det kalder vi for kombinationsmetoden. Det kræver, at der findes opgørelser både af det totale sorte arbejde og af borgernes sorte arbejde. Findes der historiske opgørelser af borgernes sorte arbejde, kan der tegnes et billede af udviklingen i værdien af virksomhedernes sorte arbejde. Det giver skattevæsenet mulighed for at konstatere, om der er overset noget. 23 Det samlede billede af det sorte arbejde 16 Statistics Canada (2014), s. 10. OECD (2002), s Skatteverket (2006), s Samfunnsøkonomisk analyse (2017), s Skatteetatens Analysenytt (2015), s. 22. Dansk Told & Skat (2008) 20 Skatteetatens Analysenytt (2015), s Samfunnsøkonomisk analyse (2017), s. 33. Skatteetatens Analysenytt (2015), s Skatteverket (2006), s Dansk Told & Skat (2008), s. 17 Side 4 af 5

5 Figur 1 viser, hvordan det totale sorte arbejde udgør rammen for borgernes og virksomhedernes sorte arbejde. Virksomhederne sorte arbejde er fordelt på registrerede og uregistrerede virksomheder, hvor det sorte arbejde i de registrerede virksomheder kan opgøres på alle brancher med revisionsmetoden. I praksis vil der være en glidende overgang mellem de forskellige former for sort arbejde, ligesom de undersøgte lande kan have forskellige skillelinjer imellem dem. Det er for eksempel ikke umuligt, at virksomhedernes sorte arbejde kan indeholde dele af borgernes sorte arbejde Det er muligt, at virksomhedernes sorte arbejde kan indeholde dele af borgernes sorte arbejde og omvendt. For eksempel hører sorte lønninger i et underleverandørarrangement blive opfanget af interviewundersøgelser af borgernes sorte arbejde, selvom det hører til virksomhedernes sorte arbejde. Det kan dog ikke tælle med begge steder i beregningerne af det sorte arbejde. Figur 1: Det samlede billede af det sorte arbejde Det totale sorte arbejde (nationalregnskabsmetoden) Alle virksomheders sorte arbejde (kombinationsmetoden) Registrerede virksomheders sorte arbejde fordelt på brancher (revisionsmetoden) Uregistrerede virksomheders sorte arbejde Borgernes sorte arbejde fordelt på brancher (interviewundersøgelser eller analytiske vurderinger) Kilde: Skatteverket (2006), s Dansk Byggeri Side 5 af 5