Skat ved arbejdsudleje i offshore-sektoren

Transkript

1 Skat ved arbejdsudleje i offshore-sektoren 22. oktober 2013

2 Introduktion - skat af arbejdsudleje SKAT offshore Danske skatteregler gælder også offshore Særlige regler for kulbrinteaktiviteter Særlige regler for søfart (tonnage- og DIS-beskatning) Dagens emne Opførelsesfasen Bygherre Driftsfasen Ejer Indeholdelsespligt? Hovedentreprenør Arbejdsudleje? Indeholdelsespligt? Arbejdsudleje? Operatør e underleverandører e underentreprenører 2

3 Indeholdelsespligt arbejdstager ansat i udenlandsk virksomhed virksomhed Ikke fast driftssted i DK Arbejdskraft Løn arbejdstager Den udenlandske virksomhed har ikke indeholdelsespligt 3

4 Indeholdelsespligt arbejdstager ansat i dansk virksomhed Gælder også udenlandsk virksomhed med fast driftssted her i landet. Et anlægsarbejde er typisk fast driftssted, hvis arbejdet varer mere end 12 måneder Dansk virksomhed Arbejdskraft Løn arbejdstager Den danske virksomhed har indeholdelsespligt, jf. KSL 46, stk. 1, jf. 43 og 49A 4

5 Indeholdelsespligt Entrepriseaftale ikke arbejdsudleje Dansk virksomhed Vederlag Ydelse virksomhed Arbejdskraft Løn arbejdstager Den danske virksomhed har ikke indeholdelsespligt Den udenlandske virksomhed har kun indeholdelsespligt, hvis fast driftssted 5

6 Indeholdelsespligt Arbejdsudleje efter 20. september 2012 OBS: Gælder kun aftaler med udenlandske selskaber uden fast driftssted i Danmark Dansk virksomhed Vederlag virksomhed Ydelse Løn Arbejdskraft + Instruktionsbeføjelser + Ansvar for fejl og mangler arbejdstager Udgør arbejdet en integreret del af den danske virksomhed Indeholdelsespligt 6

7 Arbejdsudleje Definition Arbejdsudleje foreligger når: arbejdsgiver udfører arbejde for dansk hvervgiver (inkl. udenlandsk arbejdsgiver m. fast driftssted i DK) Arbejdet udgør en integreret del af virksomheden her i landet Arbejdet er udført her i landet En integreret del af virksomheden 1) Er arbejdet udført af den udenlandske arbejdstager af en karakter, der er forskellig fra den virksomhed, som den danske virksomhed hvervgiver udfører? Hvis nej 2) Er arbejdet udført af den udenlandske arbejdstager permanent outsourcet af den danske hvervgiver? Hvis nej 3) Kan arbejdet udført af den udenlandske arbejdstager anses for tilstrækkeligt udskilt fra den danske hvervgivers virksomhed på baggrund af aftalevilkår? Hvis nej Arbejdsudleje TEST 7

8 Arbejdsudleje Definition Hvervgiverens (hovedentreprenørens) pligter Hvervgiveren har indeholdelsespligt og oplysningspligt Der skal betales skat med 30 % af bruttolønnen+ arbejdsmarkedsbidrag på 8 % Hvervgiver må derfor skaffe sig oplysninger om, hvor stor en del af vederlaget til udlejer, der skal anses for vederlag til den udlejede arbejdstager Er dette ikke muligt skal der indeholdes skat af det samlede vederlag Evt. lempelse i bopælsstaten for den udenlandske arbejdstager ved dobbeltbeskatning. arbejdsgiver har behov for at opdele kildeskat på hver enkelt medarbejder 8

9 Arbejdsudleje Afgørelser efter de nye regler SKM SR A drev udlejningsvirksomhed med fast ejendom Enkeltstående, større restaurerings- og vedligeholdelsesopgaver på bygninger udgjorde ikke en integreret del af A s udlejningsvirksomhed A s køb af udenlandsk arbejdskraft til sådanne opgaver udgjorde ikke arbejdsudleje MODSAT var løbende drifts- og vedligeholdelsesopgaver et nødvendigt og almindeligt forekommende led i driften af virksomheden og udgjorde derfor en integreret del af virksomheden A s køb af udenlandsk arbejdskraft til disse opgaver ville omfattes af arbejdsudlejereglerne. Løbende drifts- og vedligeholdsopgaver kunne dog outsources på permanent basis (ikke fra gang til gang) Enkeltstående større opgaver >< Løbende vedligeholdelsesopgaver Ikke arbejdsudleje/ Arbejdsudleje 9

10 Arbejdsudleje Afgørelser efter de nye regler SKM SR A havde forretningsområde indenfor byggeri og anlæg Skatterådet fandt, at den arbejdskraft B leverede til særlige støbningsopgaver, som udgangspunkt udgjorde en integreret del af A virksomhed Skatterådet anså A for at have outsourcet støbningsopgaven på mere permanent basis A havde over en længere periode udelukkende anvendt B som underleverandør til at udføre opgaven B s ydelser var individualiserede og klart afgrænsede fra dem A selv udførte/ fik udført af andre Der forelå ikke arbejdsudleje mellem danske A og A s udenlandske underleverandør B A A Dansk virksomhed b Dansk virksomhed Vederlag B virksomhed a c A outsourcer b til B a c Ikke arbejdsudleje 10

11 Arbejdsudleje Afgørelse efter de nye regler SKM SR A (Hovedentreprenør brobygning) Løfte- og monteringsydelse fra B udgjorde efter den sammensatte ydelses karakter ikke udgjorde en integreret del af A s virksomhed Løfte- og monteringsydelsen fra underleverandøren udgjorde en sammensat ydelse, hvor hovedparten af ydelsen bestod i at stille det fornødne specialbyggede materiel til rådighed B s ydelse i form af arbejdskraft udgjorde en forholdsmæssig lille del af hovedydelsen Ikke arbejdsudleje 11

12 Arbejdsudleje Afgørelser efter de nye regler SKM SR Virksomheden A udførte ejendomsisolering i bred forstand i Danmark og Skandinavien, men til facadeisoleringsopgaver anvendte A en svensk virksomhed som underentreprenør SKAT: Opgaven indgår i de kerneydelser, som A leverer til sin kunder, og den svenske virksomheds levering af facadeisolering er dermed som udgangspunkt en integreret del af A s virksomhed Ikke arbejdsudleje Opgaven var outsourcet på permanent basis, idet A siden 2011 udelukkende havde anvendt den samme svenske virksomhed, og den svenske virksomheds levering af facadeisoleringsydelser var individualiserede og klart afgrænset fra A s egne Hvad hvis A skiftede leverandør? SKAT: Som udgangspunkt arbejdsudleje, hvis A vælger leverandør fra gang til gang. Permanent outsourcing, hvis A indgår længerevarende kontrakt med ny leverandør 12

13 Kontakt os Søren Lehmann Nielsen Partner T M sln@bruunhjejle.dk Ansvarsfraskrivelse Bruun & Hjejle tilbyder alene denne præsentation som en service og uforbindende informationskilde. Oplysningerne givet skriftligt og mundtligt under præsentationen kan ikke træde i stedet for konkret juridisk rådgivning, og afgivelsen af oplysningerne skaber ikke et advokat-klientforhold til Bruun & Hjejle. Oplysningerne under præsentationen er forsøgt gengivet så præcist som muligt, men Bruun & Hjejle fraskriver sig ethvert ansvar som følge af fejlagtige, ufuldstændige eller mangelfulde oplysninger Bruun & Hjejle. All rights reserved. 13