Bogføringsloven, kap. 3 og 4 6: Lovgrundlag Bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til virksomhedens art og omfang. side 10
Lovgrundlag Desuden skal bogføringen tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikres mod fejl og misbrug. side 11
Lovgrundlag Bogføringsloven, kap. 3 og 4 7: Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. side 12
Lovgrundlag Ordensregler: Transaktionerne skal registreres snarest muligt. Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rigtige rækkefølge. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdning. side 13
Lovgrundlag Registreringerne skal henvise til bilag og indeholde oplysninger til at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. side 14
Bogføringsloven, kap. 3 og 4 8: Lovgrundlag Alle registreringer skal kunne følges til regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. side 15
Bogføringsloven, kap. 3 og 4 9: Lovgrundlag Enhver registrering skal kunne dokumenteres ved bilag. side 16
Lovgrundlag Mindstekravsbekendtgørelsen, kap. 4 8 Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil. side 17
Lovgrundlag Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. side 18
Begrundelser for tilsidesættelse Formelle fejl afstemning, rækkefølge og registreringshyppighed - er ikke i sig selv tilstrækkelig til at tilsidesætte årsregnskabet som ansættelsesgrundlag. LV E.B.1.4 side 19
Begrundelser for tilsidesættelse To begrundelser for tilsidesættelse: 1. Bogføringen er konstateret mangelfuld, herunder manglende dokumentation 2. Regnskabet er utroværdigt 1. regnskabsanalyse 2. privatforbrugsopgørelse/kapitalforklaring 3. En kombination af 1 og 2 side 20
Regnskabsanalyse En regnskabsanalyse kan f.eks. omfatte Vurdering af omsætningen i forhold til variable omkostninger (Dækningsgrad) Vareforbrug Lønninger Andre variable omkostninger side 21
Regnskabsanalyse Vurdering af den bogførte omsætning i forhold til virksomhedens kapacitet Omsætningsanalyse opdelt på varegrupper side 22
Regnskabsanalyse Nøgletal i forhold til branchenormer, f.eks. DG Normalpriser Svind Ukuransnedskrivning Sammenligning med tidligere og efterfølgende år side 23
Regnskabsanalyse En regnskabsanalyse kan f.eks. omfatte Vurdering af særlige forhold fejldisponeringer opstartsvanskeligheder ekstraordinær priskonkurrence Side 24
Regnskabsanalyse særlige kampagner (happy hour) oplæring af medarbejdere tyveri sæson skift i produktmix side 25
Kapitalforklaring Særlige vanskeligheder ved en senere udarbejdelse af en kapitalforklaring Sandsynliggørelse/dokumentation af særlige forhold salg/køb af privat indbo gaver/arv lån fra familiemedlemmer kontante beholdninger periodisering side 26
Kapitalforklaring Særlige vanskeligheder ved en senere udarbejdelse af en kapitalforklaring Sandsynliggørelse af privatforbrug familiens størrelse levevis, forklaring om nøjsom levevis, hjemmeproduktion sammenligning med tidligere og efterfølgende år. side 27
Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Accept af, at kunderne typisk er ressourcesvage skatteydere, der ofte ikke har regnskabsmæssig forståelse og ikke har økonomi til at betale for assistance i forbindelse med en skattesag. side 28
Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Indarbejdelse af en skønsmæssig forhøjelse i det tilsidesatte regnskab skal føre til, at regnskabet nu er (mere) troværdigt. (Kan den skønsmæssige forhøjelse af omsætningen forklares ud fra de omregnede nøgletal?) Side 29
Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse En fast model for udarbejdelse af kapitalforklaring, og dermed opgørelse af privatforbrug indskrevet i LV. Fra SKAT ses desværre forslag til skønsmæssige forhøjelser baseret på kapitalforklaringer med alvorlige fejl såsom fortegnsfejl og periodiseringsfejl. Den almindelige forståelse af privatforbrug er i mange tilfælde ikke i overensstemmelse med den regnskabsmæssige forståelse side 30
Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Der udarbejdes kapitalforklaringer derudover minimum for foregående og efterfølgende indkomstår, til sammenligning og til forebyggelse mod periodiseringsfejl. Side 31
Anbefalinger ved skønsmæssig ansættelse Reel mulighed for udmeldelse af syn og skøn i skattesager om tilsidesættelse af årsregnskabet, især i forhold til regnskabsanalysen og kapitalforklaringen, vil i sig selv højne kvaliteten af de skønsmæssige ansættelser. side 32
Indførelse af regelsæt på området i form af lovgivning, styresignal eller afsnit i Ligningsvejledning side 33