Beierholms Faglige Dage 2013 København d. 8. november
Velkommen 2
Fremgang kræver balancegang Se vores kundefilm 3
Program spor 1 Bogholderiet, Moms/afgifter Nyeste regler og praksis ved udlandshandel (moms). Vi har særlig opmærksomhed på krav til dokumentation ved reverse charge, overholdelse af afregningstidspunkter og Én Skattekonto samt registrering af momspligtige enheder i udlandet. Naturligvis omtales også øvrige aktuelle moms- og afgiftsændringer. Løn Regler for brug af udenlandsk arbejdskraft, hvor der er sket væsentlige ændringer for indeholdelse af skat. Seneste praksis for personalegoder. Skats stramning af regler for udbetaling af skattefrie godtgørelser. Regnskabsafslutning Orientering om måder at reducere revisors tidsforbrug på ved god forberedelse af regnskabsmaterialet. Vi gennemgår de typiske områder, hvor der kan effektiviseres. Afrunding, sandwich. 4
Bogholderiet Moms og afgifter 5
Der skal skelnes mellem salg af varer og salg af ydelser Varer contra ydelser: Varer Fysiske genstande Ydelser Tjenesteydelser, reklameydelser, rådgivningsydelser, udlejning af løsøre osv. Salg af varer til andre EU-lande Til privatpersoner hovedregel med dansk moms Obs. Fjernsalgsreglerne (grænser på EUR 35.000 eller EUR 100.000) Til virksomheder hovedregel uden dansk moms, HVIS Virksomheden er momsregistreret, OG Varen forlader Danmark Vær opmærksom på regelsættet for salg af varer SKAT har særlig fokus herpå 6
EU-handel med varer - salg Danmark Polen Sælger Faktura Køber Vare 7
Momsfrit EU-varesalg Formelle krav ved momsfrit varesalg til andre EU-lande Fakturakrav Købers VAT-nummer Påtegning om at leverancen er fritaget for moms Free of VAT Zero-rated This order is zero-rated according to the VAT-Directive Værdi af varesalg til andre EU-lande føres i momsangivelsens rubrik B-varer EU-salgsangivelse over salget fordelt på købernes momsnumre Eventuelt INTRASTAT (Danmarks Statistik) 2013: Årligt EU-salg over 5,0 mio. DKK 8
Momsfrit EU-varesalg Dokumentationskrav: Dokumentation for at varerne har forladt Danmark Erklæring fra køber, hvis sælger eller køber forestår transporten Faktura fra speditør m.v. Verifikation af købers momsnummer, herunder købers navn og adresse. Print skal opbevares Udfordring med tyske og spanske kunder Danmarks Statistik kan verificere flere momsnumre ad gangen Ved løbende samhandel: VAT-nummer verificeres én gang i kvartalet Ved enkeltstående salg: VAT-nummer verificeres ved hvert salg Restriktiv praksis - danske leverandører er dømt til at betale dansk moms, hvis verifikationsforpligtelsen ikke overholdes 9
EU-handel med varer - køb Polen Danmark Sælger Faktura Køber Vare 10
EU-køb af varer Almindeligt varekøb Momsregistrerede virksomheder, der køber varer fra andre EUlande, kan få varerne faktureret uden moms, hvis: Køber oplyser sit danske momsnummer til sælger Varen transporteres ud af sælgers land Hvis én af betingelserne ikke er opfyldt, vil faktura blive udstedt med udenlandsk moms 11
EU-handel med varer Formelle krav ved momsfrit køb fra andre EU-lande Beregning af erhvervelsesmoms, som angives på momsangivelsen Fratrække den beregnede erhvervelsesmoms som købsmoms (hvis købet skal anvendes til momspligtige aktiviteter) Angive værdien af købet i momsangivelsens rubrik A - varer Eventuelt indberette til INTRASTAT 2013: Årligt EU-køb over 3,9 mio. DKK 12
Dansk handel dansk moms og momsregistreringspligt Polen Danmark Mellemhandler Faktura 1 Sælger Vare Faktura 2 Slutkunde 13
Momsregistreringspligt Køb og videresalg af varer i samme land medfører som udgangspunkt momsregistreringspligt Særregler i Sverige ved køb og videresalg af varer, og momsregistreringspligt kan undgås Salg fra danske virksomheder uden moms til svenske virksomheder Den svenske sælger påfører salget af varer svensk moms, og den danske virksomhed kan tilbagesøge svensk moms via momsrefusionsordningen Særlige regler i Norge om momsregistreringspligt Krav om momsrepræsentant Danmark, Tyskland, Polen og flere andre lande har momsregistreringspligt ved første handel 14
Trekantshandel DK Polen Tyskland Faktura 1 Faktura 2 Sælger Mellemhandler Slutkunde Vare 15
Trekantshandel Disse betingelser skal alle være opfyldt: Virksomhed A, B og C skal alle være momsregistrerede og beliggende i tre forskellige EU-lande A (sælger) sender varen direkte fra A til C (slutkøber) B (mellemhandler) skal ved købet oplyse sit momsnummer til A B er hverken momsregistreret i A eller C s land Hvis betingelserne ikke er opfyldt, skal mellemhandleren momsregistreres i enten købs- eller salgslandet Det skal altid fremgå af mellemhandlerens faktura, at der er tale om en trekantshandel evt. ved denne henvisning på fakturaen: Artikel 141, i Rådets direktiv nr.2006/112/ef zero-rated e.l. 16
Trekantshandel Hvad gør virksomhederne? Virksomhed A (sælger) Indberetter som almindeligt varesalg på EU-salgsangivelsen Angiver salget i rubrik B varer (EU-salg uden moms) på momsangivelsen Eventuelt Intrastat Virksomhed B (mellemhandler) Indberetter salget som trekantshandel på EU-salgsangivelsen Notificerer over for køber via påtegning på faktura Ingen Intrastat, ingen erhvervelsesmoms Ingen rubrik A og ingen rubrik B varer Virksomhed C (slutkøber) Beregner erhvervelsesmoms Angiver køber i rubrik A-varer Eventuelt Intrastat 17
Salg af varer til lande uden for EU Varesalg af varer til virksomheder og private i tredjelande 0-moms (momsregistrering er uden betydning) Eksportørregistrering EORI-nummer Eksportdokumentation Udførselsangivelse Almindelige fakturakrav Ingen krav om momsnummer Ingen krav om anførsel Ingen indberetning til listesystemet Ingen indberetning til Intrastat Rubrik C på momsangivelsen 18
Import af varer fra lande uden for EU Importørregistrering hos SKAT EORI-nummer Sikkerhedsstillelse hos SKAT Fortoldningsangivelse Told skal indbetales som udgangspunkt 16. i måneden efter Importmoms betales via momsangivelsen som moms af varekøb m.v. i udlandet Importmoms tillægges øvrig købsmoms, hvis købet anvendes til momspligtige leverancer 19
Handel med ydelser 20
Hvad er ydelser? Alle leverancer, som ikke kan anses for levering af en vare, fx: Personlige ydelser (frisør, massage m.v.) Administrationsydelser, herunder koncernydelser Et edb-medie med individuelt tilrettet software er en ydelse Overdragelse af rettigheder Reklameydelser Rådgivningsydelser Konkurrenceklausuler Finansielle ydelser Levering af arbejdskraft Udlejning af løsøre Formidlingsydelser Telekommunikation Og mange, mange flere 21
Hovedregel, ydelser B2B Moms der, hvor aftageren er etableret Forudsat, at kunden er en virksomhed (afgiftspligtig person men ikke nødvendigvis momsregistreret i forvejen) Ved salg til virksomheder etableret i EU skal køber afregne moms efter reglerne om reverse charge. Køber skal eventuelt momsregistreres Ved salg til virksomheder uden for EU skal momsen afregnes efter reglerne i dette land Det kan betyde, at sælger skal momsregistreres i landet Vær altid opmærksom på Norge 22
Salg af ydelser B2B Hovedregel Leverandøren skal udstede faktura uden moms Hvis EU-kunde Kundens momsnummer skal påføres fakturaen Oplysning om reverse charge/omvendt betalingspligt på fakturaen Fakturabeløbet skal angives i momsangivelsens rubrik B-ydelser Salget skal indberettes på EU-salgsangivelse (listesystemet) Hvis kunden uden for EU Fakturabeløbet skal angives i momsangivelsens rubrik C Evt. oplysning om momsfri leverance eller lignende på fakturaen, men ikke et krav 23
Verifikation af EU-kunders momsregistreringsforhold Det er sælgers ansvar, at køber er en virksomhed, hvis der udstedes 0-momset faktura Sælger er i god tro: Hvis kunden er momsregistreret, og: Kunden har meddelt leverandøren sit momsregistreringsnummer Leverandøren har fået bekræftet gyldigheden heraf i VIES-systemet Leverandøren har fået bekræftet gyldigheden af det dertil knyttede navn og adresse elektronisk Hvis kunden endnu ikke er momsregistreret, og: Kunden har meddelt leverandøren, at han har ansøgt om momsregistrering Det er dog en betingelse, at leverandøren får de meddelte oplysninger verificeret efter normale kommercielle sikkerhedsprocedurer 24
Salg af ydelser til lande uden for EU Hovedreglen er, at B2B sælger ydelser uden dansk moms Hovedreglen er, at B2C sælger med dansk moms Dog udnyttelseskriterium for følgende ydelser: Rettigheder, licenser m.v. Reklameydelser, rådgivning, advokater, revisorer m.v. Konkurrenceklausuler Finansiel virksomhed Levering af arbejdskraft Udlejning af løsøre bortset fra transportmidler Adgang til naturgas- og el-distributionssystemer Teleydelser Radio- og tv-spredningsydelser Udnyttes en af disse ydelser i Danmark, er der altid dansk moms Udnyttes ydelsen uden for Danmark, er der ikke dansk moms, uanset at kunden er en privatperson NB. For disse ydelser gælder udnyttelseskriteriet ikke Lagerleje Transportydelser Formidlingsydelser Management fee 25
Handel med udlandet fortsat Salg af ydelser til lande uden for EU Verifikation af kunder uden for EU kun ved hovedregelsydelser, og ikke hvor der er et udnyttelseskriterium Leverandøren modtager en attest, udstedt af kundens skattemyndigheder, der bekræfter, at kunden udøver momspligtige aktiviteter, der berettiger til momsrefusion ved køb i EU Eller leverandøren er i besiddelse af et momsnummer eller lignende nummer, som kunden har fået tildelt af etableringslandet, og som anvendes til identifikation af virksomheder Eller enhver anden dokumentation som viser, at kunden er en momspligtig person 26
Hovedregel med udnyttelseskriterium Eksempler på salg: Dansk reklamebureau laver kampagne for amerikansk virksomhed til brug for det amerikanske marked => Ingen dansk moms Dansk reklamebureau laver kampagne for amerikansk virksomhed til brug for det danske marked => Dansk moms Dansk reklamebureau laver kampagne for dansk virksomhed til brug for det norske marked => Ingen dansk moms 27
Hovedregel med udnyttelseskriterium Eksempler på salg - fortsat Dansk reklamebureau laver kampagne for svensk virksomhed til brug for det danske marked => Ingen dansk moms Dansk reklamebureau laver kampagne for amerikansk virksomhed til brug for det tyske marked => Ingen dansk moms 28
Køb af ydelser B2B Hovedregel Aftager/kunde i Danmark skal: Afregne dansk moms (reverse charge moms) Angive og afregne denne moms som moms af køb fra udlandet Fradrage den beregnede moms som købsmoms, hvis købet berettiger til fradrag efter de danske momsregler Hvis der er tale om køb fra en EU-leverandør, skal værdien angives i momsangivelsens rubrik A-ydelser 29
Eksempel køb af ydelse køber skal afregne momsen Dansk virksomhed køber en reklameydelse fra et svensk reklamebureau: Den danske virksomhed modtager faktura uden moms og skal beregne EU-moms Faktura på SEK 100.000 omregnet til kurs 84,28 = DKK 84.280 25% erhvervelsesmoms = DKK 21.070 DKK 21.070 medtages i moms af køb af ydelser i udlandet med omvendt betalingspligt på momsangivelse DKK 84.280 skal angives i rubrik A-ydelser på momsangivelsen, da der er tale om en EU-leverandør Ved fuld fradragsret medtages DKK 21.070 som købsmoms 30
Ydelser B2B transaktioner Undtagelser til hovedreglen (uddrag): Fast ejendom (moms hvor ejendommen er beliggende) Persontransport (moms i forhold til hvor transporten udføres) Ydelser knyttet til transport til ikke-afgiftspligtige personer Kultur, kunst, sport, videnskab og lignende (moms af adgang, hvor aktiviteten foregår) Restauration og catering (moms hvor aktiviteten foregår) Korttidsudlejning af transportmidler (moms hvor det stilles til rådighed for kunden) Installations- og monteringsarbejde (monteringslandets momsregler) Risici ved manglende registrering Bøder Renter Nægtelse af adgang til fradrag 31
Ændring af momsbekendtgørelsen Skærpede krav ved EU-handel Ny bekendtgørelse gælder fra 1. januar 2013 vedrørende: 1. Afstemning af rubrik B og EU-salgsangivelse 2. Dokumentation af momsnumre Ad 1 Der skal foretages afstemning af rubrik B-varer og EU-salgsangivelsen for varer Der skal foretages afstemning af rubrik B-ydelser og EUsalgsangivelsen for ydelser Ad 2 Ved salg af varer og ydelser til kunder i andre EU-lande skal det udenlandske momsnummer dokumenteres i debitorkartoteket 32
Krav til EU-salgslister m.v. 33
Krav til EU-salgsangivelse (listeangivelse) Følgende salg skal med på EU-salgsangivelse: Salg af ydelser til momsregistrerede købere i andre EU-lande Momsangivelsens rubrik B-ydelser Salg af varer til momsregistrerede købere i andre EU-lande Momsangivelsens rubrik B-varer Mellemhandler i en trekantshandel 34
Krav til EU-salgsangivelse (listeangivelse) EU-salgsangivelse skal indeholde følgende informationer: Købers EU-momsnummer Samlet salg til denne kunde Salget skal fordeles på henholdsvis Varer Ydelser Trekantshandel, hvor indberetter er mellemhandler 35
EU-salgsangivelse (listeangivelse) EU-salgsangivelser skal som udgangspunkt foretages månedligt Der er mulighed for at anmode SKAT om kvartalsvis indberetning Ansøgningen skal foretages elektronisk via TastSelv Virksomheder kan indberette kvartalsvis, hvis: Salget af varer uden moms til andre EU-lande i indeværende kvartal og i hvert af de fire forudgående kvartaler ikke overstiger DKK 400.000 Salget uden moms alene vedrører salg af ydelser Salget vedrører både salg af varer under grænsen i første punkt samt ydelser Indberetningsfristen er den 25. i måneden efter angivelsesperiodens udløb 36
Opdatering om aktuelle momsog afgiftsforhold 37
Vækstpakken ændring af angivelses- og betalingsfrister Små virksomheder Hidtil virksomheder med omsætning under 1 mio. DKK Fra 1. januar 2015 virksomheder med omsætning under 5 mio. DKK Indebærer halvårsafregning Angivelsesfrister: 1. halvår 1. september 2. halvår 1. marts 38
Vækstpakken ændring af angivelses- og betalingsfrister Mellemstore virksomheder Hidtil virksomheder med en omsætning mellem 1 15 mio. DKK Fra 1. januar 2014 gælder følgende: Fra 1. januar 2014 virksomheder med omsætning mellem 1-50 mio. DKK kvartalsafregning Fra 1. januar 2015 virksomheder med omsætning mellem 5-50 mio. DKK - kvartalsafregning Angivelses- og betalingsfristen forlænges til den 1. i den tredje måned efter angivelsen 1. kvartal angives 1. juni 2. kvartal angives 1. september 3. kvartal angives 1. december 4. kvartal angives 1. marts 39
Vækstpakken ændring af angivelses- og betalingsfrister Store virksomheder Hidtil virksomheder med omsætning over 15 mio. DKK Fra 1. januar 2014 virksomheder med omsætning over 50 mio. DKK Ingen ændringer i angivelses- og betalingstidspunkter Angivelse og betaling senest den 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb Juli måned dog 1 måned og 17 dage efter afgiftsperiodens udløb 40
Vækstpakken ændring af angivelses- og betalingsfrister Særligt om eksportvirksomheder Forventes at SKAT automatisk vil ændre afregningsperioden Negativ effekt for eksportvirksomheder m.fl. Overvej anmodning om månedsafregning For at ændret afregningsperiode skal gælde fra 1. januar 2014, skal anmodning være SKAT i hænde senest i november 2013 41
Momsfradrag for hotelovernatninger forhøjes Momsfradrag for hotelovernatninger stiger til 75%, når udgiften er strengt erhvervsmæssig Gældende fra 1. januar 2014 Udvikling i momsfradrag for hotelovernatninger: Frem til 1/1-2011: 25% 2011-2013: 50% 2014 og frem: 75% Udgifter til restaurantbesøg m.v. fortsat fradragsberettiget med 25% - husk opdeling af bespisning og overnatning på hotelregninger 42
Administration af energiafgifter 43
Energiafgift Momsregistrerede virksomheder har fradrag for energiafgifter, hvis energien er forbrugt til procesformål Som procesformål anses eksempelvis belysning, pc m.v. Der ydes delvist godtgørelse til: Elforbrug til opvarmning af varmt vand Elforbrug til rumopvarmning og Elforbrug til komfortkøling Energien skal forbruges i virksomheden, dermed godtgøres videresolgt energi ikke 44
Omlægning og forhøjelse af elafgiftsgodtgørelse m.v. Vigtige ændringer fra 1. januar 2014 Virksomhedernes betaling af energispareafgiften (CO 2 -afgift) på elektricitet afskaffes Virksomhedernes betaling af eldistributionsbidraget bortfalder Energiafgifterne på brændsler til proces nedbringes til EU s minimumsafgifter Der indføres et yderligere tilskud til industriel kraftvarme 45
Gasafgift Godtgørelse af gasafgift i 2014 År - 2014 Sats Godtgørelse Gasafgift øre/m3 284,5 øre 91% = 265,99 46
Omlægning og forhøjelse af elafgiftsgodtgørelse m.v. Elafgift efter ældende regler (2014-satser) År/øre kwh (gammel) 2014 Elafgift 65,8 Elsparebidrag 0,6 Eldistributionsbidrag 4,0 Elspareafgift (CO 2 ) 6,6 Tillægsafgift 6,3 Samlet afgift 83,3 Eldistributionsbidrag -1,0 Reduktion tillægsafgift -2,1 Elspareafgift (CO 2 ) -6,6 Samlet godtgørelse 73,6 47
Omlægning og forhøjelse af elafgiftsgodtgørelse m.v. Elafgift gældende fra 1. januar 2014 År/øre kwh (ny) 2014 Elafgift 83,3 Reduktion minimumsafgift -0,4 Samlet godtgørelse 82,9 Bilaget til elafgiftsloven opretholdes Lempelsen får ikke indvirkning på liberale erhverv, forlystelser m.v. 48
Omlægning og forhøjelse af elafgiftsgodtgørelse m.v. Fakturering fra elforsyningsvirksomheder Krav om at el-leverandøren på fakturaen tydeliggør, hvilken andel af elafgiften, som kan godtgøres Eksempel på faktura: Elafgift DKK 8.290 - Heraf minimumsafgift DKK 40 Energiafgift til godtgørelse DKK 8.250 49
Udvikling i elafgiften År/øre kwh 2011 2012 1/1 31/1 2013 1/2-31/12 2013 2014 Elafgift 62,4 63,5 64,7 64,7 83,3 Elsparebidrag 0,6 0,6 0,6 0,6 Eldistributionsbidrag 4,0 4,0 4,0 4,0 Elspareafgift (CO 2 ) 6,3 6,4 6,5 6,5 Tillægsafgift 6,0 6,1 6,2 6,2 Samlet afgift 79,3 80,6 82,0 82,0 Eldistributionsbidrag - 1,0-1,0-1,0-1,0 Reduktion tillægsafgift - 1,6-3,0-3,5-2,1 Elspareafgift (CO 2 ) - 6,3-6,4-6,5-6,5 EU s minimumsafgift - 0,4 Samlet godtgørelse 70,4 70,2 71,0 72,4 82,9 50
Godtgørelse af el til rumvarme og komfortkøling Virkning fra 1. januar 2012 Delvist godtgørelse af elafgift til rumvarme og komfortkøling 2012: 11,8 øre pr. kwh 2013: 41,3 øre pr. kwh Der skal som udgangspunkt ske MÅLING Gælder alle momsregistrerede virksomheder Herunder advokater Revisorer Arkitekter Bureauer Forlystelser Landinspektører Mæglere/bureauer m.v. 51
Afgrænsning mellem procesenergi og rumvarme-energi Der er en række metoder til opgørelse af den ikke godtgørelsesberettigede forbrug til elradiatorer/elvandvarmere m.v. Elektricitet: Den faktiske mængde elektricitet forbrugt i nævnte anlæg, opgjort efter særskilt måler Den fremstillede mængde varme, opgjort efter varmemåler ganget med 1,1 og omregnet til kwh Den installerede effekt ganget med 350 timer pr. måned For en radiator med en effekt på 800 W beregnes forbruget ved at gange effekten med 350 timer = 800 W x 350 timer = 280.000 w- timer = 280 kwh pr. måned Den installerede effekt ganget med den faktiske målte driftstid DKK 10 pr. m 2 pr. måned OBS forslag om højst 4 måneder af kalenderåret for komfortvarme 52
Løn 53
Arbejdsudleje Arbejdsudlejebegrebet blev skærpet med virkning fra den 19. september 2012, når der anvendes udenlandsk arbejdskraft i Danmark, og arbejdet der udføres er en integreret del af den danske virksomhed Aftaler om arbejdsudleje, der er indgået eller ændret fra og med den 19. september 2012 er omfattet Aftaler indgået før 19. september 2012 blev først omfattet fra og med den 1. oktober 2013 Skærpelsen sikrer, at der sker beskatning i Danmark i de situationer, hvor udenlandsk arbejdskraft modtager vederlag for personligt arbejde i forbindelse med at være stillet til rådighed for at udføre arbejde her i landet, når arbejdet udgør en integreret del af den danske virksomheds forretningsområde 54
Arbejdsudleje Ved arbejdsudleje er der altid tre parter: En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft En arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, der udlejer arbejdskraft Det kan være et vikarbureau eller en anden virksomhed En lønmodtager, der er ansat hos arbejdsgiveren, og som ikke bor i Danmark Aftale om ydelse DK A/S Udland Ansat/kontrakt 55
Arbejdsudleje Hvad betyder integreret del af den danske virksomheds forretningsområde? Arbejde, som vedrører den danske virksomheds kerneydelse Alle opgaver, der udføres i virksomheden inden for virksomhedens kompetenceområder, dvs. for at der ikke skal være tale om arbejdsudleje, skal det være opgaver, som ligger uden for virksomhedens kompetenceområder Arbejde, som udføres af udenlandsk arbejdskraft som et naturligt led i en virksomheds drift eks. bogholderi, rengøring eller kantinedrift, er ligeledes omfattet af arbejdsudlejebegrebet 56
Arbejdsudleje Sammenfatning Hvis der udføres arbejde, Som udgør en integreret del af den danske virksomhed eller Som er et naturligt led i en virksomheds drift I henhold til en aftale indgået med en udenlandsk virksomhed, er der fremadrettet altid tale om arbejdsudleje Undtaget er dog, hvis den danske virksomhed har outsourcet opgaven på permanent basis til en selvstændig virksomhed, således at arbejdsopgaven ikke længere er integreret i den danske virksomhed 57
Arbejdsudleje Forpligtelser for den danske virksomhed ved anvendelse af udenlandsk arbejdskraft i et arbejdsudlejeforhold Pligt til at indeholde 8% i arbejdsmarkedsbidrag og 30% i arbejdsudlejeskat Grundlaget for indeholdelsen udgør Den enkelte medarbejders bruttoløn, hvis det er oplyst fra arbejdsudlejers side ellers Det samlede fakturabeløb Indberetning månedsvis til SKAT på blanket 01.010 Hvis ikke der indeholdes skat og arbejdsmarkedsbidrag, hæfter den danske virksomhed for skatten direkte over for SKAT 58
Beregning af arbejdsudlejeskatten Eksempel på, hvordan skatten beregnes: Hansi bor i Tyskland, og hans tyske arbejdsgiver udlejer ham til dig. Prisen er DKK 30.000, som enten kan være vederlag for et antal timers forefaldende arbejde eller vederlag for at udføre et bestemt arbejde Hansi får DKK 20.000 i løn Bruttoindkomst 20.000 8% AM-bidrag 1.600 30% skat af DKK 20.000-1.600 5.520 I alt 35,6% af bruttoindkomsten 7.120 59
Beregning af arbejdsudlejeskatten Afregningen sker således: Du betaler DKK 30.000 7.120 til udlejer 22.880 Du afregner til SKAT 7.120 Udlejer udbetaler løn DKK 20.000-7.120 12.880 Udlejers overskud skal der ikke betales skat af til Danmark 10.000 60
Beregning af arbejdsudlejeskatten 61
RUT Registret for Udenlandske Tjenesteydere 62
RUT Registret for Udenlandske Tjenesteydere Udenlandske virksomheder, som udfører opgaver inden for Bygge- og anlægsarbejde Gartneri Skovbrug Landbrug Havearbejde - skal senest samtidig med, at der udføres en midlertidig arbejdsopgave i Danmark lade sig registrere i RUT Hvis dette ikke sker, kan virksomheden få en bøde på DKK 10.000 Den udenlandske virksomhed skal dokumentere over for den danske virksomhed, som arbejdet udføres for, at der er sket registrering i RUT 63
RUT - Registret for Udenlandske Tjenesteydere Den danske virksomhed, der hyrer en udenlandsk virksomhed til at udføre en arbejdsopgave skal senest 3 dage efter, at arbejdet er påbegyndt underrette Arbejdstilsynet, hvis der ikke er modtaget dokumentation for, at den udenlandske virksomhed er registreret i RUT Den danske virksomhed kan straffes med en bøde på DKK 10.000, hvis der ikke sker underretning til Arbejdstilsynet Underretning kan ske elektronisk på arbejdstilsynet.dk 64
Skattefrie godtgørelser
Rejsegodtgørelse Lønmodtagerens udgifter til rejser kan dækkes på følgende måder Refusion af udlæg efter regning Udbetaling af skattefri godtgørelse efter statens takster Faste tillæg beskattes som løn ved udbetalingen Hvornår kan der ske udbetaling af skattefri godtgørelse? Der er tale om en rejse, når medarbejderen På grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl Af sin arbejdsgiver midlertidigt bliver udsendt til et andet arbejdssted end medarbejderens sædvanlige arbejdsplads, og dette medfører, at medarbejderen ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl 66
Rejsegodtgørelse Det er således en forudsætning, at medarbejderen Har et midlertidigt arbejdssted Har en sædvanlig bopæl Overnatter uden for hjemmet Hvis disse forudsætninger er opfyldt, kan der udbetales godtgørelse Til dækning af udgifter til kost og småfornødenheder maksimalt 12 måneder Til dækning af udgifter til logi Satserne udgør Maksimale rejsegodtgørelser, standardsatser 2013 Kost og småfornødenheder pr. dag (forudsætter overnatning) (+ 1/24 pr. påbegyndt time) 455,00 Småfornødenheder 25% af kostsatsen 113,75 Logi, pr. døgn 195,00 67
Rejsegodtgørelse Loven opstiller ikke en håndfast regel om en bestemt afstand må vurderes konkret og samtidig henses til domspraksis Objektiv vurdering af afstanden/transporttiden, sammenholdt med Konkret vurdering af arbejdsforhold og arbejdstid og Arbejdsgiverens arbejdsmæssigt begrundede instruktioner Har skatteyder mulighed for at overnatte på den sædvanlige bopæl?? Og dermed opfylde betingelserne for at få udbetalt skattefri rejsegodtgørelse Ved vurdering af afstand/transporttid/arbejdstid kan indgå følgende forhold Arbejdsmiljøreglerne (herunder hviletidsbestemmelserne) Arbejdets karakter (hårdt fysisk arbejde) Transporttid (bil, offentlig transport, kø/vejarbejde) Tjenestelig ordre fra arbejdsgiveren om såvel transportmåde samt pligt til at overnatte på det midlertidige arbejdssted 68
Rejsegodtgørelse Arbejdsgiverens kontrol Arbejdsgiveren er forpligtet til at føre en effektiv kontrol med enhver form for udbetaling af skattefrie godtgørelser Kontrollen skal udføres senest samtidig med den endelige afregning af de skattefrie godtgørelser Godtgørelsen skal afregnes på baggrund af et bilag, der attesteres af den person hos arbejdsgiveren, som skal kontrollere, at afregningen er korrekt Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48 Bilaget skal indeholde oplysninger om Modtagerens navn, adresse, CPR-nr. Rejsens erhvervsmæssige formål Rejsens start- og sluttidspunkt Rejsens mål med eventuelle delmål Beregning af rejsegodtgørelsen herunder de anvendte satser Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol 69
Skattefrie godtgørelser Nedsættelse af fradrag for rejseudgifter samt udgifter til dobbelt husførelse fra og med indkomståret 2013 Grænsen påvirker ikke udbetaling af skattefrie godtgørelser Fradraget nedsættes fra DKK 50.000 til maksimalt DKK 25.000 pr. år Grænsen på DKK 25.000 gælder for lønmodtagere både fradrag efter standardsatser og faktiske udgifter Det vil således være muligt at fratrække rejseudgifter efter standardsatser i 38 døgn pr. år 70
Skattefrie godtgørelser Værnsregel for udbetaling af skattefrie godtgørelser Godtgørelsen skal dog medregnes ved indkomstopgørelsen, hvis lønmodtageren ved lønomlægning har kompenseret arbejdsgiveren m.v. for at få godtgørelsen Der kan ikke ske udbetaling af skattefri godtgørelser, hvis der er indgået aftale med arbejdsgiveren om lønnedgang for at få udbetalt godtgørelse heller ikke selvom godtgørelsen ikke svarer nøjagtig til den udbetalte godtgørelse. Gælder også Hvis der er indgået en generel lønnedsættelse under hensyntagen til årets gennemsnitlige rejse- og/eller befordringsudgifter Hvis der aftales en lavere løn ved ansættelsen, mod at der udbetales skattefri godtgørelsen oveni lønnen Hvis der udføres ubetalt merarbejde mod at få udbetalt skattefri godtgørelse Hvis der sker kompensation til arbejdsgiveren for den skattefrie godtgørelse, vil godtgørelsen blive SKATTEPLIGTIG 71
Kørselsgodtgørelse Hvornår kan der ske udbetaling af kørselsgodtgørelse? Når medarbejderen har kørt erhvervsmæssig kørsel i egen bil for sin arbejdsgiver Erhvervsmæssig kørsel er defineret som Kørsel mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder (60-dages-reglen) Kørsel mellem arbejdspladser for samme arbejdsgiver Kørsel inden for samme arbejdsplads Satser for kørselsgodtgørelse Maksimale befordringsgodtgørelser, standardsatser pr. km 2013 Kørsel i egen bil eller motorcykel indtil 20.000 km/år 3,82 Kørsel i egen bil eller motorcykel over 20.000 km/år 2,13 Kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert 0,51 72
Kørselsgodtgørelse Arbejdsgiverens kontrol Arbejdsgiveren skal føre kontrol med antallet af kørte km. Grænsen på 20.000 km gælder pr. arbejdsgiver Den endelige afregning skal være foretaget ved udgangen af måneden efter den måned, hvor kørslen finder sted Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48 Bilaget skal indeholde oplysninger om Modtagerens navn, adresse, CPR-nr. Identifikation af den anvendte bil ex. registreringsnummer Befordringens erhvervsmæssige formål Dato for befordringen Befordringens mål med eventuelle delmål Antallet af kørte kilometer De anvendte satser og beregning af godtgørelsen Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol 73
Bruttolønsordninger
Bruttolønsordninger Nedgang i bruttoløn mod at få et gode stillet til rådighed Betingelser: Aftalen skal være inden for rammerne af de gældende regler, ex. overenskomster der regulerer ansættelsen Aftalen skal indebære en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn Lønnedgangen skal som udgangspunkt løbe over hele lønaftaleperioden (typisk 12 måneder) Det skal være arbejdsgiveren, der stiller godet til rådighed Nedgangen skal være et på forhånd fastsat beløb, der ikke reguleres i takt med forbruget af godet HUSK den skattemæssige konsekvens af godet 75
Bruttolønsordninger Hvornår kan det være attraktivt? Kun skattemæssigt attraktivt for goder, som beskattes efter de skematiske satser og goder, som er skattefrie Eksempelvis: Telefon (beskatning DKK 2.500) Datakommunikationsforbindelse (skattefri, hvis opkobling til arbejdsgivers netværk ellers DKK 2.500) Firmabil (25%/20% af bilens værdi) Arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde (skattefri) Parkeringslicens ved arbejdspladsen (skattefri) Uddannelse (skattefri) 76
Bruttolønsordninger Hvornår er det ikke attraktivt? Ikke attraktivt at lave lønnedgang for goder, der beskattes af markedsværdien; eksempelvis Sundhedsordninger, der dækker både fritid og arbejde (faktiske udgift/præmie) PC er (50% af udstyrets nypris pr. år) Fri bolig 77
Skattekontoen Samlet overblik over alle virksomhedens/se-nummerets opkrævninger og indbetalinger, herunder Eventuelle restancer, renter og gebyrer Kan anvendes fra 1. september 2013 Virksomhedens IT-administrator tildeler medarbejdere adgang Skattekontoen giver overblik over alle virksomhedens mellemværender vedrørende skatter, afgifter og told m.v. Undtagelser: Motorafgifter Personlige skatter herunder B-skatter for enkeltmandsvirksomheder 78