jhq/ 6. kt. KENDELSE AFSAGT AF LANDSSKATTERETTEN DEN 11 JAN. 2013 10-0217790 10-0218236 I afgørelsen har deltaget: I. Otzen, Bodil Toftemann og H.C. Thomsen Klager: Klage over: Danish Car-Service ApS SKATs afgørelser af 18. oktober 2010 og 2. november 2010 Klagen vejrer, hvorvidt selskabet anses for at have leveret e m o m Sp, i g t i g s k r o t n i n g s. ydelse til ejerne afde indleverede biler. 8 Landsskatterettens afgørelse SKATs afgørelser af 18. oktober 2010 og 2. november 2010 stadfestes. Møde mv. Der er afholdt stedlig forhandling med selskabets repræsentant. Sagens oplysninger D^ish Car-Service ApS (herefter selskabet) er momsregistreret den 7. januar 1988 med ngroshandel med skrot (gamle biler) som besk.ftigelsesomrade. Selskabets ejer er F i l Skytte. Selskabet har afdelinger i Randers, Galten, Korsør og København. DCS var i perioden 1. april 2007-31 decemher 9nno «. * velsesperiode. december 2009 registreret med kvartalet som angi-
Talmæssig opgørelse: 2007 Yderligere moms vedr. levering af ydelser (fragt og affaldsbehandling): 242.266 kr. 2008 Yderligere moms vedr. levering af ydelser (fragt og affaldsbehandling): 278.000 kr. 2009 Yderligere moms vedr. levering af ydelser (fragt og affaldsbehandling): 252.546 kr. I december 2006 anmodede selskabet WAT. A- juli 2000 ti. 31 december 200S A T " ^P«**«1. eier af de bile, ^ * S e l s k a b e t altid har været perioden 1. oktober 2003-31 december 2005 ^ ' ^ ^ ^ i SKAT gav selskabet afslag pa anmodning om ekstraordinær genoptagelse af afdftsh ret for perioden 1. juli 2000-30. september 2003. ^ Side 2
Landsskatteretten har den 19. januar 2009 stadfæstet SKATs afgørelse. Selskabet påklagede Landsskatterettens kendelse til Byretten, der ved kendelse af 7. juli 2009 i medfør af retsplejelovens 226, stk. 1, henviste sagen som principiel til behandling ved Vestre Landsret. Vestre Landsret afsagde den 12. maj 2010 dom i sagen, SKM2010.368 VL. To ud af tre dommere ved Vestre Landsret fandt, at selskabet måtte anses for at have leveret en momspligtig skrotningsydelse til ejerne af de biler, der bliver indleveret til skrotning. Landsretten lagde bl.a. vægt på, at selskabets aktiviteter er tilrettelagt med henblik på skrotning af biler, hvilket bl.a. fremgår af selskabets annoncering, hjemmeside mv. Da der desuden kun bliver videresolgt biler i et helt ubetydeligt omfang i forhold til antallet af skrottede biler, fandt Landsretten, at de skrottede biler måtte anses for biler, der bliver afleveret til selskabet med henblik på skrotning, og at selskabet som konsekvens heraf har været forpligtet til at foretage miljøbehandling afde modtagne biler. Vestre Landsrets dom er efterfølgende anket til Højesteret, der den 9. marts 2012 stadfæstede Landsrettens dom. Af Højesterets begrundelse fremgår følgende: "Efter momslovens 4, stk. 1, skal der betales moms bl.a. af ydelser, der mod vederlag leveres her i landet. Sagen angår, om S ApS (S) var forpligtet til at betale moms i perioden fra 1. oktober 2003 til 31. december 2005 i forbindelse med affaldsbehandling af biler, der blev udbetalt skrotningsgodtgørelse for, og om S er berettiget til at få genoptaget behandlingen af momstilsvar for perioden 1. juli 2000 til 30. september 2003. Borgere, virksomheder samt offentlige og private institutioner er forpligtet til at aflevere affald i form af personbiler og varebiler til virksomheder, der er registreret med henblik på at foretage særskilt behandling af sådanne biler. Dette følger af bilskrotbekendtgørelsen (dagældende bekendtgørelse nr. 860 af 29. november 1999 om håndtering af affald i form af motordrevne køretøjer og affaldsfraktioner herfra som afløst af bekendtgørelse nr. 480 af 19. juni 2002, jf. nu bekendtgørelse nr. 1708 af 20. december 2006 med senere ændnnger). Den registrerede virksomhed skal udstede en skrotningsattest til den, som afleverer bilen til affaldsbehandling, og virksomheden er forpligtet til at affaldsbehandle bilen efter reglerne i bekendtgørelsen. Virksomheden skal i første omgang udtage en række stoffer, materialer og komponenter m.v. (særskilt behandling), før anden affaldshåndtering i form af udtagelse af andre stoffer, materialer m.v. til genbrug og ophugning af bilen kan fmde sted. Højesteret finder, at reglerne i bilskrotbekendtgørelsen indebærer, at der mellem den som afleverer sin bil til affaldsbehandling, og den registrerede virksomhed, som skal fo- Side 3
restå affaldsbehandlingen, må anses indgået en aftale om udførelse afen tjenesteydelse i form af affaldsbehandling af bilen. Hvis den registrerede virksomhed modtager et vederlag for affaldsbehandlingen, skal der derfor betales moms af denne ydelse, jf. momslovens 4, stk. 1. Der skal også betales moms, hvis virksomheden vederlægges for affaldsbehandlingen på den måde, at virksomheden får transport i kravet på skrotningsgodtgørelsen. S er registreret som en virksomhed, der erhvervsmæssigt foretager særskilt behandling af biler efter bilskrotbekendtgørelsen. Højesteret tiltræder, at S' annoncering på hjemmesiden, i aviser og ved skiltning giver indtryk af, at bilerne udelukkende modtages med henblik pa skrotning. Det lægges i overensstemmelse hermed til grund, at stort set alle de biler, som S modtog i den omhandlede periode, blev skrottet og ikke videresolgt. I alle de tilfælde, som denne sag angår, havde bilens registrerede ejer underskrevet skrotningsattestens fortrykte transporterklæring, hvorefter den pågældende dels transporterede sit krav pa skrotningsgodtgørelse uigenkaldeligt til S, dels erklærede at være fyldestgjort for beløbet, og at bilen var ubehæftet. På grundlag af denne transport fik S udbetalt skrotningsgodtgørelsen for den pågældende bil. På denne baggrund finder Højesteret, at S må anses for at have indgået aftale om affaldsbehandling med ejerne af de biler, som S modtog, og som der blev udbetalt skrotningsgodtgørelse for. Dette gælder, selv om aftalen med den enkelte bilejer var udformet som en aftale om køb af en brugt bil. S har derfor været forpligtet til i medfør af momslovens 4, stk., at betale moms af vederlaget for affaldsbehandlingen afde pågældende biler for perioden fra 1. oktober 2003 til 31. december 2005. Det følger allerede heraf, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for perioden fra l.juli 2000 til 30. september 2003 ikke er opfyldt. Højesteret stadfæster herefter dommen." Ved Landsretten oplyste selskabet, at det ikke siden januar 2006 har svaret moms af de udbetalte skrotningsgodtgørelser. Selskabet har således ikke beregnet moms af forskellen mellem skrotningspræmien og købspriserne for skrotbilerne. På baggrund af Landsrettens dom af 12. maj 2010 har SKAT efterfølgende, den 18. maj 2010 opfordret selskabet til snarest at indsende efterangivelser for perioden fra januar 2006 og frem, som selskabet efter Vestre Landsrets afgørelse er forpligtet til at betale. Selskabets revisor, Klaus Kristiansen har den 10. juni 2010 anmodet om at få udsættelse med SKATs kontrolbesøg. SKAT har over for revisoren tilkendegivet, at SKAT må tage hensyn til forældelsesreglerne. Det blev herefter aftalt, at revisoren ville undersøge, om det var muligt at levere oplysninger til brug for momsopgørelsen for 2., 3. og 4. kvartal 2007. Der er enighed om, at 2006 og 1. kvartal 2007 allerede er forældede. Side 4
SKAT har den 11. juni 2010 pr. mail modtaget de ønskede oplysninger for 2007 samt en opgørelse af det for lidt angivne momstilsvar vedrørende perioden 1. april 2007-31. december 2007. Selskabets revisor tilkendegav endvidere i mailen, at selskabets advokat for 2008 og 2009 er indstillet på at diskutere muligheden for at indgå en aftale omkring suspension af forældelsesreglerne. SKAT har tilkendegivet, at der bl.a. af hensyn til at gøre et eventuel krav rentebærende skal træffes afgørelser vedrørende både 2008 og 2009. SKAT har telefonisk aftalt med selskabets revisor, Klaus Kristiansen, at han efter 1. juli 2010 vil levere tilsvarende oplysninger, som SKAT har modtaget for 2007. Regnskabsoplysningerne for 2008 og 2009 er modtaget pr. mail, den 21. juli 2010. SKATs afgørelser SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med for henholdsvis perioden 1. april 2007-31. december 2007 og for perioden 1. januar 2008-31. december 2009. Det er på baggrund af Vestre Landsrets dom SKATs opfattelse, at der i forbindelse med selskabets indkøb og affaldsbehandling (miljøbehandling) af skrotbiler foretages en leverance, hvor selskabet opnår et vederlag, der typisk kan opgøres som differencen mellem skrotningspræmien og den udbetalte købspris for skrotbilen. Det er ligeledes SKATs opfattelse, at der også i de situationer, hvor købsprisen for skrotbilen er højere end skrotningspræmien, er leveret en ydelse vedrørende affaldshåndtering (miljøbehandling). Endelig er det SKATs opfattelse, at avancen ofte indeholder vederlag for to leverede ydelser, nemlig afhentning af skrotbiler (fragt) og affaldsbehandling (miljøbehandling). Afhentningen af skrotbiler sker efter ejerens ønske, og der foregår således en leverance mod vederlag, jf. momslovens 4. Af selskabets aktuelle internetside (www.skrotbil.dk) Side 5
fremgår bl.a. følgende vedrørende køb og afhentning af skrotbiler (redigeret og delvis sammenskrevet): "Vi køber gerne din skrotbil og du kan vælge om vi skal afhente den, eller du selv kommer og afleverer den i en af vores afdelinger. Afhentning efter aftale. Indhent tilbud på tlf. 201 201 84 Bestil en afhentning Ring for afhentning imellem kl. 9,00-17,00 hverdage på Tlf.- 2210 1308 Ring for aftale udenfor arbejdstiden - Tlf. 201 201 24 - Tlf. 201 201 84 Eller send en mail: finn@skrotbil.dk : (døgnet rundt.) Betingelser for afhentning: Vi kan kun påtage os, på afhente biler på øer, som er brofaste med hverandre. Ellers kommer vi over hele landet. Bilerne skal være på hjul. (Vi skal kunne trække dem op på vores fejebakker.) Har du været ude for et uheld, eller kørt i stykker. Vi kommer gerne og afhenter skrotbilen på uheldsstedet, og sparer dig for en unødvendig ekstra kørsel. Kan din bil ikke selv køre har vi autotransportere, som kan komme og afhente din bil. Er din bil forulykket og skal skrottes alligevel kan vi afhente den direkte på stedet, således du ikke behøver få hjælp af andre. Vi henter den direkte det sted du far motorstop eller haveri, eller forulykker. Hvis du ikke er hjemme. Vi køber din skrotbil - afhenter den på din adresse - og smider en check ind af din postkasse. Går ned på motorkontoret med dine nummerplader og afmelder skrotbilen. Start med ved downloade en slutseddel, og udfyld den. Læg derefter slutsedlen på solskærmen sammen med din registreringsattest. Lås bilen og aftal efterfølgende med vor chauffør, hvor du har Iagt nøglen og hvordan du helst have din check." Der indgås således efter kundens ønske og ved kundens kontakt til selskabet en mundtlig aftale mellem ejer af skrotbilen og selskabet om, at selskabet skal afhente skrotbilen, og hvilken pris skrotbilen er handlet til. Den mundtlige aftale bekræftes af sælger ved udfyldelse afen slutseddel - bl.a. med anførsel af den aftalte pris - som placeres i bilen sammen med registreringsattesten. Ved selskabet anhentning af skrotbilen eller senere betales den aftalte pris på check. Autoophugningsvirksomheder, der er forpligtiget til at modtage udtjente motorkøretøjer med henblik på affaldsbehandling, er momspligtige af de affaldsbehandlingsydelser, som virksomhederne udfører for ejerne af motorkøretøjerne. Det gælder, uanset om der formelt er underskrevet en slutseddel på køretøjet, da autoophugningsvirksomhedeme ikke i Side 6
momsmæssig henseende bliver ejere af køretøjerne ved overdragelsen. Dette skyldes, at virksomhederne ikke kan råde som ejer over køretøjerne, men er forpligtet til at skrotte dem. Avancen der typisk fremkommer som differencen mellem skrotningspræmien og købsprisen for skrotbilen er vederlaget for leverancen, jf. momslovens 4. Under sagens behandling i Landsretten har selskabet og rådgiverne fremført, at SKAT aldrig overfor virksomheden har påtalt, at momslovens faktureringsregler ikke blev fulgt i forbindelse med køb af skrotbiler og levering af ydelser mod vederlag. Selskabet annoncerede i 2007 på sin internetside www.skrotbil.dk med købspriser på skrotbiler, der afleveres på selskabets adresser. Det tilbydes også på internetsiden, at selskabet afhenter skrotbilerne. Hvis selskabet skal afhente skrotbilerne, er den tilbudte købspris lavere, typisk 200-400 kr. jf. nedenstående oversigt med annoncerede priser på internetsiden: Dato for annonce Feb. 2007 (bilag 1) Pris afleveret Pris afhentet Bemærkninger 1.300 kr. 1.100 kr. Gælder for biler med nummerplader eller afmeldt efter 1.7.2002. Det fremgår videre, at hvis bilen ikke er med under skrotordningen kan bilen afleveres gratis på selskabets autoophug. Dæk samt jern og metaller kan afleveres Mar. 2007 (bilag 2) gratis. Afhentning mod betaling. 1.300 kr. 1.100 kr. Gælder for biler med nummerplader eller afmeldt efter 1.7.2002. Det fremgår videre, at hvis bilen ikke er med under skrotordningen kan bilen afleveres gratis på selskabets autoophug. Dæk samt jern og metaller kan afleveres gratis. Afhentning mod betaling. Side 7
Jun. 2007 1.500 kr. 1.100 kr. Gælder for biler med nummerplader eller (bilag 3) afmeldt efter 1.7.2002. Det fremgår videre, at hvis bilen ikke er med under skrotordningen kan bilen afleveres gratis på selskabets autoophug. Dæk samt jern og metaller kan afleveres gratis. Afhentning mod betaling. Det fremgår endvidere af selskabets internetside vedrørende Randers-afdelingen, at "Er din bil ikke med under skrotordningen.", "Kan du alligevel aflevere den gratis på vort ophug i Randers". Det kan derfor modsætningsvis sluttes, at alle de biler, der er købt til de på internetsiden nævnte priser, er biler, hvor der foreligger en aftale om/accept af, at bilen skal skrottes. Det fremgår af en opgørelse foretaget af selskabets revisor, at der i alt er indkøbt 3.905 skrotbiler i 2007. SKAT har gennemgået virksomhedens konto for indkøb af skrotbiler og konstateret, at ca. 97 % af de indkøbte biler er sket til følgende priser: Købspris 1.500 kr. Købspris 1.300 kr. Købspris 1.100 kr. 1 a l t 1.677 stk. 401 stk. \.701.stk 3.779 stk. På baggrund af de annoncerede købspriser sammenholdt med købspriserne ifølge selskabets bogholderi er det SKATs opfattelse, at selskabet har standardpriser for henholdsvis affaldsbehandling og fragt. Standardprisen for affaldsbehandling har periodevis været 250 kr. og periodevis 450 kr., og er beregnet ved at fratrække selskabets købspriser fra beløbet, der er modtaget i skrotningspræmie (1.750 kr.). Side 8
Standardprisen for fragt har periodevis været 200 kr. og periodevis 400 kr. og er beregnet som differencen mellem selskabets købspriser afleveret på pladsen og købspriserne for de biler, der er afhentet af selskabet efter aftale med ejeren. Der er i selskabet i alt indkøbt 3905 skrotbiler, og der er modtaget skrotningspræmie for 3801 skrotbiler (97,34 %). Ifølge revisor kan en del af forskellen (104 biler) også være skrottet, idet formelle mangler kan betyde, at selskabet ikke modtager skrotningspræmien. Selskabets aktiviteter er derfor fortsat tilrettelagt med henblik på skrotning af biler og ikke på videresalg i registreringsklar stand. Opgørelse foretaget af SKAT SKAT har på baggrund afde oplysninger, der fremgår af et excel-regneark fra revisionsfirmaet opgjort selskabets indkøb af skrotbiler til standardpriser, idet ca. 97 % af selskabets køb som tidligere beskrevet er sket til annoncerede og bogførte standardpriser. SKATs opgørelse er vedlagt som bilag 6. Heraf fremgår en samlet avance på 1.715.278 kr. og en samlet moms på 343.056 kr.. Det fremgår ligeledes af SKATs opgørelse, at 100.790 kr. af momskravet vedrører januar kvartal 2007, og at dette krav derfor er forældet. Det samlede momskrav for perioden 1. april 2007-31. december 2007 er opgjort til 242.266 kr. Avancen vedrører flere leverede ydelser Som det fremgår af selskabets annoncering af priser på internetsiden leverer selskabet ofte 2 ydelser ved køb af skrotbiler. Den ene ydelse leveres for den lovpligtige affaldsbehandling (miljøbehandling), medens den anden ydelse leveres for at afhente skrotbilen (fragt), når denne skal afhentes af selskabets autotransportere efter ønske fra kunden. SKAT har på baggrund afde konstaterede fragtpriser opgjort den samlede avance for levering af fragtydelsen til 548.800 kr. for hele 2007. Heraf vedrører de 99.200 kr. januar Side 9
kvartal 2007, medens resten, i alt 449.600 kr. vedrører kontrolperioden (1. april 2007-31. december 2007). Momsen heraf er opgjort til 89.920 kr. som en andel af det samlede efterbetalingskrav på 242.266 kr. Såfremt der eksempelvis i stedet alene tages udgangspunkt i en fast minimumsfragtpris på 200 kr., ville moms heraf kunne opgøres til 48.200 kr. Love og regler Momslovens 4, stk. 1 (senest bekendtgjort ved lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005): "Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering." SKAT har den 17. december 2009 offentliggjort SKM2009.785.SKAT Moms ved levering af affaldsbehandlingsydelse i forbindelse med udbetaling af skrotningsgodtgørelse - styresignal. Styresignalet er en præcisering af SKATs praksis for den momsmæssige behandling af udbetaling af skrotningsgodtgørelser. Det fremgår af styresignalet, at autoophugningsvirksomheder, der er forpligtet til at modtage udtjente motorkøretøjer med henblik på affaldsbehandling, er momspligtige af de affaldsbehandlingsydelser, som virksomhederne udfører for ejerne af motorkøretøjerne. Det gælder, uanset om der formelt er underskrevet en slutseddel på køretøjet, da autoophugningsvirksomhedeme ikke i momsmæssig henseende bliver ejere af køretøjerne ved overdragelsen. Dette skyldes, at virksomhederne ikke kan råde som en ejer over køretøjerne, men er forpligtet til at skrotte dem. Affaldsbehandlingsydelserne er endvidere momspligtige, når ejeme har indleveret bilerne til skrotning, uanset om autoophugningsvirksomhedeme har indsendt slutsedler eller lignende og skrotningsattester til Miljøordning for Biler med angivelse af virksomheden som ejer og uden transporterklæring fra den sidst registrerede ejer, og på det grundlag har fået udbetalt skrotningsgodtgørelseme som "ejer" af køretøjerne fra Miljøordning for Biler. Side 10
Fakturering Selskabet har i kontrolperioden ikke udstedt fakturaer med momsdeklaration vedrørende de leverede fragt- og affaldsbehandlingsydelser. Der er ifølge momsloven pligt til at udstede fakturaer over leverancer af varer og momspligtige ydelser. Faktureringen af de momspligtige leverancer kan ske på samme faktura/kreditnota som anvendes ved køb af skrotbilerne. Når der er tale om blandede leverancer (både momspligtige og momsfrie) skal det af fakturaen/kreditnotaen fremgå hvilke leverancer, der er momspligtige. Momslovens 52, stk. 1: "Enhver afgiftspligtig person skal for levering af varer og ydelser, bortset fra de af 13 omfattede, udstede en faktura til modtageren (kunden) " Momsbekendtgørelsens (senest bekendtgjort ved bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006) 40, stk. 1 om krav til indholdet af en faktura, og 40, stk. 2 om blandede leverancer. Forældelse Efter skatteforvaltningslovens 31, stk. 1 kan der ikke ske en ændring af momstilsvar senere end 3 år efter den dato, hvor momsangivelsen for den pågældende periode skulle indsendes til SKAT (angivelsesfristen). Angivelsesfristen for april kvartal 2007 er den 17. august 2007 (pga. sommerferien) og der er således ingen forældelsesproblemer for angivelsesperioder efter april kvartal 2007. Selskabets påstand og argumenter Selskabet har nedlagt påstand om, at skrotning af biler ikke er en momspligtig transaktion. Selskabets repræsentant bemærket, at selskabet er bekendt med, at Højesteret i den sag, der verserede i perioden indtil 2005 har givet SKAT medhold i at selskabet ikke er berettiget til ikke at skulle betale moms af internt arbejde, idet man ikke har klassificeret dette som internt arbejde. Side 11
I den forbindelse henledes Landsskatterettens opmærksomhed på, at forholdene for den periode, som verserer for Landsskatteretten er væsentligt anderledes, end forholdene var i den periode, som verserede for Højesteret og i den periode som verserer fra 2010 og fremefter. Overordnet er forholdet det, at lovgivningen er den samme. Men i perioden som nærværende sag vedrører, forholder det sig således, at selskabet har ageret i overensstemmelse med de skattemæssige meddelelser som SKAT har udsendt og i overensstemmelse med de udtalelser, som skiftende skatteministre er fremkommet med over for Folketingets Skatteog Afgiftsudvalg. Det fremgår således med al tydelighed af den skattemeddelelse, som udsendes i 2006 - SKM 2006.75l.SKATSKM - følgende: "Moms ved skrotning af biler Det præciseres, at i tilfælde hvor autoophuggeren får udbetalt skrotningsgodtgørelse på baggrund af en købekontrakt m. v., kan ophugningsvirksomheden ikke anses for at have leveret en ydelse til den sidst registrerede ejer vedrørende affaldsbehandlingen af bilen." Forholdene for selskabet er den, at selskabet i alle tilfælde i den periode som nærværende sag vedrører, har erhvervet bilen ved en sådan købsaftale. SKAT har foretaget kontrolbesøg hos selskabet og har formentligt kunnet konstatere, at dette er tilfældet. Situationen er derfor den, at den korrektion som SKAT ved SKM2006.751 har foretaget i forhold til den tidligere skattemeddelelse SKM2006.67 netop medfører, at selskabet ikke skal betragtes som have foretaget en ydelse for den sidst registrerede ejer. Endvidere har man tidligere fra SKATs side i forhold til perioden frem til og med 2005 anført, at det havde en indflydelse at udbetalingen af skrotningsgodtgørelsen skete til selskabet i henhold til en transporterklæring. Side 12
Således forholder det sig heller ikke længere i den periode som nærværende sag vedrører, idet forholdene er den, at Miljøstyrelsen miljøordningen for biler ved skrivelse af 23. november 2005 til landets autoophuggere skrev følgende: "Underskrift på skrotningsattester Miljøstyrelsen har besluttet at ændre praksis for udbetaling af skrotningsgodtgørelse. Det er således ikke længere en forudsætning, at skrotningsattesten er underskrevet af den sidst registrerede ejer. Attest kan efter den ændrede praksis være underskrevet af bilejeren u den at denne har været registreret ejer. Dette forudsætter dog, at miljøordningen for biler sammen med skrotningsattesten modtager kopi af en slutseddel, købsaftale, kontrakt eller lignende som dokumentation for ejerforholdet, og at kontrakten eller købsaftalen er underskrevet af den sidst registrerede ejer. Med venlig hilsen Miljøordning for biler Frode Pilgaard." Det fremgår derfor med al tydelighed, at de regler, som er udstukket af henholdsvis SKAT og af Miljøstyrelsen ved miljøordning for biler alle medfører, at i den periode som nærværende sag omhandler, der har regelsættet været det, at en skrothandler i den tro kunne erhverve en bil og prissætte en bil i tillid til, at den miljøbehandling af bilen som fandt sted var en momsfri ydelse. I samme forbindelse skal det præciseres og påpeges, at netop skrivelsen fra 23. november 2005 er den skrivelse, som medfører, at SKAT efter langvarige konsultationer med Miljøministeriet har valgt at ændre praksis, således som det fremgår af SKM2006.751. Det er derfor selskabets opfattelse, at såfremt man fastholder den af SKAT Randers trufne afgørelse, vil det være i strid med de gældende forskrifter, som SKAT selv har udstukket på området, og dermed også i strid med de forskrifter som borgeren/virksomheden har en mulighed for at indrette sig på også i sine priskalkulationer i forbindelse med køb af brugte biler. Side 13
Det fastholdes derfor, at der ikke i den periode som nærværende sag vedrører, er tale om en momspligtig ydelse, hvorfor SKATs afgørelse skal ændres, således at selskabets momsangivelse er korrekt. Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse Ifølge momslovens 4 betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Selskabet er registreret med "engroshandel med skrot (gamle biler)" som beskæftigelsesområde. Herefter og på grundlag af sagens oplysninger i øvrigt, må det lægges til grund, at selskabet hovedsageligt er tilrettelagt med henblik på at modtage biler til skrotning, og kun i mindre omfang videresælger biler. Det må endvidere bl.a. på grundlag af priserne betalt for de pågældende køretøjer lægges til grund, at de biler, der faktisk er blevet skrottet, oprindeligt er indleveret med henblik herpå, og ikke har været indkøbt til andre formål, herunder videresalg. Derved har selskabet været forpligtet til at foretage miljøbehandling af de pågældende biler, jf. bekendtgørelse nr. 1708 af 20. december 2006 9. Landsskatteretten finder, at selskabet i forbindelse med affaldsbehandlingen af bilerne i den pågældende periode, har leveret en ydelse mod vederlag til den, der har indleveret en bil til miljøbehandling, jf. momslovens 4. Der henvises herved til Vestre Landsrets dom af 12. maj 2010, offentliggjort i SKM2010.368.VLR (Dommen er stadfæstet af Højesteret den 9. marts 2012). Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelser. Julie Holtum Qvist Fuldmaegtiø Side 14
Afgørelsen sendes til: Danish Car-Service ApS, Brødstedlundvej 1, 8960 Randers SØ CVR-nr.: 11534945. ADVOKATFIRMA HJULMAND & KAPTAIN I/S, Badehusvej 16, 9000 Aalborg Den centrale visiteringsenhed i SKAT, Sagscenter Erhverv Side 15
Vejledning om klagefrist og sagsanlæg Det frerngår af Landsskatterettens forretningsorden, at klageren, samtidig med kendelsens dos^t S f d S t e m e f r a t i n d b r ' m & landsskatterettens afgørelse for Skatteforvaltningsloven indeholder følgende frister og lovbestemmelser om sagsanlæg. Kapitel 17 Domstolsprøvelse m.v. 48. Medimadre andet er bestemt efter anden lovgivning, kan en afgørelse truffet afen skattemyndighed først indbringes for domstolene, når afgørelsen er blevet prøvet eller afvist af den øverste administrative klageinstans på området Retten kan dog tillade at et nvt spørgsmål inddrages under retssagen, hvis det har en klar sammenhæng med det spølmål som har givet grundlag for retssagen, og det må anses for undskyldeligt at spørgsmålet ikke har været inddraget tidligere, el.er der er grund ti. at antage, «Z J af us e T medføre et uforholdsmæssigt retstab for parten. Stt 2 Er der forløbet meie end 6 måneder efter den påklagede afgørelses indbringelse for den ende Uge administrative instans, kan afgørelsen dog indbringes for domstolene selv om den endelige administrative instans endnu ikke har truffet en afgørelse Stk 3. En endelig administrativ afgørelse kan ikke indbringes for domstolene senere end 3 måneder efter at afgørelsen er truffet. Har den endelige administrative instans afvist at behandle sagen, kan afv,sningen ikke indbringes for domstolene senere end 3 måneder efter at v M arvisningen er sket. 49. Spørgsmål, som er afgjort af Landsskatteretten, kan skatteministeren indbringe for domstolene senest 3 maneder efter, at Landsskatteretten har truffet afgørelse.