Standard for offentlig revision nr. 7 Forvaltningsrevisioner i forbindelse med opgaver med revision af et regnskab SOR 7 SOR 7 Standarderne for offentlig SOR 7
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 1 Forvaltningsrevisioner i forbindelse med opgaver med revision af et regnskab St nd rd for offent g rev s on nr. 7 Forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b (SOR 7) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver e t fæ de, hvor der fø ger f opg vens v k r, t rev s onen f et regnsk b sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. SOR 7 er udformet et s m rbe de me em FSR d nske rev sorer og R gsrev s onen. Godkendte dvs. st ts utor serede og reg strerede rev sorer forest r d g rev s onen ndets 98 kommuner og 5 reg oner. Hert kommer, t de godkendte rev sorer rev derer en ng række ndre offent ge v rksomheder og pro ekter, hvor den r ge rev s on ud over den f n ns e e rev s on og ur d sk-kr t ske rev s oner ogs omf tter forv tn ngsrev s oner. modsætn ng t den f n ns e e rev s on, hvor de godkendte rev sorer rev derer efter SA erne, h r der h dt kke været en st nd rd for forv tn ngsrev s oner. De godkendte rev sorer h r derfor ene kunnet t ge udg ngspunkt m nde ge f g ge pr nc pper, n r de udførte forv tn ngsrev s on. Med SOR 7 er der f sts t en egent g rev s onsst nd rd for gennemføre sen f forv tn ngsrev s oner. Forp gte sen t t gennemføre forv tn ngsrev s oner er en de f god offent g rev s onssk k og h r grund g r gsrev sor ovens 3. Lovbestemme sen ng ver, t rev sor forb nde se med rev s onen f et regnsk b sk vurdere, hvorv dt der er t get sky d ge økonom ske hensyn ved forv tn ngen f de m d er og dr ften f de v rksomheder, der er omf ttet f regnsk bet. At der t get sky d ge økonom ske hensyn v s ge, t de forv tn ngs nsv r- ge h r g ort, hv d der er mu gt og r me gt for t fremme sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet overensstemme se med m nde ge pr nc pper for god offent g økonom styr ng og forv tn ng. Rev sor sk derfor s mmenf tte konk us oner om de konkrete emner, der h r betydn ng for sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet.
2 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 modsætn ng t den f n ns e e rev s on, hvor rev sor ttesterer op ysn nger, som de nsv r ge se v ud rbe der og frem ægger regnsk bet, er en forv tn ngsrev s on en d rekte r pporter ngsopg ve. Det ndebærer, t det hører t rev sors opg ve t f st ægge de re ev nte emner, gesom det er rev sor, der hver forv tn ngsrev s on vurderer et emne ud fr de re ev nte kr ter er og s mmenf tter en konk us on om emnet. De forv tn ngsm ng er, som rev sor konst terer den forb nde se, v kke nødvend gv s h ve betydn ng for, om op- ysn ngerne rets regnsk b er r gt ge, men k n ndebære væsent ge økonom ske t b. Rev s onerne k n eventue t fører t forbedr nger, der k n p v rke dr ftsresu t tet og den f n ns e e st ng e er ndre opgøre ser regnsk bet efterfø gende r. Rev sors rbe de bør den forb nde se t føre værd for opg vens p rter. Det er derfor hens gten med SOR 7 t s kre, t forv tn ngsrev s onerne t fører en merværd, der gger ud over, hv d der k n opn s, hv s der ene udføres f n ns e rev s on overensstemme se med SA erne. Forv tn ngsrev s onerne sk b dr ge t t styrke t den hos rev s onens brugere t, t de forv tn ngs nsv r ge s krer sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet. Forv tn ngsrev s onerne sk desuden munde ud konk us oner og nbef nger, der k n fremme konkrete forbedr nger forv tn ngen. P den m de k n rev sors rbe de b dr ge t, t m n ster er, reg oner, kommuner og ndre offent ge v rksomheder d sponerer økonom sk hens gtsmæss gt og opn r de overordnede s mfundsmæss ge form, der er t s gtet. Gennemføre sen f forv tn ngsrev s oner efter SOR 7 sker som et ed den s m ede opg ve med rev s on f et regnsk b. SOR 7 ng ver en række sær ge h nd nger, vurder nger og konk us oner forb nde se med forv tn ngsrev s oner, men er øvr gt udformet, s forv tn ngsrev s onerne k n p n ægges, dokumenteres og r pporteres som en ntegreret de f en s m et overordnet rev s onsproces, der ogs omf tter den f n ns e e rev s on f regnsk bet. SOR 7 er udformet med sær gt henb k p forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f rsregnsk ber for reg oner, kommuner og ndre større offent ge v rksomheder s mt R gsrev s onens rev s on f st tsregnsk bet. Ved opg ver med rev s on f ndre regnsk ber sk kr vene SOR 7 forst s og nvendes med de t p sn nger, der fø ger f opg vens v k r og øvr ge omstænd gheder. Ved t udføre rev s onerne overensstemme se med SOR 7 ever rev sor op t den m nde- ge forp gte se, der fø ger f god offent g rev s onssk k, t t gennemføre forv tn ngsrev s oner en god f g g kv tet. Der k n herudover være f st gt sær ge kr v de spec f kke bestemme ser e er rev s ons ft er, som gæ der for de bestemte rev s onsopg ver, og som derfor kke fremg r f SOR 7. Ved opg ver med rev s on f regnsk bsmæss ge opgøre ser, der d nner grund g for st ts- ge refus oner t kommuner, h r m n ster erne norm t f st gt spec f kke kr v t rev sors kontro f grund get for opgøre sen. Ved opg ver med rev s on f et t skudsregnsk b, der er ud rbe det f en modt ger f et st ts gt t skud, v det m n ster um, der yder t skuddet, norm t h ve ud rbe det en rev s ons nstruks, som f st ægger de nærmere kr v t rev s onen. R gsrev s onen og FSR d nske rev sorer h r den forb nde se ud rbe det en ve edn ng t m n ster erne om s d nne rev s ons nstrukser, der ogs ndeho der pr kt sk ve edn ng for rev sor om forv tn ngsrev s on.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 3 Gennemføre sen f forv tn ngsrev s oner overensstemme se med SOR 7 forudsætter, t rev sor ogs : udformer erk ær ngen om regnsk bet overensstemme se med SOR 5 Erk ær nger om offent ge regnsk ber gennemfører ur d sk-kr t ske rev s oner overensstemme se med SOR 6 ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b. P en række punkter ndeho der SOR 6 og SOR 7 ens ydende kr v, der fspe er, t forv tn ngsrev s oner og ur d sk-kr t ske rev s oner h r en række fæ estræk. nog e t fæ de k n der endv dere være en snæver s mmenhæng me em rev sors vurder nger f om ovgrund- get overho des, og rev sors vurder nger f, om m d erne fx nvendes t de f st gte s mfundsmæss ge form. Det k n derfor nog e s tu t oner være mest hens gtsmæss gt, t rev sor p n ægger og gennemfører komb nerede rev s oner, der b de omf tter ur d sk-kr t ske spekter og forv tn ngsrev s on en s m et rbe dsproces. S d nne komb nerede rev s oner k n eventue t ogs resu tere en s m et r pporter ng med en s m et overordnet konk us on. Dette gæ der sær gt rev s oner f de emner, som er ng vet pkt. 6. SOR 7 f st ægger kr v vedrørende: forv tn ngsrev s onernes m, f. pkt. 1-3 f st ægge se f de re ev nte emner, f. pkt. 4-10 kr ter er, f. pkt. 11 opg vens v k r, f. pkt. 12 kommun k t on, f. pkt. 13-15 kompetencer, f. pkt. 16-17 profess one skeps s, f. pkt. 18-19 kv tetsstyr ng og rev s onsr s ko, f. pkt. 20-23 væsent ghed, f. pkt. 24-26 dokument t on, f. pkt. 27-28 rev sors forst e se, f. pkt. 29 præc se rev s onsm, f. pkt. 30-31 r s kovurder ng, f. pkt. 32-34 rev s onsstr teg og p n, f. pkt. 35 udformn ng f rev s onsh nd nger, f. pkt. 36-38 rev s onsbev s, f. pkt. 39-40 s mmenf ttende vurder ng og feedb ck, f. pkt. 41-44 rev s onsprotoko t e.., f. pkt. 45-48 erk ær ngen om regnsk bet, f. pkt. 49 opfø gn ng, f. pkt. 50. R gsrev s onen h r s kret, t kr vene SOR 7 er overensstemme se med de ntern t on e f g ge pr nc pper, der fremg r f SSA 100 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on og SSA 300 Grund æggende pr nc pper for forv tn ngsrev s on. SOR 7 er pr nc pperne nvendt under hensyn t de forho d og med de t p sn nger og præc ser nger, der er re ev nte forb nde se med rev s onsopg ver D nm rk.
4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 En rev sor, som hævder, t en rev s onsopg ve er udført overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on, sk efter eve e de kr v SOR 7, der er re ev nte for opg ven. Denne vers on f SOR 7 (vers on 1.0) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver med rev s on f regnsk ber efter god offent g rev s onssk k, hvor regnsk bsper oden fs uttes den 15. december 2017 e er senere. REVISIONENS FORMÅL Forvaltningsrevisionernes mål 1. Rev sor sk som ed opg ven gennemføre én e er f ere forv tn ngsrev s oner f re- ev nte emner. De re ev nte emner er systemer, processer e er d spos t oner, som h r betydn ng for ét e er f ere spekter f sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet forv tn ngen f de m d er e er dr ften f de v rksomheder, der er omf ttet f regnsk bet. 2. Ved en forv tn ngsrev s on f et nærmere f st gt emne er det rev sors m : t opn hø gr d f s kkerhed for, t der kke forekommer væsent ge, uopd gede forv tn ngsm ng er ved det f st gte emne, og vurdere, om de undersøgte systemer, processer e er d spos t oner understøtter de dent f cerede re ev nte spekter f sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet, s edes t rev sor k n s mmenf tte en konk us on om emnet t udforme en konk us on om emnet, som p en dækkende og fb nceret m de beskr ver, hv ke væsent ge henseender det undersøgte emne er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er for god offent g økonom styr ng og forv tn ng t r pportere konk us onen et rev s onsprotoko t e er en gnende medde e se t den re ev nte øverste ede se og desuden udforme en udt e se erk ær ngen om regnsk bet de t fæ de, hvor konk us onen g ver n edn ng t væsent ge kr t ske bemærkn nger. 3. Rev sor sk f st ægge et form for hver forv tn ngsrev s on ved t præc sere og fgrænse emnet og f st ægge de re ev nte og egnede kr ter er for vurder ng f emnet. Ved en forv tn ngsrev s on undersøger rev sor emnets overensstemme se med de re- ev nte og egnede kr ter er ved t gennemføre h nd nger og foret ge f g ge vurder nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for rev sors konk us on om emnet.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 5 Fastlæggelse af de relevante emner 4. Rev sor sk f st ægge de emner, som det v være re ev nt t undersøge forv tn ngsrev s onerne som ed opg ven med rev s onen f regnsk bet. Rev sor sk den forb nde se udøve f g g vurder ng og gennemføre h nd nger for t dent f cere r s c og prob emer og n ysere de potent e e emner p de forske ge omr der regnsk bet. 5. Rev sor sk forv tn ngsrev s onerne udforme konk us oner om de betyde gste emner. For t f sts de betyde gste emner sk rev sor dent f cere de forske ge omr der regnsk bet, der h r en s d n f n ns e betydn ng, t sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet v kunne p v rke de r ge resu t ter, den f n ns e e st ng e er ndre e ementer det s m ede regnsk b med væsent ge be øb. For hvert f d sse omr der sk rev sor dent f cere de systemer og processer, som er e er bør være et b eret, for t dr ften f de omf ttede v rksomheder e er forv tn ngen f de omf ttede m d er k n eve op t m nde ge pr nc pper for god offent g økonom styr ng og forv tn ng. Rev sor sk overve e betydn ngen f de dent f cerede systemer og processer og dent f cere de re ev nte spekter f sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet. De betyde gste emner er de dent f cerede systemer og processer, der efter rev sors vurder ng h r den største betydn ng for sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet med hensyn t større sen f de økonom ske t b, som potent e t v kunne opst som fø ge f eventue e forv tn ngssv gheder. 6. Hv s opg ven vedrører rev s on f et rsregnsk b, sk rev sor den forb nde se sær- gt udforme konk us oner om de emner, der er f st gt det fø gende, n r de ng vne bet nge ser er opfy dt:. Akt v tets- og resursestyr ng Hv s et omr de omf tter offent gt f n ns erede kt v teter og resurser, der ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge be øb, sk forv tn ngsrev s onerne omf tte den ede sesmæss ge kt v tets- og resursestyr ng. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete systemer e er processer kt v tets- og resursestyr ngen, der efter rev sors vurder ng h r størst betydn ng for sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om ede sen øbende søger t t p sse kt v teter og resurser t de f kt ske behov, og om ede sen øvr gt h r t rette gt en hens gtsmæss g kt v tets- og resursestyr ng overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for de p gæ dende typer f kt v teter og resurser. Det k n fx være re ev nt, t ede sen h r s kret k rhed om nsv r for kt v teter og resurser, h r nform t on om resurseforbrug t de forske ge hoved kt v teter, pr or terer me - em kt v teterne og s krer t p sn ngsmu gheder ved ændr nger behovet. Det k n ogs være re ev nt, t ede sen øbende m er produkt v tetsudv k ngen e - er gennemfører n yser f, om resurserne form f bygn nger, person e og v rekøb mv. st r m med produkt onens omf ng.
6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 b. M - og resu t tstyr ng Hv s et omr de omf tter offent gt f n ns erede udg fter t øn og øvr g dr ft, der ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge be øb, sk forv tn ngsrev s onerne omf tte den ede sesmæss ge styr ng f m og resu t ter. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete systemer e er processer m - og resu t tstyr ngen, der efter rev sors vurder ng h r størst betydn ng for produkt v tet og effekt v tet med udg ngspunkt kt v teternes s mfundsmæss ge form. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om ede sen søger t m rette kt v teterne mod de f st gte s mfundsmæss ge form, der fx k n fremg f kt v teternes ovgrund g og bev nger, og om ede sen øvr gt h r t rette gt en hens gtsmæss g m - og resu t tstyr ng overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for de p gæ dende v rksomheder e er kt v teter. Det k n fx være re ev nt, t ede sen opfy der f st gte kr v om m - og resu t tstyr ng og h r f st gt et hens gtsmæss gt styr ngskoncept, t der er p ssende grund g for f stsætte sen f m og p de g nform t on om opn ede resu t ter, og t f st gte m er fokuseret p kerneopg ver og borgerettede yde ser. Det k n ogs være re ev nt, t resu t t øn og bonusser nvendes hens gtsmæss gt, og t org n s tor ske nc t menter øvr gt er fremmende for kt v teternes form. c. Styr ng f offent ge ndkøb Hv s et omr de omf tter offent gt f n ns erede ndkøb f v rer og t enesteyde ser, der ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge be øb, sk forv tn ngsrev s onerne omf tte den ede sesmæss ge styr ng f ndkøb. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete systemer e er processer, der efter rev sors vurder ng h r størst betydn ng for t s kre sp rsomme ghed. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om der er nd k t oner p, t de forv tn ngs nsv r ge d sponerer økonom sk uhens gtsmæss gt, og om ede sen h r t rette gt processer for gennemføre sen f ndkøb, der er overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for ndkøb f den p gæ dende rt. Det k n fx være re ev nt, t ede sen h r f st gt k re nsv rsforde nger og ndkøbspo t kker, h r f sts t retn ngs n er for re ser og repræsent t on, h r s kret p ssende ndhentn ng f m rkeds nform t on e er h r vurderet, om centr serede ndkøbsfunkt oner e er fæ es ndkøbs ft er er forde gt ge.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 7 d. Budgetstyr ng f f er r ge nvester ngspro ekter Hv s et omr de rsregnsk bet omf tter betyde ge f er r ge nvester ngspro ekter, sk forv tn ngsrev s onerne omf tte den ede sesmæss ge budgetstyr ng f pro ektet. Et f er r gt nvester ngspro ekt er betyde gt, hv s pro ektet s g se v h r en væsent g f n ns e betydn ng for resu t tet, den f n ns e e st ng e er ndre e ementer, der op yses rsregnsk berne pro ektets øbet d, e er hv s pro ektet h r fgørende betydn ng for opn e sen f de f sts tte s mfundsmæss ge form med m d er, der ndg r rsregnsk bet med væsent ge be øb. Der k n fx være t - e om t-, bygge- e er n ægspro ekter. De emner, som rev sor den forb nde se s mmenf tter konk us oner om, sk omf tte de konkrete systemer e er processer der efter rev sors vurder ng h r størst betydn ng for t s kre en p de g øbende nform t on om, hvorv dt fho de sen f udg fter og pro ektets f kt ske gennemføre se for øber som foruds t og sv rer t pro ektets budgetmæss ge r mmer. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om ede sen h r et b eret en hens gtsmæss g budget ægn ng og budgetopfø gn ng for pro ektet overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for pro ekter f den p gæ dende type. e. Styr ng f offent ge t skudsordn nger Hv s et omr de regnsk bet omf tter offent ge t skudsordn nger e er gnende form sbestemte f n ns er ngsordn nger, og udg fterne e er forp gte serne vedrørende ordn ngerne ndg r regnsk bet med væsent ge be øb, sk forv tn ngsrev s onerne omf tte den ede sesmæss ge styr ng f ordn ngerne. De emner, som rev sor den forb nde se s mmenf tter konk us oner om, sk omf tte de konkrete systemer og processer, der efter rev sors vurder ng h r størst betydn ng for t s kre, t de nvo verede offent ge m d er nvendes s effekt vt som mu gt t t opn de t s gtede s mfundsmæss ge form. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om ede sens styr ng s gter p t opn de f st gte form, og om ede sen h r et b eret p ssende r mmer og processer for t de nger, udbet nger, opfø gn ng og ev uer ng, der b dr ger t en effekt v t skudsforv tn ng overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for de p gæ dende ordn nger. Det k n fx være re ev nt, t offent ge mynd gheder h r f st gt k re oper t one e form med ordn ngerne, fgrænset modt gerkredsen, f st gt kr ter er for t de ngen og s kret nform t on om modt gernes nvende se f t skud, g r nt er mv. ved b.. t udforme kr v t modt gerne om t f ægge t skudsregnsk ber, gesom mynd gheden norm t bør fø ger op p nvende sen og s kre t b gebet ng, n r dette er re ev nt. Det k n ogs være re ev nt, t ede sen h r et b eret en øbende mon torer ng f den be øbsmæss ge fv k ng og de opn ede resu t ter for den s m ede ordn ng, gennemfører re ev nte ev uer nger f de opn ede v rkn nger og t ger n t t v t uster nger ordn ngerne, n r dette er re ev nt for t opn de t tænkte s mfundsmæss ge form.
8 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 7. Hv s opg ven vedrører rev s on f et t skudsregnsk b, sk forv tn ngsrev s onerne omf tte de konkrete t t g, som den t skudsmodt ger, der h r ud rbe det regnsk bet, h r t get e er bør t ge for t s kre en økonom sk hens gtsmæss g nvende se f t skudsm d erne overensstemme se med de f st gte s mfundsmæss ge form. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete t t g, der efter rev sors vurder ng h r den største betydn ng for sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om t t gene er overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for det konkrete t skud. Det k n fx være re ev nt, t t skudsberett gede omkostn nger k n dsk es fr ndre omkostn nger, t t skuddet fører t kt v teter, der k n ske nes fr t skudsmodt gerens øvr ge kt v teter, og t kt v teterne h r en k r kter, der er egnet t t b dr ge t de foruds tte s mfundsmæss ge form. Afhæng gt f de nvo verede be øbsstørre ser k n det ogs være re ev nt, t t skudsmodt geren h r t rette gt en p ssende styr ng, overv gn ng, resu t topfø gn ng og ev uer ng f de opn ede v rkn nger. De re ev nte t t g k n være he t e er de v st regu eret f de v k r, som t skudsmodt geren h r ccepteret forb nde se med t de ngen f t skuddet, e er de genere e bestemme ser om regnsk b og rev s on, som den t skudsydende mynd ghed h r f st gt. 8. U nset hv ken type regnsk b opg ven vedrører, sk forv tn ngsrev s onerne endv dere omf tte systemer e er processer e er typer f d spos t oner, hvor rev sor øbet f opg ven b ver opmærksom p konkrete nd k t oner p m ng ende sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de forho d, som efter rev sors vurder ng ndebærer r s c for økonom ske t b f en be øbsmæss g større sesorden, der er væsent g for regnsk bet som he hed. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om ede sen h r t get sky d ge økonom ske hensyn overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for t s kre en god offent g økonom styr ng og forv tn ng p det p gæ dende omr de. 9. Rev sor sk overve e, hvord n der gennem opde ng og f st ægge se f emner for de enke te rev s oner s m et set bedst k n opn s en effekt v rev s ons nds ts. Et emne for en forv tn ngsrev s on k n omf tte ét e er f ere systemer, processer e er typer f d spos t oner. Et emne k n endv dere omf tte én e er f ere v rksomheder e er de- e her f, én e er f ere typer gennemførte kt v teter, én e er f ere rter f m d er e er ndre omr der regnsk bet. De f st gte emner sk være t strække gt betyde ge og sk være egnede for gennemføre sen f en forv tn ngsrev s on. 10. Rev sor sk gennemføre forv tn ngsrev s oner og s mmenf tte konk us oner om e de re ev nte emner øbet f den s m ede opg veper ode. Hv s rev s onsopg ven er f er r g, dvs. omf tter erk ær nger om de r ge regnsk ber for en række r, k n rev sor for t opn en effekt v rev s ons nds ts væ ge t undersøge forske ge omr der og emner de enke te r. Hv s opg veper oden er ængere end 5 r, sk rev sor dog gennemføre forv tn ngsrev s oner f e de re ev nte emner øbet f m ks. 5 r.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 9 Kriterier 11. Rev sor sk øbet f hver forv tn ngsrev s on f st ægge og præc sere de egnede kr ter er, der er re ev nte for det undersøgte emne. Re ev nte kr ter er en forv tn ngsrev s on h r betydn ng for sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet med hensyn t det konkrete emne og fspe er m nde ge pr nc pper for god offent g økonom styr ng og forv tn ng e er r me ge f g ge forventn nger t de forv tn ngs nsv r- ge under hensyn t de konkrete omstænd gheder. Rev sor udøver f g g vurder ng forb nde se med f st ægge sen f de re ev nte og egnede kr ter er. REVISIONENS FORUDSÆTNINGER Opgavens vilkår 12. Rev sor sk vurdere opg vens v k r og fk re de re ev nte forudsætn nger, der er nødvend ge, for t rev s onen k n gennemføres overensstemme se med rev s onsordn ngen og SOR 7. Rev sor sk p se, t opg vens v k r p en p ssende m de s krer rev sors mu ghed for t f st ægge de re ev nte emner og gennemføre forv tn ngsrev s oner her f og r pportere konk us onerne overensstemme se med SOR 7. Kommunikation 13. Rev sor sk opretho de en effekt v og ordent g kommun k t on om nøg e spekterne rev s onen med de forv tn ngs nsv r ge og ndre re ev nte nteressep rter he e rev s onsprocessen. Rev sor sk def nere ndho det, processen og modt gerne f kommun k t onen for hver enke t rev s on. 14. Rev sor sk som en de f p n ægn ngen e er udføre sen f rev s onen drøfte rev s onsm og kr ter er med de forv tn ngs nsv r ge. 15. Rev sor sk kommun kere skr ft gt t de forv tn ngs nsv r ge om rev s onernes t rette ægge se og betyde ge resu t ter et rev s onsprotoko t e.. Rev sor sk desuden dent f cere p ssende kont ktpersoner de rev derede enheders ede sesstruktur og opretho de en øbende d og med d sse. Kompetencer 16. Den opg ve nsv r ge rev sor (opg ve nsv r ge p rtner) er nsv r g for t s kre, t det s m ede rev s onste m h r den nødvend ge f g ge kompetence t t udføre forv tn ngsrev s onen, og for t føre t strække gt t syn med rbe det udført f he e rev s onste met p e n ve uer og e f ser rev s onsprocessen. 17. Den opg ve nsv r ge rev sor sk være overbev st om, t he e rev s onste met og eventue e eksterne eksperter t s mmen h r kompetencer og færd gheder t : t udføre rev s onen overensstemme se med de re ev nte st nd rder og gæ dende kr v ovg vn ng og øvr g regu er ng t gøre det mu gt for rev sor t s mmenf tte konk us oner et rev s onsprotoko - t e.. og fg ve en s m et erk ær ng om regnsk bet, som dækker god offent g rev s onssk k.
10 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 Professionel skepsis 18. Rev sor sk nvende f g g vurder ng og udv se profess one skeps s erkende se f, t der k n forekomme forv tn ngsm ng er. Rev sor sk den forb nde se opretho de en hø st nd rd for profess one dfærd og udv se rett d g omhu og dømmekr ft, det rev sor vurderer forho d fr forske ge synsv nk er og opretho der en ben og ob ekt v t g ng t e rgumenter. 19. Rev sor sk være opmærksom p r s koen for besv ge ser gennem he e rev s onsprocessen, herunder r s koen for besv ge ser, der k n h ve betydn ng for de f g ge vurder nger, som foret ges øbet f undersøge sen, og for de konk us oner, undersøge sen n r frem t. Kvalitetsstyring og revisionsrisiko 20. Rev sor sk gennemføre kv tetsstyr ng f forv tn ngsrev s onerne med henb k p t opn hø gr d f s kkerhed for: t forv tn ngsrev s onerne udføres en god kv tet som f st gt f SOR 7 t forv tn ngsrev s onerne overho der gæ dende kr v ovg vn ng og øvr g regu er ng t rev sors konk us oner og rev sors erk ær ng om regnsk bet er p ssende efter omstænd ghederne. 21. Rev sor sk derfor et b ere, ved geho de og nvende procedurer, der værner om kv - teten og s krer, t de re ev nte kr v opfy des og ægger vægt p en p ssende, fb - nceret og rede g r pporter ng, der t fører værd og besv rer rev s onsspørgsm ene. 22. Rev sor sk kt vt styre rev s onsr s koen, s den begrænses t et n ve u, der er ccept be t vt forho d t rev s onens s m ede omstænd gheder. Rev s onsr s koen er r s koen for, t rev sor n r frem t en fe gt g e er m nge fu d konk us on om, hvorv dt det f st gte emne p et konkret omr de e væsent ge henseender er overensstemme se med de re ev nte kr ter er for god offent g økonom styr ng og forv tn ng. 23. Rev sor sk styre rev s onsr s koen ved t s kre t strække g s mmenhæng me em rev s onsh nd ngernes rt og omf ng, det opn ede rev s onsbev s, kr ter erne, rev sors de konk us oner og den ende ge konk us on om det f st gte emne. Rev sors styr ng sk endv dere t ge s gte p t s kre, t konk us onerne er re ev nte og t fører værd for brugerne, t eventue e nbef nger er ve begrundede, og t rev sors r pporter ng kke g ver ens d g nform t on.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 11 Væsentlighed 24. Rev sor sk overve e væsent ghed p e tr n rev s onsprocessen. kke kun f n ns e e, men ogs s mfundsmæss ge og po t ske spekter p de re ev nte omr der bør overve es med det form, t rev s ons nds tsen t fører s meget merværd som mu- gt. 25. Rev sor sk b de nvende væsent ghed ved p n ægn ngen og pr or ter ngen f re- ev nte rev s onsomr der hen over en rrække og p n ægn ngen og udføre sen f hver enke t forv tn ngsrev s on. Rev sor nvender væsent ghed ved den nærmere fgrænsn ng f rev s onens emne og kr ter er, ved vurder ngen f ndv rkn ngen p rev s onen f konst terede forv tn ngsm ng er under rev s onen, ved s mmenf tn ngen f rev sors konk us on rev s onsprotoko tet e.. og ved vurder ngen f, om konk us onen g ver n edn ng t, t rev sor udformer en udt e se rev sors erk ær ng om regnsk bet. 26. Rev sor sk vurder nger f væsent ghed sær nddr ge overve e ser om eventue e forv tn ngsm ng ers betydn ng for de re ev nte spekter f sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet s mt hensynet t t s kre en god økonom styr ng og forv tn ng. Dokumentation 27. Rev sor sk ud rbe de dokument t on vedrørende p n ægn ngen og udføre sen f forv tn ngsrev s oner. Rev sor sk dokument t onen sær s mmenf tte de betyde- ge f g ge vurder nger, der er udøvet for t f st ægge emnet og n frem t en konk us on. 28. Rev sor sk dokumentere rev s onen overensstemme se med rev s onens s m ede omstænd gheder. Op ysn ngerne dokument t onen sk være t strække gt fu dstænd ge og det erede t, t en erf ren rev sor uden t d gere t knytn ng t rev s onen efterfø gende k n f sts den t dsmæss ge p cer ng, og hv ket rbe de der b ev udført for t n frem t observ t onerne, konk us onerne og nbef ngerne. PLANLÆGNING OG UDFORMNING AF HANDLINGER Revisors forståelse 29. Rev sor sk opn en p ssende forst e se f økonom styr ngen og forv tn ngen, som er t strække g t, t rev sor k n p n ægge og gennemføre forv tn ngsrev s onerne overensstemme se med SOR 7. Præcise revisionsmål 30. Rev sor sk med udg ngspunkt rev s onens form opst e præc se rev s onsm. Det k n fx ske ved, t det overordnede form nedbrydes de m, der omf tter en række mere det erede rev s onsm, som fspe er rev s onens emne og kr ter er. Rev s onsm ene er styrende for rev sors h nd nger og vurder nger og b dr ger t t s kre, t rev sor opn r et og sk s mmenhængene og overbev sende grund g for konk us onen.
12 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 31. Rev sor sk øbet f hver forv tn ngsrev s onen præc sere og ustere fgrænsn ngen f det opr nde gt f st gte emne og de det erede rev s onsm, n r dette er re ev nt yset f det opn ede rev s onsbev s og rev sors observ t oner og vurder nger. Rev sor sk den forb nde se søge t fokusere rev s ons nds tsen og den ende ge konk us on p de forho d, som er væsent gst for de t tænkte brugere (herunder regnsk bets æserkreds), e er som ndebærer de betyde gste r s c for økonom ske t b e er bedst k n fremme sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet. Risikovurdering 32. Rev sor sk overve e r s koen for forv tn ngsm ng er for t dent f cere de re ev nte omr der og f st ægge, pr or tere og fgrænse emnerne for forv tn ngsrev s onerne. Rev sor sk den forb nde se nddr ge den forst e se f økonom styr ngen og forv tn ngen, som rev sor h r opn et forb nde se med rev sors ccept f opg ven e er som resu t t f t d gere rev s oner e er t d gere gennemførte h nd nger. 33. Rev sor sk hver forv tn ngsrev s on vurdere de genere e og spec f kke r s c for forv tn ngsm ng er med hensyn t det nærmere fgrænsede emne, som det er rev sors m t udtrykke en konk us on om, for t opn et grund g for yder gere rev s onsh nd- nger. 34. Rev sor sk forb nde se med den s m ede rev s ons nds ts opg veper oden være opmærksom p, om der er nd k t oner, der tyder p, t de forv tn ngs nsv r ge d sponerer økonom sk uhens gtsmæss gt, og overve e, om der er r s ko for væsent ge t b. Revisionsstrategi og revisionsplan 35. Rev sor sk udv k e en rev s onsstr teg, der omf tter forv tn ngsrev s onernes form, omf ng, t dsmæss ge p cer ng og styr ng, og en rev s onsp n, der b dr ger t en rev s on f hø kv tet, som udføres p en økonom sk hens gtsmæss g og effekt v m de. Hv s opg ven er f er r g, sk rev sor pr or tere de re ev nte omr der e er konkrete emner, s de emner, hvor der efter rev sors opf tte se er den største r s ko for væsent ge økonom ske t b som fø ge f forv tn ngsm ng er, undersøges først. Udformning af revisionshandlinger 36. Ved hver forv tn ngsrev s on sk rev sor udforme og gennemføre rev s onsh nd nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s, der k n d nne grund g for rev sors konk us on om det f st gte emne. Rev sor sk udforme rev s onsh nd nger, der mødeg r de dent f cerede genere e og spec f kke r s c for forv tn ngsm ng er p rev s onsm sn ve u og med hensyn t emnet som he hed. 37. Rev sor sk gennemføre subst nsh nd nger med henb k p t efterprøve, om de undersøgte systemer og processer understøtter sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet p den t s gtede m de. Rev sor sk forb nde se med de forv tn ngsrev s oner, der gennemføres som ed opg ven, endv dere gennemføre subst nsh nd nger med henb k p t vurdere, om de forv tn ngs nsv r ge d sponerer økonom sk hens gtsmæss gt. De gennemførte subst nsh nd nger sk øbet f opg veper oden omf tte e væsent ge omr der regnsk bet.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 13 38. Rev sor sk he e opg veper oden re gere p ssende og rett d gt p konkrete nd k t oner, som k n ndebære, t der er r s ko for væsent ge økonom ske t b. Rev sor sk den forb nde se gennemføre rev s onsh nd nger med henb k t søge forho det fk ret og sk gennemføre forv tn ngsrev s oner f de re ev nte emner, hv s der er nd k t oner p forv tn ngsm ng er, som efter rev sors vurder ng ndebærer en betyde- g r s ko for væsent ge økonom ske t b. GRUNDLAGET FOR REVISORS KONKLUSIONER Revisionsbevis 39. Rev sor sk opn t strække gt og egnet rev s onsbev s t t f sts observ t oner og uddr ge resu t ter vedrørende de enke te rev s onsm t t s mmenf tte en konk us on om det undersøgte emne som he hed. 40. Rev sor sk n ysere de nds m ede nform t oner og s kre, t observ t oner og resu t ter b ver s t p ssende perspekt v, og t rev s onens de m og s m ede form opn s. Sammenfattende vurdering og feedback 41. Rev sor sk ved fs utn ngen f hver rev s on t ge st ng t, om der er opn et t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for, t rev sor k n s mmenf tte en konk us on, som ng ver, hv ket omf ng det undersøgte emne er overensstemme se med de re ev nte kr ter er for god offent g økonom styr ng og forv tn ng. 42. Rev sor sk den forb nde se vurdere, hv ket omf ng der er opn et s kkerhed for, t der for det undersøgte emne som he hed kke forekommer væsent ge forv tn ngsm ng er. Hv s rev sor h r konst teret forv tn ngsm ng er, der enke tv s e er s m et set er væsent ge, sk rev sor s n konk us on ng ve k r kteren og omf nget f m ng- erne og søge t be yse de potent e e v rkn nger. Hv s rev sor p grund g f det opn ede rev s onsbev s kke er overbev st om, t der hø gr d f s kkerhed for, t der kke forekommer væsent ge forv tn ngsm ng er vedrørende emnet, sk rev sor udføre p ssende h nd nger for t søge us kkerhederne fk ret. Hv s dette kke er mu gt, sk rev sor fspe e us kkerhederne s n r pporter ng og konk us on om emnet. 43. Rev sor sk desuden vurdere, om de undersøgte processer, systemer e er d spos t oner understøtter de dent f cerede re ev nte spekter f sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet, og f sts, om der er nd k t oner p, t de forv tn ngs nsv r ge d sponerer økonom sk uhens gtsmæss gt. 44. Rev sor bør g ve de forv tn ngs nsv r ge, der h r været berørt f undersøge sen, mu- ghed for t kommentere rev sors observ t oner, konk us oner og eventue e nbef - nger udk stet, nden rev sor fs utter rev s onen. Rev sor sk gennemg de modt gne komment rer, n ysere eventue e uoverensstemme ser og rette f ktue e fe. Rev sor sk den forb nde se dokumentere den modt gne feedb ck og de vurder nger og h nd nger, rev sor foret ger som fø ge f de modt gne komment rer. Dokument t onen sk omf tte ændr nger udk stet t rev s onsr pporter ngen e er rs gerne t, t rev sor kke foret ger ændr nger.
14 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 REVISORS RAPPORTERING Revisionsprotokollat e.l. 45. Rev sor sk et rev s onsprotoko t e.. fg ve r pporter nger, der er fy destgørende, overbev sende, rett d ge, æseven ge og fb ncerede. Rev sor sk s n r pporter ng dent f cere det e er de undersøgte emner og de berørte de e f regnsk bet og ng ve rev s onens fgræsn ng med hensyn t kr ter er e er rev s onsm og omf ng f de gennemførte h nd nger. 46. Rev sor sk s kre, t r pporter ngen for hver forv tn ngsrev s on ndeho der en k r konk us on, der p en dækkende og fb nceret m de beskr ver, hv ke væsent ge henseender det undersøgte emne er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er for god offent g økonom styr ng og forv tn ng. Konk us onen k n fx udformes som sv r p de præc se spørgsm, som rev sor h r formu ereret for t f st ægge rev s onens form og de form. Rev sor sk forb nde se med konk us onen redegøre for k r kteren f det rev s onsbev s e er for de væsent- gste observ t oner, som h r overbev st rev sor om, t rev sors konk us on om emnet er p ssende. 47. Hv s rev sors observ t oner og konk us oner g ver grund g herfor, sk rev sor desuden søge t g ve konstrukt ve nbef nger, som s ndsyn gv s v kunne b dr ge betyde gt t t h ndtere de forv tn ngsm ng er e er ndre prob emer, som fremg r f konk us onerne. 48. Rev sors r pporter nger med konk us onerne f de gennemførte forv tn ngsrev s oner sk senest kommun keres t den re ev nte øverste ede se et rev s onsprotoko - t e.. forb nde se med, t rev sor fg ver s n erk ær ng om regnsk bet. Rev sor sk op yse, hv s konk us onerne g ver rev sor n edn ng t t udforme en udt e se erk ær ngen om regnsk bet. Erklæringen om regnskabet 49. Rev sor sk fg ve en udt e se erk ær ngen om regnsk bet, hv s rev sor h r konst teret væsent ge forv tn ngsm ng er, som vedrører dr ften f de v rksomheder e er forv tn ngen f de m d er, der er omf ttet f regnsk bet, og som h r nteresse for regnsk bets m nde ge brugerkreds e er offent gheden. Udt e sen geng ver kke nødvend gv s den fu de konk us on om det undersøgte emne, men udformes som en kr t sk bemærkn ng, der redegør for de konst terede forv tn ngsm ng er og de re serede e er potent e e konsekvenser. Opfølgning 50. Rev sor sk fø ge op p t d gere rev s onsresu t ter og nbef nger, hvor det er re ev nt (pr mært ved t b gevendende opg ver). Opfø gn ngen t ger s gte p t vurdere v rkn ngerne f de korr gerende t t g, som de forv tn ngs nsv r ge h r værks t. Resu t terne f opfø gn ngen r pporteres p en p ssende m de.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 15 DEFINITIONER OG FORKLARINGER EFFEKTIVITET dre er s g om t opfy de de opst ede m og n de t s gtede resu t ter. Effekt v tet vedrører dermed yde sernes effekt. Form et med den offent ge f n ns er ng bør opfy des med de t s gtede v rkn nger, og der bør opn s den størst mu ge effekt forho d t omf nget f yde ser, de nvendte resurser og de s m ede omkostn nger. EMNE v s ge de forho d, som rev sor s mmenf tter en konk us on om s n r pporter ng et rev s onsprotoko t e.. Emnet k n fx være konkrete d spos t oner, rter f d spos t oner e er bestemte systemer e er processer. FORVALTNINGSANSVARLIGE er en s m et betegne se for de p rter, der efter de konkrete omstænd gheder er nsv r ge for, t der t ges sky d ge økonom ske hensyn forb nde se med dr ften f de v rksomheder og forv tn ngen f de m d er, som er omf ttet f regnsk bet. Dette k n fx omf tte v rksomhedens øverste og d g ge ede se, t skudsmodt gere e er de enheder forv tn ngen, som h r været berørt f rev s onen. Se ogs Forv tn ngsm nge og Forv tn ngsrev s on. FORVALTNINGSMANGEL k n være ethvert forho d, der ndebærer, t der kke fu dt ud er t get sky d ge økonom ske hensyn. Det k n fx være d spos t oner, der er økonom sk uhens gtsmæss ge, e er sv gheder systemer e er processer, der ndebærer, t de kke understøtter sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet. For t vurdere om der fore gger en forv tn ngsm nge, t ger rev sor udg ngspunkt m nde ge pr nc pper og f g ge forventn nger t god offent g økonom styr ng og forv tn ng med hensyn t sp rsomme- ghed, produkt v tet og effekt v tet. Se ogs Forv tn ngsm nge og Forv tn ngs nsv r- ge. FORVALTNINGSREVISION er en u fhæng g, ob ekt v og p de g undersøge se f, om nst tut onerne h r en hens gtsmæss g ede se og styr ng, der fremmer sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet. Et bestemt emne undersøges efter egnede kr ter er, og rs gerne t fv ge ser fr d sse kr ter er e er ndre prob emer n yseres. Resu t terne s mmenf ttes en konk us on, der h r grund g t strække gt og egnet rev s onsbev s. Forv tn ngsrev s oner g ver nye op ysn nger, n yser e er nds gt og fremmer forbedr nger. Forv tn ngsrev s on g ver nye op ysn nger, ny v den e er værd ved: t g ve nye n yt ske ndb k (bredere e er dybere n yser e er nye perspekt ver) t gøre eks sterende op ysn nger mere t gænge ge for forske ge nteressep rter t g ve et u fhæng gt syn e er konk us on p grund g f et rev s onsbev s t g ve nbef nger b seret p en n yse f rev s onsobserv t oner. Forv tn ngsrev s oner k n nt ge m nge forske ge former, og der ske nes m nde gv s me em systemor enterede, resu t tor enterede og prob emor enterede t g nge.
16 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 SOR 7 vedrører de forv tn ngsrev s oner, der udføres f en godkendt rev sor e er f R gsrev s onen som ed en opg ve med rev s on f et regnsk b. S d nne forv tn ngsrev s oner t ger udg ngspunkt forudsætn ngen om, t der t ges sky d ge økonom ske hensyn dr ften og forv tn ngen f de omf ttede v rksomheder og m d er, f. r gsrev sor ovens 3. Forv tn ngsrev s oner efter SOR 7 retter s g derfor sær mod t s kre en system t sk vurder ng f, om systemer og processer ever op t de re ev nte kr ter er for god offent g økonom styr ng og forv tn ng (en systemor enteret t g ng). Herudover gennemfører R gsrev s onen forv tn ngsrev s oner som ed større undersøge ser med henb k p beretn nger t St tsrev sorerne, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 2, gesom godkendte rev sorer eventue t k n udføre gnende opg ver, der he er kke er omf ttet f SOR 7. GENERELLE OG SPECIFIKKE RISICI er omstænd gheder, der h r betydn ng for s ndsyn gheden for, t der fore gger forv tn ngsm ng er vedrørende det undersøgte emne. Genere e r s c v s ge r s c, der gør s g gæ dende nden for et bestemt omr de f regnsk bet e er p he e regnsk bets omr de. Genere e r s c k n fx være forho d vedrørende en bestemt v rksomhed e er org n s tor sk enhed ( ede sesmæss ge forho d, forv tn ngs- og kontro m øet mv.) e er vedrørende bestemte typer kt v teter (s mfundsmæss ge form, komp eks tet, de nvo verede borgere mv.). Spec f kke r s c vedrører s ndsyn gheden for én e er f ere nærmere bestemte konkrete forv tn ngsm ng er og k n vurderes med udg ngspunkt de det erede rev s onsm, som rev sor h r f st gt. Det k n fx være et konkret forho d vedrørende et bestemt system e er en bestemt proces e er d spos t on, som ndg r rev s onens emne, og k n ndebære, t emnet kke er overensstemme se med bestemte kr ter er. GOD OFFENTLIG REVISIONSSKIK er et udtryk, der betegner de m nde ge f g ge kv tetskr v, som efter d nsk pr ks s og ntern t on e pr nc pper for offent g rev s on k n st es t rev sors yde ser med udg ngspunkt r gsrev sor ovens 3. Det fremg r f en ng række bestemme ser om rev s on f st t, reg oner, kommuner og ndre offent ge v rksomheder e er offent gt f n ns erede kt v teter, t rev s onen sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. Det ndebærer, t rev sor er forp gtet t t udføre f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on en god f g g kv tet. Pr nc ppet om, t rev s onsopg ver den offent ge sektor omf tter 3 spekter f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on h r været gæ dende s den st tsregnsk bs oven f 1926. Der mod h r den f g ge norm for, hv d der k n betr gtes som god kv tet rev s onen, udv k et s g betyde gt gennem t den og h r kke t d gere været entyd gt beskrevet. Fr 2017 er god offent g rev s onsk k b evet kod f ceret og udfy dt f SOR. R gsrev s onens pub k t on om god offent g rev s onssk k fr 2013 er derfor bortf det. SOR f st ægger s edes de nærmere f g ge kr v t rev sors yde ser e de t fæ de, hvor rev s onen sk udføres overensstemme se med god offent- g rev s onssk k.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 17 HØJ GRAD AF SIKKERHED v s ge en hø, men kke bso ut s kkerhed. Udtrykket nvendes sær t t beskr ve det n ve u f s kkerhed, som rev sor efter omstænd ghederne bør opn som grund g for s n konk us on om, hvorv dt emnet er overensstemme se med de re ev nte kr ter er for god offent g økonom styr ng og forv tn ng. forv tn ngsrev s oner nvendes kke kv nt t t ve est m ter f den opn ede s kkerhed. Den opn ede s kkerhed h r grund g t strække gt og egnet rev s onsbev s, rev sors vurder nger f, om rev s onsbev set er overbev sende, og den og ske s mmenhæng me em rev sors forske ge observ t oner og de konk us oner og den s m ede konk us on. De boende begrænsn nger ved en rev s on betyder, t rev sor m nde gv s kke k n opn bso ut s kkerhed. OFFENTLIGT FINANSIEREDE AKTIVITETER v s ge kt v teter som er f n ns eret gennem offent ge bev nger e er gennem opkrævn ng f gebyrer, b dr g mv. henho d t ov. Offent ge bev nger omf tter bev nger, der er f st gt f f n ns oven e er t ægsbev ngs oven e er f bes utn nger vedt get f reg onsr d e er kommun bestyre se. Se sk ber e er ndre v rksomheder, der er offent gt e ede, k n h ve kt v teter der h r et kommerc e t præg og som toverve ende gr d f n ns eres ved s g f v re og yde ser p m rkeds gnende v k r. S d nne kt v teter nses kke for t være offent gt f n ns erede. Hos modt gere f t skud v de offent ge f n ns erede kt v teter omf tte de de e f modt gerens kt v teter som t skuddet ng r. Hv s e modt gerens udg fter e er modt gerens s m ede regnsk bsmæss ge underskud dækkes ved t skud e er nden offent g f n ns er ng nses modt gerens s m ede kt v teter for t være offent gt f n ns erede. OFFENTLIGT FINANSIEREDE AKTIVITETER v s ge kt v teter, som er f n ns eret gennem offent ge bev nger e er gennem opkrævn ng f gebyrer, b dr g mv. henho d t ov. Offent ge bev nger omf tter bev nger, der er f st gt f f n ns oven e er t ægsbev ngs oven e er f bes utn nger vedt get f reg onsr d e er kommun bestyre ser. Se sk ber e er ndre v rksomheder, der er offent gt e ede, k n h ve kt v teter, som h r et kommerc e t præg, og som toverve ende gr d f n ns eres ved s g f v rer og t enesteyde ser p m rkeds gnende v k r. S d nne kt v teter nses kke for t være offent gt f n ns erede. Hos modt gere f t skud v de offent ge f n ns erede kt v teter omf tte de de e f modt gerens kt v teter, som t skuddet vedrører. Hv s e modt gerens udg fter e er modt gerens s m ede regnsk bsmæss ge underskud dækkes ved t skud e er nden offent g f n ns er ng, nses modt gerens s m ede kt v teter for t være offent gt f n ns erede. OMRÅDE I REGNSKABET v s ge en række forho d, som reg streres t brug for regnsk bet, og som h r en s d n ndbyrdes s mmenhæng e er ens rtethed, t de med forde k n beh nd es s m et, n r rev sor f st ægger emner for forv tn ngsrev s onerne. Et omr de k n fx omf tte udg fter, ndtægter, kt ver e er p ss ver f en bestemt rt. Et omr de k n ogs vedrøre kt v teter f en bestemt type e er en bestemt org n s tor sk e er ur d sk enhed, fx en komponent en koncern. OPGAVEPERIODE v s ge den t dsper ode, hvor det er den p gæ dende rev sors nsv r t udføre rev s oner overensstemme se med god offent g rev s onssk k. For godkendte rev sorer v dette norm t være rev s ons ft ens øbet d (dvs. per oden, fr ft en træder kr ft, t erk ær ngen om regnsk bet for det s dste f de omf ttede regnsk bs r er ende gt fg vet).
18 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) SOR 7 PRODUKTIVITET dre er s g om t f det meste ud f de t gænge ge resurser. Det omf tter forho det me em de nvendte resurser og de everede resu t ter med hensyn t kv nt tet, kv tet og t d. Produkt v tet vedrører dermed forho det me em resurser og omf nget f yde ser. Resurserne bør t p sses behovet og udnyttes bedst mu gt, s der produceres f est mu ge yde ser forho d t resurse nvende sen. REVISIONSMÅL v s ge en bestemt forudsætn ng om emnets overensstemme se med kr ter er, som rev sor søger t efterprøve ved t gennemføre rev s onsh nd nger, nds m- e rev s onsbev s og foret ge f g ge vurder nger. REVISIONSMÅLSNIVEAU er det mest det erede n ve u det h er rk f m sætn nger for rev sors efterprøve se og vurder nger f emnet ud fr kr ter er, som R gsrev s onen betegnes et rev s onstræ. Ved forv tn ngsrev s oner og ur d sk-kr t sk rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b er et rev s onsm en bestemt forudsætn ng om emnets overensstemme se med kr ter er, som rev sor søger t efterprøve ved t gennemføre rev s onsh nd nger, nds m e rev s onsbev s og foret ge f g ge vurder nger. R gsrev s onens større undersøge ser spec f cerer rev sor t sv rende de kr ter er, som det er rev sors m t vurdere f ktue e forho d e er re ev nte op ysn nger ud fr, ved t udforme et rev s onstræ. Derved ever b de R gsrev s onens større undersøge ser og de forv tn ngsrev s oner og ur d sk-kr t sk rev s oner, der udføres som ed en opg ve med rev s on f et regnsk b, op t det grund æggende pr nc p SSA erne om, t rev sor sk f st ægge præc se rev s onsm. Se ogs Rev s onstræ. REVISIONSTRÆ er et udtryk, som nvendes R gsrev s onen om den og ske s mmenhæng, der sk være me em rev s onens form og de f ktue e forho d e er op ysn nger, som rev sor efterprøver og vurderer ved rev s onen ud fr egnede kr ter er. p n ægn ngen s krer rev sor denne s mmenhæng ved t f st ægge det emne og de kr ter er, som det er form et t udforme en konk us on om, og nedbryde form et de m, der hver omf tter en række f ktue e forho d e er op ysn nger, som det er rev sors m t vurdere ud fr nog e bestemte re ev nte kr ter er. Et rev s onstræ er s edes en h er rk sk struktur f m sætn nger for den efterprøve se og vurder ng, der sk udføres ved rev s onen. rev s onstræet omsættes den overordnede ng ve se f mu ge emner og kr ter er, der f ndes r gsrev sor ovens 3, t en konkret rev s on ved t præc sere rev s onens emne og kr ter er p form sn ve u, de form sn ve u og rev s onsm sn ve u. Eventue t k n de form sn ve uet være overf ød gt, mens der for t eve op t SSA erne t d sk f st ægges præc se rev s onsm. Rev sor nvender rev s onstræet t t dent f cere genere e og spec f kke r s c, det spec f kke r s c er r s c for, t et bestemt forho d kke er overensstemme se med et bestemt kr ter um (dvs. r s c p rev s onsm sn ve u). Rev sors rev s onsh nd- nger mødeg r b de genere e og spec f kke r s c. Rev sor nvender ogs rev s onstræet, n r rev sor foret ger den s mmenf ttede vurder ng f resu t terne f efterprøvn ngen f de enke te forho d e er op ysn nger og udformer en konk us on om emnet som he hed. S kkerheden for, t konk us onen er p ssende, fhænger b de f, t der er t strække gt og egnet rev s onsbev s, og t der en og sk s mmenhæng me em den s m ede konk us on, de konk us onerne og resu t terne f efterprøvn ngen og vurder ngerne f de enke te forho d e er op ysn nger ud fr egnede kr ter er. Rev sors udformn ng og vurder ng f rev s onstræet er derfor et v gt gt ed styr ngen f rev s onsr s koen.
SOR 7 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 7 (VERS ON 1.0) 19 REVISIONSPROTOKOLLAT E.L. er en betegne se for det medde e sesm dde, som rev sor nvender t t r pportere resu t terne f forv tn ngsrev s onerne t den re ev nte øverste ede se, der fx k n være en bestyre se e er en kommun bestyre se. Formen og modt gerkredsen fhænger f opg vens v k r. Ud over rev s onsprotoko t k n der fx være t e om en beretn ng e er en r pport brevform. Medm ndre ndet er f sts t, r pporteres forv tn ngsrev s onerne t den p rt, som rev sor nser for t være den øverste ede se forb nde se med den f n ns e e rev s on f regnsk bet (se eventue t SA 260). SPARSOMMELIGHED dre er s g om t m n mere resurseomkostn ngerne. De nvendte resurser bør være t gænge ge rette t d, en p ssende kv nt tet og kv tet og t den bedste pr s. Sp rsomme ghed vedrører dermed forho det me em omkostn nger og resurser. Omkostn ngerne t t t ve ebr nge de resurser (person e, bygn nger, m sk ner, m ter er mv.), der er behov for produkt onen f offent gt f n ns erede yde ser, bør være s ve som mu gt. SUBSTANSHANDLING en forv tn ngsrev s on er en rev s onsh nd ng, der er udformet t t opd ge og vurdere, om der er væsent ge forv tn ngssv gheder f betydn ng for et bestemt rev s onsm. Subst nsh nd nger forb nde se med den f n ns e e rev s on er udformet t t opd ge væsent g fe nform t on og omf tter det test (fx nspekt on og eksterne bekræfte ser) f grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger s mt subst ns n yt ske h nd nger. De s mme metoder k n nog e t fæ de ogs t ene t t b ve opmærksom p forv tn ngssv gheder e er t t efterprøve de op ysn nger forb nde se med økonom styr ngen og forv tn ngen, som er re ev nte for et forv tn ngsrev s onsm. Herudover omf tter subst nsh nd nger forb nde se med forv tn ngsrev s oner sær h nd- nger, der s gter p t f sts, om de et b erede systemer e er processer eder t sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet. Det k n omf tte nspekt on f dokument t on og observ t on s tu t oner, hvor kt v teterne gennemføres, e er s mmen gn nger f op ysn nger om pr ser, omkostn nger, omf nget f resurser og producerede yde ser e er opn ede v rkn nger med re ev nte benchm rks. TILSKUDSREGNSKAB er et regnsk b med et sær gt form, der er ud rbe det f en modt ger f et t skud e er en gnende f n ns er ng t brug for den offent ge mynd ghed, som h r ydet t skuddet. Form et med et t skudsregnsk b k n være t redegøre for t skuddets nvende se e er opgøre e er dokumentere større sen f det be øb, som retmæss gt t f der modt geren. Et t skudsregnsk b vedrører t skud e er gnende f n ns er ng (g r nt, n mv.), der ydes t bestemte form e er kt v teter sn rere end v rksomhedens s m ede dr ft. t fæ de, hvor det er udg fterne e er det regnsk bsmæss ge underskud for den s m ede v rksomhed ( nst tut on, foren ng, fond mv.), der dækkes gennem t skud, v der stedet være t e om et rsregnsk b. Ofte v ovgrund get e er nd v due t f sts tte v k r ndeho de bestemme ser om den retmæss ge større se og nvende se f de be øb, der b ver opg ort et t skudsregnsk b. Der k n ogs være bestemme ser om, hv ke op ysn nger om t skudsmodt gerne e er de gennemførte kt v teter der øvr gt sk ndg regnsk bet. T skudsv k rene f st ægger derved den regnsk bsmæss ge begrebsr mme, der er re ev nt for t skudsregnsk bet.