Udkast til forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder) Sendt i høring den 16. december 2016 Høringsfrist 13. januar 2017
Indledende bemærkninger til lovforslaget Lovforslaget udmønter aftalen om nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte indgået af V-regeringen med Dansk Folkeparti, Liberal Alliance og Det Konservative Folkeparti som led i aftalen om finansloven for 2016. Af aftalen fremgår, at aftaleparterne er enige om, at familieejede virksomheder skal sikres gode rammevilkår i forhold til overdragelse til næste generation. Der afsættes derfor 200 mio. kr. fra 2016 og frem til nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved overdragelse af en erhvervsvirksomhed. For at styrke rammevilkårene i forbindelse med generationsskifte yderligere fra 2018 og frem afsættes endvidere 600 mio. kr. i 2018, 700 mio. kr. i 2019 og 800 mio. kr. i 2020 og frem til en yderligere nedsættelse af bo- og gaveafgiften i forbindelse med generationsskifte af familieejede erhvervsvirksomheder
Formueskattekursen 1982-cirkulæret: - Anvendelsesområde - Personkreds - Aktiver
Punkt 17 og 18 i 1982-cirkulæret Punkt 17: uddrag Værdiansættelsen for unoterede aktier skal ske efter aktiernes handelsværdi. Ofte vil der ikke kunne fremskaffes oplysninger om handelsværdien ud fra stedfundne omsætninger, eller omsætningerne har fundet sted under forhold, som bevirker, at den anvendte overdragelseskurs er uegnet som udtryk for handelsværdien. I så fald vil en kurs udregnet efter de af ligningsrådet fastsatte retningslinjer for beregning af formueskattekursen kunne anvendes ved værdiansættelsen. Denne kursberegning foretages i almindelighed på grundlag af selskabets regnskab for det regnskabsår, der er udløbet nærmest forud for det tidspunkt, der er afgørende for skatte- og afgiftsberegningen. I særlige tilfælde må beregningen dog foretages på grundlag af regnskabet for regnskabsåret, der udløber efter afgiftstidspunktet, navnlig i tilfælde, hvor den afgiftspligtige begivenhed er indtruffet ganske kort tid forud for regnskabsårets udløb. Beregningen af kursen sker med anvendelse af de beregningsregler, herunder beregningsfaktorerne, som var kendt på afgiftstidspunktet, hvilket ved gaveoverdragelser vil sige beregningsreglerne for beregning af formueskattekursen pr. 1. januar i det kalenderår, hvori afgiftspligten indtræder.
Formueskattekursens anvendelsesområde 1982-cirkulæret: - Indskrænkning 1997/2000-2000-cirkulærene - Transfer-pricing-vejledningen 2009/2013
Cirkulære nr. 9054 af 4. februar 2015 trådte i kraft den 5. februar 2015 Styresignal SKM2015.96SKAT: Cirkulære nr. 9054 af 4. februar 2015 træder i kraft den 5. februar 2015 og har virkning for værdiansættelse af aktier m.v., hvor det tidspunkt, der skal lægges til grund ved værdiansættelsen, er den 5. februar 2015 eller senere. For andelsforeninger, jf. selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 3, der opgør den skattepligtige indkomst på grundlag af foreningens formue ved indkomstårets udgang, har cirkulæret virkning fra og med indkomståret 2015. Formueskattekursen kan derfor fremadrettet ikke anvendes ved værdiansættelsen af aktier og unoterede konvertible obligationer. Den juridiske vejledning indeholder henvisninger til cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 vedrørende værdiansættelse af disse værdipapirer, som vil blive justeret ved næste opdatering af Den juridiske vejledning i overensstemmelse med dette styresignal. De afsnit i Den juridiske vejledning, som omhandler værdiansættelse af aktier og unoterede konvertible obligationer efter formueskattekursen, vil i henhold til dette styresignal fra og med den 5. februar 2015 ikke være udtryk for SKATs praksis og ikke finde anvendelse fremadrettet.
Kompensationen for manglende genindførelse af formueskattekursen Nedsættelse af bo- og gaveafgiften: I erhvervsbetingede generationsskifter nedsættes boog gaveafgiften henover perioden 2016-2020 fra de nuværende 15 % til 5 % (forslagets 1 a, stk. 4 og 23 a, stk. 4). Nedtrapning fra 2016: For 2016 og 2017 udgør afgiften 13 % For 2018 udgør afgiften 7 % For 2019 udgør afgiften 6 % For 2020 og derefter udgør afgiften 5 %
Fra lovforslagets indledende bemærkninger: Ambition at bo- og gaveafgiften helt skal forsvinde frem mod 2025 i relation til generationsskifte af familieejede virksomheder
Skattefrie bundfradrag ( 6, stk. 2 og 23a, stk. 3) Fordeles forholdsmæssigt, hvis der er arv/gaver, der både er omfattet af den almindelige afgift på 15 % og den reducerede afgift i erhvervsbetingede generationsskifter
Betingelser og værnsregler for at opnå den lavere bo- arveafgift: Formål: at sikre at der er tale om overdragelse af reelle erhvervsvirksomheder >< overdragelse af formuer Sikres ved krav til Personkredsen Erhvervsvirksomhed Aktiver og passiver Ejertid for afdøde/overdrager og aktiv deltagelse Ejertid for erhverver
Personkredsen Dødsboer( 1 a): Aktier og virksomheder, der tilfalder personer, der opfylder betingelsen i DBSL 36 for succession i det overdragne og som efter DBSL 37 kan succedere i den fulde værdi og som ikke skal betale tillægsboafgift Det vil sige arveladerens samlever jf. 96, stk. 5, Børn og børnebørn
Personkredsen Dødsboer: Hvis afdøde ikke efterlader sig afkom finder bestemmelsen også anvendelse ved aktier/virksomheder der tilfalder søskende søskendes børn og børnebørn
Personkredsen Gaveafgift ( 23 a): Den personkreds der er omfattet af ABL 34 /KSL 33 C: Samlevere (over 2 år) Børn og børnebørn Hvis gavegiver ikke har afkom finder bestemmelsen også anvendelse på overdragelse til søskende, søskendes børn og børnebørn
Erhvervsvirksomhed Det er et krav, at den virksomhed der overdrages opfylder betingelserne for at anses som en reel erhvervsvirksomhed Erhvervsvirksomhed henvisning til DBSL 37 jf. 36 (nærmere afgrænset i 29) KSL 33 C ABL 34
Justering af pengetankreglen: ABL 34, stk. 1 og DBSL 29, stk. 3 Omformuleres: fra udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignende til passiv kapitalanbringelse Justeres også i en række andre love
Justering af pengetankreglen: Aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 6 Justering i relation til besiddelse af fast ejendom: ubebyggede grunde og ejendomsprojekter medregnes som pengetankaktiver Domicilejendomme og typehusfirmaers midlertidige udleje af nyopførte boliger medregnes ikke til pengetankaktiver
Justering af pengetankreglen: Aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 6 Nuværende formulering Stk. 6. Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer el.lign. som nævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra sådan aktivitet, eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af 18 anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en udlejningsejendom.
Justering af pengetankreglen: Aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 6 Foreslåede formulering Stk. 6. Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse som nævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra sådan aktivitet, eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af 18 anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en passiv kapitalanbringelse.
Aktiver og passiver For personligt ejede virksomheder skal successionsadgangen vurderes aktiv for aktiv det skal afgiftsnedsættelsen også Ved vurderingen af om et aktiv eller passiv skal indgå i overdragelsen henviser forarbejderne til praksis efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse Der tages udgangspunkt i virksomhedens regnskaber for tidligere år
Krav til ejertid/aktivt deltagelse for afdøde/overdrager: Afdøde/overdrager skal mindst have ejet virksomheden/aktierne i 1 år forud over overdragelsen (for at undgå kortvarige omlæggelser) og Afdøde/overdrager eller dennes nærtstående skal mindst i 1 år af ejertiden havde deltaget i driften af virksomheden i ikke uvæsentlig omfang eller for selskabers vedkommende deltaget i ledelsen
Krav til deltagelse i drift/ledelse : Nærstående: afdødes ægtefælle, søskende, søskendes afkom og kredsen omfattet af BAL 22 Mindst 1 år af ejertiden: ikke krav om at det skal være året forud for dødfaldet/overdragelsen deltaget i driften af virksomheden i ikke uvæsentlig omfang: samme vurdering som efter anpartsreglerne i personskatteloven; en personlig arbejdsindsats på 50 timer månedligt anses som væsentlig
Bortse fra dispositioner: Fra forarbejderne side 33 "Selv om ejertidskravet formelt set er opfyldt, kan der i særlige tilfælde være grundlag for at bortse fra dispositioner op til eller under bobehandlingen. Er der tilført virksomheden midler fra virksomhedsejerens eller boets øvrige formue, som f.eks. er investeret i erhvervsaktiver, uden at dette anses for erhvervsmæssigt begrundet, skal værdien heraf henføres til den del af arvebeholdningen, hvoraf der skal betales 15 % i boafgift." (samt ligeledes for selskaber)
Krav til ejertid for erhverver: 1 a., stk. 5/ 23 a, stk. 5: 3-årig ejertidskrav for erhverver: Svarer til ejertidskravet ved visse skattefrie omstruktureringer Konsekvens af overtrædelse: Afgiften forhøjes (forholdsmæssigt) Den forhøjede afgift påhviler arvingen/erhverver
Fra forarbejderne side 35: "Det vil afhænge af en konkret vurdering, om salg af enkeltaktiver udløser en afgiftsforhøjelse. Et vejledende kriterium ved vurderingen vil være, om salget af aktivet har reduceret virksomhedens indtægtsgrundlag i et ikke uvæsentligt omfang."
Krav til ejertid for erhverver: Undt. 1: erhverver afgår ved døden/eller rammes af livstruende sygdom Undt. 2: erhverver overdrager ved gave til en person omfattet af BAL 22-kreds Undt. 3: erhverver gennemfører en skattefri virksomhedsomdannelse eller skattefri omstrukturering
Manglende opfyldelse af ejertidsbetingelsen: 21 a og 26 a: Hvis ejertidsbetingelsen overtrædes skal arvingen/gavemodtager senest 4 uger efter overdragelse give meddelelse til SKAT Afgiften forfalder til betaling 4 uger efter afgiftens opkræves med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere
Erhverver: Hvis erhverver ikke er bosiddende i Danmark kan der ikke ske overdragelse med succession, men den reducerede afgift kan alligevel finde anvendelse Forudsætning ( 1 a, stk. 6 og 23 a, stk. 6): hvis arving/gavemodtager er bosiddende i et land, hvor der ikke er en aftale om bistand i skattesager stilles betryggende sikkerhed for en eventuel afgiftsforhøjelse
Aktiver der medfører et tab: Medfører overdragelsen af et aktiv et skattemæssigt tab kan den reducerede afgift fortsat finde anvendelse Dog modregning( 1 a, stk. 7 og 23 a, stk. 7): Der foretages modregning i skatteværdien af tabet i boet/hos overdrager med henholdsvis 2 % (for 2016/2017) 8%(i 2018) 9 % i 2019 og 10% (i 2020 og fremefter) af aktivets værdi
SKATs kompetence : 12 a og 27 a SKAT kan ændre på parternes fordeling mellem aktiver omfatter af den almindelige afgift og den reducerede afgift
SKATs frister for korrektion af værdiansættelsen: 12 a og 27a SKAT har en frist på 3 / 6 måneder fra indlevering af opgørelse, såfremt SKAT vil ændre på parternes fordeling Forslaget medfører at fristen alene suspenderes hvis SKAT beder om oplysninger
Ikrafttræden Loven træder i kraft 1. april 2017 1 a og 23 a har virkning for udlodninger fra boer, hvor personen er afgået ved døden den 1. januar 2016 samt ved gaver givet efter den 1. januar 2016. Bet.: Udlodningen opfylder betingelserne i dødsboskattelovens 36, stk. 1 jf. 29, stk. 3 (som ændret ved loven) Gaven opfylder aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 1 (som ændret ved loven)
Værdiansættelse: Ej lovgivet - men bemærkninger i forarbejderne (side 13): Det er samtidig væsentligt, at der er gennemsigtighed og forudberegnelighed for virksomhederne i forhold til principperne og retningslinjerne for værdiansættelsen af virksomheden, at hensyn til at generationsskifte kan gennemføres så enkelt som muligt. På den baggrund vil det blive tydeliggjort i Den Juridiske vejledning, at det er SKAT, der skal godtgøre, at en værdi opgjort efter aktie- og goodwillcirkulærerne ikke giver et retvisende udtryk for handelsværdien Der vil derfor skulle foretages et skøn over værdien, der for mindre virksomheder uden væsentlige immaterielle aktiver som altovervejende hovedregel skal ske efter aktie- og goodwillcirkulærerne, der har været gældende siden 2000
Kompensation til erhvervslivet for manglende genindførelse af formueskattekursen Er regeringen nået i mål: - Personligt drevne virksomheder - Selskabsdrevne virksomheder - Personkreds