Generationsskiftemodeller

Transkript

1 Generationsskiftemodeller v/advokat Hans Henrik Banke Mandag POWERPOINT d (v2) TEMPLATE TITLE A focused subheading Date

2 Generationsskifte et vidt begreb! Virksomheden Formuen Familien

3 Generationsskiftemodeller I. Gældsbrev/holding-modellen II. A-B-modellen III. Succession, selskabsmodel i nære familieforhold IV. Succession på personniveau (på roden)

4 I. Generationsskifte gennem holding SØN FAR DRIFT A/S

5 I. Generationsskifte gennem holding Etablering af holdingselskaber ved hhv. aktieombytning og kontantstiftelse SØN FAR Kontantstiftelse S HOLDING ApS F HOLDING ApS Aktieombytning DRIFT A/S

6 I. Generationsskifte gennem holding SØN FAR Køber S HOLDING A/S Gældsbrev F HOLDING A/S Sælger DRIFT A/S DRIFT A/S Eksisterende værdier flyttes ikke kun fremtidige

7 I. Generationsskifte gennem holding Renteindkomst/-fradrag problemer Hvis sambeskatning mellem Far Holding og Drift (hvis Far Holding bevarer bestemmende indflydelse), da akkumulerer Søn Holding et skattemæssigt underskud, der ikke umiddelbart kan bruges. Hvis sambeskatning mellem Søn Holding og Drift (hvis Søn Holding overtager den bestemmende indflydelse), da opstår en renteindtægt hos Far Holding, der i modsætning til det hidtidige udbytte er skattepligtigt.

8 I. Generationsskifte gennem holding Løsning Lagkagemodel med Far Holding. Bestemmende indflydelse - kan laves via en ejeraftale. FAR F HOLDING ApS SØN Bestemmende indflydelse S HOLDING ApS DRIFT A/S

9 I. Generationsskifte gennem holding Værdiansættelse Skal være markedsværdien. I mangel af andet kan værdiansættelsescirkulæret (TSS ) anvendes.

10 II. Generationsskifte A - B-model SØN FAR S HOLDING F HOLDING DRIFT A/S

11 II. Generationsskifte A - B-model SØN FAR S HOLDING F HOLDING 90% B-aktier tegnes til kurs 100 A-aktier 10% DRIFT A/S Forlods udbytteret på A-aktierne indtil F Holding har modtaget et beløb svarende til 90% af værdien af DRIFT A/S + renter og risikotillæg (pt 3% - 5%). Mulighed for tidsmæssig bagkant.

12 III. Generationsskifte gennem succession i aktier SØN FAR F HOLDING DRIFT A/S

13 III. Generationsskifte gennem succession i aktier Overdragelse ved salg, evt. i kombination med gave. SØN Evt. gældsbrev FAR F.eks. 90 % aktier Evt. 10 % aktier HOLDING A/S DRIFT A/S

14 III. Generationsskifte gennem succession i aktier (ABL 34) Søn indtræder i fars skattemæssige stilling (tid og kurs). Betingelser for succession efter ABL 34 Nære familiemedlemmer (børn, børnebørn, søskende etc) Selskabet må ikke være et pengetank selskab. Over 50% af indtægt skal være andet end afkast af værdipapirer, og udlejning af fast ejendom og over 50 % af aktiverne skal være andet en likvider, værdipapirer og udlejningsejendomme. Begge måles som et gennemsnit over seneste 3 regnskabsår. Transparens ved aktier i erhvervsaktive selskaber, hvor i ejes mere end 25 %. Gør det i ét step.

15 III. Generationsskifte gennem succession i aktier Eliminer 3 års reglen ved en ophørsspaltning - slå gennemsnittet ihjel. (SKM SR) Slank balancen for passive aktiver, eventuelt ved spaltning. Fed balancen op med aktive aktiver, f.eks. et parkeringshus, landbrug!

16 III. Generationsskifte gennem succession i aktier Berigtigelse: Kan gøres ved betaling af fuldt vederlag Kan gøres ved ren gave Kan gøres ved en kombination af gave og betaling. Betalingen kan i nære familieforhold erlægges ved et rentefrit anfordringsgældsbrev.

17 III. Generationsskifte gennem succession i aktier Fordele ved succession er, at der ikke udløses afståelsesbeskatning. Ved overdragelse til børn/forældre mm. samt ægtefæller kunne man indtil for knap et år siden anvende formueskattekursen førte ofte til en venlig lav værdi. Måske på vej igen med den nye regering udspil forventes i januar Fordele ved at indbygge et gave elementet i overdragelsen er 1) Hurtig (inden 6 mdr.) og bindende godkendelse af værdiansættelsen 2) Passivpost for den latente skat hjemlet i KSL 33D og denne beregnes af avancen på hele afståelsessummen (Tfs LSR.).

18 IV. Succession på personniveau i nære familieforhold FAR SØN

19 IV. Succession på personniveau i nære familieforhold KSL 33 : Succession mulig Ved overdragelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever. Succession alene mulig på ejendomsavancer og afskrivninger vedrørende fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, i det omfang ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed.

20 IV. Succession på personniveau i nære familieforhold Men Udlejning af anden fast ejendom end fast ejendom, som benyttes til landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage eller skovbrug, jf. vurderingslovens 33, stk. 1 eller 7, anses i denne forbindelse ikke for erhvervsvirksomhed.

21 IV. Succession på personniveau i nære familieforhold KSL 33 C stk. 5 Anvender overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for overdragelsen virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden (VOL virksomhedsbegreb) overdrages, overtage indestående på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, såfremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomstårs udløb.

22 IV. Succession på personniveau i nære familieforhold Overvejelse med hjælp fra virksomhedsskatteordningen Salg i to step Step 1: Sælg alle ejendomme minus en til køber, skat 22 % Step 2: Overdrag restvirksomheden med succession i opsparet overskud Avancer fra step 1 ind på konto for opsparet overskud og succession i denne

23 Overvejelser - hvad skal man vælge?

24 Kontaktoplysninger Hans Henrik Banke Partner, advokat (H) FOCUS ADVOKATER P/S Englandsgade 25, 5100 Odense C Toldbodgade 10, 4., 6000 Kolding Forretningsområder: Selskabs- og aktionærforhold Etableringer og omstruktureringer Bestyrelsesarbejde Forsyningsvirksomhed og andet reguleret virksomhed Konkurrence- og udbudsret Kontakt: Tlf.: Mobil: [email protected]