Af advokat Nicolai Thorsted

Transkript

1 Af advokat Nicolai Thorsted

2 Kontakt info Andersen Partners Telefon: Fax: partners.dk Advokat, Partner Nicolai Thorsted partners.dk Dir. tlf Mobil tlf Kolding Andersen Partners Jernbanegade Kolding København Andersen Partners Havnegade København K Hamburg Andersen Partners Alsterarkaden 13, 2. OG Hamburg

3 Dagsorden 1. Indledning 2. Reglerne for personselskaber - planlægning 3. Reglerne for kapitalselskaber - planlægning

4 Indledning Ejendomsselskaber har haft særstatus siden 4. oktober 2001 (pengetank) Farvel til formueskattekursen +/-15% offentlige vurdering dødsboer 2015 B /- 15% dødsboer 2015 Formueskattekurs 2014 A / B modeller 2014 Forslag om folketingsbeslutning 2014 Overgangsregel 3 års gennemsnit 2011 Succession finansiel brøk 50/50% 2008 Succession lempelse 2006 Succession finansiel brøk 75/25% Succession finansiel brøk 50/50% Succession finansiel brøk 25/75%

5 Planlægning 1. Hvornår skal generationsskiftet ske 2. Skal virksomheden tilpasses 3. Hvem skal overtage virksomheden 4. Hvad er virksomheden værd 5. Hvordan finansieres generationsskiftet 6. Hvordan ser fremtiden ud 7. Kan generationsskiftet optimeres med hensyn skatter og afgifter

6 Personselskaber

7 Personselskaberne værdiansættelse i levende live Gavecirkulæret fra /- 15% af den offentlige vurdering Den efter punkt 5 opgjorte kontantværdi sammenlignes med kontantejendomsværdien ved den seneste forud for arveudlægget eller gaveoverdragelsen for boet eller parterne bekendtgjorte almindelige vurdering, årsomvurderingen, vurdering efter vurderingslovens 4 eller 4 A eller årsregulering i henhold til vurderingslovens 2 A. Hvis boets eller parternes værdiansættelse omregnet til kontantværdi højst er 15 pct. højere eller lavere end den nævnte kontantejendomsværdi, skal værdiansættelsen lægges til grund ved beregningen af arveeller gaveafgiften. Støtte ret på denne værdiansættelse

8 Personselskaberne værdiansættelse dødsboer Gavecirkulæret fra /- 15% af den offentlige vurdering Den efter punkt 5 opgjorte kontantværdi sammenlignes med kontantejendomsværdien ved den seneste forud for arveudlægget eller gaveoverdragelsen for boet eller parterne bekendtgjorte almindelige vurdering, årsomvurderingen, vurdering efter vurderingslovens 4 eller 4 A eller årsregulering i henhold til vurderingslovens 2 A. Hvis boets eller parternes værdiansættelse omregnet til kontantværdi højst er 15 pct. højere eller lavere end den nævnte kontantejendomsværdi, skal værdiansættelsen lægges til grund ved beregningen af arve- eller gaveafgiften. Vestre Landsret har afsagt kendelse. =>Ej grundlag for at fastslå, at værdiansættelsescirkulærets bestemmelser i sig selv giver boet et retskrav på at få godkendt sin værdiansættelse af e to ejendomme. Landsretten fandt det heller ikke godtgjort, at der er en fast administrativ praksis om, at en sådan værdiansættelse skulle accepteres af SKAT 3. instansbevilling

9 Personselskaberne succession HR: Ej muligt at overdrage med succession, dog muligt hvis ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed udlejningsvirksomhed er bortdømt hvis ikke næringsejendom => Klare udgangspunkt: Avancebeskatning Modifikation: Næring (alle ejendommene elle en ideel andel heraf) Ægtefælle Landbrug

10 Succession i ejendomsavance Overdrager skal ikke avancebeskattes Gaveafgift => 15% - passivpost Gældsbrev = anfordringsvilkår (VSO pas på)

11 Personselskaberne mulighederne og faldgrupperne Dødsboskat = 50% Kapitalindkomst = 42% Virksomhedsindskomst =foreløbig skat 23,5% Så tidligt som muligt og i levende live Frygter at +/-15% bliver det næste Anfordringsgældsbreve Sælgerfinansiering VSO pas på (hævning) Kurs 80 - rabat ved sælger finansiering Omdannelse til selskab tilbudspligt

12 Kapitalselskaber

13 Kapitalselskaberne - værdiansættelse Værdiansættelse TSS-cirkulære : Fast ejendom Den regnskabsmæssige post for ejendomme erstattes med den seneste kendte offentlige ejendomsvurdering. Eventuelle ombygningsudgifter tillægges dog, såfremt disse udgifter ikke er indeholdt i ejendomsvurderingen. Udenlandske ejendomme medtages til den bogførte værdi. Beregnet udskudt skat (netto) medtages og reguleres under hensyntagen til ovennævnte korrektioner. Negativ udskudt skat kan medtages, dog kun til en værdi under pari. Ej retskrav ca. 4 års usikkerhed gave

14 Boafgift og avanceskat I kroner og øre: Der skal betales boafgift (15 %) af det, som ældre generation efterlader sig (til sine børn). Hvis en del af det, som den ældre generation efterlader sig, f.eks. er kapitalandele i et ejendomsselskab, vil der skulle betales skat af en eventuel avance (forskel mellem ældre generations anskaffelsessum og ældre generations afståelsessum). Avancen beskattes p.t. med op til 42 %. => hver krone i holdingselskabet vil, før de kommer ud til børn, m.a.o. skulle belastes med skat og boafgift på ca. 51 %. Eksempel: Anskaffelsessum for kapitalandele i holdingselskab = 0 kr. Værdi ved død = 100 kr. Børn arver: Afståelsessum 100 Anskaffelsessum 0 Skattepligtig avance 100 Skat (42%) 42 Provenu 58 Boafgift (15%) 8,7 I alt 49,3

15 Nu Succession Formål: Skatteudskydelse og varig besparelse af boafgift på fremtidige værdistigninger og eventuelt skjulte værdier i selskab. Efter Holding Holding Hvordan: Ældre generation overdrager en del af sine kapitalandele til sine børn. Overdragelsen sker med skattemæssig succession. Ældre generation vil derfor ikke skulle betale avanceskat i forbindelse med afståelsen af sine kapitalandele. For ikke at skulle betale gaveafgift her og nu kan overdragelsen berigtiges delvist ved gave (f.eks. beløb svarende til passivposten (22% af din skattepligtige avance kr.) delvist ved gældsbrev (rentefrit anfordringsvilkår). Værdistigninger på børnenes kapitalandele, skal der ikke betales boafgift af. Gældsbrevets hovedstol vokser ikke i takt med at selskabet bliver mere værd. Ældre generations død vil ikke udløse avancebeskatning på deres kapitalandele gældsbrevet forfalder dog. (gaveafgift.. 15% (udtræk fra selskabet.. 25,9%)

16 Appendix til succession Spørgsmål Hvem bestemmer? Svar Ældre generation kan fortsat bestemme alt, herunder udbetale sig selv løn, købe og sælge datterselskaber m.v. kræver en opdeling i A og B kapitalandele. Hvor A kapitalandelene har stemmerne. Påtager børnene sig en risiko? Ældre generation har gældsbreve på sine børn. Hvad hvis der ikke er skjulte værdier? Hvis der ikke kommer fremtidige værdier og eller der ikke er skjulte værdier så har børnene alene opnået fordelen af skatteudskydelsen. Hvordan beregnes værdien af de overdragne kapitalandele? SKAT har nogle vejledende værdiansættelsesregler. Hvornår har børnene adgang til pengene? Er modellen godkendt af SKAT? Når ældre generation bestemmer det. Så længe ældre generation har gældsbreve kan de forhindre at børnene får rådighed over pengene. Børnene kan ikke stille kapitalandelene til sikkerhed eller sælge dem. Ja. Kræver dog at der ikke er tale om et pengetanksselskab. Er det muligt at opnå skatteudskydelse på forlods udbytteretten? Ja.

17 Kapitalselskab - succession Personkredsen Ægtefæller Anden familie (kun til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn og søskendes børnebørn samt adoptivbørn og stedbørn Samlever Nære medarbejdere Tilbagesalgsregel med succession

18 Kapitalselskab succession - betingelserne Min. 1 % af selskabskapitalen pr. overdragelse Krav om reel virksomhed ( pengetanksreglen ) Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer el.lign. som nævnt i stk. 1. nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra sådan aktivitet, eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter værdipapirer el. lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver.

19 Kapitalselskab muligheder Timing så succession er en mulighed, Domicilejendom? Jord?, Tilkøb af gode aktiver (men 3 års gennemsnit), vind / sol m.v. Slankning af balancen Spaltning til nyt selskab med en tilpasset balance (ikke 3 års krav og evt. mindre tilpasning ), A-B model A, B, C, D, E model Ejertidsnedslag..

20 Nu A / B Model Formål: Varigt at spare boafgift på fremtidige værdistigninger og eventuelt skjulte værdier i holdingselskab samt delvis mulighed for skatteudskydelse. Efter Udbytte forlods Holding Holding Hvordan: Den nuværende selskabskapital i jeres holdingselskab opdeles i en A og en B klasse. Således at der efter opdeling f.eks. er 10 % A kapitalandele og 90 % B kapitalandele. A kapitalandelene har alle stemmerne, og skal modtage et beløb forlods ved udlodninger fra selskabet ved et samlet salg af alle kapitalandelene i selskabet eller ved en likvidation el.lign. af selskabet. Hvordan kommer børnene med? Efter at opdelingen er gennemført, giver I jeres børn B kapitalandelene i gave. Da B kapitalandelene skal tåle, at A kapitalandelene har forlods udbytteret er værdien af gaven begrænset. Gaven vil derfor alene udløse en mindre gaveafgift. Værdistigninger på børnenes kapitalandele skal der ikke betales boafgift af.

21 Fordeling af fremtidig indtjening Resultat efter skat holding Andel til ældre generation 10% og opskrivning af forlodsret til udbytte fx ( kr.) på 3 % Andel til børn Årlig besparelse i bo / gaveafgift Skatteudskydelse

22 Appendix til A og B model Spørgsmål Hvem bestemmer? Svar Ældre generation kan fortsat bestemme alt, herunder udbetale løn løn, købe og sælge datterselskaber m.v. Påtager børnene sig en risiko? Børn skylder ikke nogen noget (ingen gæld). Hvad hvis der ikke er skjulte værdier? Hvis der ikke kommer fremtidige værdier og eller der ikke er skjulte værdier så er eneste konsekvens at de ikke opnår noget. Hvordan beregnes værdien af forlods udbytteretten? Hvornår har børnene adgang til pengene? Er modellen godkendt af SKAT? Revisor opgør værdien / SKAT har nogle vejledende værdiansættelsesregler. Beløbet skal løbende opskrives. Når ældre generation har udnyttet sin ret til forlods udbytte og ældre generation bestemmer at der skal ske udlodning. Børnene kan ikke stille kapitalandelene til sikkerhed eller sælge dem. Ja. Er det muligt at opnå skatteudskydelse på forlods udbytteretten? Nej.