Standard for offentlig revision nr. 3 Større undersøgelser SOR 3 SOR 3. Standarderne SOR 3. for offentlig

Standard for offentlig revision nr. 3 Større undersøgelser SOR 3 SOR 3 Standarderne for offentlig SOR 3

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 1 Større undersøgelser St nd rd for offent g rev s on nr. 3 Større undersøge ser (SOR 3) f nder nvende se p R gsrev s onens større undersøge ser. En større undersøge se er en rev s on, der gennemføres f R gsrev s onen med henb k p t fg ve en beretn ng t St tsrev sorerne medfør f r gsrev sor ovens 8, stk. 1, e er 17, stk. 2. En større undersøge se k n ng ethvert forho d, som R gsrev s onen h r dg ng t t efterprøve e er vurdere p grund g f r gsrev sor oven e er sær ge ovbestemme ser. Opg ven st rter med r gsrev sors bes utn ng om t g ngsætte undersøge sen, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 2, e er med en nmodn ng fr St tsrev sorerne, f. r gsrev sor ovens 8, stk. 1, og nd edes ofte med en forundersøge se. Opg ven fs uttes norm t ved, t St tsrev sorerne p b ggrund f et not t fr R gsrev s onen bes utter t fs utte opfø gn ngen vedrørende de s ger, der fremg k f beretn ngen. SOR 3 er udformet med henb k p t s kre, t større undersøge ser t fører den størst mu- ge værd for St tsrev sorerne, Fo ket nget og offent gheden. R gsrev s onens større undersøge ser vedrører forho d f sær g økonom sk e er pr nc p e betydn ng e er forho d, som St tsrev sorerne ønsker be yst. Større undersøge ser k n derfor nddr ge spekter, der kke ndg r de m nde ge f n ns e e rev s oner, ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner, som rev sor sk udføre som ed opg ver med rev s on f et regnsk b. De større undersøge ser sk sær s kre en mere v dtg ende efterprøve se f ovmæss ghed, sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet p udv gte omr der end den, der k n opn s R gsrev s onens r ge rev s on f st tsregnsk bet. R gsrev s onen udformer den forb nde se en overordnet str teg for større undersøge ser, der ng ver, hvord n de potent e e emner dent f ceres og udvæ ges. SOR 3 f nder nvende se p den enke te undersøge se og regu erer kke d sse overordnede pr or ter nger me em forske ge potent e e undersøge ser. modsætn ng t den f n ns e e rev s on f st tsregnsk bet, hvor R gsrev s onen ttesterer de op ysn nger, som m n ster erne se v ud rbe der og frem ægger regnsk bet, er en større undersøge se en d rekte r pporter ngsopg ve. Det ndebærer, t det hører t rev sors opg ve t f st ægge og fgrænse undersøge sens emne, gesom det er rev sor, der vurderer emnet forho d t de re ev nte kr ter er. Det er ogs rev sor, der ud rbe der op- ysn nger om resu t terne f vurder ngen R gsrev s onens beretn ng og udformer en konk us on om emnet. Beretn ngen ndeho der rev sors vurder nger f de t t g, som de forv tn ngs nsv r ge h r g ort med hensyn t fx t s kre ovmæss ghed, sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet ud fr de re ev nte kr ter er.

2 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 R gsrev s onens beretn nger ndg r hvert r Ende g betænkn ng over st tsregnsk bet. De op ysn nger og konk us oner, der fremg r f beretn ngerne, ndg r p den m de s mmen med st tsregnsk bet og R gsrev s onens erk ær ng herom det s m ede grund g for Fo ket ngets kontro med bev ngs nvende sen og Fo ket ngets r ge bes utn nger om godkende se f st tsregnsk bet henho d t grund oven. Kr vene SOR 3 er udformet overensstemme se med de ntern t on e f g ge pr nc pper, der fremg r f SSA 100 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on. Ved t udføre større undersøge ser overensstemme se med SOR 3 ever R gsrev s onen op t d sse pr nc pper. R gsrev s onen h r ved f st ægge sen f kr vene SOR 3 endv dere nvendt SSA 300 Grund æggende pr nc pper for forv tn ngsrev s on og SSA 400 Grund æggende pr nc pper for ur d sk-kr t sk rev s on for t s kre, t SOR 3 f st ægger p ssende kr v, u nset om den større undersøge se h r k r kter f forv tn ngsrev s on e er ur d sk-kr t sk rev s on. SOR 3 er pr nc pperne nvendt under hensyn t de forho d og med de t p sn nger og præc ser nger, der er re ev nte forb nde se med R gsrev s onens større undersøge ser. SOR 3 f st ægger kr v vedrørende: m et for en større undersøge se, f. pkt. 1-3 f st ægge se f emnet, f. pkt. 4-5 kr ter er, f. pkt. 6-11 opg vens v k r, f. pkt. 12-16 kommun k t on, f. pkt. 17-19 kompetencer, f. pkt. 20-21 profess one skeps s, f. pkt. 22-23 kv tetsstyr ng og rev s onsr s ko, f. pkt. 24-27 væsent ghed, f. pkt. 28-30 dokument t on, f. pkt. 31-32 rev sors forst e se, f. pkt. 33-34 r s kovurder ng, f. pkt. 35-37 forundersøge se, f. pkt. 38-39 rev s onstræ, f. pkt. 40-41 p n ægn ng, f. pkt. 42-45 metode, f. pkt. 46-49 udformn ng f rev s onsh nd nger, f. pkt. 50-52 rev s onsbev s, f. pkt. 53-58 n yse og ud rbe de se f rev s onsresu t ter, f. pkt. 59-65 s mmenf ttende vurder ng og feedb ck, f. pkt. 66-70 udformn ng f beretn nger, f. pkt. 71-74 opfø gn ng, f. pkt. 75-78. N r R gsrev s onen udfører en større undersøge se overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on, sk rev sor efter eve e de kr v SOR 3, der er re ev nte for opg ven. Denne vers on f SOR 3 (vers on 1.0) f nder nvende se p større undersøge ser, hvor opg ven g ngsættes 1. nu r 2017 e er senere.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 3 REVISIONENS FORMÅL Målet for en større undersøgelse 1. en større undersøge se sk rev sor gennemføre en rev s on f et emne, der f st ægges f rev sor med udg ngspunkt St tsrev sorernes nmodn ng e er r gsrev sors bes utn ng om t g ngsætte undersøge sen. Emnet for undersøge sen k n være ethvert forho d, som R gsrev s onen f nder er f økonom sk e er pr nc p e betydn ng, e er som St tsrev sorerne ønsker be yst, og som er omf ttet f R gsrev s onens dg ng t t foret ge rev s on f st tens regnsk ber e er rev s on e er gennemg ng f ndre regnsk ber. Det k n sær være forho d vedrørende de d spos t oner e er dr ften f de m d er og forv tn ngen f de v rksomheder, der er omf ttet f regnsk berne. Det k n nog e t fæ de endv dere være forho d forb nde se med ud rbe de sen f regnsk berne og regnsk bernes op ysn nger e er forho d vedrørende m n ster ernes bev ngs nvende se, der k n være f betydn ng for St tsrev sorerne og Fo ket nget forb nde se med beh nd ngen f st tsregnsk bet. 2. Ved udføre sen f en større undersøge se f et nærmere f st gt emne er det rev sors m : t gennemføre p ssende n yser for t vurdere det f st gte emne ud fr de re- ev nte kr ter er og opn hø gr d f s kkerhed for, t der kke forekommer uopd gede omstænd gheder f væsent g betydn ng for vurder ngen, s rev sor er st nd t t udforme en konk us on om emnet t udforme en konk us on om emnet, der beskr ver, hv ke væsent ge henseender de f ktue e forho d e er op ysn nger, der er omf ttet f emnet, er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er t r pportere undersøge sens resu t ter og konk us oner en beretn ng t St tsrev sorerne og eventue e opfø gende not ter, ndt s gen fs uttes. 3. Rev sor sk f st ægge et form for hver større undersøge se ved t præc sere og fgrænse emnet og f st ægge de re ev nte og egnede kr ter er for vurder ng f emnet. en større undersøge se vurderer rev sor emnet ud fr re ev nte og egnede kr ter er ved t gennemføre h nd nger, udføre n yser og foret ge f g ge vurder nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for rev sors konk us on om emnet. Fastlæggelse af emnet 4. Rev sor sk f st ægge og fgrænse emnet for en større undersøge se. Rev sor k n den forb nde se væ ge en resu t t-, prob em- e er systemor enteret t g ng e er en komb n t on f d sse. Ved f st ægge sen og fgrænsn ngen f emnet t ger rev sor udg ngspunkt R gsrev s onens overordnede str teg for større undersøge ser og den st tsrev sor nmodn ng e er den vurder ng f r s ko og væsent ghed, der gger t grund for r gsrev sors bes utn ng om t g ngsætte undersøge sen. 5. Rev sor sk øbende præc sere og ustere emnets fgrænsn ng yset f rev sors observ t oner og undersøge sens fore øb ge resu t ter, s den ende ge konk us on fokuserer p de forho d, der er f størst økonom sk e er pr nc p e betydn ng. Rev sor sk den forb nde se udøve f g g vurder ng og gennemføre h nd nger for t dent f cere r s c og prob emer.

4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 Kriterier 6. Rev sor sk f st ægge og præc sere de egnede kr ter er, som er re ev nte for det undersøgte emne. Kr ter erne d nner grund g for t vurdere emnet, formu ere resu t terne f vurder ngen og n frem t en overordnet konk us on. Rev sor sk den forb nde se t ge st ng t, hv ket omf ng den større undersøge se omf tter spekter f forv tn ngsrev s on, ur d sk-kr t sk rev s on e er f n ns e e og bev ngsmæss ge spekter. 7. Ved forv tn ngsrev s onsundersøge ser t ger de re ev nte kr ter er udg ngspunkt, t dr ften f offent ge v rksomheder og forv tn ngen f offent ge m d er sk fø ge m nde ge pr nc pper for god offent g økonom styr ng og forv tn ng og være s sp rsomme g, produkt v og effekt v som mu gt. Kr ter erne f st ægges derfor ud fr de s mfundsmæss ge form med den offent ge f n ns er ng, som fx k n fremg f ovgrund g og bev nger, po t ske ft er e er f st gte str teg er. Rev sor udfører n yser og nvender metoder, der k n b dr ge t rev sors vurder ng f emnet ud fr de re ev nte kr ter er. 8. Ved ur d sk-kr t ske undersøge ser t ger de re ev nte kr ter er udg ngspunkt, t de forv tn ngs nsv r ges d spos t oner sk h ve den nødvend ge h emme og gennemføres p en m de, der er overensstemme se med gæ dende ret. Kr ter erne k n derfor fø ge f ove og ndre forskr fter e er ndg ede ft er og sædv n g pr ks s. Ud over ord yden f de enke te bestemme ser sk rev sor den forb nde se nddr ge m nde ge retspr nc pper og ovg vn ngens forudsætn nger, som fx k n fremg f ovens for rbe der. Ved rev s onen vurderer rev sor, om emnet er overensstemme se med de re ev nte kr ter er. 9. Ved undersøge ser f f n ns e e og bev ngsmæss ge spekter t ger de re ev nte kr ter er udg ngspunkt regnsk bets e er bev ngernes form. Ved vurder nger f regnsk bsmæss ge systemer og processer v kr ter erne b de kunne fspe e nterne styr ngsbehov e er beskytte seshensyn og fspe e hensynet t t s kre, t bev - nger, t skudsv k r e er ndre v k r for offent g f n ns er ng overho des, og t regnsk bet b ver r gt gt. Større undersøge ser v endv dere kunne vedrøre m n ster ernes bredere forv tn ngsmæss ge nsv r for op ysn nger og overordnet t syn forb nde se med nvende sen f offent ge m d er og forho d t den ovg vn ng, der gger t grund for bev nger e er nden offent g f n ns er ng. Ved vurder nger f konkrete op ysn nger et regnsk b, sk kr ter erne t ge udg ngspunkt den regnsk bsmæss ge begrebsr mme, som er re ev nt for regnsk bet. For st tsregnsk bet omf tter dette sær den f n ns ov og de t tr dte ktstykker, der d nner udg ngspunkt for st tsregnsk bets op ysn nger. 10. Hv s en større undersøge se gennemføres efter nmodn ng fr St tsrev sorerne, k n undersøge sen omf tte vurder ng f ndre op ysn nger t Fo ket nget end dem, der ndg r st tsregnsk bet. R gsrev s onen k n dog kun vurdere m n ster ers op ysn nger t Fo ket nget, hv s det er mu gt t dent f cere egnede kr ter er. Kr ter erne sk t ge udg ngspunkt, t op ysn ngerne sk være korrekte og p p ssende v s fspe e den v den, som m n ster et h r e er burde h ve om de forho d, op ysn ngerne vedrører. Det er St tsrev sorerne kke R gsrev s onen der vurderer, om m n steren s m et set h r medde t de fornødne op ysn nger t Fo ket nget forb nde se med g vne bev nger og ndre fo ket ngsbes utn nger.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 5 11. Rev sor sk s kre, t de nvendte kr ter er er egnede for vurder ngen f emnet. Kr ter erne sk være udtryk for, hv d St tsrev sorerne, Fo ket nget og offent gheden efter rev sors f g ge vurder ng med r me ghed k n forvente, t de forv tn ngs nsv r- ge ever op t. Kr ter erne sk f st ægges med udg ngspunkt de offent gt f n ns erede kt v teters form og ret ge grund g og de konkrete omstænd gheder, som kt v teterne gennemføres under. REVISIONENS FORUDSÆTNINGER Opgavens vilkår 12. Rev sor sk vurdere opg vens v k r og fk re de re ev nte forudsætn nger, der er nødvend ge, for t rev s onen k n gennemføres overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on (SOR). 13. Rev sor sk den forb nde se f sts, om R gsrev s onen h r den nødvend ge rev s ons- dg ng t t gennemføre undersøge sen f det f st gte emne. Der eks sterer forske - ge rev s onsordn nger for forske ge de e f den offent ge sektor. Rev sor sk derfor f sts, hv ken bestemme se r gsrev sor oven e er nden ovg vn ng der d nner grund g for undersøge sen, og s kre s g, t en undersøge se f emnet k n gennemføres. 14. Rev sor sk f sts, hv ke m n ster er e er ndre p rter der h r nsv ret for emnets overensstemme se med kr ter erne. En rev s on t ger kke s gte p t vurdere enke tpersoners nsv r. 15. Rev sor sk he e rev s onens for øb p se, t e forudsætn nger for gennemføre sen f den større undersøge se er t stede. Rev sor sk den forb nde se s kre s g, t det er mu gt t f dg ng t de nødvend ge op ysn nger for t kunne gennemføre undersøge sen. 16. Hv s undersøge sen kke munder ud en beretn ng t St tsrev sorerne, sk rev sor dokumentere og begrunde, hvorfor dette kke er t fæ det. Kommunikation 17. Rev sor sk opretho de en effekt v og ordent g kommun k t on om nøg e spekterne rev s onen med de forv tn ngs nsv r ge he e rev s onsprocessen. Rev sor sk def nere ndho det, processen og modt gerne f kommun k t onen forb nde se med undersøge sen. 18. Rev sor sk som en de f p n ægn ngen e er udføre sen f rev s onen drøfte form, emne og kr ter er med de forv tn ngs nsv r ge. 19. Rev sor sk kommun kere skr ft gt t de forv tn ngs nsv r ge om rev s onernes t rette ægge se og betyde ge resu t ter. Rev sor sk desuden dent f cere p ssende kont ktpersoner de rev derede enheders ede sesstruktur og opretho de en øbende d og med d sse.

6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 Kompetencer 20. Den opg ve nsv r ge rev sor er nsv r g for t s kre, t det s m ede rev s onste m h r den nødvend ge f g ge kompetence t t gennemføre undersøge sen, og for t føre t strække gt t syn med rbe det udført f he e rev s onste met p e n ve uer og e f ser f rev s onsprocessen. 21. Den opg ve nsv r ge rev sor sk være overbev st om, t he e rev s onste met og eventue e eksterne eksperter t s mmen h r kompetencer og færd gheder t : t udføre rev s onen overensstemme se med SOR t gøre det mu gt for rev sor t s mmenf tte konk us oner en beretn ng t St tsrev sorerne. Professionel skepsis 22. Rev sor sk nvende f g g vurder ng og udv se profess one skeps s erkende se f, t der k n forekomme forv tn ngsm ng er, rege brud e er ndre uopd gede omstænd gheder f betydn ng for rev sors konk us on. Rev sor sk den forb nde se opretho de en hø st nd rd for profess one dfærd og udv se rett d g omhu og dømmekr ft, det rev sor vurderer forho d fr forske ge synsv nk er og opretho der en ben og ob- ekt v t g ng t e rgumenter. 23. Rev sor sk være opmærksom p r s koen for besv ge ser gennem he e rev s onsprocessen, herunder r s koen for besv ge ser, som k n h ve betydn ng for de f g ge vurder nger, der foret ges øbet f undersøge sen, og for de konk us oner, undersøge sen n r frem t. Kvalitetsstyring og revisionsrisiko 24. Rev sor sk gennemføre kv tetsstyr ng f he e undersøge sen med henb k p t opn en hø gr d f s kkerhed for: t rev s onen udføres en god kv tet som f st gt f SOR 3 t rev sors konk us oner er p ssende efter omstænd ghederne. 25. Rev sor sk et b ere, ved geho de og nvende procedurer, der værner om kv teten, s kre, t de re ev nte kr v opfy des, og ægge vægt p en p ssende, fb nceret og rede g r pporter ng, der t fører værd og opn r rev s onens form. 26. Rev sor sk kt vt styre rev s onsr s koen, s den begrænses t et n ve u, der er ccept be t vt forho d t rev s onens s m ede omstænd gheder. Rev s onsr s koen er r s koen for, t rev sor n r frem t en fe gt g e er m nge fu d konk us on om, hvorv dt det f st gte emne væsent ge henseender er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er. 27. Rev sor sk styre rev s onsr s koen ved t s kre t strække g s mmenhæng me em rev s onsh nd ngernes rt og omf ng, det opn ede rev s onsbev s, kr ter erne, rev sors de konk us oner og den ende ge konk us on om det f st gte emne. Rev sors styr ng sk endv dere t ge s gte p t s kre, t konk us onerne er re ev nte og t fører værd for brugerne, t eventue e nbef nger er ve begrundede, og t rev sors r pporter ng kke g ver ens d g nform t on.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 7 Væsentlighed 28. Rev sor sk overve e væsent ghed p e tr n rev s onsprocessen en større undersøge se. Rev sor sk den forb nde se t ge udg ngspunkt, t de t tænkte brugere f R gsrev s onens beretn nger t St tsrev sorerne er Fo ket nget og offent gheden m nde ghed, og t beretn ngerne endv dere sk kunne nvendes f de forv tn ngs- nsv r ge som grund g for t udforme de t t g, der eventue t er re ev nte for t sk be forbedr nger. 29. Rev sor sk vurdere væsent ghed ud fr 3 genere e spekter: Et forho d k n være væsent gt som fø ge f den økonom ske betydn ng (s gens be øbsmæss ge større se), der fx k n best f potent e e t b som fø ge f m ng ende sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet. Et forho d k n h ve en k r kter, der s g se v betyder, t forho det er væsent gt (s gens n tur). Der k n fx være t e om et sær gt vor- gt brud p pr nc pperne for god offent g økonom styr ng, som efterfø gende k n re se spørgsm om nsv r. Et forho d k n ogs være væsent gt som fø ge f den s mmenhæng, det optræder (s gens kontekst), det der fx k n være en sær g offent g e er po t sk bev genhed f betydn ng for de t tænkte brugere f rev sors beretn ng. 30. Rev sor nvender væsent ghed ved den nærmere fgrænsn ng f rev s onens emne og kr ter er, ved vurder nger f, hv ken ndv rkn ng forv tn ngsm ng er, rege brud, bev ngs fv ge ser, kontro sv gheder, fe nform t oner e er ndre omstænd gheder sk h ve p rev s onen og ved s mmenf tn ngen f resu t ter og konk us on beretn ngen t St tsrev sorerne. Dokumentation 31. Rev sor sk ud rbe de dokument t on vedrørende p n ægn ngen og udføre sen f den større undersøge se og sk dokument t onen sær s mmenf tte de betyde ge f g ge vurder nger, der udøvet for t f st ægge og præc sere emne og kr ter er, vurdere rev s onsbev s og uddr ge resu t ter og n frem t en overordnet konk us on. 32. Rev sor sk dokumentere rev s onen overensstemme se med rev s onens s m ede omstænd gheder. Op ysn ngerne dokument t onen sk være t strække gt fu dstænd ge og det erede t, t en erf ren rev sor uden t d gere t knytn ng t rev s onen efterfø gende k n f sts den t dsmæss ge p cer ng, og hv ket rbe de der b ev udført for t n frem t resu t terne, konk us onerne og nbef ngerne R gsrev s onens beretn ng t St tsrev sorerne.

8 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 PLANLÆGNING OG UDFORMNING AF HANDLINGER Revisors forståelse 33. Rev sor sk opn en p ssende forst e se f de org n s t oner og kt v teter, som rev s onen vedrører, og deres omg ve ser og funkt onsv k r. Rev sors forst e se sk være t strække g t, t rev sor k n p n ægge og gennemføre den konkrete undersøge se en god kv tet overensstemme se med SOR 3. 34. Rev sor sk sær opn en t strække g forst e se f de forho d, der: h r betydn ng for rev sors f st ægge se, præc ser ng og fgrænsn ng f emnet øbet f rev s onen h r betydn ng for rev sors f st ægge se f de egnede kr ter er, der er re ev nte for emnet p v rker rev sors mu gheder for t vurdere emnet ud fr re ev nte kr ter er p v rker rev sors mu gheder for t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for en konk us on h r betydn ng for rev sors bes utn nger om rev s onsstr teg en med hensyn t rev s onsh nd ngers rt og omf ng e er des gnet f rev sors n yser og d t grund- get herfor h r betydn ng for, om undersøge sen k n opfy de s t form og t føre den t s gtede værd for St tsrev sorerne, Fo ket nget e er offent gheden. Risikovurdering 35. Rev sor sk foret ge r s kovurder nger forb nde se med f st ægge se og fgrænsn ng f emne, des gn f n yse s mt p n ægn ng og udformn ng f rev s onsh nd- nger. 36. Rev sor sk den forb nde se vurdere de genere e og spec f kke r s c for forv tn ngsm ng er, rege brud, bev ngs fv ge ser, kontro sv gheder, fe nform t on e - er ndre omstænd gheder, som k n f betydn ng for vurder ngen f emnet. 37. Rev sor sk nddr ge den forst e se f forv tn ngen, som rev sor h r opn et forb nde se med s ve den øbende overv gn ng f m n steromr derne og R gsrev s onens øvr ge rev s oner som de h nd nger, rev sor h r gennemført forb nde se med den større undersøge se. Forundersøgelse 38. Hv s det kke p forh nd er s kkert, t R gsrev s onen sk fg ve en beretn ng om emnet, sk rev sor med udg ngspunkt det nærmere f st gte emne udføre en forundersøge se. Form et med forundersøge sen er tode t. For det første fk res det, om der er grund g for t gennemføre undersøge sen, og for det ndet fk res det, hvord n undersøge sen v kunne gennemføres. Forundersøge sen k n v r ere ængde t efter omf nget f rev s onen. 39. Rev sor sk øbet f forundersøge sen ndhente op ysn nger om det rev derede omr de, s der k n et b eres et grund g for bes utn ngen om, hvorv dt den p tænkte større undersøge se gennemføres.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 9 Revisionstræ 40. Rev sor sk med udg ngspunkt rev s onens form f st ægge et rev s onstræ. Udformn ngen f rev s onstræet fgrænser rev s onen ved t dent f cere de præc se kr ter er, som emnet vurderes og efterprøves ud fr. Rev s onstræet k n fx udformes ved, t det overordnede form nedbrydes de m, og t det for hvert de m præc seres, hv ke forske ge kr ter er det v være rev sors m t vurdere de re ev nte f ktue e forho d e er op ysn nger ud fr (rev s onstræets rev s onsm sn ve u). Rev s onstræet er styrende for rev sors h nd nger og vurder nger og b dr ger t t s kre, t rev sor opn r et og sk s mmenhængende og overbev sende grund g for konk us onen. Rev s onstræet sk usteres øbet f rev s onen, n r det er re ev nt yset f rev sors observ t oner og de opn ede resu t ter. 41. Rev sor sk s kre, t de kr ter er og de f ktue e forho d e er op ysn nger, der ndg r rev s onstræet, er dækkende for det s m ede emne, som det er form et t udforme en konk us on om. Rev s onstræet bør udformes, s de præc se kr ter er, som det er rev sors m t vurdere de enke te forho d e er op ysn nger ud fr, s v dt mu gt g ver n edn ng t ndbyrdes u fhæng ge resu t ter. Rev sor sk ved udformn ngen f rev s onstræet desuden overve e kr ter ernes egnethed. De nvendte kr ter er sk være re ev nte for form et og sk desuden være s forst e ge, fu dstænd ge, p - de ge og ob ekt ve som mu gt. R gsrev s onens større undersøge ser v dog ofte ng komp ekse emner og omf tte forho d, hvor Fo ket nget e er de forv tn ngs nsv r ge kke p forh nd h r f st gt fu dstænd ge, p de ge og ob ekt ve kr ter er, som k n d nne udg ngspunkt for vurder ng f emnet. Planlægning 42. Rev sor sk nvende en rev s onsstr teg, der er egnet t t opn undersøge sens form og de m og s kre en p ssende vurder ng f det f st gte emne ud fr de re ev nte kr ter er. Str teg en udformes p grund g f rev s onstræet ved t f st ægge n - ysedes gn og metoder og ved t t ge st ng t rev s onsh nd ngernes rt og omf ng og rev s onens t dsmæss ge p cer ng. Hv s der gennemføres en forundersøge se, udformes rev s onsstr teg en øbet f forundersøge sen. 43. Rev sor sk f st ægge en nærmere p n for hver større undersøge se, der omf tter omf ng og den t dsmæss ge p cer ng f rev s onsh nd ngerne. P n ægn ngen sk b dr ge t en rev s on f hø kv tet, som udføres p en økonom sk hens gtsmæss g og effekt v m de. P n ægn ngen dokumenteres og usteres øbende øbet f rev s onen. 44. Rev sor sk øbet f hver større undersøge se præc sere og fgrænse emnet og kr ter erne og t p sse form og de m, n r dette er re ev nt yset f de h dt d ge resu t ter. Rev sor sk den forb nde se søge t fokusere rev s ons nds tsen og den ende ge konk us on p de forho d, der er væsent gst for de t tænkte brugere, e er som k n ndebære de væsent gste økonom ske t b e er rege brud.

10 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 45. Rev sor sk forb nde se med udformn ngen f rev s onsstr teg en og p n ægn ngen f undersøge sen overve e s ndsyn gheden for, t rev sors observ t oner e er rev s onens resu t ter k n f betydn ng for R gsrev s onens f n ns e e rev s on f st tsregnsk bet e er ndre regnsk ber. Hv s det er s ndsyn gt, t der ved rev s onen konst teres kontro sv gheder, bev ngs fv ge ser e er regnsk bsmæss g fe nform t on, sk de ndg den opsummer ng og s mmenf ttende vurder ng, der foret ges f det rev s onste m, som gennemfører den f n ns e e rev s on f regnsk bet overensstemme se med SOR 4 F n ns e rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber. Rev sor sk derfor ft e med den rev sor, der er opg ve nsv r g for den f n ns e e rev s on, hvord n dette bedst s kres. Metode 46. Rev sor sk gennemføre p ssende n yser for t vurdere emnet ud fr de re ev nte kr ter er. Hv s undersøge sens form omf tter forv tn ngsrev s ons spekter, k n de re ev nte n yser omf tte sp rsomme gheds-, produkt v tets- e er effekt v tets- n yser. Hv s undersøge sens form omf tter ur d sk-kr t ske spekter, v den kunne omf tte n yser, der be yser, om gæ dende ret overho des. Rev sor sk den forb nde se udforme et egnet n ysedes gn og f st ægge de re ev nte s mfundsv densk be ge metoder. 47. Rev sor sk overve e, om de forv tn ngs nsv r ge se v h r gennemført n yser f betydn ng for undersøge sens form. Hv s rev sor nddr ger n yseresu t terne s n vurder ng f emnet, sk rev sor foret ge en p ssende efterprøve se f n ysernes grund g, metoderne og s mmenf tn ngen f resu t ter med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for, t rev sor nddr ger n yseresu t terne. 48. Rev sor sk s kre, t de forske ge metoder, der nvendes undersøge sen, k n gennemføres med et r me gt t ds- og resurseforbrug og b dr ge t strække gt t t vurdere emnet. 49. Rev sor sk s kre, t metoden k n d nne grund g for t ndhente t strække gt og egnet rev s onsbev s og b dr ge t t vurdere emnet ud fr egnede kr ter er og ede t re ev nte rev s onsresu t ter. Udformning af revisionshandlinger 50. Rev sor sk udforme og gennemføre rev s onsh nd nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s, der k n d nne grund g for rev sors konk us on om det f st gte emne. Rev sor sk udforme rev s onsh nd nger med henb k p t gennemføre de p n gte n yser og vurdere emnet ud fr de re ev nte kr ter er s mt efterprøve, om de f kt ske forho d e er op ysn nger, der er omf ttet f emnet, er overensstemme se med de re ev nte kr ter er. 51. Rev sor sk den forb nde se udforme rev s onsh nd nger, der mødeg r de dent f cerede genere e og spec f kke r s c for forv tn ngsm ng er, økonom ske t b, rege brud, fe nform t on e er ndre re ev nte omstænd gheder med hensyn t de enke te forho d e er op ysn nger (rev s onsm sn ve u) og med hensyn t emnet som he hed (form sn ve u).

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 11 52. Rev sor sk he e opg veper oden re gere p ssende og rett d gt p konkrete nd k t oner, som k n ndebære, t der er r s ko for væsent ge forv tn ngsm ng er, rege brud og økonom ske t b. Afhæng gt f omstænd ghederne k n det være p ssende t kommun kere forho dene t de re ev nte forv tn ngs nsv r ge, t s kre s g, t forho det ndg r ndre f R gsrev s onens rev s oner, e er t udv de emnet for den større undersøge se, s de p gæ dende forho d nddr ges. Rev sor sk gennemføre re ev nte h nd nger med henb k p t søge forho det fk ret og træffe bes utn ng om, hv ken fremg ngsm de der er p ssende. GRUNDLAGET FOR REVISORS KONKLUSION Revisionsbevis 53. Rev sor sk opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for rev s onens resu t ter og rev sors konk us on. Rev s onsbev sets rt fhænger f det emne, som det er undersøge sens form t vurdere, og de kr ter er, som det er form et t vurdere emnet ud fr. 54. Rev sor sk s kre, t mængden f rev s onsbev s er t strække g t t be yse form, de m og kr ter er p en f r og b nceret m de. Et egnet rev s onsbev s er re ev nt, v dt og p de gt. 55. For t s kre rev s onsbev sets re ev ns sk rev sor overve e, hv ke d t der k n be- yse, om kr ter erne er opfy dt. 56. For t s kre rev s onsbev sets v d tet sk rev sor være opmærksom p, om det rev s onsbev s, der ndhentes, be yser de forho d e er op ysn nger, som det er rev sors hens gt t m e e er vurdere ud fr kr ter er. 57. For t s kre s g et p de gt rev s onsbev s sk rev sor være opmærksom p, om der f ndes s mstemmende bev ser fr en række k der og metoder, og t d t s mt d g er fremkommet p en reproducerb r m de. 58. Rev sor sk s kre, t der nvendes de mest troværd ge k der, og t der er et r me gt forho d me em rev s onsbev sets re ev ns og de resurser, som sk nvendes for t fremsk ffe det. Analyse og udarbejdelse af revisionsresultater 59. Rev sor sk gennemføre de re ev nte n yser for t vurdere emnet. Resu t terne f vurder ngerne f de enke te forho d e er op ysn nger (p rev s onsm sn ve u) d nner udg ngspunkt for rev sors s m ede vurder nger for hvert de m og for udformn ngen f rev sors s m ede konk us on om emnet som he hed (p form sn ve u). 60. Rev sor sk den forb nde se være opmærksom p, t der er begrænsn nger ved enhver rev s on, og vurdere, hv ken betydn ng begrænsn ngerne ved de nvendte metoder og de gennemførte rev s onsh nd ngers rt og omf ng h r for de opn ede resu t ter. Rev sor sk s kre, t rev sors s mmenf tn ng f resu t ter fspe er rev s onens boende begrænsn nger.

12 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 61. Rev sor sk s kre, t rev s onens resu t ter formu eres p en m de, der fspe er de nvendte kr ter ers egnethed. Rev sor sk den forb nde se s kre, t det fremg r f resu t terne, hv ket omf ng resu t terne hv er p rev sors u fhæng ge f g ge vurder ng e er k n fhænge f det nvendte n ysedes gn e er de konkrete metoder. 62. Rev sor sk ud rbe de rev s onsresu t terne p grund g f de gennemførte n yser og det s m ede rev s onsbev s, der er opn et ved rev s onen. Rev sor sk s kre s g, t hvert rev s onsresu t t understøttes f t strække gt og egnet rev s onsbev s. 63. Rev sor sk ved ud rbe de sen f rev s onens resu t ter vurdere, om de forv tn ngsm ng er, rege brud, bev ngs fv ge ser, kontro sv gheder, fe nform t oner e er ndre omstænd gheder, som rev sor eventue t h r konst teret ved rev s on, er væsent- ge for emnet som he hed. Rev sor sk gennemføre p ssende h nd nger for t f sts prob emernes k r kter, omf ng og potent e e v rkn nger og beskr ve d sse s mmenf tn ngen f resu t terne. 64. Rev sor sk den forb nde se være opmærksom p bev ngs fv ge ser, kontro sv gheder, fe nform t oner e er ndre forho d, som k n h ve betydn ng for R gsrev s onens opg ver med f n ns e rev s on f st tsregnsk bet e er ndre regnsk ber overensstemme se med SOR 4. Rev sor sk kommun kere s d nne forho d t den rev sor, der er opg ve nsv r g for den f n ns e e rev s on, og som derfor h r nsv ret for t gennemføre p ssende h nd nger for t fk re, hv ken betydn ng forho dene eventue t h r for den f n ns e e rev s on og for R gsrev s onens erk ær ng om regnsk bet. 65. Rev sor sk s kre, t fremst ngen f resu t terne og s mmenf tn ngen f de fore- øb ge vurder nger og konk us oner fspe er de enke te resu t ters væsent ghed for emnet som he hed. Sammenfattende vurdering og feedback 66. Rev sor sk ved rev s onens fs utn ng vurdere, om der er gennemført p ssende n - yser, og om der er opn et hø gr d f s kkerhed for, t der kke forekommer væsent- ge uopd gede omstænd gheder f betydn ng for vurder ngen f det emne, som rev sor udformer en konk us on om. Den s mmenf ttende vurder ng sk t ge hø de for: om der er opn et resu t ter, der v ser, t bestemte forho d væsent ge henseender er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er om resu t terne er dækkende for det s m ede emne og for de s m ede kr ter er, der er re ev nte for undersøge sens form om der er opn et t strække gt og egnet rev s onsbev s om de opn ede resu t ter og det opn ede rev s onsbev s udgør et t strække gt grund g for R gsrev s onens beretn ng og for den konk us on om emnet og den s mmenf tn ng f rev s onens resu t ter, som beretn ngen v ndeho de. 67. Hv s rev sor p grund g f det opn ede rev s onsbev s kke er overbev st om, t der er hø gr d f s kkerhed for, t der kke forekommer uopd gede omstænd gheder f væsent g betydn ng for udformn ngen f konk us onen, sk rev sor gennemføre p ssende h nd nger for t søge us kkerhederne fk ret. Hv s dette kke er mu gt, sk rev sor fspe e us kkerhederne R gsrev s onens beretn ng og konk us on om emnet.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 13 68. Rev sor sk udforme en s m et konk us on om emnet, der fspe er rev sors s mmenf ttende vurder nger for de enke te de m yset f rev s onens væsent gste rev s onsresu t ter. Rev sor sk nvende f g g vurder ng for t s mmenve e rev s onsresu t terne t en s m et konk us on, der ng ver rev sors vurder ng om det s m ede emne. denne s mmenve n ng sk der t ges hø de for de enke te resu t ters væsent- ghed, k r kteren f de gennemførte n yser og det opn ede rev s onsbev s og rev sors vurder nger f de forske ge kr ter ers re ev ns og egnethed for vurder ng f emnet. 69. Rev sor sk g ve de forv tn ngs nsv r ge, der h r været berørt f undersøge sen, mu ghed for t kommentere rev sors rev s onsresu t ter, konk us oner og eventue e nbef nger udk stet. Rev sor sk gennemg de modt gne komment rer, n ysere eventue e uoverensstemme ser og rette f ktue e fe. Rev sor sk den forb nde se dokumentere den modt gne feedb ck og de vurder nger og h nd nger, rev sor foret ger som fø ge f de modt gne komment rer. 70. Rev sor sk fs utn ngsv st sende beretn ngsudk stet hør ng hos den ressort nsv r- ge m n ster, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 3. REVISORS RAPPORTERING Udformning af beretninger 71. Rev sor sk udforme en beretn ng t St tsrev sorerne, der er fy destgørende, overbev sende, æseven g og fb nceret. Rev sor sk beretn ngen op yse om rev s onens form og ng ve rev s onens fgrænsn ng med hensyn t emne og kr ter er og op yse om k r kteren f de gennemførte n yser e er omf nget f de gennemførte h nd nger. Form og de form k n formu eres som spørgsm, der besv res ved t redegøre for rev s onens resu t ter og konk us on. 72. Rev sor sk s kre, t beretn ngen ndeho der en k r konk us on, der p en dækkende og fb nceret m de s mmenf tter resu t terne f rev sors vurder ng f emnet. Konk us onen sk dent f cere de m n ster er e er ndre p rter, der er nsv r ge for de f ktue e forho d e er op ysn nger, der ndg r emnet. Konk us onen sk beskr ve, hv ke væsent ge henseender de f ktue e forho d, der er omf ttet f emnet, er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er. 73. Beretn ngen sk ndeho de en p ssende vægtn ng f b de pos t ve og neg t ve resu t ter f rev s onen og bør g ve p ssende nerkende se t de forv tn ngs nsv r- ge, n r dette er p s n p ds. Beretn ngen bør s mmenf tte e de nform t oner, d t og rgumenter, der er nødvend ge for t s kre en t strække g og korrekt forst e se f undersøge sens emne, resu t ter og konk us on. 74. Beretn ngen k n ndeho de konstrukt ve nbef nger, n r d sse s ndsyn gv s v kunne b dr ge betyde gt t t fh æ pe de sv gheder og prob emer, som fremg r f beretn ngen. Anbef ngerne sk være ve begrundede ud fr rev s onens resu t ter og t føre værd ved t t ge h nd om rs gerne t, t bestemte væsent ge forho d kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er. Anbef ngerne sk formu eres p en m de, der undg r se v nd ysende s ndheder e er ene omformu erer beretn ngens konk us oner, og de bør respektere ede sens nsv rsomr de.

14 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 Opfølgning 75. Rev sor sk foret ge en system t sk opfø gn ng p undersøge sen. 76. Rev sor sk 18, stk. 4-not tet dent f cere de opfø gn ngspunkter, der udest r fr beretn ngen, p b ggrund f den fremsendte m n sterredegøre se. 77. R gsrev s onens not t t ger r gsrev sor st ng t, om de for nst tn nger, som beretn ngen h r g vet m n steren n edn ng t t værksætte, er t fredsst ende. Hv s m n sterredegøre sen kke er t fredsst ende, nføres dette not tet. Hv s der er grund- g herfor, fs uttes ( ukkes) beretn ngss gen med not tet. Hv s s gen kke fs uttes, sk det k rt fremg, hv ke forho d R gsrev s onen v fø ge op p, og hv ke t t g der sk t ve ebr nges, før s gen k n fs uttes. 78. Hv s beretn ngss gen kke fs uttes, sk rev sor fø ge s gen forts tte not ter. Et forts t not t sk omh nd e punkter s gen, der kke er b evet fs uttet 18, stk. 4- not tet e er eventue e t d gere forts tte not ter. En s g fs uttes, n r R gsrev s onen og St tsrev sorerne er t fredse med m n ster ets n t t ver.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 15 DEFINITIONER OG FORKLARINGER ANALYSEDESIGN v s ge den komb n t on f forske ge n yser og metoder, der nvendes t vurdere emnet ud fr re ev nte kr ter er. Se ogs De m, Form, Kr ter er, Metoder og T g ngen. BEVILLINGSAFVIGELSER k n være enhver fv ge se fr de bev ngsmæss ge bestemme ser f re ev ns for rev s onen e er ud rbe de sen f regnsk bet. DELMÅL omf tter en de f det emne, som det er undersøge sens form t vurdere, og/ e er en de f de kr ter er, som emnet vurderes ud fr. Form et nedbrydes typ sk 2-4 de m. De m ene bør hænge tem t sk s mmen, supp ere og kke over ppe h n nden og s m- et set være udtømmende re t on t beh nd ngen f form et med undersøge sen. Hvert de m k n pr nc ppet fr pporteres se vstænd gt og udgør typ sk et k p te en beretn ng e er en rev s onsundersøge se rsrev s onen. EFFEKTIVITET dre er s g om t opfy de de opst ede m og n de t s gtede resu t ter. Effekt v tet vedrører dermed yde sernes effekt. Form et med den offent ge f n ns er ng bør opfy des med de t s gtede v rkn nger, og der bør opn s den størst mu ge effekt forho d t omf nget f yde ser, de nvendte resurser og de s m ede omkostn nger. Se ogs Effekt v tets n yser, Produkt v tet og Sp rsomme ghed. EFFEKTIVITETSANALYSER omh nd er 3 forho d: m opfy de se, effekt og omkostn ngseffekt v tet: En undersøge se f m opfy de se s mmenho der de ops tte m for en offent g nst tut on med det, som nst tut onen h r opn et. Herved fø ges der øbende op p nst tut onens nds tsomr der og de opn ede resu t ter. M ene for nst tut onen k n omf tte nput, output e er effekt. En undersøge se f m opfy de se omf tter en vurder ng f, om de f sts tte m er ndfr et. Med ndre ord tester en undersøge se f m opfy de se kke for k us e forho d me em nds ts og m opfy de se. pr ks s k n undersøge sen ogs fokusere p, om nst tut onen h r et b eret systemer t opfø gn ng p m opfy de sen. M ene k n fx være f sts t f nst tut onen, m n ster et, bekendtgøre sen e er oven, der præc serer de m, nst tut onen sk opfy de. T forske fr en undersøge se f m opfy de se fdækker en effektundersøge se den k us e s mmenhæng, som en nds ts h r h ft p omverdenen. Effektundersøge sen h r t form t undersøge, om den forventede effekt med en nds ts er opn et, og hv ket omf ng effekten er en konsekvens f den nds ts, der er værks t ( rs g-v rkn ng). Undersøge sen k n pr ks s udføres som en undersøge se f, hvord n en nst tut on fø ger op p effekten f en nds ts (met undersøge se), e er som en se vstænd g undersøge se f, om den forventede effekt f nds tsen er opn et. en undersøge se f omkostn ngseffekt v tet vurderes forho det me em nput og effekt, hvor omkostn ngerne ved nds tsen s mmenho des med effekten f nds tsen. Se ogs Effekt v tet.

16 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 EMNE v s ge de forho d, som rev sor s mmenf tter en konk us on om s n beretn ng t St tsrev sorerne. Der k n være t e om f ktue e forho d e er op ysn nger e er begge de e. Emnet sk f de nden for R gsrev s onens dg ng t t gennemføre rev s oner e er gennemg regnsk ber henho d t r gsrev sor oven e er ndre ovbestemme ser. FEJLINFORMATION k n være enhver m nge ved op ysn nger, der k n være f betydn ng for resu t terne f rev sors vurder ng forb nde se med en større undersøge se. FEJLINFORMATION I REGNSKABET v s ge enhver m nge ved op ysn ngerne det f gte regnsk b, der ndebærer, t regnsk bet kke er ud rbe det overensstemme se med den re ev nte regnsk bsmæss ge begrebsr mme, u nset om dette sky des besv ge ser e er fe. FINANSIEL REVISION er en ttest t onsopg ve, hvor rev sor udformer en erk ær ng om et regnsk b. En større undersøge se er en d rekte r pporter ngsopg ve og k n derfor kke omf tte en f n ns e rev s on. Der mod k n en større undersøge se eventue t ndebære, t rev sor p nden v s efterprøver, om regnsk bet er r gt gt, f. r gsrev sor ovens 3. En større undersøge se k n fx efterprøve bestemte op ysn nger regnsk bet og be yse rs ger og nsv r forb nde se med fe nform t on regnsk bet. FORMÅL henv ser t rev sors overordnede ng ve se f, hv ket emne det er hens gten f undersøge, og hv ke kr ter er det er hens gten t vurdere emnet ud fr. Se ogs Rev s onstræ. FORVALTNINGSANSVARLIGE er en s m et betegne se for de p rter, der efter de konkrete omstænd gheder er nsv r ge for emnets t st nd. Det k n fx omf tte et m n ster um, v rksomhedens øverste og d g ge ede se, t skudsmodt gere e er de enheder forv tn ngen, som h r været berørt f rev s onen. FORVALTNINGSMANGEL k n være ethvert forho d, der ndebærer, t der kke fu dt ud er t get sky d ge økonom ske hensyn. Det k n fx være d spos t oner, der er økonom sk uhens gtsmæss ge, e er sv gheder systemer e er processer, der ndebærer, t de kke understøtter sp rsomme ghed, produkt v tet e er effekt v tet. For t vurdere, om der fore gger en forv tn ngsm nge, t ger rev sor udg ngspunkt m nde ge pr nc pper og f g ge forventn nger t god offent g økonom styr ng og forv tn ng med hensyn t sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet. Se ogs Forv tn ngsrev s on.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 17 FORVALTNINGSREVISION fokuserer p sp rsomme ghed, produkt v tet og effekt v tet forb nde se med forv tn ngen og resu t terne f ntervent oner, progr mmer og nst tut oner. De re ev nte forho d vurderes ud fr egnede kr ter er, og rs gerne t fv ge ser fr d sse kr ter er e er ndre prob emer fdækkes. Forv tn ngsrev s on g ver nye op- ysn nger, n yser e er nds gt og fremmer forbedr nger. Forv tn ngsrev s on g ver nye op- ysn nger, ny v den e er værd ved: t g ve nye n yt ske ndb k (bredere e er dybere n yser e er nye perspekt ver) t gøre eks sterende op ysn nger mere t gænge ge for forske ge nteressep rter t g ve et u fhæng gt syn e er konk us on p grund g f et rev s onsbev s t g ve nbef nger b seret p en n yse f rev s onsobserv t oner. Større undersøge ser k n omf tte spekter f forv tn ngsrev s on forb nde se med, t rev sor vurderer, om der udv ses sky d ge økonom ske hensyn ved forv tn ngen f m d er og dr ften f v rksomheder, f. r gsrev sor ovens 3. Se ogs Forv tn ngsm nge. GENERELLE OG SPECIFIKKE RISICI er omstænd gheder, der h r betydn ng for s ndsyn gheden for, t det undersøgte emne kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er, s der fx fore gger forv tn ngsm ng er e er rege brud. Genere e r s c k n fx være forho d vedrørende en bestemt v rksomhed e er org n s tor sk enhed ( ede sesmæss ge forho d, forv tn ngs- og kontro m øet mv.) e er vedrørende bestemte typer kt v teter (s mfundsmæss ge form, komp eks tet, de nvo verede borgere mv.). Spec f kke r s c vedrører s ndsyn gheden for én e er f ere nærmere bestemte konkrete forv tn ngsm ng er, rege brud mv. og k n vurderes med udg ngspunkt de det erede m, som rev sor h r f st gt, om t efterprøve bestemte forho d ud fr bestemte kr ter er. Det k n fx være et konkret forho d vedrørende et bestemt system e er en bestemt proces e er d spos t on, som ndg r rev s onens emne, og k n ndebære, t emnet kke er overensstemme se med bestemte kr ter er. Spec f kke r s c er s edes r s c p rev s onsm sn ve u. GOD OFFENTLIG REVISIONSSKIK er et udtryk, der betegner de m nde ge f g ge kv tetskr v, som efter d nsk pr ks s og ntern t on e pr nc pper for offent g rev s on k n st es t rev sors yde ser med udg ngspunkt r gsrev sor ovens 3. Det fremg r f en ng række bestemme ser om rev s on f st t, reg oner, kommuner og ndre offent- ge v rksomheder e er offent gt f n ns erede kt v teter, t rev s onen sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. Det ndebærer, t rev sor er forp gtet t t udføre f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on en god f g g kv tet. Pr nc ppet om, t rev s onsopg ver den offent ge sektor omf tter 3 spekter f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on h r været gæ dende s den st tsregnsk bs oven f 1926. Der mod h r den f g ge norm for, hv d der k n betr gtes som god kv tet rev s onen, udv k et s g betyde gt gennem t den og h r kke t d gere været entyd gt beskrevet. Fr 2017 er god offent g rev s onsk k b evet kod f ceret og udfy dt f SOR. R gsrev s onens pub k t on om god offent g rev s onssk k fr 2013 er derfor bortf det. SOR f st ægger s edes de nærmere f g ge kr v t rev sors yde ser e de t fæ de, hvor rev s onen sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k.

18 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) SOR 3 HJEMMEL v s ge m ter e h emme. Efter d nsk ret gæ der et m nde gt pr nc p om, t forv tn ngsmynd gheder er forp gtede t t efter eve gæ dende ret ( eg tetspr nc ppet). Pr nc ppet ndebærer, t forv tn ngens d spos t oner og fgøre ser som udg ngspunkt sk h ve m ter e h emme, dvs. være for nkret en nerkendt retsk de, fx en bekendtgøre se. For v sse d spos t oner og fgøre ser, der er sær gt ndgr bende over for borgerne, fx sk tteopkrævn ng, gæ der et skærpet kr v om h emme ov. Andre typer d spos t oner, fx m nde ge ndkøb, der k n nses for t være en de f den nødvend ge dr ft, k n der mod gennemføres uden eksp c t h emme en bestemme se en nerkendt retsk de. Pr nc ppet ndebærer desuden, t en bestemme se en bestemt retsk de, fx en bekendtgøre se, kke k n nvendes t t træffe fgøre ser, som str der mod hø ere r ngerende retsk der, fx ove vedt get f Fo ket nget. HØJ GRAD AF SIKKERHED v s ge en hø, men kke bso ut s kkerhed. Udtrykket nvendes sær t t beskr ve det n ve u f s kkerhed, som rev sor efter omstænd ghederne bør opn som grund g for s n konk us on om emnet. Den opn ede s kkerhed h r grund g t strække gt og egnet rev s onsbev s, rev sors vurder nger f, om bev set er overbev sende, s mt den og ske s mmenhæng me em de enke te resu t ter og de konk us oner og den s m ede konk us on. Dette er hø gr d et spørgsm om f g g vurder ng, og der nvendes kke kv nt t t ve est m ter f den opn ede s kkerhed. De boende begrænsn nger ved en rev s on betyder, t rev sor m nde gv s kke k n opn bso ut s kkerhed. JURIDISK-KRITISK REVISION fokuserer p, om bestemte forho d er overensstemme se med gæ dende ret og sædv n g pr ks s. Et bestemt emne undersøges efter egnede kr ter er, og rs gerne t fv ge ser fr d sse kr ter er og v rkn ngerne her f n yseres. Resu t terne s mmenf ttes en konk us on, der h r grund g t strække gt og egnet rev s onsbev s. ur d sk-kr t sk rev s on fremmer en s kker og ovmæss g forv tn ng og g ver værd ved: t opd ge rege brud og b dr ge t gennems gt ghed den offent ge forv tn ng t fremdr ge nform t oner e er g ve nbef nger, der k n b dr ge t t forebygge rege brud t øge offent ghedens og borgernes s kkerhed for, t forv tn ngens fgøre ser er retmæss ge t øge ovg vers og forv tende mynd gheders s kkerhed for, t f sts tte reg er forv tes korrekt. Større undersøge ser k n omf tte spekter f ur d sk-kr t sk rev s on forb nde se med, t rev sor efterprøver, om d spos t oner er overensstemme se med medde te bev nger, ove og ndre forskr fter s mt med ndg ede ft er og sædv n g pr ks s, f. r gsrev sor- ovens 3. Se ogs Rege brud. KONTROLSVAGHEDER k n være sv gheder forretn ngsg nge e er nterne kontro - er f re ev ns for rev s onen e er ud rbe de sen f regnsk bet.

SOR 3 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 3 (VERS ON 1.0) 19 KRITERIER v s ge de kr ter er, som rev sor vurderer emnet ud fr. Et kr ter um en større undersøge se er en norm, et benchm rk, en god pr ks s e er en nden re ev nt m estok for vurder ng f det konkrete emne, der undersøges. Kr ter erne sk f de nden for den fgrænsn ng f R gsrev s onens opg ve med rev s on og gennemg ng f regnsk ber, der fø ger f r gsrev sor ovens 3 og 6 e er f ndre ovbestemme ser, e er R gsrev s onens opg ve med t yde b st nd t St tsrev sorerne, f. r gsrev sor ovens 8. Kr ter erne en større undersøge se k n være norm t ve, dvs. udtryk for, hvord n forho d sk være e er bør være, e er de k n h ve en mere ev uerende k r kter. Kr ter erne sk desuden være egnede. Kr ter ernes egnethed vurderes f rev sor ud fr deres re ev ns, forst e ghed, fu dstænd ghed, p de ghed og ob ekt v tet. METODER v s ge de rev s onsf g ge og s mfundsv densk be ge metoder, som nvendes forb nde se med n yser, der gennemføres som ed undersøge sen. Se ogs An ysedes gn. OPFØLGNING henv ser forb nde se med en større undersøge se t en f st procedure. N r R gsrev s onen h r fg vet beretn ngen t St tsrev sorerne, fg ver St tsrev sorerne bemærkn nger t beretn ngen og v deresender den t Fo ket nget. S mt d g beder St tsrev sorerne om m n sterens bemærkn nger t s gen. M n steren sk nden 2-4 m neder fg ve en m n sterredegøre se t R gsrev s onen og St tsrev sorerne. M n sterredegøre sen sk sv re p beretn ngens kr t kpunkter, nbef nger, konk us oner og forho de s g t St tsrev sorernes bemærkn nger. M n sterredegøre ser og R gsrev s onens opfø gn ngsnot ter opt ges St tsrev sorernes Ende g betænkn ng over st tsregnsk bet, som fg ves t Fo ket nget én g ng r gt, og som d nner b ggrund for Fo ket ngets godkende se f st tsregnsk bet for det p gæ dende f n ns r. PRODUKTIVITET dre er s g om t f det meste ud f de t gænge ge resurser. Det omf tter forho det me em de nvendte resurser og de everede resu t ter med hensyn t kv nt tet, kv tet og t d. Produkt v tet vedrører dermed forho det me em resurser og omf nget f yde ser. Resurserne bør t p sses behovet og udnyttes bedst mu gt, s der produceres f est mu ge yde ser forho d t resurse nvende sen. Se ogs Effekt v tet, Produkt v tets- n yser og Sp rsomme ghed. PRODUKTIVITETSANALYSER omf tter m nger f forho det me em en org n s t ons resurse nvende se ( nput) og dens produkt on (output) under hensyn t kv teten f produkt onen. Hens gten med en produkt v tets n yse er t vurdere, om org n s t onen producerer s meget som mu gt forho d t dens resurse nvende se e er nvender s f nput som mu gt t t evere et g vent output. Produkt ons n yser k n omf tte t dser e- n yser e er benchm rk ng me em f ere org n s tor ske enheder. Der k n ske nes me em p rt e e m nger, der omf tter bestemte nput (fx person eforbrug) e er output (fx en bestemt type yde ser), og m nger f den s m ede produkt v tet, der t stræber t m e det s m ede resurseforbrug (bygn nger, v rer, m sk ner, person e mv.) og den s m ede produkt on. Produkt v tets n yser k n nvendes som et redsk b t t fdække forbedr ngspotent er, som de undersøgte nst tut oner k n dr ge nytte f ved t mp ementere bedste pr ks s p et omr de. Se ogs Produkt v tet.