Tinglysningsafgiftsloven 1
This page intentionally left blank
Lilian Hindborg og Kirsten Nørgaard Indhold Tinglysningsafgiftsloven med kommentarer Afgift ved tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2007 3
Tinglysningsafgiftsloven med kommentarer 3. udgave, 1. oplag 2007 by Jurist- og Økonomforbundets Forlag Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, elektronisk, fotografisk eller anden gengivelse af eller kopiering fra denne bog eller dele heraf er ifølge gældende dansk lov om ophavsret ikke tilladt uden forlagets skriftlige samtykke eller aftale med Copy-Dan. Omslag: Morten Højmark Tryk: Narayana Press, Gylling Indbinding: Jysk Bogbind, Holstebro Printed in Denmark 2007 ISBN 978-87-574-1570-4 Jurist- og Økonomforbundets Forlag Lyngbyvej 17 Postboks 2702 2100 København Ø Telefon: 39 13 55 00 Telefax: 39 13 55 55 e-mail: forlag@djoef.dk www.djoef-forlag.dk 4
Indhold Indhold Indhold Forord... 9 Indledning... 11 Indledning Lynguide til erne i tinglysningsafgiftsloven... 15 Lynguide Nyttige adresser... 17 Tinglysningsafgiftsloven... 19 Tinglysningsafgiftsloven Kapitel 1. Afgiftspligtig tinglysning og registrering... 31 1... 31 1 A... 38 Kapitel 2. Afgiftens beregning, afgiftsgrundlag og afgiftssats... 41 2... 41 Til stk. 1... 41 Til stk. 2... 42 Til stk. 3... 43 3... 46 Til stk. 1... 47 Til stk. 2 og 3... 58 4... 61 Til stk. 2... 84 5... 91 Til stk. 1... 93 Til stk. 2... 109 Til stk. 3... 131 Til stk. 4... 139 Til stk. 5... 143 Til stk. 6... 156 Til stk. 7... 158 Til stk. 8... 161 5
5 A... 162 Til 5 a, stk. 1... 163 Til 5 a, stk. 2... 165 Til 5 a, stk. 3... 166 Til 5 a, stk. 4... 166 Til 5 a, skt. 5... 167 Til 5 a, stk. 6... 167 Til 5 a, stk. 7... 168 5 B... 170 6... 171 7... 173 Til stk. 1... 173 Til stk. 2.... 217 Til stk. 3... 219 8... 222 Til stk. 1... 222 Til stk. 2... 232 9... 238 10... 240 Til stk. 1... 240 Til stk. 2, 1. pkt.... 249 Til stk. 2, 2. pkt.... 249 Til stk. 2, 2. pkt., sidste led... 250 Til stk. 3.... 251 Til stk. 4... 253 Til stk. 5.... 253 11... 254 Til stk. 1... 254 Til stk. 2... 259 Til stk. 3... 259 12... 261 Til stk. 1... 261 Til stk. 2... 264 Til stk. 3... 265 13... 266 14... 270 Til stk. 1... 270 Til stk. 2... 274 15... 276 Til stk. 1... 276 6
Til stk. 2... 277 Kapitel 3. Afgiftspligtens indtræden... 279 16... 279 Til stk. 1... 279 Til stk. 2... 280 17... 281 Til stk. 1... 281 Til stk. 2... 281 Til stk. 3... 282 Kapitel 4. Afgiftsbetaling og afgiftshæftelse m.v.... 287 18... 287 19... 291 Til stk. 1... 291 Til stk. 2... 292 Til stk. 3... 296 20... 298 21... 300 Til stk. 1... 300 Til stk. 2... 300 Til stk. 3... 300 Kapitel 5. Afgiftsgodtgørelse... 303 22... 303 Til stk. 2... 306 23... 309 Til stk. 1... 310 Til stk. 2... 315 Til stk. 3... 315 Til stk. 4... 315 24... 317 Kapitel 6. Afgiftsmyndigheden og klagebestemmelser... 319 25, 26 og 27 ophævet... 319 Kapitel 7. Kontrolbestemmelser... 321 28... 321 Til stk. 1... 321 Til stk. 2... 321 7
29... 323 Kapitel 8. Straffebestemmelser m.v.... 327 30... 327 31... 329 Kapitel 9. Overgangs- og ikrafttrædelsesbestemmelser... 331 32... 331 33... 338 Oversigt 1 Oversigt 1... 339 Oversigt 2... 349 Oversigt 2 Fortegnelse over bilag... 351 Bilag, der ikke genoptrykkes... 352 Bilag 1... 353 Bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.... 353 Bilag 1 Bilag 2... 359 Tinglysningsafgift - afgiftsfritagelse - pant tinglyst efter 1. juli 2007... 359 Bilag 3... 369 Bekendtgørelse af lov om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.... 369 Bilag 3 Forkortelser... 379 Domsregister... 381 Afgørelser fra Landsskatteretten... 382 Afgørelser fra afgiftsmyndigheden... 385 Afgørelser fra afgiftsmyndigheden Stikordsregister... 391 Litteraturfortegnelse... 399 8
Forord Bogen om afgift ved tinglysning af registrering af ejer- og panterettigheder m.v. er blevet til i et samarbejde mellem Lilian Hindborg og Kirsten Nørgaard. Kirsten Nørgaard er hovedansvarlig for afsnittet om selskaber m.v., jf. 7, note 2-6, og Lilian Hindborg er hovedansvarlig for afsnittet om matrikulære ændringer m.v., jf. 5, note 18 og 7, note 1. Lilian Hindborg er dommer i Sønderborg. Hun har været medlem af flere udvalg i forbindelse med den papirløse tinglysning og afgifter og er med i dommerforeningens fagudvalg vedrørende tinglysning. Lilian Hindborg har undervist i mange år, herunder ved Århus Universitet, ligesom hun har været en efterspurgt underviser i afgiftsloven. Lilian Hindborg er herudover forfatter til bøger om gældssanering. Kirsten Nørgaard er fuldmægtig i Skatteministeriet. Hun har været sekretær for stempeludvalget, ligesom hun i forbindelse med sin tid i Skattedepartementet har arbejdet med de lovforslag, der blev til tinglysningsafgiftsloven og ændringen af stempelloven til en forsikringsaftalelov. Kirsten Nørgaard har undervist i tinglysningsafgiftsloven. Begge forfattere er medarbejdere ved Karnovs lovsamling. Bogen er 3. udgave af bogen om emnet, der blev udgivet i 2000. Den første bog blev til på grundlag af forarbejderne til loven, bekendtgørelsen og cirkulæret. Da der ingen praksis forelå, var 1. udgaven i det væsentlige baseret på eksempler og oversigter. Begge de nye udgave er derimod i stort omfang baseret på afgørelser og kendelser fra afgiftsmyndigheden og Landsskatteretten. Bogens målgruppe er alle, der beskæftiger sig med dokumenter, der skal tinglyses eller registreres. Tak til Inge-Lise Milwertz for kyndig sekretærbistand. Redaktionen er sluttet 1. juli 2007. Gråsten, juli 2007 Lilian Hindborg Birkerød, juli 2007 Kirsten Nørgaard 9
This page intentionally left blank 10
Indledning Indledning Indledning Indledning Bogen er en kommentar til loven om afgift ved tinglysning af registrering af ejer- og panterettigheder m.v. (tinglysningsafgiftsloven). Tinglysningsafgiftsloven har afløst den væsentligste del af stempelloven den 1. januar 2000, jf. lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. Tinglysningsafgiftsloven bygger på en model, hvor afgiften udløses ved anmeldelse til tinglysning eller registrering hos det offentlige af ejerskifte eller belåning af fast ejendom eller løsøre, herunder fly og skibe. Stempelafgiften er kun videreført for skadesforsikringer den 1. januar 2000, jf. lov nr. 383 af 2. juni 1999 om ændring af stempelafgiftsloven m.v. Der manglede kontrolmuligheder for de fleste dokumenters vedkommende, da afgiftens beregning og betaling blev ordnet af parterne selv. Der blev kun foretaget kontrol, hvis dokumentet passerede en anholdelsespligtig myndighed. I konsekvens heraf er alle dokumenter, der ikke skal tinglyses eller registreres, fritaget for stempelafgift, bortset fra skadesforsikringer, hvis stempelpligten er indtrådt fra og med l. januar 2000. Der henvises til 1. udgaven med hensyn til redegørelsen for stempeludvalgets arbejde og betænkning. Der henvises endvidere til 1. udgaven med hensyn til redegørelsen for det historiske forløb, hvor stempelloven har fungeret. Der henvises endvidere til 1. udgaven med hensyn til forarbejderne til loven, idet de særlige bemærkninger til lovforslaget blev gengivet som bilag. Derudover henvises til Folketingstidende 1998-99, spalterne 5354, 6938, 7035, A 4926, B 1108 (lovforslag 208 i bogen L 208). Skatteministeriets cirkulære nr. 147 af 23. september 1999 om afgift ved tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. er ophævet/erstattet af Tinglysningsafgiftsvejledningen, jf. SKM 2004.363.TSS Vejledning af 16. december 2003 og tidligere er ligeledes ophævet. 11