Årsafslutning 2018 Moms og afgifter

Transkript

1 Nyt fra Beierholm med værdifuld viden til vores kunder Årsafslutning 2018 Moms og afgifter I det følgende har vi kort omtalt forhold, der kan være relevante at overveje før udgangen af Vi har samlet informationen i 4 nyhedsbreve: Ansatte og skat Virksomhedsejer og skat Selskaber og skat Moms og afgifter. Vi håber, information kan være til nytte vi er naturligvis til rådighed for yderligere oplysninger eller drøftelse af muligheder for at optimere m.v. Salg af elektroniske ydelser til private Som led i EU s kommende momsreform indføres der med virkning fra 1. januar 2019 en række forenklinger i forbindelse med salg af elektroniske ydelser til privatpersoner i andre EU-lande. Som elektroniske ydelser anses bl.a. levering og hosting af websteder, levering af software via internettet, elektronisk levering af billeder, tekster, spil, musik, film og information m.v. Frem til 1. januar 2019 skal virksomheder, der sælger elektroniske ydelser til privatpersoner i andre EUlande, momsregistreres i det land, hvor privatpersonen er etableret. Momsregistreringen skal ske fra første salg via Mini-One-Stop-Shoppen (MOSS) i TastSelv. Derved skal momsangivelse og betaling af udenlandsk moms i de øvrige EU-lande ske via Skattestyrelsens hjemmeside. Samtidig har det hidtil været et krav, at fakturering skete efter fakturareglerne i købers hjemland. Regler gældende fra 1. januar 2019 Med lovændringen forenkles reglerne for salg af elektroniske ydelser til privatpersoner i andre EU-lande på følgende måde: Der indføres en nedre grænse for registrering, sådan at danske virksomheder ikke skal registreres i købers land, når den samlede omsætning til private i andre EU-lande ikke overstiger EUR årligt Danske virksomheder skal anvende de danske faktureringsregler ved salget til privatpersoner i andre EU-lande. Virksomheder, der overskrider registreringsgrænsen på EUR , skal fortsat registreres via MOSS samt angive og indberette den udenlandske moms via Skattestyrelsens hjemmeside. Momsfradrag i holdingselskaber I 2015 blev praksis for momsfradrag i holdingselskaber ændret, sådan at holdingselskaber, som aktivt foretog indgriben i administrationen af datterselskaber, havde fradrag for momsen af rådgiveromkostninger i forbindelse med købet af datterselskabet. Det var en forudsætning for momsfradraget, at holdingselskabet udstedte en faktura med moms for det udførte arbejde til datterselskabet. Momsfradraget kunne også opnås for generelomkostninger i holdingselskabet. Dog skulle der evt. reguleres skønsmæssigt for passiv kapitalanbringelse. Ved praksisændringen var SKAT dog af den opfattelse, at udlejning af fast ejendom, udlejning af driftsmidler samt salg af rengøringsydelser ikke kunne anses for indgriben i administrationen af datterselskabet og derfor ikke kunne berettige til momsfradrag i holdingselskabet. December Statsaut. revisor Asger Lehmann Høj, asg@beierholm.dk

2 Praksisændring på baggrund af en ny EU-dom En EU-dom fra 2018 slog imidlertid fast, at momspligtig udlejning af fast ejendom faktisk udgør indgriben i det pågældende datterselskab og dermed som udgangspunkt generer ret til fuldt momsfradrag for holdingselskabets udgifter. EU-Domstolen konkluderede således, at det ikke er arten af de leverede varer og/eller ydelser, som er afgørende for, hvorvidt holdingselskabet skal anses for at gribe ind i administrationen af datterselskaberne. Det afgørende i forhold til dette er derimod, hvorvidt de leverede varer og/eller ydelser er momspligtige eller ej. På baggrund heraf har Skattestyrelsen derfor nu udsendt endnu et styresignal, som præciserer, hvad der skal forstås ved indgriben i datterselskabernes administration. Momsfradragsret i et holdingselskab forudsætter herefter følgende 2 betingelser, som begge skal være opfyldt: Holdingselskabet skal gribe ind i administrationen af datterselskaberne og Holdingselskabet skal på foranledning af sin indgriben levere og fakturere momspligtige varer og/eller ydelser til datterselskaberne. I forhold til den første betingelse fastslår styresignalet, at der foreligger direkte eller indirekte indgriben i administrationen af et datterselskab, når et holdingselskab har bestemmende indflydelse i datterselskabet. Bestemmende indflydelse tager i den forbindelse udgangspunkt i definitionen i selskabsskattelovens 31 c, stk Holdingselskabet skal endvidere gøre den bestemmende indflydelse gældende ved direkte eller indirekte at påvirke beslutninger i relation til administrationen af det datterselskab, hvori kapitalandele besiddes. Det er ikke afgørende, hvor stor en kapitalandel holdingselskabet besidder. Det afgørende er, at den pågældende kapitalandel reelt sætter holdingselskabet i stand til at udøve indgriben i datterselskabet. I forhold til den anden betingelse skal de momspligtige leveringer af varer og/eller ydelser ske som en konsekvens af den indgriben, som holdingselskabet foretager i datterselskabets administration. De fakturerede momspligtige leverancer skal endvidere have en vis permanent karakter, og der skal være en direkte sammenhæng mellem leverancerne og vederlaget herfor. Herefter har et holdingselskab følgende fradragsret for moms af omkostninger afholdt i forbindelse med erhvervelse og besiddelse af kapitalandele i datterselskaber: Fuld fradragsret, når holdingselskabet udelukkende foretager momspligtige leverancer til de datterselskaber, som omkostningerne vedrører Delvis fradragsret efter en omsætningsfordeling, når holdingselskabet både foretager momspligtige leverancer samt momsfrie leverancer omfattet af momslovens 13 til de datterselskaber, som omkostningerne vedrører Delvis fradragsret efter et skøn, når omkostningerne vedrører både datterselskaber, som holdingselskabet foretager momspligtige leverancer til, og datterselskaber, hvortil holdingselskabet ikke foretager leverancer omfattet af momsreglerne. Genoptagelse Hvis hidtidig praksis samlet set har været ugunstig for et holdingselskab, er det muligt at anmode om genoptagelse af momstilsvaret. Anmodning om ekstraordinær genoptagelse kan ske fra og med 1. januar Anmodningen om ekstraordinær genoptagelse skal være modtaget hos Skattestyrelsen senest d. 16. april Salg af varer i nær tilknytning til undervisning Skattestyrelsen har, på baggrund af en EU-dom fra maj 2017, udsendt et styresignal, som ændrer dansk praksis for momsbehandling i forbindelse med salg af varer og ydelser, som er produceret af elever i forbindelse med momsfritaget undervisning. Reglerne og hidtidig dansk praksis Efter momsreglerne er visse former for undervisning fritaget for moms. Momsfritagelsen dækker også levering af varer og ydelser i nær tilknytning til undervisningen. Varer og ydelser anses for at være i nær tilknytning til undervisningen, når disse er uomgængeligt nødvendige for gennemførelsen af den momsfritagne undervisning. Efter dansk praksis er undervisningsinstitutioners salg af elevproducerede varer og ydelser som udgangspunkt ikke anset for at være uomgængeligt nødvendig for gennemførelsen af den momsfritagne undervisning. Dette gælder også i de situationer, hvor eleverne står for salget. Salg af elevproducerede varer og ydelser har derfor indtil nu været momspligtige. Praksisændringen EU-dommen ændrer dansk praksis for, hvornår varer og ydelser er leveret i nær tilknytning til momsfritaget undervisning. Skattestyrelsen understreger, at salg af elevproducerede varer og ydelser er uomgængeligt nødvendige, når disse salgsaktiviteter har en sådan art og kvalitet, at det ikke uden at foretage disse kunne være sikkert, at den momsfritagne undervisning vil have en tilsvarende 2

3 værdi for eleverne. Elevernes deltagelse i salgsaktiviteterne skal således være afgørende for undervisningen. Eleverne skal derfor være aktivt involveret i salget af varerne og ydelserne, hvor de, under instruktion og vejledning af underviserne, tilegner sig en læring om faget i en praktisk sammenhæng. Styresignalet opremser en række ikke-udtømmende eksempler på situationer, hvor salg af elevproducerede varer og ydelser kan momsfritages: Elevers salg af trævarer til eksterne, som produceres i undervisningen på en produktionsskole Elevers udførelse af klipninger på eksterne kunder på en frisørskole Elevers udførelse af kosmetologiske behandlinger på eksterne kunder på en kosmetologskole Elevers salg af kager til tredjemand, som er produceret i undervisningen på en bager- og konditorskole Elevernes fremvisning af tøj, brugskunst m.v., som er fremstillet i undervisningen på en designskole i forbindelse med afholdelse af egne arrangerede modeshows mod deltagerbetaling. Ud over krav om elevernes aktive deltagelse i salgsaktiviteterne er det endvidere en forudsætning for momsfritagelse, at de elevproducerede varer og ydelser sælges til priser, som svarer til fremstillingsprisen eller lavere, samt at varerne og ydelserne ikke udbydes på samme professionelle måde, som erhvervsdrivende udbyder tilsvarende varer og ydelser. Den sidste forudsætning er opfyldt, når det klart fremgår for kunderne, at varerne og ydelserne er elevproducerede, hvorfor en væsentlig risiko for større fejlmargin må forventes. Endvidere indgår det i vurderingen, hvorvidt undervisningsinstitutionen uden varsel frit kan vælge at aflyse en indgået aftale om levering, samt i hvilket omfang salget af varerne og ydelserne markedsføres. Genoptagelse Hvis hidtidig praksis samlet set har været ugunstig for en undervisningsinstitution, er det muligt at anmode om genoptagelse af momstilsvaret. Anmodning om ekstraordinær genoptagelse kan ske fra og med 4. maj Anmodningen om ekstraordinær genoptagelse skal være modtaget hos Skattestyrelsen senest d. 29. april Ændring af praksis for kursusvirksomhed Skatterådet har afgivet et bindende svar, som fastslår, at en privat kursusvirksomheds undervisning i mindfulness er momsfri, idet undervisningen kan sidestilles med den undervisning, som foregår på momsfrie aftenskoler og samtidig primært retter sig mod privatpersoner. I den konkrete sag er der tale om en erhvervsdrivende fond, som driver kursusvirksomhed med bl.a. undervisning i mindfulness. Deltagerne på kurserne er primært personer, som til dagligt varetager jobs, hvis udførelse indebærer fokus på andre mennesker. Det kan f.eks. være undervisere på skoler og gymnasier m.v., pædagoger, læger, sygeplejersker, psykologer og selvstændigt erhvervsdrivende. Der kan dog også deltage privatpersoner. Betingelser for momsfri undervisning Efter momslovens regler er skoleundervisning, undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, fritaget for moms. Momsfritagelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært er rettet moms virksomheder og institutioner. Skatterådet anfører, at følgende 7 betingelser skal være opfyldt, for at undervisningen er skolemæssig og dermed momsfritaget: Der skal foreligge et lærer-elev forhold Der skal være tale om undervisning af enkeltpersoner eller holdundervisning Underviseren skal have en relevant uddannelse og/eller relevant erhvervsmæssig erfaring i det, der undervises i Der skal undervises i et nærmere afgrænset fag eller emne Undervisningen skal have et indhold og niveau svarende til, hvad der udbydes på momsfritagne skoler eller universiteter Der skal foreligge en plan for undervisningen, som er udtryk for en gradvis stigende faglighed/udfordring. Det betyder, at undervisningen skal have til formål at udvikle deltagernes kundskaber m.v. inden for det fag eller afgrænsede emne, der undervises i Der skal foreligge et væsentligt element af undervisning. Skatterådets konklusion Skatterådet kommer i den konkrete sag frem til, at fondens kursusvirksomhed har karakter af anden skolemæssig undervisning og dermed opfylder betingelser for at være omfattet af momsfritaget undervisning. Skatterådet lægger herunder vægt på, at sammenlignelige kurser udbydes momsfrit på aftenskoler og folkeuniversitetet, hvorfor fondens undervisning kan sidestilles hermed. 3

4 Da kursusgebyret faktureres til den enkelte kursusdeltager (og ikke f. eks. dennes arbejdsgiver), konkluderer Skatterådet, at kursusaktiviteten ikke primært retter sig mod virksomheder og institutioner, hvorfor undervisningen efter en samlet vurdering er momsfritaget. Moms af gavekort Skatteministeriet har fremlagt et lovforslag omkring ændringer af reglerne for moms ved udstedelse af gavekort og vouchers med virkning fra 1. januar En vedtagelse af lovforslaget, som det foreligger, vil medføre, at der i højere grad skal opkræves moms på gavekortets udstedelsestidspunkt i stedet for på gavekortets indløsningstidspunkt. Nuværende regler Som reglerne er i dag, skal der i mange tilfælde først betales moms, når gavekortet indløses. Det gælder, når følgende er gældende: Gavekortet kan anvendes til både momspligtige og momsfrie varer/ydelser, eller Gavekortet kan anvendes i flere virksomheder (forskellige CVR-numre), eller Gavekortet kan anvendes i udlandet eller Gavekortet kan indløses til kontanter. Lovforslaget Lovforslaget lægger op til en ændring, således at der efter lovens vedtagelse, først skal opkræves moms på indløsningstidspunktet for gavekortet, når: Gavekortet kan anvendes til køb af både momspligtige og momsfrie varer/ydelser, eller Gavekortet kan indløses til kontanter, eller Gavekortet også er gældende i udlandet. Der er tale om implementering af EU-harmoniserede regler, som vil ramme danske virksomheder hårdere end mange af de øvrige EU-lande. Det skyldes, at de fleste EU-lande har differentieret momssatser, hvilket medfører, at når der udstedes gavekort, kan momssatsen på udstedelsestidspunktet typisk ikke fastslås. Det indebærer, at der først skal betales moms på indløsningstidspunktet. I Danmark har vi kun én momssats, og dermed kan det ofte fastslås, hvad momssatsen er allerede på udstedelsestidspunktet, medmindre gavekortet også kan anvendes til momsfrie køb eksempelvis tips og lotto. Skærpelse af reglerne Der er klart tale om en skærpelse af reglerne. Dels får SKAT momsen hurtigere (og dermed får virksomhederne ikke likviditetsfordelen), og dels lægges der i lovforslaget op til, at der skal betales moms af ikke indløste gavekort. I praksis betyder det således, at momsen ikke kan tilbagereguleres på ikke indløste gavekort. Dette betyder meget i praksis, da en stor del af alle gavekort aldrig indløses. Ikrafttrædelse Skatteministeriet lægger op til, at reglerne skal gælde fra og med 1. januar Det betyder således, at gavekort, der gives i julegave i 2018, er omfattet af de nuværende regler, mens gavekort udstedt efter ikrafttrædelsen vil være omfattet af de nye og skærpede regler. Sanering af punktafgifter Som led i regeringens aftale om sanering af bøvlede og byrdefulde afgifter er der indgået aftale om sanering af en række punktafgifter: Vægtafgiften bortfalder for godkendte traktorer og påhængsvogne Forhøjelse af ølmoderationsordningen Forhøjelse af bundgrænse for bamseafgiften (afgift på konkurrencer uden indsats) Afskaffelse af afgift på kaffeerstatning Afskaffelse af krav om banderolering af cigaretpapir Afskaffelse af afgiften på visse former for snus Afgiftsfritagelse af visse vafler Afgiftsfritagelse af offentlige prøveudtagninger (øl, vin, spiritus) Afskaffelse af fradrag for chokoladeovertræk Forenkling af afgift på is med tilsatte varer Forenkling af afgiftsafregning af is-miks. Vi informerer løbende, i takt med at lovforslagene fremlægges Energi- /miljøafgifter satser og godtgørelsessatser Elafgift Elektricitet til procesformål kan godtgøres ud fra nedenstående satser i samme omfang, som virksomheden har fradrag for moms. Liberale erhverv omfattet af bilag 1 til elafgiftsloven kan dog ikke få godtgjort elektricitet til proces. Elafgift 91,4 92,4 - EU s minimumsafgift -0,4-0,4 Elafgift til godtgørelse 91,0 92,0 Med energiaftalen af 29. juni 2018 er det aftalt, at elafgiften i 2019 nedsættes med 4 i 2018-niveau. Det svarer til, at elafgiften nedsættes fra 92,4 til 88,4 i Nedsættelsen er endnu ikke vedtaget ved lov, men forventes vedtaget i 2. halvår 2018, sådan den kan have virkning fra 1. januar 4

5 Elvarmeafgiften af el, der anvendes til opvarmning, komfortkøling samt opvarmning af vand kan godtgøres efter nedenstående satser efter konkret måling. Godtgørelsesmuligheden gælder for alle momsregistrerede virksomheder herunder liberale erhverv. Elafgift til varme, komfortkøling og varmt vand 65,7* 66,5 * Godtgørelsen på 65,7 er gældende fra 1/ Fra 1/1-30/4 var godtgørelsessatsen 50,7. Det er en betingelse for godtgørelse af elafgift, at elleverandøren har anført kundens CVR-nr. på fakturaen. Vandafgift Vandafgiften kan godtgøres for alle momsregistrerede virksomheder, i samme omfang som virksomheden har fradrag for moms. Vandafgift DKK 6,37/m3 DKK 6,37/m 3 Brændsler gas, kul og olie Momsregistrerede virksomheder kan få tilbagebetalt afgiften af virksomhedens forbrugte afgiftspligtige brændsler, der anvendes til procesformål. Tilbagebetalingen kan som udgangspunkt ikke finde sted for brændsler, som forbruges til rumvarme og varmt vand og motorbrændstof. Afgiftsgodtgørelsen kan foretages med den procentandel af afgiften på brændslet, der fremgår af dette skema: Gasafgift 91,90% 91,99% Mineralolieafgift 91,90% 91,99% Kulafgift 91,90% 91,99% Landbrugsvirksomheder kan dog fratrække 98,20% af energiafgiften. 5