Varmeforsyningsvirksomhedernes selvevaluering i revisors opgave

Transkript

1 Varmeforsyningsvirksomhedernes selvevaluering i revisors opgave Indledning - baggrund for selvevalueringen Alle varmeforsyningsvirksomheder skal inden 1. december 2012 foretage en selvevaluering af virksomhedens overholdelse af varmeforsyningslovens regler om priser. Det er virksomhedens ledelse der foretager selvevaluering på grundlag af en rapport med en vurdering af overholdelsen af reglerne i de seneste tre budget- og priseftervisningsperioder. Denne rapport eller revisionsberetning udarbejdes af en uafhængig revisor, som også erklærer sig om virksomhedens overholdelse af varmeforsyningslovens regler om priser ved udarbejdelsen af priseftervisning, budgetter og andre oplysninger. Selvevalueringens formål og indhold Ved selvevalueringsbekendtgørelsen udmøntes hjemlen i 23 b, stk. 9, i lov om varmeforsyning. Baggrunden for selvevalueringen er Energitilsynets regnskabsgennemgang af varmeforsyningsvirksomhederne i Region Midtjylland, som har ført til, at det blev fundet nødvendigt at gennemføre en lignende analyse af de resterende virksomheders regnskabsaflæggelse. Rigsrevisionen har i den forbindelse påpeget, at gennemgangen af de resterende værker bør afsluttes snarest af hensyn til de forbrugere, der har betalt for høje priser. Det afgørende er således, at der bliver ryddet op bagudrettet i varmeforsyningsvirksomhedernes regnskaber. Alle værker ikke blot de resterende skal gennemgås, jævnfør høringsnotatet til bekendtgørelsen. Selvevalueringen skal ledsages af en rapport og en erklæring fra en statsautoriseret revisor. Virksomhederne er efter bekendtgørelsen forpligtet til at foretage en selvevaluering én gang. Efter denne særlige evaluering af varmeforsyningsvirksomhedernes overholdelse af reglerne, er det op til Energitilsynet på ny at vurdere grundlaget for det fremtidige tilsyn. Det vil sige, om der er behov for yderligere selvevalueringer. Bekendtgørelsen bliver som udgangspunkt automatisk ophævet 31. december Selvevalueringen vedrører varmevirksomheders anmeldelse af budgetter og priseftervisninger over en 3-årig periode. Dette skyldes, at det er Energitilsynets erfaring fra gennemgangen af varmevirksomheder i Midtjylland, at der forekommer fejl, som vil kunne korrigeres ved at se på fjernvarmeværkernes regnskabsaflæggelse over en periode. Det kan f.eks. dreje sig om vedvarende over- eller underdækninger på trods af nulbudgettering. Varmevirksomheden forpligtes til at lade en uafhængig revisor forestå selvevalueringens regnskabsmæssige del. Varmevirksomheder har efter de nugældende regler pligt til at lade en revisor erklære sig om de årlige priseftervisninger til Energitilsynet. Gennemgangen af Midtjylland har imidlertid også vist, at det kan være hensigtsmæssigt med en gennemgang og vurdering af regnskabsaflæggelsen, selvom denne er udført i samarbejde med varmevirksomhedens sædvanlige revisor. Jess Møller Carlsen :56

2 Der er stillet krav om, at den revisor, som virksomheden anvender til selvevalueringen, ikke i øvrigt har opgaver for virksomheden samt har dokumenteret erfaring med regnskaber efter varmeforsyningsloven. Selvevalueringsbekendtgørelsen indeholder en revisionsinstruks til anvendelse ved revisors arbejde med virksomhedens selvevaluering. Reglerne indeholder krav om, at ledelsen skal redegøre for resultatet af revisors arbejde, samt hvordan ledelsen vil rette op på eventuelle forhold. Fremgangsmåde ved selvevalueringen Følgende arbejdshandlinger skal gennemføres før selvevalueringen kan afsluttes: Indsamling af dokumentation som beskrevet i artiklen i Dansk Fjernvarme nr. 4 o Priseftervisninger for de 3 år, med revisionserklæringer fra 2010 eller tidligere o Oversigt over anmeldelser til Energitilsynet med anmeldelsesdatoer o Budgetter for selvevalueringsperioden evt. godkendt afvikling af overdækning o Anlægskartotek for perioden o Henlæggelsesplan for perioden o Oversigt over værdipapirbeholdning o Oversigt over indskudskontoen (indskudskapitalen), kun egentlige indskud o Oversigt over eventuelt indregnede skattebeløb med dato for indregning o Årsrapporter for selvevalueringsperioden o Saldobalancer fra bogføringen for de 3 år selvevalueringen dækker Indgå aftale med selvevalueringsrevisor Revisor udarbejder selvevalueringsrapport eller revisionsberetning Revisor afgiver erklæring om resultatet af selvevalueringsrapporten Fjernvarmeforsyningens ledelse udfylder selvevalueringsskemaet og indsender det Sekretariatet for Energitilsynet kvitterer for modtagelsen af selvevalueringen Fjernvarmeforsyningerne vil kunne iværksætte nogle af tiltagene sideløbende. Indhold af selvevalueringsrapporten Det er virksomhedens ledelse, der foretager selvevaluering på grundlag af revisors rapport med en vurdering af overholdelsen i de seneste tre budget- og priseftervisningsperioder. Denne rapport eller revisionsberetning udarbejdes af en uafhængig revisor, som også erklærer sig om virksomhedens overholdelse af varmeforsyningslovens regler om priser ved udarbejdelsen af priseftervisning, budgetter og andre oplysninger. Jess Møller Carlsen :56

3 Hovedpunkterne i revisors rapport opsummeres efterfølgende i revisors erklæring og vil som minimum omhandle følgende forhold: Gennemgang af priseftervisninger, budgetter og andet grundlag for prisfastsættelsen og den anvendte regnskabspraksis ved udarbejdelsen af opgørelserne Kontrollere om over-/underdækning er opgjort efter varmeforsyningslovens regler Påse virksomhedens: 1. anmeldelser til Energitilsynet 2. indregning af over-/underdækninger i budgetter og priseftervisninger 3. afskrivninger og opgørelse af anlægssum 4. henlæggelser 5. eventuel værdipapirbeholdning 6. indskudskapital 7. skattebeløb 8. afstemning til ekstern årsrapport Nedenfor behandles udvalgte afsnit i revisionsinstruksen, som danner grundlag for udarbejdelse af selvevalueringsrapporten (revisionsberetningen). Korrekte anmeldelser til Energitilsynet Revisor skal påse at budgetter, priser og priseftervisninger er anmeldt i overensstemmelse med anmeldelsesbekendtgørelsens regler. Det er vigtigt at påse, om varmepriserne er fastsat og anmeldt korrekt på grundlag af budgetterne. Korrekt behandling af over-/underdækning i budgetter og ved fastsættelse af priser I priseftervisningen konstaterer varmeforsyningen om årets opkrævede priser giver over- eller underdækning af årets faktisk konstaterede omkostninger. Revisor skal påse om disse over- eller underdækninger afvikles korrekt over for forbrugerne. En korrekt afvikling vil indebære at over-/underdækningen indregnes i budgettet for det følgende år at varmepriserne beregnes og anmeldes så omkostninger og indtægter balancerer i budgettet at der er en skriftlig godkendelse fra Energitilsynet, hvis afviklingen sker over flere år Gennemgangen vil som udgangspunkt kun omfatte afvikling og kontrol af over- eller underdækninger i selvevalueringsperioden. Hvis gennemgangen afdækker forhold, som vedrører tidligere perioder, skal undersøgelsen udstrækkes til disse perioder, men alene for de relevante forhold. Det forudsætter dog, at undersøgelsen er nødvendig for at kunne rådgive virksomheden korrekt med hensyn til, hvordan fejlene skal rettes. Jess Møller Carlsen :56

4 Korrekt opgørelse af afskrivninger Revisor skal påse om afskrivningerne er opgjort korrekt, hvilket vil indebære at afskrivningerne beregnes med korrekt periode og procent ifølge afskrivningsbek. at afskrivningerne opgøres på grundlag af de konstaterede anlægssummer for de enkelte år at afskrivningerne er ens i budget og priseftervisning, og afvigelser forklares at anlægskontoens værdi ved årets begyndelse svarer til værdien ved udgangen af året før at der ikke er sket opskrivninger af anlægskontoen at der er sket fradrag i anlægskontoen af henlagte beløb i det år, hvor anlægget idriftsættes at der er sket fradrag i anlægskontoen af engangsbetalinger tilslutningsbidrag m.v. at anlægsværdierne behandles korrekt ved fusion med eller overtagelse af varmeforsyninger Anlægssummer, der ikke er afskrevet fuldt ud ved selvevalueringsperiodens start, skal som minimum dokumenteres i form af et anlægskartotek, som vil omfatte aktiver købt før selvevalueringsperiodens start. Korrekt behandling af henlæggelser Revisor skal påse om henlæggelserne er opgjort og afvikles korrekt, hvilket vil indebære at henlæggelserne er beregnet korrekt fsva. periode og procent ifølge afskrivningsbek. at henlæggelserne indgår i budget anmeldt til Energitilsynet at der er anmeldt en investerings- og henlæggelsesplan at henlæggelse i budget og priseftervisning er ens, eller at der er redegjort for forskellen at henlæggelser anvendes til formålet og der sker fradrag i anlægskontoen ved idriftsættelse at der redegøres for tilbageførte henlæggelser og oplyses om årsagen til tilbageførslen I det omfang priseftervisningerne indeholder henlæggelser fra før selvevalueringsperiodens start, skal disse henlæggelser gennemgås på tilsvarende vis. Korrekt opgørelse af indskudskapital Revisor skal påse om indskudskapitalen er opgjort korrekt, hvilket vil indebære at indskudskapitalen ved årets start svarer til indskudskapitalen ved udgangen af året før at indskudskapitalen kun omfatter indskud fra ejerne en kontrol af om der er indregnet forrentning af indskudskapital, og om den er godkendt en kontrol af at indskudskapitalen ikke indeholder engangsbetalinger (tilslutningsbidrag mv.) Indskudskapitalen vil enten kunne dokumenteres ved et årsregnskab pr. 1. marts 1981 eller ved henvisning til bestemmelser om indskud i vedtægterne. Jess Møller Carlsen :56

5 Oplysninger om skattebeløb indregnet i varmeprisen Revisor oplyser, på grundlag af gennemgangen af anmeldelserne, om der har været indregnet skattebeløb i varmeprisen. For så vidt angår tiden før de tre selvevalueringsår vil forsyningens egne oplysninger kunne anvendes uden særskilt kontrol. Afstemning af priseftervisningernes oplysninger til årsrapporterne Denne afstemning vil især være relevant, hvor en kommunal forsyning er udskilt i et særskilt selskab. Energitilsynet har konstateret store problemer ved disse udskillelser. I nogle tilfælde vil afstemningen være erstattet af eller suppleret med en omkostningsfordeling, som danner grundlag for oplysningerne i såvel budget som priseftervisning. Omkostningsfordelingen vil for eksempel være relevant hvor forsyningen ikke indregner resultatet af el-produktion i varmepriserne. To andre eksempler er varme produceret ved industriel overskudsvarme eller på affaldsafbrændingsanlæg. Sammenfatning Revisors opgave er altså at udarbejde en rapport eller revisionsberetning om virksomhedens overholdelse af varmeforsyningslovens regler om priser ved anmeldelsen af priseftervisninger, budgetter og andre oplysninger. Rapporten skal redegøre for konstaterede fejl og revisors vurdering af fejlene. Denne vurdering skal beskrive, hvordan forsyningen kan rette op på forholdene og sørge for, at reglerne efterleves fremover. Alle fejl, også fejl som ikke fører til forbehold eller supplerende oplysninger i revisorerklæringen, skal fremgå af rapporten/revisionsberetningen. Sammen med rapporten erklærer revisor sig over for Energitilsynet om resultatet af gennemgangen. Det er, som tidligere nævnt, virksomhedens ledelse, der foretager selvevaluering på grundlag af rapporten med en vurdering af overholdelsen af reglerne med anvisninger på, hvordan eventuelle fejl rettes, og hvordan fejlene undgås i fremtiden. Jess Møller Carlsen :56