Mens vi venter på ny regulering. Omlægning af regnskabsår 13. juni 2016

Transkript

1 Mens vi venter på ny regulering Omlægning af regnskabsår 13. juni 2016

2 Præsentation af os Kim Kirk Kaiser Executive Director Søren Peter Nielsen Partner, statsaut. revisor Power & Utilities, Tax Power & Utilities, Assurance Medlem af EY s Energi & Forsyning Forfatter til faglige artikler inden for energi- og forsyningsområdet Foredragsholder vedrørende forsyningsområdet Har arbejdet med selskabsgørelse og omstrukturering af kommunale og private forsyningsvirksomheder siden 1999 Indgående kendskab til vandsektorens skattesager (rådgiver for Hjørring Vandselskab A/S, som er én af de 2 prøvesager, som afventer behandling i Østre Landsret) Medlem af EY s Energi & Forsyning Forfatter til faglige artikler inden for energiog forsyningsområdet Medlem af Energitilsynets Benchmarkingekspertgruppe Har arbejdet med selskabsgørelse og omstrukturering af kommunale og private forsyningsvirksomheder siden 1998 Rådgiver DANVA og Dansk Fjernvarme om regnskabs- og reguleringsmæssige forhold Formand for FSR s forsyningsgruppe Rådgiver om skattemæssige forhold m.v. overfor DANVA, Dansk Fjernvarme og Dansk Energi Page Mens vi venter på ny regulering omlægning af regnskabsår

3 Dagsorden Selskabsretlige regler Regnskabsaflæggelse og oplysninger i regnskabet Ændring af det skattemæssige indkomstår Page 3

4 Omlægning af regnskabsår Moderniseret regulering i fjernvarmesektoren Reformoplæg for regulering af fjernvarmesektoren Drejebog for omlægning af regnskabsår Standardregnskaber for varmevirksomheder Lovsamling fra EY Årsregnskabslovens regler Page 4

5 Selskabsretlige regler Beslutningsprocessen Hvis vedtægter ikke indeholder regulering af ændring af regnskabsåret, er der tale om en generalforsamlingsbeslutning Hvis selskabets vedtægter indeholder bestemmelser om, hvilke personer der kan vedtage ændringer til visse forhold, kan der alt efter indholdet ske ændring, uden at det skal over generalforsamlingen Frivillig omlægning af regnskabsår Lovbestemt omlægning af regnskabsår Fordele/ulemper ved omlægning af regnskabsår Page 5

6 Regnskabsaflæggelse Regnskabsår alle fjernvarmeselskaber skal fremadrettet følge kalenderåret Andelsselskaber omfattet af lov om erhvervsdrivende virksomhed Dattervirksomheder samme regnskabsår som modervirksomhed Page 6

7 Regnskabsaflæggelse Omlægning af regnskabsår Regnskabsår maks. 12 måneder Undtagelse ved etablering af nye koncernforhold Eksempel på omlægning Nuværende regnskabsår 1/7-30/6 Kommende regnskabsår 1/1-31/12 Første nye regnskabsår vil dække perioden 1/7-31/12 Kommende regnskabsår vil dække den fulde periode 1/1-31/12 Page 7

8 Regnskabsaflæggelse Ændring af sammenligningstal H: Der skal ske tilpasning af sammenligningstal U: Ved ændring af regnskabsår kan det undlades at ændre sammenligningstallene Begrundes konkret og fyldestgørende i anvendt regnskabspraksis Der skal i anvendt regnskabspraksis beskrives konkret og fyldestgørende, at der er foretaget omlægning af regnskabsår Beskrivelse af påvirkning på resultat og egenkapital Page 8

9 Regnskabsaflæggelse Anvendelse af standardkontoplan Selskabets kontoplan skal tilrettes, så den følger en standardiseret kontoplan Regulator lægger op til, at standardkontoplanen baseres på Dansk Fjernvarmes standardkontoplan Konteringsvejledning Behandling af IPO Prisfastsættelse mellem koncernselskaber (TP) Page 9

10 Regnskabsaflæggelse Mulige konsekvenser af anvendelse af standardkontoplan Ensartede afskrivningsperioder for samme type af anlægsaktiver Opgørelse af et pris-og levetidskatalog (forslag i rapporten) Vil medføre, at selskaberne skal opgøre deres nuværende anlægsaktiver pr. aktiv Kostpris Anskaffelsesår Bogført værdi Page 10

11 Anvendelse af økonomiske data Økonomiske data skal kunne anvendes til følgende rapportering: Budgetlægning (drift, likviditet og finansiering) Perioderegnskabsopfølgning Årsregnskaber Benchmarking Indberetninger til Energitilsynet Skatteopgørelser Hensigtsmæssigt at følge følgende Sammenfald i perioder Samme kontoplan og konteringsregler Direkte afstemmelig mellem ovenstående rapporteringer Page 11

12 Budgetter Budgettering Budgetperioder Opdeling indenfor året - opfølgning Antal år Budgettyper - drift, investering og finansiering Regnskabs- og konteringsprincipper Detaljeringsgrad Budgetindhold Beretning Budgetteringsprincipper Drift, balance og finansiering Page 12

13 Anmeldelse af data til myndigheder Samme frister som hidtil for anmeldelser til Energitilsynet Ændring af regnskabsår til kalenderår vil medføre ændringer til fristerne for det enkelte selskab Priseftervisning skal ved kalenderåret anmeldes 15. september det efterfølgende år Budgetanmeldelse inden budgettets ikrafttræden, dvs. 31/12 Anmeldelse af priser inden prisens ikrafttræden, dvs. 31/12 Page 13

14 Omlægning af indkomstår Page 14

15 Ændring af det skattemæssige indkomstår Den politiske aftale indeholder ikke krav om omlægning af det skattemæssige indkomstår Det skattemæssige indkomstår skal ikke nødvendigvis være sammenfaldende med regnskabsåret, men dette er klart mest hensigtsmæssigt Manglende sammenfald => ekstra regnskabsmæssig periodeopgørelse, som er sammenfaldende med indkomståret. Med mindre der kommer en særbestemmelse, så gælder de almindelige regler for omlægning af indkomstår Page 15

16 Ændring af det skattemæssige indkomstår Ganske simple grundregler: Meddelelse til SKAT inden udløbet af det indkomstår, som ønskes omlagt Hvis indkomståret normalt slutter den 30. maj, så skal der gives meddelelse inden den 30. maj Et indkomstår må ikke dubleres eller springes over Omlægningsåret kan gøres kortere eller længere end det sædvanlige Kortere eller længere end 12 måneder Page 16

17 Ændring af det skattemæssige indkomstår som bliver en anelse abstrakt Bagudforskudt- eller fremadforskudt indkomstår? Den 1. april er afgørende Indkomståret 2017 (bagudforskudt) starter 2/ (eller senere i 2016) og slutter normalt 12 måneder senere 1/ / / / / kalenderåret Indkomståret 2017 (fremadforskudt) starter 2/ (men senest 1/4 2017) og slutter normalt 12 måneder senere Page 17

18 Ændring af det skattemæssige indkomstår Hvordan virker reglerne i praksis Flertallet af varmeværker, som ikke følger kalenderåret, har årsafslutning 30. maj (dvs. bagudforskudt indkomstår) Meddelelse til SKAT Inden udløb af normalt Indkomstår!!! 1/ / / / / Indkomståret 2016 (1/ /5 17) Indkomståret 2017 er startet den 1/6 16 og slutter normalt den 30/5 17 Indkomståret 2018 (1/ /5 17) En omlægning af indkomståret 2017, til kalenderår kan kun ske ved at forlænge indkomståret 2017 til den 31/ Indkomståret 2018 (1/ /12 18) Indkomstår må ikke dubleres, der kan ikke være 2 indkomstår 2017 Page 18

19 Ændring af det skattemæssige indkomstår Hvordan virker reglerne i praksis Varmeværker, som har årsafslutning 30. september (dvs. bagudforskudt indkomstår) Meddelelse til SKAT Inden udløb af normalt Indkomstår!!! 1/ / / / / Indkomståret 2015 (1/ /9 15) Indkomståret 2016 er startet den 1/10 15 og slutter normalt den 30/9 16 Indkomståret 2017 (1/ /9 17) En omlægning af indkomståret 2017, til kalenderår kan ske ved at forlænge indkomståret 2016 til den 31/ Indkomståret 2017 (1/ /12 17) Page 19

20 Ændring af det skattemæssige indkomstår Hvordan virker reglerne i praksis Varmeværker, som har årsafslutning 31. marts (dvs. fremadforskudt indkomstår) Meddelelse til SKAT Inden udløb af normalt Indkomstår, MEN uklar regel, så inden den 31/12(!!!) 1/ / / / Indkomståret 2015 (1/ /3 16) Indkomståret 2016 er startet den 1/4 16 og slutter normalt den 31/3 17 Indkomståret 2017 (1/ /3 18) En omlægning af indkomståret 2017, til kalenderår kan ske ved at forkorte indkomståret 2016 til den 31/ Indkomståret 2017 (1/ /12 17) Page 20

21 Ændring af det skattemæssige indkomstår Konsekvenser ved omlægning Indkomstopgørelsen foretages på baggrund af sædvanlige principper baseret på indkomsten i indkomståret (omlægningsperioden) Omlægning af bagudforskudt indkomstår normalt 30/5 til kalenderår ved forlængelse af indkomståret 2017 giver en indkomstperiode på 19 måneder 31/ / / / / Omlægning af fremadforskudt indkomstår 1/4 til 31/3 - til kalenderår ved afkortning indkomståret 2016 giver en indkomstperiode på 9 måneder Page 21

22 Ændring af det skattemæssige indkomstår Konsekvenser ved omlægning Større / mindre indkomstgrundlag som følge af periodens længde Eksempelvis, hvis en forlængelse betyder medregning af en ekstra acontoopkrævning Driftsmæssige udgifter m.v. kan fradrages for hele perioden Skattemæssige afskrivningsprocenter m.v. påvirkes ikke Konkret betyder det, at I kan have en skattepligtig indkomst på 18 måneder (eller 9 ved fremadforskudt), som kun kan nedbringes med normale skattemæssige afskrivninger for 1 indkomstår Page 22

23 Ændring af det skattemæssige indkomstår Koncerntilhørsforhold Samtlige selskaber i sambeskatningen skal have samme indkomstår Indgår det skattepligtige varmeselskab i en sambeskatning, vil det således som udgangspunkt være nødvendigt at ændre indkomståret for samtlige sambeskattede selskaber (medmindre andet måtte følge af den endelige lovændring) Frist Husk anmodninger på disse Der skal gives meddelelse til SKAT (via Tast Selv) om omlægningen inden udløbet af det hidtidige indkomstår Ved fremadforskudt, så gør det inden udløbet af det indkomstår der ønskes omlagt til Page 23

24 EY Assurance Tax Transactions Advisory Om EY EY er en af verdens førende organisationer inden for revision, skat, transaktioner og rådgivning. Den indsigt og de ydelser, vi leverer, hjælper med at opbygge tillid til kapitalmarkederne og den globale økonomi. Vi udvikler dygtige ledere og medarbejdere, som sammen leverer det, vi lover vores interessenter og bidrager til, at arbejdsverdenen og arbejdslivet fungerer bedre - for vores medarbejdere, vores kunder og det omgivende samfund. EY henviser til den globale organisation og kan referere til et eller flere medlemsfirmaer inden for Ernst & Young Global Limited, som hver især udgør en selvstændig juridisk enhed. Ernst & Young Global Limited, som er et engelsk company limited by guarantee, yder ikke kunderådgivning. Flere oplysninger om vores organisation kan findes på ey.com 2016 Ernst & Young P/S. CVR-nr All Rights Reserved. Dette materiale er udarbejdet alene til orientering, og oplysningerne i det tilsigter ikke at være fyldestgørende, og de træder ikke i stedet for udførlige analyser eller udøvelsen af professionelle skøn. I konkrete sager opfordres brugere til at henvende sig til EY s rådgivere. ey.com/dk