14 Kend din ansvarsforsikring I lyset af et stigende antal erstatningskrav mod rådgivere, herunder revisorer, giver Willis gode råd og vejledning i relation til professionel ansvarsforsikring for revisorer
RÅDGIVNING Af Tina Charlotte Berg, Cand.jur. og forsikringsmægler, Account Executive, Willis Risk Solutions, og Klaus Stubkjær Andersen, Cand.jur., leder af Willis FINEX-afdeling Flere erstatningskrav Willis har i kølvandet på den seneste finanskrise været vidne til et stigende antal erstatningskrav, berettigede såvel som uberettigede, mod rådgivere, herunder ikke mindst mod revisorer. Årsagen til stigningen i antal erstatningssager kan være, dels at rådgivernes klienter er pressede rent økonomisk og derfor søger med lys og lygte for at dække eventuelle tab uanset graden af skyld og medvirken hos rådgivere. Dels at rådgivere i den seneste tid, primært som følge af finanskrisen og de økonomiske udfordringer klienterne oplever, har været presset på honorarer, hvilket muligvis har ført til færre medarbejdere og deraf følgende mindre tid til udførelsen af de enkelte opgaver. Skadehistorikken inden for revisionsbranchen viser, at erstatningskrav hyppigst indtræder, hvor revisor er involveret i: skatterådgivning virksomhedsoverdragelser underslæb begået i en virksomhed revideret af en revisor, hvor revisoren for eksempel ikke har været tilstrækkelig opmærksom på budgetoverskridelser, opdeling af ansvarsområder, kontroller med videre mangelfuld eller fejlagtig revidering af årsregnskaber, som investorer efterfølgende lægger til grund for deres vurdering af en investering i den pågældende virksomhed, eller som banker anvender i forbindelse med sikkerhedsstillelse. Ovenstående mulige forklaringer på det øgede antal erstatningssager mod rådgivere, altså større økonomisk og tidsmæssigt pres på rådgiverne, i kombination med stigende konkurrence blandt rådgiverne medfører, alt andet lige, en større risiko for, at der sker fejl og forsømmelser, hvilket øger risici for tab og deraf følgende erstatningskrav. Flere forsikrer sig bedre Konsekvensen af det stigende antal erstatningssager og mediernes fokusering herpå gør, at vi hos Willis oplever, at flere og flere rådgivere tegner professionel ansvarsforsikring, også de rådgivere som ikke via lovgivning eller andet er forpligtede til at etablere og opretholde ansvarsforsikring. Vi ser også, at de der allerede har professionel ansvarsforsikring, nu forhøjer forsikringssummen. En skadevoldende rådgivers erstatningsansvar bedømmes som udgangspunkt uafhængigt af eventuel ansvarsforsikring. Rådgiveren kan altså komme til personligt at betale erstatningsbeløb og sagsomkostninger, hvis der ikke er forsikringsdækning eller forsikringssum nok til at dække kravet og omkostningerne, hvilket gør tegning af ansvarsforsikring desto mere relevant og interessant for rådgivere. 15
16 Der findes mange udbydere af professionel ansvarsforsikring, og de har alle deres egne forsikringsbetingelser, hvilket gør markedet svært at overskue. Forsikringspræmien fastsættes individuelt, og det er derfor vanskelligt at gennemskue, om præmien er rimelig i forhold til risici. Det vil kun i de færreste tilfælde være tilstrækkeligt, endsige fornuftigt, at tegne professionel ansvarsforsikring på standardforsikringsbetingelser. En skræddersyet professionel ansvarsforsikring til netop din revisionsvirksomhed, med relevante forsikringsdækninger og velovervejet forsikringssum, kan være livlinen til kvalificeret hjælp, hvis du som rådgivermåtte blive mødt med erstatningskrav. Revisoransvarsforsikring Udover at opfylde det lovkrav til forsikringsdækning af aktiviteter, som påhviler revisorer i henhold til revisorlovens 1, stk. 2, er der også reelle fordele ved at tegne en individuelt tilpasset professionel ansvarsforsikring. En professionel ansvarsforsikring beskytter: virksomhedens økonomi. Et erstatningskrav kan blive særdeles dyrt, og et sådant formuetab vil uden en forsikring kunne slå direkte igennem på revisionsvirksomhedens bundlinje. En ansvarsforsikring giver samtidig større økonomisk sikkerhed for klienter og andre, hvilket kan anvendes proaktivt, for eksempel i form af udlevering af forsikringscertifikat på anmodning. den underskrivende revisors personlige ansvar. Minimum kr. 20 mio. per år, hvis flere end 10 godkendte revisorer Minimum kr. 2 mio. multipliceret med antal godkendte revisorer per år, hvis færre end 10 godkendte revisorer Minimum kr. 2 mio. per godkendt revisor per år, hvis mindre end seks godkendte revisorer Minimum. kr. 20 mio. og genopfyldning, hvis kollektiv forsikringsordning med flere revisionsvirksomheder og mere end ni revisorer. Det er væsentligt, at revisor vælger en sum, der er tilstrækkelig til at dække erstatningskrav mod alle revisorer i firmaet samt alle krav, der måtte kunne henføres til et enkelt forsikringsår. Forsikringssummen fastlægges med udgangspunkt i risici, altså jo større risici, des større bør forsikringssummen være. Risici afhænger primært af aktiviteternes art, altså hvad der rådgives om, og af aktiviteternes omfang, altså hvor store opgaverne er, og hvor i verden rådgivningen anvendes, og selvfølgelig også af erfaring og ekspertise hos revisor samt systemer og retningslinjer. I den endelige fastsættelse af forsikringssummen anvendes benchmarks typisk som vejledning. Selvrisiko Ved valg af selvrisiko skal den økonomiske belastning for revisionsvirksomheden vurderes per krav og der skal tages højde for, at der kan rejses flere krav over et kortere tidsrum. Generelt gælder jo højere selvrisiko, desto lavere præmie, om end besparelsen ikke altid er proportional, og man bør derfor altid få tilbud på alternative beløb i en udbudsrunde. både virksomheden og revisoren mod uberettigede erstatningskrav. Forsikringen betaler forsvars- og sagsomkostninger, uanset om erstatningskravet er berettiget eller ej. En professionel ansvarsforsikring betyder, at virksomheden i tilfælde af et erstatningskrav fortsat kan fokusere på at drive sin virksomhed og overlade det til forsikringsselskabet at bruge ressourcer på undersøgelse og behandling af kravet, herunder indgåelse af forlig samt forestå kontakten til skadelidte. Hvad bør revisorer være særligt opmærksomme på i relation til ansvarsforsikring? Der er mange forhold der er vigtige at undersøge og tage stilling til i relation til professionel ansvarsforsikring. I det følgende nævnes blot nogle af de områder, man som revisor skal være særligt opmærksom på i relation til professionel ansvarsforsikring: Forsikringssum Ved valg af forsikringssum på ansvarsforsikringen gælder følgende i henhold til revisorloven og den dertil knyttede bekendtgørelse om garantistillelse og ansvarsforsikring: Om selvrisiko er det værd at nævne, at der er forskel på, om forsikringsselskaberne vælger at opkræve selvrisikoen, når erstatning udbetales, eller om den tillige opkræves, når der alene er tale om forsvarsomkostninger. Begge løsninger kan forhandles med forsikringsselskaberne. Forsikringspræmie Præmien på en professionel ansvarsforsikring bestemmes af flere faktorer, herunder: forsikringssum, selvrisikobeløb og forsikringsdækning (standard og med udvidelser) samt risici, altså hvor stor eksponering for krav er. I vurderingen af, om præmien er rimelig og konkurrencedygtig, er der hjælp at hente i benchmarks. Definition af sikrede Afhængigt af hvilket forsikringsselskab, der er forsikringsgiver, kan der være forskel på, om det er den enkelte revisor ved navns nævnelse, der dækkes, eller om det er revisionsvirksomheden, der er forsikringstager, inklusive samtlige forhenværende, nuværende og fremtidige revisorer såvel ansatte som partnere. I langt de fleste tilfælde vil sidstnævnte være at foretrække, da man derved undgår at skulle opdatere listen med sikrede per-
soner, med de administrative byrder og brist en sådan liste medfører. sentskab, vil en partnerhæftelsesklausul derfor være en relevant dækning at efterspørge. Indkommende eller udgående rådgivning via internationalt netværk referred work Er revisionsvirksomheden medlem af et internationalt netværk, eller genereres der omsætning i udlandet, kan der være behov for at dække såvel indkommende som udgående rådgivning alt afhængig af, hvad der måtte være aftalt om ansvar, forsikring samt regres. Retroaktiv dato Professionel ansvarsforsikring etableres som udgangspunkt med retroaktiv dato per første ikrafttrædelsesdato. En sådan retroaktiv dato betyder, at der ikke er dækning for krav, der vedrører handlinger eller undladelser forud for denne dato. Der er altså i de fleste standardforsikringsbetingelser for professionelt ansvar ingen dækning for fortidens synder. Det er muligt at tilpasse forsikringen til denne form for aktivitet i kombination med justering af forsikringens geografiske dækningsområde. Grov uagtsomhed Det er i dag ikke et lovkrav for revisorer, at sager, der involverer grov uagtsomhed, dækkes, i modsætning til advokater. Det er muligt at tegne professionel ansvarsforsikring uden undtagelse for grov uagtsomhed, hvilket man bør efterspørge, uden at det medfører begrænsning i forhold til forsikringssum ved krav, der vedrører grov uagtsomhed. Hæftelsesansvar Hvis din revisionsvirksomhed anvender underleverandør(er) i forbindelse med rådgivning over for klienter, er det vigtigt, at det over for klienten fremgår, at dele af rådgivningen leveres af en ekstern rådgiver. Rådgivningen fra underleverandøren er nemlig som udgangspunkt ikke omfattet af professionel ansvarsforsikring, idet den sikrede personkreds under policen alene er revisionsfirmaet og dens partnere og ansatte. Anvendes eksterne rådgivere, bør man overveje, om ikke ansvarsforsikringen skal udvides til at omfatte hæftelsesansvaret for eksterne rådgivere. Det er under alle omstændigheder vigtigt, at revisionsfirmaet sørger for at have klare aftaler med underleverandører, herunder især om ansvar og forsikring, samt at kommunikere klart med klienter, hvis underleverandører anvendes. Partnerhæftelse Professionel ansvarsforsikring dækker sikrede virksomhed, partnere og ansatte for krav rejst mod disse på grund af fejl eller forsømmelse i rådgivningen. Ansvarsforsikringen dækker som udgangspunkt ikke et hæftelsesansvar for andres fejl og forsømmelse. I interessentskaber hæfter partnerne personligt, ubegrænset, solidarisk og direkte, hvorfor alle partnere i interessentskabet vil kunne inddrages i en sag om en enkelt revisors fejl eller forsømmelser. Såfremt revisionsvirksomheden drives som interes- Det er muligt efter forhandling at etablere professionel ansvarsforsikring uden eller med begrænset retroaktiv dato, for eksempel et eller to år forud for ikrafttrædelse, hvorved der opnås dækning for krav, der udspringer af handlinger og undladelser begået før forsikringens ikrafttrædelse. Hvis man ved skift af forsikringsgiver ikke kan opnå dækning, uden at der indsættes en retroaktiv dato, bør man genoverveje skift af forsikringsgiver, og hvis det ikke er muligt at få forsikring uden retroaktiv dato, bør man undersøge mulighederne for at tegne afløbsdækning for fortidens synder. Afløbsdækning Det er i dag ikke lovpligtigt, at professionel ansvarsforsikring til revisorer indeholder en afløbsdækning, i modsætning til kravene for professionel ansvarsforsikring til advokater. Professionel ansvarsforsikring for revisorer tegnes, ligesom ved advokater, på krav rejst -princippet, som helt kort medfører, at der skal være en forsikring i kraft, for at det krav, der rejses, kan dækkes. Ophører revisionsvirksomheden med at eksistere, bør man overveje at tegne afløbsdækning, som sørger for, at nye krav rejst efter ophør af forsikringstiden, men vedrørende handlinger eller undladelser forud for virksomhedens ophør, kan dækkes. Det er muligt at tegne afløbsdækning med opdagelsesperiode på op til 10 år. Forsikringsselskab En forsikring er i bund og grund et dokument med et løfte om at betale et beløb på visse betingelser. Det er afgørende, at den, der udsteder dette løfte, altså forsikringsselskabet, kan vurdere risici og levere et fornuftigt produkt, men også er i stand til at honorere løftet ved at vise vilje til at behandle kravet og har finansiel styrke til at udbetale forsikringssummen. I valget af forsikringsgiver bør derfor ikke blot indgå omfanget af dækningen og præmiens størrelse, men også forsikringsselskabets soliditet, underwriting ekspertise, erfaring med skadebehandling, fokus på policeadministration og øvrig service. Der er som ovenfor nævnt flere forhold end de ovennævnte at tage i betragtning ved etablering eller fornyelse af professionel ansvarsforsikring for revisorer. 17
18 Undskyld!
Andre forsikringsbare risici for revisorer Virksomheder, herunder også revisionsvirksomheder, er tillige i stigende grad eksponeret for virksomhedskriminalitet. Der findes også i Danmark adskillige offentligt kendte eksempler på store tab som følge af ansattes og tredjemands dokumentfalsk, mandatsvig og underslæb mod virksomheder. En undersøgelse fra PwC viser, at 29 % af de deltagende danske virksomheder har været udsat for ét eller flere tilfælde af virksomhedskriminalitet i de seneste 12 måneder 1. Det er svært at gardere sig mod dokumentfalsk, mandatsvig og underslæb, men det er muligt at dække tab på grund af virksomhedskriminalitet via forsikring. Det være sig i form af en separat kriminalitetsforsikring, eller som en udvidelse til professionel ansvarsforsikring for arbejdsgivers hæftelsesansvar for ansattes strafbare gerninger. Sidstnævnte er en begrænset men også billigere dækning. Det er også muligt at tegne en kriminalitetsforsikring, som dækker tab ved indbrud i netbankskonti, egne eller klientkonti, enten som en separat netbankindbrudsforsikring eller som en del af en professionel ansvarsforsikring. Overblik over risici? Risici fjernes naturligvis ikke ved tegning af forsikring alene. En forsikring afbøder de negative konsekvenser ved risici i form af kompensation for tab. En grundig risikoanalyse vil være et godt udgangspunkt for at etablere eller forny en professionel ansvarsforsikring. En risikoanalyse vil identificere og give overblik over risici, således at risici kan håndteres i virksomheden, men samtidig præsenteres over for forsikringsselskaber i et udbud af forsikringen. Risikoanalysens konklusioner vil med andre ord kunne anvendes som dokumentation for, at virksomheden er opmærksom på risici og kan samtidig beskrive, hvorledes virksomheden begrænser risici. Uanset om man tegner en professionel ansvarsforsikring eller ej, skal man naturligvis stadig holde sig for øje, at den bedste måde at undgå erstatningskrav på er at rådgive rigtigt første gang. Det er menneskeligt at fejle, og der begås formodentligt fejl i alle virksomheder. Retningslinjer for rådgivningens indhold og systematisk tilgang til rådgivning samt compliance og kontrolforanstaltninger reducerer risikoen for fejl eller forsømmelser og dermed også risikoen for erstatningskrav. Enhver rådgiver bør derfor implementere og opdatere et minimum af retningslinjer og kontroller for at undgå erstatningskrav. Note: 1. Global Economic Crime Survej 2011 - PwC Om forfatterne Cand.jur. og forsikringsmægler Tina Charlotte Berg, Account Executive, Willis Risk Solutions. Tina har gennem de sidste 15 år været beskæftiget med professionelt ansvar i forsikringsmæglerbranchen særligt med revisorer og advokater, og har tillige erfaring indenfor internationale forsikringsprogrammer. Cand.jur. Klaus Stubkjær Andersen er leder af Willis FINEX-afdeling, der primært håndterer risici og forsikrings løsninger, der vedrører formuetab (FINEX er en forkortelse af FINancial & EXecutive risk ). Klaus har beskæftiget sig med FINEX-forsikringer strategisk og operationelt i mere end 11 år og har særlig erfaring med underwriting (risikovurdering og indtegning af forsikring), både nationalt og internationalt. Han er desuden forfatter til bøgerne Ledelsesansvar og ledelsesansvarsforsikring (Forlaget Karnov, 2011) og Forsikring af bestyrelsesansvar (Forlaget Thomson, 2001) og har skrevet hovedartiklen om Corporate governance i Revision & Regnskabsvæsen nr. 2/2004. 19