Revisorbranchen i tal ANALYSE www.fsr.dk FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser fagligt og politisk.
OM FSR ANALYSE FSR - danske revisorer udarbejder løbende analyser og surveys, som tager udgangspunkt i aktuelle og relevante problemstillinger i branchen og i erhvervslivet mere generelt. Formålet med undersøgelserne er, at sætte fokus på brancherelevante emner og nyttiggøre den unikke viden som foreningens medlemmer besidder. Revisor er virksomhedernes foretrukne rådgiver og har i kraft af sin særlige position i erhvervslivet en dyb indsigt i virksomhedernes økonomi, regnskab og organisation. Gennem undersøgelserne ønsker FSR danske revisorer at udbrede kendskabet til revisorbranchen og bidrage til en kvalificeret debat om branchens og erhvervslivets rammevilkår. Det er tilladt at citere fra publikationen med tydelig kildeangivelse og med henvisning til FSR danske revisorer. ISSN-NR.: 2245-7534 Denne publikation indgår i det nationale center for registrering af danske periodika, ISSN Danmark, med titlen FSR - Analyse. KONTAKT Henvendelser angående analysens konklusioner kan ske til kommunikationschef Anders Lau på ala@fsr.dk eller tlf. 33 69 10 47. 1
1. Sammenfatning Følgende facts kan sammenfattes ud fra analysen: Revisions- og bogføringsbranchen solgte i 2012 for 15.279 mio. kr. Revisionsvirksomhederne står for størstedelen af den økonomiske aktivitet i branchegruppen. Alene de 12 største revisionsvirksomheder omsatte tilsammen for 7,97 mia. kr. i 2012. Revisions- og bogføringsbranchen oplevede en nulvækst (-0,4 pct.) i samlet salg i 2012, mens de tolv største revisionsvirksomheder samlet havde en vækst i omsætning på 4,5 pct. Revisionsvirksomhederne henter størstedelen (38 pct.) af deres samlede omsætning på selve revisionsydelsen. Herefter følger udarbejdelse af regnskaber (17 pct.), skatterådgivning (12 pct.) og bogføring (11 pct.). Revision udgør i gennemsnit 65 pct. af det samlede honorar til revisorer hos børsnoterede selskaber. Antallet af fuldtidsansatte i revisions- og bogføringsbranchen var i seneste opgørelse (2010) 15.189. Der er i gennemsnit 3,18 aktive godkendte revisorer pr. godkendt revisionsvirksomhed. Størstedelen af de aktive godkendte revisorer er enten tilknyttet en mindre revisionsvirksomhed med en til 10 godkendte revisorer (45 pct.) eller en af de helt store revisionsvirksomheder (25 pct.) med over 100 godkendte revisorer. En godkendt revisor i Danmark er i gennemsnit 52,2 år gammel. Hver femte godkendte revisor er desuden en kvinde. Med betegnelsen godkendt revisor menes personer, der er godkendt som statsautoriseret eller registreret revisor, jf. revisorlovens 3. Med betegnelsen godkendt revisionsvirksomhed menes virksomheder, der af Erhvervsstyrelsen er godkendt som revisionsvirksomhed, jf. revisorlovens 13. 2
2. Omsætning i branchen Danmarks Om branchegruppen Statistik opgør revision løbende og det bogføring: samlede salg i virksomheder, der beskæftiger sig med revision Danmarks og/eller Statistik bogføring. opgør 1 løbende. Denne det gruppe samlede virksomheder salg i virksomheder, omfatter, foruden der beskæftiger godkendte sig revisionsvirksomheder, revision og/eller bogføring. en betydelig 1 Denne mængde gruppe andre virksomheder virksomheder, omfatter, der beskæftiger foruden godkendte sig bogføring, revi- med regnskab sionsvirksomheder, og lignende en forretninger, betydelig mængde der placerer andre dem virksomheder, i branchegruppen der beskæftiger og dermed i sig statistikken. bogføring, Ifølge seneste regnskab opgørelse og lignende fra 2010 forretninger. var der 4.176 Ifølge firmaer seneste indenfor opgørelse branchen fra 2010 Revision var der og med bogføring, 4.176 firmaer mens indenfor der i Danmark branchen er revision 1.139 godkendte og bogføring, revisionsfirmaer. mens der i Danmark Mængden er af 1.139 virksomhederkendte der revisionsfirmaer. indgår i tallene fra Antallet Danmarks af virksomheder, Statistik, der der ikke indgår er godkendte i statistikken, revisionsvirksomheder, ikke er god- god- er kendte altså omfattende. revisionsvirksomheder, På trods af er det således har tallene relativt fra Danmarks stort. Godkendte Statistik revisionsvirksomheder alligevel validitet i beskrivelsen udgør imidlertid af den den økonomiske overvejende udvikling del af i den revisionsbranchen, økonomiske aktivitet da de i branchegruppen, godkendte revisionsvirksomheder fremgår af udgør analysen. langt overvejende del af den økonomiske hvilket aktivitet. Ifølge Danmarks Statistik havde branchegruppen revision og bogføring i 2012 et samlet salg på 15,3 mia. kr. 2 Til sammenligning havde de 12 største danske revisionsvirksomheder i samme år tilsammen en omsætning på 7,97 mia. kr., hvilket altså svarer til over halvdelen af omsætningen i hele branchen. Til sammen udgør revisionsvirksomhederne dermed en betydelig del af den økonomiske aktivitet, der af Danmarks Statistik er beskrevet under branchegruppen Revision og bogføring. Nedenfor ses udviklingen i samlet salg for revision og bogføring i løbende priser: Mio. kr 16.500 16.000 15.500 15.000 14.500 14.000 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Figur 1: Revision og bogføring(db07), Samlet salg mio. kr.(løbende) Kilde: Danmarks Statistik / FIKS1 og FIKS33 1 Virksomheder der hører under gruppen Revision og bogføring i Dansk Branchekode(69002 i DB07) 2 Termen samlet salg bruges af Danmarks Statistik i statistikker, der er baseret på momsstatistikken. Omsætning bruges i den generelle firmastatistik, der er baseret på en kombination af stikprøver i regnskabstal, momsstatistik og andre kilder. 3
Fra 2006 til 2007 steg omsætningen i branchen med 8,8 pct. Siden 2007 har omsætningen ligget mellem 15 til 16 mia. kr. årligt. Fra 2009 til 2010 faldt omsætningen med 4,6 pct., hvilket formentlig skal ses i sammenhæng med den voldsomme recession i 2009, hvor Danmark havde en negativ vækst i BNP på 5,7 pct. I 2011 gik det fremad igen, og omsætningen steg med 2,4 pct. Sidste år aftog væksten i branchen, og omsætningen forblev på niveauet fra året før (-0,4 pct.). Nedenstående figur viser udviklingen i den årlige vækst i revisions- og bogføringsbranchen sammenlignet med tre andre rådgivende brancher. 2010 2011 2012 Advokatvirksomhed 12,0 % 9,7 % 2,8 % Revision og bogføring -4,6 % 2,4 % -0,4 % Virksomhedskonsulenter -5,4 % -4,6 % 11,4 % Arkitekter og rådgivende ingeniører -3,0 % 0,6 % -1,2 % Tabel 1: Årlig vækst i samlet salg i rådgivende brancher(løbende priser) Kilde: Danmarks Statistik / FIKS33 2.2 Omsætningen i de største revisionsfirmaer Alternativt kan udviklingen i branchens omsætning beskrives gennem udviklingen i de største revisionsfirmaers 3 omsætning. Mia. kr. 9,00 8,00 7,74 7,93 7,62 7,63 7,97 7,00 6,00 2008 2009 2010 2011 2012 Figur 2: Udvikling i nettoomsætning i de tolv største revisionsvirksomheder i Danmark Kilde: Regnskaber i de tolv største revisionsvirksomheder i DK målt på antal revisorer Tendensen i de generelle tal fra Danmarks Statistik ses også hos de største revisionsvirksomheder. Omsætningen faldt fra 7,9 mia. kr. i 2009 til 7,6 mia. kr. i 2010. Siden 2010 er det gået 3 Med de tolv største revisionsvirksomheder, menes de tolv revisionsvirksomheder, der har flest godkendte revisorer tilknyttet. 4
fremad igen. I 2012 var den samlede omsætning i de 12 største revisionsvirksomheder på 7,97 mia. kr., hvilket svarer til en stigning på 4,5 pct. i forhold til året før. 2.3 Omsætningen fordelt på ydelser. Danmarks Statistik opgør løbende omsætningen på forskellige ydelser i revision og bogføringsbranchen. Den seneste opgørelse viser fordelingen i 2010: Revisionsvirksomhed 38 % Regnskabsanalyse 4 % Udarbejdelse af regnskaber 17 % Bogføring 11 % Lønregnskaber 2 % Andre regnskabstjenester 3 % Skatterådgivning 12 % Tjenester ifm. konkurs 1 % Andre serviceydelser 12 % I alt serviceydelser 100 % Tabel 2: Omsætning i revisions- og bogføringsvirksomheder fordelt på serviceydelser Kilde: Danmarks Statistik / PRDST806 / Seneste opgørelse viser fordelingen i 2010 Ifølge opgørelsen kom 38 pct. af den samlede omsætning i revision og bogføringsvirksomheder fra revisionsydelsen. Denne andel er dog højere, når der udelukkende ses på de godkendte revisionsvirksomheder (dvs. de virksomheder som må yde den lovpligtige revision). FSR - danske revisorer lavede i efteråret 2012 en opgørelse af de børsnoterede selskabers honorar til den generalforsamlingsvalgte revisor. Opgørelsen viste, at honoraret for lovpligtig revision udgjorde en større del (65 pct.) af det gennemsnitlige samlede honorar til den generalforsamlingsvalgte revisor. Andre ydelser 20% Skatterådgivning 8% Erklæringsopgaver 7% Lovpligtig revision 65% Figur 3: Gennemsnitlig ydelsesfordeling af revisionshonorar 5
*Figuren viser et simpelt aritmetisk gennemsnit af fordelingen af det samlede revisionshonorar på henholdsvis lovpligtig revision af årsregnskabet, andre erklæringsopgaver med sikkerhed, skatterådgivning og andre ydelser for alle børsnoterede selskaber i Danmark. Kilde: Årsregnskaber for samtlige danske børsnoterede selskaber I 2011 udgjorde honorarer for lovpligtig revision i gennemsnit 65,3 pct. af en børsnoteret virksomheds samlede honorar til revisionsvirksomheder. Honorarer for andre erklæringsopgaver med sikkerhed udgjorde i gennemsnit 6,6 pct. Honorarer for skatterådgivning udgjorde i gennemsnit 8,2 pct. og honorarer for andre ydelser udgjorde i gennemsnit 19,9 pct. Revisionsfirmaerne udførte i gennemsnit lovpligtig revision og andre erklæringsopgaver for knap 72 pct. af honorarerne (65+7). Erklæringsopgaver er opgaver, som fx et review af halvårsregnskabet, afgivelse af erklæring på CSR-regnskab eller afgivelse af erklæring til Finanstilsynet. Dette er opgaver, som i forvejen er omfattet af samme regelsæt som ved revision, fx når det gælder uafhængighed og offentlig kontrol. De pågældende opgaver kan kun udføres af et godkendt revisionsfirma/en godkendt revisor. Til sammenligning udgjorde skatterådgivning og andre ydelser (rådgivning) i gennemsnit ca. 28 pct. af honorarerne. 2.4 Antallet af påtegninger. I Danmark er det et lovkrav, at en virksomhed får revideret sit regnskab, hvis virksomheden er drevet i selskabsform. Små selskaber (omfattet af regnskabsklasse B) kan dog i stedet for revision vælge en såkaldt udvidet gennemgang af regnskabet. Selskaber kan fravælge revisionen og udvidet gennemgang, hvis de to år i træk ikke overstiger to af følgende betingelser: Omsætning på otte millioner kroner, balancesum på fire millioner kroner og 12 ansatte. En stor del af de virksomheder, som kan fravælge revisionen, vælger dog alligevel at få deres regnskaber revideret. Virksomheder vælger eksempelvis revisionen til, hvis de ønsker, at oplysningerne skal have den ekstra troværdighed, en revision tilfører. Virksomhedens eksterne interessenter, fx banker og investorer, kan også forlange at få et revideret regnskab, hvis de skal indgå i et samarbejde med en virksomhed. Nedenfor ses udviklingen i antallet af revisionspåtegninger i Danmark. 6
Regnskaber 205.000 200.000 198.870 202.654 199.025 195.000 192.372 190.000 185.000 180.000 2008 2009 2010 2011 Figur 4: Antal regnskaber med revisionspåtegning: 2008-2011 Kilde: Experian, september 2012 Siden 2009 er antallet af revisionspåtegninger faldet med 5 pct. fra 202.654 til 192.372. Dette kan skyldes lavkonjunkturen, der har medført nedskæringer i mange virksomheder, hvoraf nogle er kommet under grænserne for lovpligtig revision, og derfor har fravalgt revision. 3. Beskæftigelse i branchen Danmarks Statistik opgør i sin firmastatistik antallet af fuldtidsansatte i branchegruppe Revision og bogføring. Det er igen vigtigt at bemærke, at denne gruppe, foruden godkendte revisionsvirksomheder, omfatter en betydelig mængde andre virksomheder, der beskæftiger sig med bogføring eller lignende forretninger, der placerer dem i branchegruppen og dermed i statistikken. Udviklingen i den samlede beskæftigelse i revision og bogføring ses i figuren nedenfor. Ft. ansatte 17.000 16.000 15.000 14.000 13.000 12.000 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Figur 5: Revision og bogføring(db07), Antal fuldtidsansatte Kilde: Danmarks Statistik / Statistikbanken.dk / GF2 Fra 2005 til 2008 steg antallet af fuldtidsansatte i revision og bogføring med ca. 15 pct. fra 13.935 i 2005 til 16.103 i 2008. Fra 2008 til 2009 faldt antallet af fuldtidsansatte med 1,3 pct. 7
Året efter faldt antallet med 5 pct. til 15.189 fuldtidsansatte og kom dermed tilbage lige under 2007-niveau. Danmarks Statistik seneste opgørelse omfatter ikke udviklingen efter 2010. 4. 4. Værditilvækst og ordinært resultat Værditilvækst udgør den del af omsætningen i en virksomhed, som virksomhedens medarbejdere har produceret. Dvs. at omkostninger til vareforbrug og eksternt lønarbejde fratrækkes omsætningen, hvorved værditilvæksten findes. I tabellen nedenfor vises udviklingen i værditilvæksten for virksomheder i branchen Revision og Bogføring i perioden 2000 til 2010. Heraf fremgår det, at værditilvæksten overordnet set er steget over hele perioden. Fra 2000 til 2010 er værditilvæksten steget fra 482.000 kr. pr. medarbejder til 613.000 kr. pr. medarbejder, hvilket udgør en stigning på 27,2 pct. 1000 kr. 650 600 550 500 450 400 350 300 Figur 6: Værditilvækst pr. årsværk i revision og bogføringsbranchen Kilde: Danmarks Statistik / Statistikbanken.dk / REGN1 Nedenfor vises udviklingen i ordinært resultat for virksomheder i branchen Revision og Bogføring. Heraf fremgår det, at det ordinære resultat for branchen samlet set er faldet fra 2000 til 2010. Det ordinære resultat er dog forbedret fra 2009 til 2010. 4 Danmarks Statistik udgiver tallene for 2011 i efteråret 2013 8
Mia. kr. 2,3 2,2 2,1 2,0 1,9 1,8 1,7 1,6 1,5 Figur 7: Udviklingen i ordinært resultat i revision og bogføringsbranchen Kilde: Danmarks Statistik / Statistikbanken.dk / REGN1 5. Personsammensætning Der er i alt 4.210 aktive godkendte revisorer i Danmark. Heraf er 2.076 registrerede revisorer, 2.131 er statsautoriserede revisorer, og 3 er udenlandske. 3.621 af de aktive godkendte revisorer er tilknyttet et godkendt revisionsfirma, og der er i Danmark i alt 1.139 godkendte revisionsfirmaer. De statsautoriserede revisorer er i højere grad end de registrerede revisorer tilknyttet de store revisionsfirmaer 5. I et godkendt revisionsfirma med mindst én statsautoriseret revisor er der i gennemsnit tilknyttet 4,97 aktive statsautoriserede revisorer, mens der i et godkendt revisionsfirma med mindst én registreret revisor i gennemsnit er tilknyttet 2,08 aktive registrerede revisorer. Der er i gennemsnit 3,18 aktive godkendte revisorer pr. godkendt revisionsvirksomhed. 5 Revisionsfirmaer med mange aktive godkendte revisorer 9
1.098 revisorer 1.067 revisorer 791 revisorer 589 revisorer 525 revisorer 140 revisorer Ikke tilknyttet godkendt revisionsfirma Firmaer med 1 godkendt revisor Firmaer med 2 til 9 godkendte revisorer Firmaer med 10 til 49 godkendte revisorer Firmaer med 50 til 100 godkendte revisorer Firmaer med over 100 godkendte revisorer Figur 8: Godkendte revisorer fordelt på tilknytning til revisionsfirma af forskellig type Kilde: Erhvervs og Selskabsstyrelsen og egne beregninger Størstedelen af revisorerne er enten tilknyttet en mindre revisionsvirksomhed med 1-10 revisorer eller en af de helt store revisionsvirksomheder med over 100 ansatte revisorer. Fem godkendte revisionsfirmaer har over 100 godkendte revisorer tilknyttet. Heraf er langt størstedelen statsautoriserede revisorer (966 statsautoriserede og 101 er registrerede revisorer). En stor del (17 pct.) af revisorerne arbejder i eget firma uden andre tilknyttede revisorer. Heraf er 72 pct. registrerede revisorer (573), og 18 pct. er statsautoriserede (218). Mange af disse har ansatte som fx sekretærer, elever og regnskabsassistenter, men er selv den eneste godkendte revisor i virksomheden. En betydelig del (14 pct.) af de godkendte revisorer er ikke tilknyttet revisionsfirma. Mange af dem arbejder som økonomidirektører, controllers eller med intern revision. 3.2 Køn- og aldersfordeling En revisor i Danmark er i gennemsnit 52,2 år gammel. De statsautoriserede revisorer er i gennemsnit lidt yngre end de registrerede revisorer. En statsautoriseret revisor er i gennemsnit 49,6 år, mens en registreret i gennemsnit er 54,9 år. Blandt revisorerne er 3.385 mænd, og 825 er kvinder, hvilket svarer til, at hver femte revisor er en kvinde. Gennemsnitsalderen for en mandlig revisor er 52,6 år, mens den for den kvindelige revisor er 50,5 år. 10
Kvinder 20% Mænd 80% Figur 9: Kønsfordeling blandt godkendte revisorer Kilde: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen og egne beregninger Tre ud af 10 (1.294) revisorer arbejder i en revisionsvirksomhed, der reviderer virksomheder af særlig offentlig interesse. Blandt denne gruppe revisorer er gennemsnitsalderen 47,9 år og andelen af kvinder er 14 pct. Godt hver syvende revisor er under 40 år (13,3 pct.). Blandt de yngre revisorer under 40 er 81,5 pct. mænd og 18,5 pct. er kvinder. 11