Praktiske eksempler på anvendelse af Etiske regler for revisorer om revisors uafhængighed ved udførelse af assistance- og rådgivningsopgaver mv. for små og mellemstore erklæringskunder Notat udarbejdet af FSR danske revisorers Etikudvalg Maj 2013
Indholdsfortegnelse Side Forord... 1 1. Fremgangsmåde ved vurdering af revisors uafhængighed... 3 2. Hensynet til offentlighedens interesse... 4 3. Trusler mod revisors uafhængighed... 5 4. Sikkerhedsforanstaltninger... 6 4.1. Erklæringskundens anerkendelse og accept af rollefordeling og ansvar... 6 4.2. Passende sikkerhedsforanstaltninger i revisionsvirksomheden... 6 5. Forbud og uforvarende overtrædelser... 8 6. Eksempler på udførelse af assistance- og rådgivningsopgaver mv.... 8 Udarbejdelse af regnskabs-materiale og regnskaber,... 9 Andre administrative ydelser... 10 Vurderinger... 11 Skattemæssig assistance og rådgivning... 12 It-assistance... 13 Midlertidigt udlån af personale... 14 Ledelsesrekruttering... 14 Corporate Finance, herunder... 15 Assistance og rådgivning vedrørende risici, forretningsgange og intern kontrol... 15
Forord FSR danske revisorers Retningslinjer for revisors etiske adfærd (Etiske regler for revisorer) indeholder grundlæggende principper for, hvordan revisor skal vurdere og sikre sin uafhængighed. Etiske regler for revisorer er baseret på Code of Ethics for Professional Accountants, udgivet af The International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA). Efter disse principper skal revisor vurdere og reagere på trusler mod sin uafhængighed ved udførelse af enhver form for erklæringsopgave med sikkerhed uanset erklæringskundens art og størrelse. Etiske regler for revisorer beskriver særligt eksempler på, hvordan revisors uafhængighed kan være truet, når revisor foruden at afgive erklæring om en kundes forhold samtidig udfører beslægtede opgaver og rådgivningsopgaver (ikke-erklæringsopgaver) for erklæringskunden 1. Der skal herudover henvises til (ISQC 1) International Standard om kvalitetsstyring i firmaer, som udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed og beslægtede opgaver. Hovedparten af erklæringskunder i Danmark er virksomheder, som ikke er omfattet af de skærpede uafhængighedsregler for virksomheder af interesse for offentligheden, herunder små og mellemstore revisionspligtige virksomheder samt ikke-revisionspligtige virksomheder, som dagligt serviceres af et stort antal af FSR danske revisorers medlemmer. Opretholdelsen af revisors uafhængighed i relation til disse erklæringskunder er af stor betydning for godkendte revisorers omdømme og opfattede uafhængighed. Etikudvalget har på den baggrund fundet anledning til at give eksempler på, hvordan Etiske regler for revisorer kan finde anvendelse, når revisor yder assistance og rådgivning til små og mellemstore erklæringskunder. Eksemplerne i dette notat gælder ikke for erklæringskunder, som er omfattet af reglerne om virksomheder af interesse for offentligheden, jf. revisorlovens 21, stk. 3 2. Eksemplerne kan i visse tilfælde - og med passende sikkerhedsforanstaltninger - finde anvendelse for de små og mellemstore erklæringskunder, som er relateret til (ejet af) danske virksomheder af interesse for offentligheden, eksempelvis hvor revisors assistance ikke er genstand for revision i moderselskabet, eller der ikke er sammenfald mellem moderselskabets og datterselskabets revisorer. Anvendes eksemplerne på små og mellemstore erklæringskunder, som har udenlandske ejere, skal dette ske under hensyntagen til det pågældende lands uafhængighedsregler, som kan være skærpede i forhold til danske regler. 1 Jf. FSRs Retningslinjer for revisors etiske adfærd. 2 Virksomheder omfattet af reglerne om virksomheder af interesse for offentligheden omfatter ifølge revisorloven børsnoterede virksomheder, statslige aktieselskaber, kommuner, kommunale fællesskaber, virksomheder underlagt tilsyn fra Finanstilsynet samt større virksomheder, jf. lovens størrelseskriterier. Efter Etiske regler for revisorer vil også andre virksomheder af kvalitative årsager kunne være omfattet af reglerne for virksomheder af særlig offentlig interesse. 1
Nærværende notat og eksempler blev oprindeligt udarbejdet i 2006 af Etikudvalget og er nu opdateret under hensyntagen til revisorloven af 2008 samt senere ajourføringer af Etiske regler for revisorer. IESBA nedsatte ultimo 2010 en arbejdsgruppe til at vurdere de udfordringer, som små revisionsvirksomheder har med de etiske regler i forbindelse med servicering af deres kundekreds, der ofte består af små virksomheder. Udfordringen bestod blandt andet i forståelsen af de etiske regler, herunder muligheden for at indføre sikkerhedsforanstaltninger i en lille revisionsvirksomhed samt at opnå den fornødne ledelsesinvolvering hos de mindre kunder. Projektet resulterede i en række anbefalinger, som pt. ikke er indarbejdet i et egentligt regelsæt. IESBA har i et strategioplæg, Strategic Review Survey 2014-2016, anført, at man vil fortsætte den iværksatte undersøgelse af små virksomheders udfordringer med de etiske regler. Eksemplerne i dette notat er vejledende og illustrerer ikke enhver situation, som kan skabe trusler mod revisors uafhængighed og dermed stille krav om iværksættelse af sikkerhedsforanstaltninger. Anvendelsen af den principbaserede angrebsvinkel, som beskrevet i Etiske regler for revisorer, og revisors professionelle dømmekraft er i alle tilfælde en nødvendighed og forudsætning for, at revisor i praksis kan bedømme, hvordan uafhængigheden opretholdes i konkrete situationer. Sven Carlsen formand for FSR danske revisorers Etikudvalg Maj 2013 2
1. Fremgangsmåde ved vurdering af revisors uafhængighed Ved ydelse af assistance og rådgivning mv. til små og mellemstore erklæringskunder skal revisor i hver enkelt konkret situation under alle omstændigheder: 1. Identificere trusler mod sin uafhængighed 2. Vurdere, om disse trusler er på et acceptabelt niveau, og 3. Hvis truslerne ikke er på et acceptabelt niveau, identificere og iværksætte passende sikkerhedsforanstaltninger for at eliminere eller reducere truslerne til et acceptabelt minimum. Fremgangsmåden kan illustreres således: Foreligger omstændigheder, eller er der tale om ydelser, der er forbudte i forbindelse med erklæringsafgivelse? Ja Afstå fra eller afbryd erklæringsopgaven/ fjern omstændighederne Nej Er der tale om en virksomhed omfattet af reglerne om virksomheder af særlig offentlig interesse, herunder relaterede selskaber? Ja Er omstændigheder eller ydelser omfattet af skærpede forbud for virksomheder omfattet af reglerne for virksomheder af interesse for offentligheden? Ja Nej Identificér og dokumentér trusler mod uafhængigheden. Nej Har truslerne et acceptabelt niveau? Ja Dokumentér dette. Nej Identificér og dokumentér nødvendige, obligatoriske sikkerhedsforanstaltninger. Fortsæt med opgaven. Reducerer sikkerhedsforanstaltningerne truslerne til et acceptabelt niveau, og er eventuelle obligatoriske sikkerhedsforanstaltninger iværksat? Ja Dokumentér, hvordan sikkerhedsforanstaltningerne reducerer truslerne til et acceptabelt niveau. Nej Afstå fra eller afbryd erklæringsopgaven. 3
Revisors uafhængighedsovervejelser og -vurderinger skal foretages og dokumenteres inden accept og påbegyndelse af en opgave. Revisor skal endvidere løbende revurdere forekomsten af trusler under udførelse af opgaven. 2. Hensynet til offentlighedens interesse I vurderingen af betydningen af en uafhængighedstrussel og de sikkerhedsforanstaltninger, der er påkrævet for at reducere eventuelle trusler til et acceptabelt niveau, skal der tages hensyn til offentlighedens interesse. Ifølge revisorloven og Etiske regler for revisorer gælder særligt skærpede krav til revisors uafhængighed, når revisor yder assistance eller rådgivning til erklæringskunder, som er omfattet af reglerne om virksomheder af interesse for offentligheden. Det er imidlertid afgørende for enhver erklæringsopgave, at revisor som offentlighedens tillidsrepræsentant over for offentligheden er og opfattes som værende uafhængig af såvel sin hvervgiver (erklæringskunden) som af de tiltænkte brugere (banker, kunder, leverandører, offentlige myndigheder mv.) af revisors erklæring. Dette gælder, uanset hvilken art og størrelse erklæringskunde der er tale om. I uafhængighedsvejledningen fra Erhvervsstyrelsen (dengang: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen) udsendt 24. marts 2009 har styrelsen udtrykt følgende intentioner med uafhængighedskravene: Er der således alene tale om mindre kundevirksomheder, som blot er omfattet af årsregnskabslovens regnskabsklasse A og B, vil det på grund af den mindre samfundsmæssige interesse i disse virksomheder kun sjældent medføre inhabilitet hos revisor, at der foreligger en situation, som omhandlet i [bekendtgørelsens] 6. Er der tale om en kunde i regnskabsklasse C eller D, vil revisor, før afgørelsen om eventuel inhabilitet træffes, også skulle vurdere kundens egne sikkerhedsforanstaltninger og ressourcer i relation til økonomiområdet. For en virksomhed, der ikke er klassificeret som en virksomhed af interesse for offentligheden, vil deltagelse i bogføring og udarbejdelsen af regnskaberne ikke automatisk bevirke udelukkelse af erklæringsafgivelse, herunder afgivelse af revisionspåtegning, for revisor. I stedet vil revisor og revisionsvirksomheden skulle foretage en afvejning af graden af bistand bl.a. sammenholdt med kundevirksomhedens størrelse. Som udgangspunkt kan det siges, at det er ledelsen, der er ansvarlig for regnskabsaflæggelsen, som bl.a. omfatter stillingtagen til regnskabspraksis, værdiansættelser, udarbejdelse af 4
ledelsesberetning mm. Derimod vil revisor normalt kunne forestå regnskabsudarbejdelsen, der er den mere mekaniske proces med at opstille regnskabet Det er derfor som et generelt udgangspunkt i overensstemmelse med revisorloven og Etiske regler for revisorer, at der skal iværksættes færre sikkerhedsforanstaltninger for at reducere en given uafhængighedstrussel til et acceptabelt niveau, når der er tale om erklæringsopgaver for en mindre virksomhed, end når der er tale om erklæringsopgaver for større virksomheder og virksomheder omfattet af reglerne om virksomheder af interesse for offentligheden. Dette generelle udgangspunkt kan dog ikke ukritisk lægges til grund for revisors assistance og rådgivning til små og mindre erklæringskunder. I praksis skal der således foretages en konkret vurdering af den offentlige interesse i virksomheden. I visse situationer kan det - uagtet at der er tale om en lille eller mindre erklæringskunde - endog vise sig relevant og påkrævet at følge de forbud og obligatoriske sikkerhedsforanstaltninger, som ifølge revisorloven og Etiske regler for revisorer gælder i relation til erklæringskunder, der er omfattet af reglerne om virksomheder af interesse for offentligheden. 3. Trusler mod revisors uafhængighed De oftest forekommende trusler mod revisors uafhængighed, når revisor yder assistance og rådgivning til erklæringskunder, er truslen om egenkontrol (selvrevision) 3 og advokering (partsrepræsentation) 4. I relation til små og mellemstore erklæringskunder vil revisor ofte udvikle dyb indsigt i erklæringskundens forhold og opbygge relationer til såvel erklæringskundens ledelse og medarbejdere som de tiltænkte brugere (banker, kunder, leverandører, offentlige myndigheder mv.). Dette gælder særligt, når virksomhedens egne regnskabsmæssige og administrative ressourcer og kompetencer er begrænsede, og revisor derved udfylder en væsentlig rolle for sikkerheden i og tilliden til virksomhedens regnskabsmæssige og administrative forhold, herunder regnskabsrapportering. Yder revisor i sådanne situationer både assistance og rådgivning og udfører erklæringsopgaver, vil der være øget risiko for, at revisor kan komme til at udtale sig om sit eget arbejde. Endvidere vil omfanget af revisors service og involvering i virksomhedens forhold kunne skabe tvivl om, hvorvidt revisor handler på erklæringskundens eller egne (uafhængige) vegne. 3 Jf. revisorlovens 24, stk. 3 og 4, samt FSR danske revisorers Retningslinjer for revisors etiske adfærd. 4 Jf. revisorlovens 24, stk. 3, om partiskhed, samt FSR danske revisorers Retningslinjer for revisors etiske adfærd. 5
Revisor skal under sådanne omstændigheder være opmærksom på revisorlovens forbud mod at varetage ledelsesmæssige funktioner eller at træffe ledelsesmæssige beslutninger for erklæringskunden 5. Følgende ydelser vil generelt skabe trusler om egenkontrol, der er så betydelige, at man kun ved at afstå fra opgaven eller ved at afvise at udføre erklæringsopgaven vil kunne reducere truslerne til et acceptabelt niveau: Godkendelse, udførelse eller fuldendelse af en transaktion eller på anden måde udøvelse af beføjelser på vegne af kunden eller bemyndigelse til at gøre dette Beslutning om, hvilken anbefaling fra revisionsfirmaet der skal implementeres Rapportering i en ledelsesmæssig funktion til den ansvarlige ledelse. 4. Sikkerhedsforanstaltninger Alle revisionsvirksomheder skal opstille retningslinjer, som sikrer, at revisor, inden denne påtager sig at udføre erklæringsopgaver, tager stilling til, om der foreligger omstændigheder, der er egnet til at vække tvivl om revisors uafhængighed. Har identificerede trusler ikke et acceptabelt niveau, skal revisor identificere og anvende sikkerhedsforanstaltninger til at eliminere truslerne eller reducere dem til et passende minimum. 4.1. Erklæringskundens anerkendelse og accept af rollefordeling og ansvar Udfører revisor assistance og rådgivning for små og mellemstore erklæringskunder, skal revisor sikre sig, at kunden forud for opgaven indvilliger i at træffe alle ledelsesbeslutninger og udføre alle ledelsesfunktioner, herunder påtage sig ansvaret for resultatet af den udførte opgave. Revisor skal i den forbindelse sikre sig, at erklæringskunden, og helst et medlem af ledelsen, er i stand til at foretage en kvalificeret vurdering af tilstrækkeligheden og resultatet af revisors assistance og rådgivning. Endelig skal revisor sikre sig, at det er kunden, der afgør, hvilke beslutninger, hvis nogen, der bør tages. Indgåede aftaler om udførelse af assistance og rådgivning, herunder opgavefordeling og ansvar, bør foreligge skriftligt dokumenteret. 4.2. Passende sikkerhedsforanstaltninger i revisionsvirksomheden Foruden erklæringskundens anerkendelse og accept af opgavefordeling og ansvar kan følgende sikkerhedsforanstaltninger være særligt relevante, når revisor skal udføre assistance- og rådgivningsopgaver for små og mellemstore erklæringskunder: 5 Jf. revisorlovens 24, stk. 4. 6
Politikker og procedurer, der forbyder revisionsfirmaets revisorer og øvrige medarbejdere at træffe ledelsesbeslutninger for erklæringskunden eller påtage sig ansvar for sådanne beslutninger Inddragelse af en yderligere revisor til at vurdere assistancens og rådgivningens potentielle indvirkning på uafhængigheden for erklæringsteamet og revisionsfirmaet Etablering af funktionsadskillelse, således at de medarbejdere, der udfører assistance- eller rådgivningsopgaver, ikke deltager i erklæringsopgaven Inddragelse af andre, som f.eks. uafhængige eksperter, uden for revisionsfirmaet til at give sikkerhed for et særskilt aspekt af erklæringsopgaven Krav om, at grundbilag for regnskabsposteringer og underliggende forudsætninger for regnskabsmæssige skøn, vurderinger mv. skal hidrøre fra erklæringskunden Indhentelse af erklæringskundens godkendelse af alle foreslåede regnskabsposteringer mv. eller andre ændringer, der påvirker genstanden for revisors erklæring. Disse sikkerhedsforanstaltninger vil ikke alle kunne iværksættes i revisionsvirksomheder, der drives som enkeltmandsfirmaer eller har få ansatte, ligesom arten og størrelsen af erklæringskunden har betydning for mulighederne for at iværksætte en række af de nævnte sikkerhedsforanstaltninger. Ved rådgivning og assistance til små og mindre erklæringskunder vil det i en lang række situationer være tilstrækkeligt med én eller få sikkerhedsforanstaltninger, ligesom revisionsfirmaet på en række områder, alene ved at gennemføre en hensigtsmæssig opdeling og tilrettelæggelse af arbejdet og med passende konsultationer hos andre revisorer eller uafhængige eksperter, uden videre vil kunne reducere potentielle trusler til et acceptabelt niveau. Særligt for små erklæringskunder vil det i en række tilfælde være tilstrækkeligt, at erklæringskunden godkender resultatet af revisors assistance og rådgivning, jf. afsnit 4.1. ovenfor. Dokumentationen for vurderingen af truslerne og de nødvendige sikkerhedsforanstaltninger kan have forskellig form, omfang og hyppighed afhængigt af omstændighederne. Der kan forekomme situationer, hvor der ikke eksisterer nogen passende sikkerhedsforanstaltninger, som kan reducere truslerne til et acceptabelt niveau, eller hvor revisor, som følge af omstændigheder i revisionsvirksomheden, ikke er i stand til at bringe passende sikkerhedsforanstaltninger i anvendelse. I så fald kan revisors eneste mulighed være enten at afvise/afstå fra assistance- eller rådgivningsopgaven, der skaber truslen, eller alternativt afvise/afstå fra at løse erklæringsopgaven for kunden. 7
5. Forbud og uforvarende overtrædelser Forpligtelsen til at foretage en vurdering af trusler mod revisors uafhængighed opstår, når revisionsvirksomheden eller et medlem af erklæringsteamet har kendskab til, eller med rimelighed kan forventes at have kendskab til, omstændigheder eller relationer, der vil kunne kompromittere uafhængigheden. Det kan ikke udelukkes, at der i praksis vil opstå situationer, hvor revisionsvirksomheden eller en enkeltperson uforvarende overtræder grænserne for de assistance- og rådgivningsopgaver, revisor kan yde uden at kompromittere uafhængigheden. Sådanne uforvarende overtrædelser kan ifølge Etiske regler for revisorer accepteres, forudsat at revisionsvirksomheden og revisor har passende kvalitetskontrolpolitikker og -procedurer på plads til at sikre deres uafhængighed, og forudsat at overtrædelsen, når den opdages, rettes omgående, og alle nødvendige sikkerhedsforanstaltninger træffes. 6. Eksempler på udførelse af assistance- og rådgivningsopgaver mv. I den efterfølgende oversigt gives en række eksempler på assistance- og rådgivningsopgaver, som revisionsvirksomheder udfører for små og mellemstore erklæringskunder. For hver opgavetype er angivet ydelser, som vil indebære en trussel mod revisors uafhængighed. For visse af de anførte ydelser vil truslen mod revisors uafhængighed normalt kunne reduceres til et acceptabelt niveau ved iværksættelse af passende sikkerhedsforanstaltninger. For andre ydelser vil truslen mod revisors uafhængighed imidlertid være så betydelig, at ingen sikkerhedsforanstaltning vil kunne reducere truslen til et acceptabelt niveau. Disse ydelser er derfor uforenelige med samtidig udførelse af erklæringsopgaver for kunden. I bedømmelsen af betydningen af enhver konkret ydelse skal der tages hensyn til både kvalitative og kvantitative faktorer. Et forhold, der udgør en trussel, kan kun anses at have et acceptabelt niveau, hvis det anses for at være uden konsekvenser for opfattelsen af revisors uafhængighed. Eksemplerne er ikke udtømmende. 8
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver Udarbejdelse af regnskabsmateriale og regnskaber, herunder: - bogføringsservice - regnskabsopstillinger - årsrapporter - budgetter mv. (Se afsnit 290.167-171 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau 6 Administration af rutinemæssig eller mekanisk karakter, herunder vedrørende udarbejdelse af kontoplan, valg af regnskabsopstilling mv. Udarbejdelse af grundbilag eller generering af data i elektronisk eller anden form, der dokumenterer, at en transaktion er foregået (f.eks. købsordrer, arbejdstidsregistreringer og kundeordrer) Registrering og bogføring af transaktioner, for hvilke erklæringskunden har bestemt og godkendt den anvendte konteringsinstruks Registrering af regnskabsmæssige posteringer, som er godkendt af erklæringskunden, i saldobalancen Rådgivning om regnskabsmæssige principper Forslag om efterposteringer til bogføring eller andre ændringer til kundens regnskabsgrundlag, som påvirker regnskabet, forudsat at kunden gennemgår posteringerne, og at ledelsen forstår grundlaget for de foreslåede ændringer samt indvirkningen heraf på regnskabet Udarbejdelse af regnskaber og årsrapporter på grundlag af oplysninger i saldobalancen Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Godkendelse, udførelse eller fuldendelse af en transaktion eller på anden måde udøvelse af beføjelser på vegne af erklæringskunden eller bemyndigelse til at gøre dette Udarbejdelse af grundbilag eller generering af data til bogføring (inklusive beslutninger om forudsætninger for værdiansættelse) eller gennemførelse af ændringer i sådanne dokumenter eller data Udøvelse af regnskabsmæssige skøn og vurderinger af væsentlig betydning for regnskaber mv. på erklæringskundens vegne Beslutning om anvendt regnskabspraksis på vegne af kunden Rapportering i en ledelsesmæssig funktion til den ansvarlige ledelse 6 I alle tilfælde skal betydeligheden af enhver skabt trussel vurderes og sikkerhedsforanstaltninger anvendes, når det er nødvendigt for at eliminere eller reducere truslen til et acceptabelt niveau. Eksempler på sådanne sikkerhedsforanstaltninger inkluderer: At sørge for, at sådanne ydelser udføres af en person, der ikke er medlem af revisionsteamet. Såfremt sådanne ydelser udføres af et medlem af revisionsteamet, at bruge en partner eller ledende medarbejder med passende ekspertise, som ikke er medlem af revisionsteamet, til at gennemgå det udførte arbejde. 9
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver Andre administrative ydelser, herunder: - lønadministration - andre udbetalinger m.v. (Se afsnit 290.167-171 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Opgørelse og bogføring af lønomkostninger, A-skat og øvrige lønrelaterede poster på grundlag af oplysninger godkendt af kunden Udarbejdelse af oplæg til betalinger samt indberetning af lønoplysninger på baggrund heraf Fremsendelse af kundegodkendt lønningsliste eller lignende udbetalinger til et pengeinstitut eller lønservicebureau, forudsat at kunden har godkendt, at revisor forestår fremsendelsen, samt har truffet aftale med pengeinstituttet om de enkelte betalinger, hvad angår beløb og modtager. Efter fremsendelsen skal kunden give pengeinstituttet bemyndigelse til at udføre betalingen Elektronisk registrering af bilag til betaling i kundens homebanksystemer, forudsat at adgangen til systemerne ikke omfatter fuldmagt til godkendelse af betalingerne Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Varetagelse af bilagsgodkendelse og anvisning til betaling fra kundens midler, elektronisk eller på anden måde Varetagelse af kundens bankkonto, checks eller elektroniske betalingsmidler eller anden forvaltning af kundens midler eller kredit- eller bankbeslutninger for kunden, selv ikke i nødstilfælde 10
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver Vurderinger, herunder: - opstilling af forudsætninger for fremtidig udvikling - opgørelse af en bestemt værdi eller interval af værdier for et aktiv, en forpligtelse eller for en virksomhed som helhed - værdiansættelser - nedskrivningstest m.v. (Se afsnit 290.175-179 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Selskabsretlige vurderingsberetninger i forbindelse med selskabsstiftelser, kapitalforhøjelser m.v., når der er tale om erklæringsafgivelse efter danske revisionsstandarder Gennemgang eller kommentering af erklæringskundens egen vurdering Vejledning i opbygning af værdiansættelsesmodeller, forudsat at kunden selv foretager udvikling, test, godkendelse og anvendelse Rådgivning om anvendelse af paradigmer og standarder, såfremt der er tale om offentligt tilgængeligt materiale Mekanisk bistand med vurderinger og værdiansættelsesberegninger, hvor underliggende forudsætninger er fastlagt og godkendt af ledelsen, og kunden er i stand til at vurdere og påtage sig ansvaret for resultatet af opgaven Vurderinger, som enkeltvis eller samlet ikke er væsentlige for regnskabet, eller som ikke indebærer en betydelig grad af subjektivitet Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Vurderinger af forhold, som enkeltvis eller samlet er væsentlige for erklæringskundens regnskab, og hvor vurderingen indebærer en betydelig grad af subjektivitet 11
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver Skattemæssig assistance og rådgivning, herunder: - skatteopgørelser - selvangivelser m.v. (Se afsnit 290.181-184 og 290.187-194 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Undervisning om skatteforhold Generelle forslag til udarbejdelse af skatteopgørelser og - beregninger, herunder udlevering af paradigmer og eksempler, der er offentligt tilgængelige Skattemæssig assistance med henblik på at opgøre erklæringskundens skattepligtige indkomst eller med henblik på skatteplanlægning Udarbejdelse af faglige notater om skattemæssige forhold, herunder f.eks. notater om skattepraksis vedrørende udvalgte problemstillinger Udførelse af visse aftalte handlinger i relation til selskabets skatteopgørelse og selvangivelse, f.eks. gennemlæsning og kommentering af skattemæssige opgørelser udarbejdet af selskabet samt kommentarer til selskabet i relation til forbedringer og forslag til ændringer af selskabets skatteopgørelser Assistance og rådgivning om regeloverholdelse, planlægning, afgivelse af formelle udtalelser i skattespørgsmål og bistand i skattesager, herunder for skatteankenævn og ved landsskatteret Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Skattemæssige vurderinger, som enkeltvis eller samlet er væsentlige for erklæringskundens selvangivelse, og hvor vurderingen indebærer en betydelig grad af subjektivitet, såfremt revisor samtidig afgiver erklæring med sikkerhed om selvangivelsen, eller vurderingen indgår i et regnskab, hvorpå revisor afgiver erklæring med sikkerhed Underskrivelse af skattemæssig indkomstopgørelse og selvangivelsesblanket på vegne af kunden Assistance, hvor revisor indberetter oplysninger om selvangivelser pr. telefon eller internet eller på anden elektronisk vis, hvor selvangivelsen forudgående er underskrevet eller godkendt af erklæringskunden 12
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver It-assistance, herunder: - udformning - installation (Se afsnit 290.201-205 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Generel rådgivning om de systemer, der findes på markedet Generel rådgivning om implementering af økonomisystemer Rådgivning om opbygning af kontoplaner og rapportformater Assistance med installation af standardsoftware Design og implementering af itbaserede økonomisystemer, der anvendes til at generere informationer, der indgår i kundens regnskab, forudsat at kunden anerkender ansvar for intern kontrol, træffer alle ledelsesbeslutninger vedrørende design og implementering, bedømmer resultatet af design og implementering samt er ansvarlig for drift af systemer og data Design og implementering af itbaserede informationssystemer, der ikke anvendes til at generere informationer, der indgår i kundens regnskaber eller regnskabsmateriale Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Design og implementering af itbaserede systemer, der anvendes til at generere informationer, der indgår i kundens regnskab, når dette arbejde kan opfattes som værende udført i en ledelsesmæssig funktion 13
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver Midlertidigt udlån af personale (Se afsnit 290.142 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Udlån af personale for en kort, begrænset periode til erklæringskunden til opgaver, hvor den udlånte person ikke bliver i stand til at påvirke genstanden for erklæringsopgaven Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Ledelsesrekruttering (Se afsnit 290.214 i Etiske regler for revisorer) Udlån af personale til erklæringskunden for en kort, begrænset periode, hvorved den udlånte person bliver i stand til at påvirke genstanden for erklæringsopgaven, forudsat: i) at erklæringskunden anerkender sit ledelsesmæssige ansvar for den udførte aktivitet, og ii) at den udlånte person ikke fungerer i en ledelsesmæssig funktion, ikke træffer ledelsesbeslutninger på vegne af erklæringskunden og iii) ikke gives revisionsansvar for nogen aktivitet, som vedkommende har udført eller ført tilsyn med hos kunden Anbefalinger vedrørende stillingsbeskrivelse eller krav til ansøgere Assistance med at gennemgå en række ansøgeres kvalifikationer og rådgivning om ansøgeres egnethed til stillingen Udvælgelse af snævrere kreds af ansøgere til interviews og anbefaling af kvalificerede ansøgere på grundlag af kriterier specificeret af kunden (f.eks. nødvendige kvalifikationskrav og krav med hensyn til erfaring) Beslutning om ansættelse eller afskedigelse af medarbejdere hos erklæringskunden Forpligte kunden med hensyn til løn eller personalegoder 14
Eksempler Assistance- og rådgivningsopgaver Corporate Finance, herunder - konsulentbistand - konsulentrådgivning m.v. (Se afsnit 290.216-219 i Etiske regler for revisorer) Indebærer trusler, som normalt vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Assistance med fastlæggelse af virksomhedsstrategier Assistance med at identificere eller introducere mulige kapitalkilder, der opfylder erklæringskundens specifikationer eller kriterier Assistance med analyse af effekten af foreslåede transaktioner, herunder rådgivning i forhandling med mulige købere, sælgere eller i forbindelse med kapitalkilder Rådgivning om strukturer og assistance med analyse af regnskabsmæssige konsekvenser af foreslåede transaktioner Deltagelse i transaktionsforhandlinger som rådgivende part Indebærer betydelige trusler, som ikke vil kunne reduceres til et acceptabelt niveau Virke som stifter, tegningsgarant, børsmægler eller kautionist med hensyn til kundens værdipapirer eller afsender af prospekter til privat placering eller udbudsdokumenter Opbevaring af kundens værdipapirer Markedsføring af, handel med eller tegningsgaranti for en erklæringskundes aktier/anparter Forpligtelse af en erklæringskunde til vilkårene for en transaktion eller gennemførelse af en transaktion på vegne af kunden Assistance og rådgivning vedrørende risici, forretningsgange og intern kontrol Assistance i forbindelse med vurdering, design og implementering af regnskabsmæssige interne kontroller og risikostyring, forudsat at revisionsfirmaet eller revisor ikke udfører ledelsesfunktioner Anbefaling af en strategi til at forbedre kundens kontrolprocesser samt assistance med gennemførsel af disse anbefalinger Træffe eller godkende beslutninger vedrørende virksomhedens risici, procedurer og interne kontroller Varetagelse af interne kontrolfunktioner på vegne af kunden, herunder ledelsesmæssige kontrolfunktioner Rapportering om virksomhedsrisici til bestyrelsen eller andre på vegne af ledelsen 15