Skatten 2014/2015 Skat 2015
1. Personer 1.1 Skattepligtig indkomst 1.2 Skattesatser 1.3 Personfradrag 1.4 Beløbsgrænser/skatteberegning 1.5 Grøn check/skattenedslag 1.6 Aktieindkomst 1.7 Ejendomsværdiskat 1.8 Befordringsfradrag hjem/arbejde 1.9 Rejseudgifter 1.10 Fagligt kontingent 1.11 Gaver til godkendte foreninger mv. 1.12 Sommerhusudlejning 1.13 Fratrædelsesgodtgørelse og jubilæumsgratiale 1.14 Personalegoder 1.15 Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse 1.16 Fri bil 1.17 Fri telefon 1.18 Selvstændigt erhvervsdrivende 1.19 Pensioner 1.20 Gaveafgift 1.21 Dødsboer 1.22 Selvangivelsesfrist for 2014 1.23 Restskat og overskydende skat for 2014 2. Selskaber 2.1 Skattesatser 2.2 Udnyttelse af underskud fra tidligere indkomstår 2.3 Selskabsskattens betaling 2.4 Udbytter 2.5 Rentefradragsbegrænsninger 2.6 Selvangivelsesfrist 3. Afskrivninger 4. Renter og gebyrer 4.1 Gebyrer 4.2 Mindsterenten 4.3 Diskontoen 2
1. Personer 1.1 Skattepligtig indkomst Personlig indkomst (efter fradrag af AM-bidrag) +/- Nettokapitalindkomst - Ligningsmæssige fradrag = Skattepligtig indkomst Aktieindkomst opgøres særskilt. 2014 2015 1.2 Skattesatser AM-bidrag af arbejdsindkomst mv. 8% 8% Kommune- og kirkeskat af skattepligtig indkomst * * *Afhænger af bopælskommune pr. 5/9 året før For begrænset skattepligtige 24% 24% Sundhedsbidrag af skattepligtig indkomst 5% 4% Bundskat af personlig indkomst + positiv nettokapitalindkomst 6,83% 8,08% Topskat af personlig indkomst + positiv nettokapitalindkomst 15% 15% NB: Nettokapitalindkomst opgøres under ét for samlevende ægtefælle Skatteloft Personlig indkomst (ekskl. AM-bidrag og kirkeskat) 51,7% 51,95% Positiv nettokapitalindkomst (ekskl. kirkeskat) 42% 42% Indeholdelsesprocent Skatteprocent ved manglende skattekort 55% 55% Beskæftigelsesfradrag Almindeligt 7,65% 8,05% - Maks. beløb 25.000 26.800 Ekstra fradrag for enlige forsørgere 5,4% 5,4% - Maks. beløb 17.700 17.900 3
2014 2015 Arbejdsudlejeskat Skatteprocent ekskl. AM-bidrag 30% 30% Skatteprocent inkl. obligatorisk AM-bidrag 35,6% 35,6% Forskerordning Skatteprocent ekskl. AM-bidrag 26% 26% Skatteprocent inkl. obligatorisk AM-bidrag 31,92% 31,92% Minimumsløn pr. md. efter reduktion af ATP 70.600 61.500 Minimumsløn pr. md. før reduktion af ATP 70.690 61.590 1.3 Personfradrag Personer fyldt 18 år (overførselsret for ægtefæller) 42.800 43.400 Ugifte under 18 år 32.100 32.600 1.4 Bebløbsgrænser/skatteberegning Lønmodtagerudgifter, bundgrænse 5.600 5.700 Bagatelgrænse for gevinst og tab efter kursgevinstloven ekskl. finansielle kontrakter og visse investeringsbeviser 2.000 2.000 Bundgrænse for topskat efter AM-bidrag 449.100 459.200 Bundgrænse for topskat før AM-bidrag 488.152 499.130 Bundfradrag for indregning af positiv nettokapitalindkomst i topskattegrundlag (overførselsret for ægtefæller) 40.800 41.400 Bundfradrag ved reduktion af rentefradrag (overførselsret for ægtefæller) 50.000 50.000 Særligt bundfradrag (for pensionister) i skattepligtigt vederlag for arbejde i privatsfæren 10.200 10.400 1.5 Grøn check/skattenedslag Personer fyldt 18 år, maks. beløb 1.300 955 Supplerende grøn check pr. barn under 18 år, maks. beløb (dog maks. for 2 børn) 300 220 Seniornedslag til 64-årige i arbejde Maks. nedslag der kan optjenes i indkomståret 21.100 21.400 NB: Minimumsindkomst for at kunne anses for fuldtidsbeskæftiget NB: Indkomstgrænse i årene hvor personen fylder 57, 58 og 59 år 4
2014 2015 1.6 Aktieindkomst Bundgrænse (overførselsret for ægtefæller) 49.200 49.900 Skatteprocent op til bundgrænse 27% 27% Skatteprocent over bundgrænse 42% 42% Ej selvangivelsespligt for aktieindkomst, der kun består af udbytte med indeholdt udbytteskat: - For indkomst op til (overførselsret for ægtefæller) 5.000 5.000 Beløbsgrænse for beholdning af børsnoterede aktier pr. 31. december 2005: Enlige: 136.600 kr. Ægtepar: 273.100 kr. 1.7 Ejendomsværdiskat Som beregningsgrundlag for danske ejendomme og udenlandske ejendomme, hvor der findes en offentlig vurdering, der kan sidestilles med en dansk vurdering, anvendes den laveste af: - Ejendomsværdi pr. 1/10 i året - Ejendomsværdi pr. 1/1 2001 + 5% - Ejendomsværdi pr. 1/1 2002 Som beregningsgrundlag for udenlandske ejendomme, hvor offentlig vurdering ikke kan benyttes, anvendes den laveste af: - Indekseret handelsværdi pr. 1/10 i året - Indekseret handelsværdi pr. 1/1 2001 + 5% - Indekseret handelsværdi pr. 1/1 2002 Progressionsgrænse 3.040.000 3.040.000 Skatteprocent op til progressionsgrænse 1% 1% Skatteprocent over progressionsgrænse 3% 3% NB: Nedslag hvis erhvervet senest 1/7 1998. NB: Nedslag hvis tidligere standardfradrag. NB: Nedslag for personer der har nået folkepensionsalderen. 5
2014 2015 1.8 Befordringsfradrag hjem/arbejde 0 24 km/dag, kr./km 0 0 25 120 km/dag, kr./km 2,10 2,05 Over 120 km/dag, kr./km 1,05 1,03 Over 120 km/dag, kr./km i visse udkantskommuner 2,10 2,05 Særligt tillæg til befordringsfradraget 37% 42% Maks. tillægsbeløb 8.900 10.100 Fuldt tillæg ved personlig indkomst under 253.200 257.000 Intet tillæg ved personlig indkomst over 303.200 307.000 Fradrag pr. passage af Storebæltsbroen mod dokumentation: - For benyttelse af broforbindelse med bil eller motorcykel 90 90 - For brugere af kollektiv trafik 15 15 Fradrag pr. passage af Øresundsbroen mod dokumentation: - For benyttelse af broforbindelse med bil eller motorcykel 50 50 - For brugere af kollektiv trafik 8 8 1.9 Rejseudgifter Fradrag for logi/fortæring, maks. beløb 25.500 25.900 1.10 Fagligt kontingent Fradrag, maks. beløb 3.000 6.000 1.11 Gaver til godkendte foreninger mv. Fradrag, maks. beløb 14.800 15.000 NB: Særlige regler for gaver, som anvendes til forskning 1.12 Sommerhusudlejning Skattefri bundgrænse/fradrag for indtægt ved udlejning af fritidsbolig: - Ved indberetning af lejeindtægt gennem bureau 20.400 20.700 - Uden indberetning 10.200 10.400 6
2014 2015 1.13 Fratrædelsesgodtgørelse og jubilæumsgratiale Skattefrit bundfradrag: (uanset kontanter eller naturalier) 8.000 8.000 1.14 Personalegoder Skattefrie julegaver i naturalier til medarbejdere (maks. værdi inkl. moms) 800 800 Generel bagatelgrænse for skattepligtige personalegoder 1.100 1.100 Særlig bagatelgrænse for goder ydet af hensyn til arbejdet 5.600 5.700 1.15 Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse Erhvervsmæssig kørsel ved benyttelse af egen bil/motorcykel: - Indtil 20.000 km/år kan dækkes med op til kr./km 3,73 3,70 - Over 20.000 km/år kan dækkes med op til kr./km 2,10 2,05 Erhvervsmæssig kørsel ved benyttelse af egen cykel, knallert eller scooter kr./km 0,51 0,52 Fortæring, sats pr. døgn 464 471 Logi, sats pr. døgn 199 202 1.16 Fri bil Minimumsberegningsgrundlag 160.000 160.000 Skattepligtig værdi: - Beregningsgrundlag op til 300.000 kr. 25% 25% - Beregningsgrundlag over 300.000 kr. 20% 20% Skattepligtig værdi tillægges et miljøtillæg, svarende til følgende pct. af den årlige ejerafgift/vægtafgift 150% 150% 1.17 Fri telefon Fri telefon 2.600 2.600 Ægtefællerabat på 25% når den samlede beskatning er på min. 3.400 3.500 7
2014 2015 1.18 Selvstændigt erhvervsdrivende Medarbejdende ægtefælle, maks. overførsel 219.400 222.700 Min. beløb for køb af aktier eller anparter (fradrag for finansiering i personlig indkomst) 638.300 647.700 Bundfradrag ved opgørelse af fortjeneste ved salg af blandet benyttet ejendomme 273.500 277.500 Etablering (ved etablerings-/iværksætterkonto) 81.500 82.700 Virksomhedsordningen/kapitalafkastordningen: Virksomhedsskat af opsparet overskud 24,5% 23,5% Kapitalafkastsats 2% * * Fastsættes i løbet af 2015. Overførsel af kapitalafkast til personlig indkomst, maks. 46.900 47.600 1.19 Pensioner Maks. fradrag for indskud på ratepension og ophørende alderspension: - Privat ordning 50.900 51.700 - Arbejdsgiverordning 55.326 56.195 Opfyldningsfradrag 46.900 47.600 Udligningsskat af store pensionsudbetalinger 6% 5% Bundfradrag for udligningsskat 369.400 374.800 Maks. for overførsel af bundfradrag for udligningsskat fra ægtefælle 123.200 125.000 Afgift ved overførsel/konvertering af kapitalpension til alderspension 37,3% 37,3% Rettidig ophævelse af kapitalpension 37,3% 37,3% Førtidig ophævelse af kapitalpension 49,84% 49,84% Førtidig ophævelse af ratepension 60% 60% Alderspension/aldersforsikring 28.100 28.600 Maks. indskud, sportsudøvere 1.739.300 1.764.900 Maks. hævning, sportsudøvere 347.900 353.000 Maks. indskud af kapital fra virksomhedssalg 2.553.100 2.590.700 8
2014 2015 1.20 Gaveafgift Ægtefæller 0 0 Bundfradrag for gaver mellem personer inden for familieforhold (ægtefæller anses for selvstændige givere og modtagere): - Børn, stedbørn, børnebørn, oldebørn mfl., forældre, bedsteforældre, stedfor ældre samt visse plejebørn og samlevende og afdødt barns/ stedbarns ægtefælle 59.800 60.700 - Svigerbørn (barns/stedbarns ægtefælle, hvis barn/stedbarn lever) 20.900 21.200 Afgiftssats over bundfradrag: - Børn, stedbørn, børnebørn og oldebørn mfl., forældre samt svigerbørn 15% 15% - Bedsteforældre og stedforældre 36,25% 36,25% 1.21 Dødsboer Boafgift (ægtefæller) 0 0 Boafgift (nærmeste pårørende) 15% 15% Tillægsboafgift (andre) 25% 25% Bundfradrag 268.900 272.900 Skatteprocent 50% 50% Mellemperiodefradrag pr. måned i beregnet skat 2.000 2.000 Bofradrag pr. måned i beregnet skat 5.300 5.400 Bofradrag ved skifte af uskiftet bo 63.500 64.400 Grænser for skattefrihed (begge skal være opfyldt): - Aktiver ved boets afslutning 2.641.900 2.680.800 - Nettoformue ved boets afslutning 2.641.900 2.680.800 Beløbsgrænse for opkrævning af restskat ud over (skattefrit bo) 33.300 33.800 Beløbsgrænse for udbetaling af overskydende skat (skattefrit bo) 2.900 2.900 9
2014 2015 1.22 Selvangivelsesfrist for 2014 Årsopgørelse uden selvangivelse: Ændringer skal meddeles senest 1/5 2015 Udvidede selvangivelser: Aflevering senest 1/7 2015 Ægtefæller har samme selvangivelsesfrist, dvs. den seneste frist gælder for begge. 1.23 Restskat og overskydende skat for 2014 Restskat Beløb indbetalt senest 31/12 2014 tillægges ikke procenttillæg. Beløb indbetalt i perioden 1/1 2015 til og med 1/7 2015 reduceres med rentetillæg. Renten udgør 2,9% p.a. og beregnes fra 1/1 til og med den dag, beløbet betales. Restskat efter 1/7 2015 på op til 18.700 kr. indregnes i forskudsskatten for 2016 tillagt procenttillæg på 4,9%. Restskat efter 1/7 2015 over 18.700 kr. opkræves i 3 rater i august, september og oktober 2015* tillagt procenttillæg på 4,9%. * Hvis årsopgørelsen er udskrevet inden 1. august Overskydende skat Ordinær tilbagebetaling af overskydende skat sker i perioden 1/3 1/10 2014 med et skattefrit procenttillæg på 0,5%. 10
2. Selskaber 2014 2015 2.1 Skattesatser A/S, ApS, visse fonde og foreninger mv. 24,5% 23,5% Indkøbs-, produktions- og salgsforeninger mv. (indkomst 4%/6% af formue) 14,3% 14,3% Bundfradrag vedr. ikke erhvervsmæssig indkomst (rente, udbytte, mv.): - Fonde 25.000 25.000 - Brancheforeninger mv. (1) 200.000 200.000 - Arbejdsmarkedssammenslutninger mv. (2) 200.000 200.000 Konsolideringsfradrag for (1) og (2) 1,8% 1,5% 2.2 Udnyttelse af underskud fra tidligere indkomstår Beløbsgrænse for begrænsning af modregning af fremført underskud 7.635.000 7.747.500 Indkomst over beløbsgrænse nedbringes via underskud med 60% 60% 2.3 Selskabsskattens betaling Frist for betaling af ordinære rater: - 20/3 og 20/11 Frist for frivillig indbetaling (husk at registrere indbetalingen på TAST SELV Erhverv): - 20/3 selskabet ydes et tillæg på 0,3% 0,3% - 20/11 selskabet skal betale tillæg på 0,3% 0,3% Restskat Restskat for indkomståret 2014 skal betales senest den 20/11 2015 med et tillæg på 4,6% Tilsvarende tillæg for indkomståret 2015 4,5% Overskydende skat Overskydende skat for indkomståret 2014 med skattefri godtgørelse på 1,1% Tilsvarende godtgørelse for indkomståret 2015 1,0% Overskydende skat for indkomståret 2014 inkl. skattefri godtgørelse modregnes primært i acontoskat vedrørende 2015, der forfalder 20/11 2015. Evt. resterende beløb udbetales 2-3 bankdage efter 20/11 2015. 11
2014 2015 2.4 Udbytter Udgør ejerandelen min. 10% 10% - er udbyttet skattefrit Udgør ejerandelen mindre medregnes 100% af udbyttet 2.5 Rentefradragsbegrænsninger Tynd kapitalisering Koncernintern gæld overstiger 10 mio. 10 mio. Forholdet mellem gæld og egenkapital overstiger 4:1 4:1 Aktiv-testen og EBIT-testen Beløbsgrænse for en evt. beskæring af nettofinansieringsudgifter 21,3 mio. 21,3 mio. Standardrente ved beregning af rentefradragsbegrænsning 4,2% 4,1% Procentsats for medregning af anskaffelsessum for udenlandske aktier ved rentefradragsbegrænsning 7,5% 5,0% Procentsats som nettofinansieringsudgifter maksimalt kan nedsætte den skattepligtige indkomst med 80% 80% 2.6 Selvangivelsesfrist For indkomståret 2014 er frist for indlevering af selvangivelse den 1. august 2015. NB: Bemærk, at selvangivelse skal indberettes elektronisk i TAST SELV Erhverv, der forventes klar i foråret 2015. 12
3. Afskrivninger 2014 2015 Der kan afskrives med brudte procenter indtil det angivne maksimum: Straksafskrivning maks. 12.600 12.800 Driftsmidler og mindre skibe 25% 25% Udlejningsdriftsmidler- og skibe: - År 1 0% 0% - År 2 50% 50% - Følgende år 25% 25% Driftsmidler og skibe, omfattet af 5C, stk.1, afskrives på særskilte konti med 17% 17% Infrastrukturanlæg, omfattet af 5C, stk. 2, afskrives på særskilte konti med 7% 7% Bygninger og installationer 4% 4% Straksfradrag ved forbedring (beregnet af sidste års afskrivningsgrundlag) 5% 5% Forbedring af bygninger på lejet grund 4% 4% Lejede lokaler; dog maks. over lejeperioden, hvis denne overstiger 5 år 20% 20% Kunstnerisk udsmykning af bygninger (førstegangskøb af originale kunstværker): - Indføjet i bygningen 4% 4% - Opstillet eller ophængt kunst 25% 25% Goodwill og tidsubegrænsede immaterielle rettigheder: - Erhvervet før 1/1 1998 10% 10% - Erhvervet 1/1 1998 eller senere 1/7 1/7 13
4. Renter og gebyrer 2014 2015 4.1 Gebyrer Bindende svar 400 400 Klage til Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten 400 400 Anmodning om omgørelse 2.200 2.200 Tinglysning af fast ejendom: - Ejerskifte: 1.660 + 0,6% - Pant: 1.660 + 1,5% - Ejendomsforbehold: 1.660 + 1,5% - Andet: 1.660 4.2 Mindsterenten Pr. 1/1 2008 4% Pr. 1/1 2009 3% Pr. 1/4 2009 2% Ophævet pr. 27/1 2010 4.3 Diskontoen Pr. 28/8 2009 1,00% Pr. 15/1 2010 0,75% Pr. 8/4 2011 1,00% Pr. 8/7 2011 1,25% Pr. 4/11 2011 1,00% Pr. 9/12 2011 0,75% Pr. 1/6 2012 0,25% Pr. 6/7 2012 0,00% Redaktionen er afsluttet pr. 19/12 2014 14
Kontorer i Danmark Aalborg Gøteborgvej 18 9200 Aalborg SV Tlf. +45 98 79 60 00 aalborg@deloitte.dk København Weidekampsgade 6 2300 København S Tlf. +45 36 10 20 30 koebenhavn@deloitte.dk Svendborg Klosterplads 9 5700 Svendborg Tlf. +45 63 14 69 00 svendborg@deloitte.dk Aarhus City Tower Værkmestergade 2, 18.-21. etage 8000 Aarhus C Tlf. +45 89 41 41 41 aarhus@deloitte.dk Aars Løgstørvej 14 9600 Aars Tlf. +45 96 98 23 00 aars@deloitte.dk Esbjerg Frodesgade 125 6701 Esbjerg Tlf. +45 79 12 84 44 esbjerg@deloitte.dk Fredericia Vesterballevej 25A 7000 Fredericia Tlf. +45 75 92 72 22 fredericia@deloitte.dk Kolding Egtved Allé 4 6000 Kolding Tlf. +45 75 53 00 00 kolding@deloitte.dk Løgstør Jernbanegade 21 9670 Løgstør Tlf. +45 98 67 14 10 loegstoer@deloitte.dk Nykøbing F Herningvej 34 4800 Nykøbing F Tlf. +45 54 84 88 00 nykoebing@deloitte.dk Næstved Kindhestegade 6 4700 Næstved Tlf. +45 55 72 22 58 naestved@deloitte.dk Odense Tværkajen 5 5000 Odense C Tlf. +45 63 14 66 00 odense@deloitte.dk Silkeborg Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Tlf. +45 89 20 70 00 silkeborg@deloitte.dk Slagelse Ndr. Ringgade 70 A 4200 Slagelse Tlf. +45 58 55 82 00 slagelse@deloitte.dk Sønderborg Kongevej 28 6400 Sønderborg Tlf. +45 74 42 99 11 soenderborg@deloitte.dk Vejen Jacob Gades Alle 12 A 6600 Vejen Tlf. +45 75 36 00 31 vejen@deloitte.dk Viborg Vestervangsvej 6 8800 Viborg Tlf. +45 89 25 25 25 viborg@deloitte.dk Ilulissat Kaaleeraq Poulsenip Aqq. 4 3952 Ilulissat Tlf. +299 94 46 11 ilulissat@deloitte.dk Nuuk Imaneq 33, 6.-7. etage 3900 Nuuk Tlf. +299 32 15 11 nuuk@deloitte.dk 15
Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begræn set ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer. 2015 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited