pwc.dk Få styr på satserne Skatteberegning 2011/2012 Skatteberegning 2011/2012 indeholder de mest almindeligt anvendte satser og beløbsgrænser for 2011 og 2012. Pjecen indeholder desuden en oversigt over vigtige datoer i 2012.
Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået), hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PwC, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. 2012 PwC. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer PwC til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed. MACS 0127-12
Indhold Indledning... 5 Skatteberegning... 6 Personer: Skatteprocenter og bundfradrag... 6 Arbejdsmarkedsbidrag... 6 Kommuneskat og kirkeskat... 6 Personfradrag... 6 Skatteloft... 6 Aktieindkomst... 7 Midlertidigt arbejde i Danmark... 7 Begrænset skattepligtige... 7 Restskat/overskydende skat... 8 Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen... 8 Dødsbobeskatning... 8 Selskaber: Selskabsskat... 9 Restskat/overskydende skat... 9 Rentefradragsbeskæring... 9 Vigtige datoer 2012... 11 Afgifter og ydelser... 17 Afgifter: Afgifter af dødsboer og gaver... 17 Klageafgift/gebyr... 17 Tinglysningsafgift... 17 Ydelser: Børnefamilieydelser... 17 Godtgørelse af energiafgifter og CO 2 -afgift for 2012... 19 Satser for godtgørelse af energi- og CO 2 -afgift for 2012... 20 Satser for energiafgifter og CO 2 -afgift... 22 Satser for NO X -afgift... 25 2011/2012 Skatteberegning 3
Selvangivelsesposter... 26 Afskrivninger... 26 Forskudsafskrivninger... 26 Beskæftigelsesfradrag... 26 Befordringsfradrag hjem/arbejde... 27 Kost og logi... 27 Etablerings- og iværksætterkonto... 27 Frynsegoder... 27 Julegaver... 28 Gratialer mv.... 28 Ejendomsværdiskat... 28 Ligningsmæssige fradrag... 28 Medarbejdende ægtefælle... 28 Pensionsbeskatning... 29 Personalegoder... 30 Fri bil... 30 Telefon... 30 PC... 30 Internet... 31 Sommerbolig... 31 Lystbåd... 31 Diverse oplysninger... 32 Skattefri befordringsgodtgørelse... 32 Skattefri rejsegodtgørelse... 32 Gaver til almenvelgørende formål... 32 Repræsentation/personaleudgifter... 33 Låneomlægning... 34 For personer... 34 For selskaber... 36 Godtgørelse ved skattesager... 37 Diskontoen... 38 Nationalbankens udlånsrente... 39 2011/2012 Skatteberegning 4
Indledning Skatteberegning 2011/2012 indeholder de mest almindeligt anvendte satser og beløbsgrænser for 2011 og 2012. Pjecen indeholder desuden en oversigt over vigtige datoer i 2012. Redaktionen er afsluttet den 8. marts 2012. Vær opmærksom på, at Skatteberegning 2011/2012 alene er ment som en oversigt over de forskellige skattesatser mv. Den giver således ikke svar på alle skattemæssige spørgsmål. De er derfor altid velkommen til at kontakte os på et af skatteafdelingens kontorer. København Strandvejen 44 2900 Hellerup Telefon: 3945 3945 Kontaktperson: Søren Bech, Telefon: 3945 3343 Aarhus Nobelparken, Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Telefon: 8932 0000 Kontaktperson: Jørgen Rønning Pedersen, Telefon: 8932 5577 2011/2012 Skatteberegning 5
Skatteberegning Personer 2011 2012 Skatteprocenter og bundfradrag Skat af skattepligtig indkomst: Kommune- og kirkeskat (gennemsnit) 25,66% 25,66% Sundhedsbidrag 8% 7% Bundskat til staten 3,64% 4,64% Beregnes af personlig indkomst + positiv nettokapitalindkomst Topskatteprocent 15% 15% Beregnes af personlig indkomst + kapitalpension + positiv nettokapitalindkomst over samlet grundbeløb ud over bundfradrag 389.900 389.900 Grundbeløb for positiv nettokapitalindkomst fritaget for topskat (enlige) 40.000 40.000 Grundbeløb for positiv nettokapitalindkomst fritaget for topskat (ægtefæller) 80.000 80.000 Udligningsskat 1 6% 6% Beregnes af skattepligtige pensionsudbetalinger ud over udligningsskattegrænsen 362.800 362.800 Maks. uudnyttet bundfradrag til overførsel mellem ægtefæller ved udligningsskat 121.000 121.000 Arbejdsmarkedsbidrag 8% 8% Kommuneskat og kirkeskat Betales til den kommune, hvor den skattepligtige havde bopæl den 5/9 i året forud for indkomståret Personfradrag Almindeligt for alle over 18 år 42.900 42.900 Børn/unge under 18 år 32.200 32.200 Skatteloft Skatteloft (personlig indkomst), ekskl. kirkeskat 51,5% 51,5% Skatteloft (kapitalindkomst), ekskl. kirkeskat 47,5% 45,5% 2011/2012 Skatteberegning 6
Aktieindkomst Progressionsgrænse for aktieindkomst 48.300 48.300 For ægtefæller maks. 96.600 96.600 Skat af aktieindkomst under progressionsgrænsen 28% 27% Skat af aktieindkomst over progressionsgrænsen 42% 42% Midlertidigt arbejde i Danmark Visse personer, der skal arbejde i Danmark, kan vælge følgende beskatningsmuligheder: Ved arbejde i Danmark i indtil 60 måneder 2 26% 26% Månedsløn min. (før sociale bidrag og AM-bidrag mv. v/uændret ATP-sats) 3 69.390 69.390 Begrænset skattepligtige Kommuneskat 24% 24% Sundhedsbidrag 8% 8% Statsskat 4 Personfradrag i visse A-indkomster 5 1. Der indførtes fra 2011 en midlertidig udligningsskat på 6%.Udligningsskatten skal betales af de samlede skattepligtige pensionsudbetalinger over et bundfradrag på 362.800 kr. Udnytter den ene ægtefælles ikke sit bundfradrag, kan der overføres op til 121.000 kr. med fradrag af personlig indkomst til den anden ægtefælles bundfradrag. I skattepligtige pensionsudbetalinger medregnes udbetalinger fra privat pensionsopsparing, ATP, tjenestemandspensioner samt folkepension, dog højst et beløb svarende til folkepensionens grundbeløb. Udbetalinger fra kapitalpensioner, invalidepensioner, førtidspension og efterløn medregnes ikke i udligningsskattegrundlaget. 2. Den 1. januar 2011 blev den særlige bruttoskatteordning ændret. Fremadrettet kan vælges en ordning, hvor A-indkomst bruttobeskattes med 26 % i op til 60 mdr. Bruttoskatteordningen og overgangsregler omtales ikke nærmere. 3. Fra 2011 opgøres minimumslønnen under bruttoskatteordningen før fradrag af arbejdsmarkedsbidrag. 4. Som fuldt skattepligtige. 5. Personfradrag hvis begrænset skattepligt til Danmark i hele indkomståret. Hvis kun begrænset skattepligt til Danmark en del af året, kan personfradrag vælges imod helårsomregning. I begge tilfælde skal krav til indkomstart opfyldes. 2011/2012 Skatteberegning 7
Restskat/overskydende skat Indregningsgrænsen for restskat 18.300 18.300 Restskat på indtil indregningsgrænsen indregnes i forskudsskatten med et tillæg på 6,2% 5,4% For restskat ud over indregningsgrænsen betales et tillæg på 6,2% 5,4% Overskydende skat tilbagebetales med et tillæg på 0,5% 0,5% Dag-til-dag-rente ved frivillig indbetaling af restskat 4,2% 3,4% Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Acontoskat af opsparet overskud/ 25% 25% konjunkturudligningshenlæggelse 25% 25% Kapitalafkastsats 1 2% ej off.gjort Maks. kapitalafkast der kan vælges overført til personlig indkomst 46.000 46.000 Bindingspligt ved konjunkturudligningshenlæggelse (kapitalafkastordningen) 75% 75% Dødsbobeskatning Skatteprocent 50% 50% Mellemperiodefradrag, fradrag i skat pr. måned 1.900 1.900 Bofradrag, fradrag i skat pr. måned 5.200 5.200 Bofradrag ved skifte af uskiftet bo 62.300 62.300 Beløbsgrænser for skattefrihed: Boets aktiver og nettoformue 2 2.595.100 2.595.100 Grænse for medregning af virksomheds- og konjunkturopsparing 152.200 152.200 Grænse for opkrævning af restskat 32.700 32.700 Grænse for udbetaling af overskydende skat 2.800 2.800 2011/2012 Skatteberegning 8
Selskaber 2011 2012 Selskabsskat A/S, ApS, brugsforeninger, akkumulerende investeringsforeninger, fonde, foreninger, institutter mv. 25% 25% Andelsforeninger SEL 1, stk. 1, nr. 3 14,3% 14,3% Restskat/overskydende skat Restskat opkræves med tillæg af 4,8% 4,3% Godtgørelse, overskydende skat 1,3% 0,8% Godtgørelse, frivillig indbetaling 20/3 0,3% 0,2% Dekort, frivillig indbetaling 20/11 0,3% 0,2% For sambeskattede selskaber beregnes den samlede indkomstskat, restskat eller overskydende skat hos administrationsselskabet. Rentefradragsbeskæring 3 Grundbeløb for beskæring af nettofinansieringsudgifter 4 21.300.000 21.300.000 1. SKAT udsendte den 15. december 2011 styresignal om genoptagelse af ansættelser som følge af, at kapitalafkastsatsen har været fastsat for højt i årene 2000-2010. Kontakt PwC s skatteafdeling for spørgsmål i denne anledning. 2. Værdien af fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningslovens 8, samt stuehusdelen af en blandet benyttet ejendom, jf. 9, stk. 1, indgår ikke ved opgørelsen af boets aktiver. 3. Selskabers rentefradrag kan begrænses i henhold til reglerne om tynd kapitalisering. Der kan således ske fradragsbegrænsning vedr. kontrolleret gæld, når den samlede gæld set i forhold til egenkapitalen overstiger forholdet 4:1. 4. Herudover gælder der regler for beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter. Fradragsbeskæring kan kun ske, hvis nettofinansieringsudgifterne overstiger et grundbeløb. 2011/2012 Skatteberegning 9
2011/2012 Skatteberegning 10
Vigtige datoer 2012 16. januar Betaling til Feriekonto Betaling af lønsumsafgift 1 (okt. kvt. og dec. 2011) Betaling af punktafgifter 2 (dec. 2011) Betaling af spildevandsafgift (okt. kvt. 2011) Betaling af affaldsafgift (okt. kvt. 2011) Betaling af råstofafgift (okt. kvt. 2011) 17. januar Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (dec. 2011) 20. januar Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 25. januar Momsafregning 3 (dec. 2011) 31. januar Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (jan.) 7. februar Betaling af ATP (okt. kvt. 2011) 10. februar Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (jan.) Momsafregning 3 (okt. kvt. 2011) 15. februar Betaling af lønsumsafgift 1 (jan.) Betaling af punktafgifter 2 (jan.) 20. februar Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 27. februar Momsafregning 3 (jan.) 29. februar Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (feb.) 1. marts Momsafregning 3 (2. halvår 2011) 2011/2012 Skatteberegning 11
12. marts Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (feb.) 15. marts Betaling af lønsumsafgift 1 (feb.) Betaling punktafgifter 2 (feb.) 20. marts Betaling af acontoskat for selskaber Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 26. marts Momsafregning 3 (feb.) 30. marts Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (marts) 10. april Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (marts) Betaling til Feriekonto 16. april Betaling af lønsumsafgift 1 (jan. kvt. og marts) Betaling af punktafgifter 2 (marts) Betaling af spildevandsafgift (jan. kvt.) samt årsopgørelse for 2011 Betaling af affaldsafgift (jan. kvt.) Betaling af råstofafgift (jan. kvt.) 20. april Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 25. april Momsafregning 3 (marts) 30. april Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (april) 1. maj Selvangivelsesfrist for lønmodtagere (meddelelse af ændringer til årsopgørelse) 7. maj Betaling af ATP (jan. kvt.) 10. maj Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (april) Momsafregning 3 (jan. kvt.) 2011/2012 Skatteberegning 12
15. maj Betaling af lønsumsafgift 1 (april) Betaling af punktafgifter 2 (april) 21. maj Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 25. maj Momsafregning 3 (april) 31. maj Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (maj) 11. juni Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (maj) 15. juni Betaling af lønsumsafgift 1 (maj) Betaling af punktafgifter 2 (maj) 25. juni Momsafregning 3 (maj) 29. juni Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (juni) 30. juni Selvangivelse for selskaber (hvor indkomstår = kalenderår) 1. juli Seneste dato for frivillig indbetaling af restskat med rentetillæg for personer for 2011 Selvangivelsesfrist for selvstændige erhvervsdrivende mv. 10. juli Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (juni) Betaling til Feriekonto 16. juli Betaling af lønsumsafgift 1 (april kvt. og juni) Betaling af punktafgifter 2 (juni) Betaling af spildevandsafgift (april kvt.) Betaling af affaldsafgift (april kvt.) Betaling af råstofafgift (april kvt.) 20. juli Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 31. juli Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (juli) 2011/2012 Skatteberegning 13
7. august Betaling af ATP (april kvt.) 10. august Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (juli) 15. august Betaling af lønsumsafgift 1 (juli) Betaling af punktafgifter 2 (juli) Lønsumsafgiftsopgørelse for visse selvstændige 17. august Momsafregning 3 (april kvt. og juni) 20. august Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende 27. august Momsafregning 3 (juli) 31. august Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (aug.) 3. september Momsafregning 3 (1. halvår 2012) 10. september Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (aug.) 17. september Betaling af lønsumsafgift 1 (aug.) Betaling af punktafgifter 2 (aug.) 20. september Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende Betaling af personrestskat for 2011 25. september Momsafregning 3 (aug.) 28. september Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (sep.) 2011/2012 Skatteberegning 14
10. oktober Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (sep.) Betaling til Feriekonto 15. oktober Betaling af lønsumsafgift 1 (juli kvt. og sep.) Betaling af punktafgifter 2 (sep.) Betaling af spildevandsafgift (juli kvt.) Betaling af affaldsafgift (juli kvt.) Betaling af råstofafgift (juli kvt.) 22. oktober Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende Betaling af personrestskat for 2011 25. oktober Momsafregning 3 (sep.) 31. oktober Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (okt.) 7. november Betaling af ATP (juli kvt.) 12. november Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (okt.) Momsafregning 3 (juli kvt.) 15. november Betaling af lønsumsafgift 1 (okt.) Betaling af punktafgifter 2 (okt.) 20. november Betaling af acontoskat for selskaber for 2012 Betaling af restskat for selskaber for 2011 Betaling af B-skat Betaling af AM-bidrag erhvervsdrivende Betaling af personrestskat for 2011 26. november Momsafregning 3 (okt.) 30. november Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (nov.) 10. december Betaling af A-skat og AM-bidrag ej store selskaber 4 (nov.) 2011/2012 Skatteberegning 15
17. december Betaling af lønsumsafgift 1 (nov.) Betaling af punktafgifter 2 (nov.) 27. december Momsafregning 3 (nov.) 28. december Betaling af A-skat og AM-bidrag store selskaber 4 (dec.) Seneste dato for frivillig indbetaling af restskat for personer for 2012 uden rentetillæg 1. Lønsumsafgift. For de fleste virksomheder er opgørelsesperioden kvartalet, og disse skal angive og betale senest 15 dage efter kvartalets udløb. Virksomheder inden for den finansielle sektor skal afregne lønsumsafgift månedligt og skal angive og betale senest den 15. i den efterfølgende måned. Dato for årsopgørelse er afhængig af indkomståret, og om virksomheden er personligt drevet eller ej. 2. Punktafgifter. For langt de fleste punktafgifter er afregningsperioden måneden. For vandafgift skal momsregistrerede virksomheder anvende samme afregningsperioder, som de anvender ved moms. Vandafgiften kan således afregnes månedsvist, kvartalsvist eller halvårligt. Ikke-momsregistrerede virksomheder skal anvende kvartalet som opgørelsesperiode. For affaldsafgift, råstofafgift og spildevandsafgift er afregningsperioden kvartalet. For alle afgifter gælder, at de skal angives og betales senest den 15. i måneden efter afgiftsperiodens udløb. 3. Moms. Virksomheder med en årlig omsætning på under 1 mio. kr. skal afregne moms halvårligt og skal angive og betale momsen senest den 1. i den 3. måned efter halvårets udløb. Virksomheder med en omsætning mellem 1 mio. kr. og 15 mio. kr. skal afregne moms kvartalsvist og skal angive og betale momsen senest 1 måned og 10 dage efter kvartalets udløb, for april kvartal dog senest 1 måned og 17 dage efter kvartalets udløb. Virksomheder med en årlig omsætning over 15 mio. kr. skal afregne moms månedligt og skal angive og betale momsen senest den 25. i den efterfølgende måned, for juni måned dog senest 1 måned og 17 dage efter afgiftsperiodens udløb. 4. Store selskaber. Selskaber, der i en forudgående 12-måneders periode (perioden regnes fra 2. oktober til 30. september i det følgende år) i alt har trukket over 250.000 kr. i AM-bidrag, eller som i perioden har trukket over 1 mio. kr. i A-skat. 2011/2012 Skatteberegning 16
Afgifter og ydelser Afgifter 2011 2012 Afgifter af dødsboer og gaver Bundfradrag ved boafgift 264.100 264.100 Bundfradrag ved gaveafgift 58.700 58.700 Bundfradrag ved gaveafgift, svigerbørn 20.500 20.500 Boafgiftsprocent 1, stk. 1 15% 15% Tillægsboafgiftsprocent, 1, stk. 2 25% 25% Gaveafgiftsprocent, 23, stk. 1 15% 15% Gaveafgiftsprocent, 23, stk. 2 36,25% 36,25% Klageafgift/gebyr Gebyr for bindende svar 300 300 Gebyr for omgørelse 2.100 2.100 Klageafgift Landsskatteretten 800 800 Tinglysningsafgift Tinglysning af ejerskiftedokument 0,6% + 1.400 0,6% + 1.400 Tinglysning af pant i fast ejendom, løsøre og immaterielle rettigheder 1,5% + 1.400 1,5% + 1.400 Tinglysning af ejendomsforbehold 1,5% + 1.400 1,5% + 1.400 Tinglysning af andre rettigheder end ejer- og panterettigheder 1.400 1.400 Ydelser Børnefamilieydelser Babyydelse 0-2 årige 16.992 17.064 Småbørnsydelse 3-6 årige 13.452 13.500 Børneydelse 7-14 årige 10.584 10.632 Ungeydelse 15-17 årige 10.584 10.632 2011/2012 Skatteberegning 17
2011/2012 Skatteberegning 18
Godtgørelse af energiafgifter og CO 2 -afgift for 2012 Virksomheden kan som hovedregel få godtgjort energiafgifter i samme omfang, som virksomheden har fradrag for moms. Godtgørelsen afhænger af, hvad energien anvendes til. Der skelnes mellem energi anvendt til: Rumvarme og varmt vand samt komfortkøling Procesenergi, herunder let eller tung proces samt særlige processer. 2011/2012 Skatteberegning 19
Satser for godtgørelse af energi- og CO2-afgift for 2012 Procesformål Rumvarme/ opvarmning af vand/komfortkøling Energiprodukt Energiafgift CO 2 -afgift/ energispareafgift Energiafgift CO 2 -afgift El Den aktuelle afgiftssats reduceret med nedsættelsen af godtgørelsen af elafgift 1 0% 0% 2 0% Olie, kul og naturgas Den aktuelle afgiftssats reduceret med nedsættelsen af godtgørelsen af energi afgift på brændsler 3 0% 0% 0% Særlige processer el 4 Særlige processer brændsler 7 100% 5 57,3% 6 0% 0% 100% Mulighed for bundfradrag 8 0% 0% Tung proces Den aktuelle afgiftssats el, som ikke er omfattet af reduceret med nedsættelsen af godtgørelsen af regler for særlige processer elafgift 1 57,3% 6 0% 0% Tung proces brændsler, som ikke er omfattet af regler for særlige processer Den aktuelle afgiftssats reduceret med nedsættelsen af godtgørelsen af energiafgift på brændsler 3 Mulighed for 0% 0% bundfradrag 8 2011/2012 Skatteberegning 20
Afgift af ledningsført vand ændres pr. 1. januar 2012 til 5,23 kr. pr. kubikmeter fra 5,00 kr. pr. kubikmeter i 2011. Derudover er drikkevandsbeskyttelsesafgiften forhøjet til 0,67 kr. pr. m3 og flyttet fra vandforsyningsloven til vandafgiftsloven. Momsregistrerede virksomheder kan få godtgjort både vandafgiften og drikkevandsbeskyttelsesafgiften i samme omfang som virksomheden har fradrag for moms. Virksomheder kan ikke få godtgjort elafgift vedrørende forbrug, der betegnes som liberale erhverv (advokater, arkitekter, revisorer, bureauer, forlystelser, landinspektører, mæglere, reklame og rådgivende ingeniører). Fra 1. januar 2012 kan liberale erhverv dog få godtgjort en del af afgiften på den elektricitet, der anvendes til opvarmning af lokaler og vand samt komfortkøling. Den del som virksomhederne kan få godtgjort fremgår af note 2 til tabellen på forrige side. Satserne for de enkelte energiprodukter fremgår af skemaet på næste side. 1. Nedsættelsen af godtgørelsen af elafgift udgør i perioden 2010-2015: 2010-2011:.... 1,6 øre/kwh 2012:...3,0 øre/kwh 2013:...3,5 øre/kwh 2014:...3,5 øre/kwh 2015:...3,6 øre/kwh Endvidere er der kun 75% fradrag for eldistributionsbidraget på 4 øre/kwh op til 15 mio. kwh. 2. Fra 1. januar 2012 er det dog muligt at få godtgjort en mindre andel af elafgiften af elforbruget 2012:...11,8 øre/kwh 2013:...12,0 øre/kwh 2014...12,2 øre/kwh 2015...12,5 øre/kwh 3. Nedsættelsen af godtgørelsen af energiafgift på brændsler udgør i perioden 2010-2015: 2010:... 7,8 % 2011:... 7,7 % 2012:... 13,1 % 2013-2015:... 14,8 % 4. Elektricitet anvendt til kemisk reduktion og i elektrolyse samt opvarmning i metallurgiske og mineralogiske processer. Endvidere gælder der særlige regler for aktiviteter vedrørende gartneri og landbrug mv. 5. Der er kun 75% fradrag for eldistributionsbidraget på 4 øre/kwh op til 15 mio. kwh. 6. Endvidere er der tilskudsmuligheder fra Energistyrelsen. 7. Brændsler anvendt til kemisk reduktion og i elektrolyse samt opvarmning i metallurgiske og mineralogiske processer. Endvidere gælder der særlige regler for aktiviteter vedrørende gartneri og landbrug mv., hvor afgiften ikke godtgøres fuldt ud. 8 Dette gælder kun ikke-kvoteomfattet brændselsforbrug. 2011/2012 Skatteberegning 21
Satser for energiafgifter og CO2-afgift/energispareafgift 2011 2011 2012 2012 Energi- CO 2 - Energi- CO 2 - Energiprodukt afgift afgift afgift afgift El Elektricitet 1 øre/kwh 67,00 6,30 68,10 6,40 Tillægsafgift 6,00 6,10 El til opvarmning af helårsboliger (elvarmeafgift) 1 øre/kwh 55,40 6,30 56,30 6,40 Tillægsafgift 6,00 6,10 Brændsler Gas og dieselolie, der bruges som motorbrændstof øre/l 282,50 42,00 287,60/284,00 2 42,80 Anden gas og dieselolie øre/l 209,30 42,00 213,10 42,80 Let dieselolie (maks. 0,05% svovl) øre/l 271,80 42,00 276,70/273,10 2 42,80 Svovlfattig dieselolie (maks. 0,005% svovl) øre/l 252,40 42,00 257,00/253,40 2 42,80 Svovlfri diesel (svovlindhold maks. 0,001% svovl) øre/l 252,40 42,00 257,00/253,40 2 42,80 Svovlfri diesel med 6,8 % bio. (svovlindhold maks. 0,001% svovl) øre/l 251,10 39,10 255,70/252,10 2 39,90 Fuelolie øre/kg 237,20 50,20 241,50 51,10 Fyringstjære øre/kg 213,50 45,20 217,30 46,00 Petroleum, der bruges som motorbrændstof øre/l 282,50 42,00 287,60/284,00 2 42,80 Anden petroleum øre/l 209,30 42,00 213,10 42,80 Autogas (LPG) øre/l 175,70 25,60 178,80/171,90 2 26,00 Flaskegas (LPG), der bruges som motorbrændstof øre/kg 323,10 47,30 328,90/316,10 2 48,20 Anden flaskegas (LPG) øre/kg 268,40 47,30 273,30 48,20 Raffinaderigas øre/kg 268,40 46,90 273,30 47,70 Smøreolie og lign. øre/l 209,30 42,00 213,10 42,80 2011/2012 Skatteberegning 22
Kulprodukter efter brændværdi kr./gj 58,40 3 59,40 3 eller Stenkul, koks, cinders og koksgrus kr./ton 1.634,00 420,90 1.663,00 428,50 Jordoliekoks kr./ton 1.926,00 480,40 1.960,00 489,10 Brunkulsbriketter og brunkul kr./ton 1.109,00 285,60 1.129,00 290,80 Tallolie, trætjære mv. kr./ton 2.247,00 2.287,00 Naturgas og bygas med en nedre brændværdi på 39,6 MJ øre/nm 3 231,10 35,70 235,30 36,40 Bygas i særlige bygasnet øre/nm 3 231,10 35,70 235,30 36,40 Naturgas, der bruges som motorbrændstof med en nedre brændværdi på 39,6 MJ øre/nm 3 288,00 35,70 293,10/282,10 2 36,40 Afgift af overskudsvarme fra tung proces kr./gj 53,90 51,60 fra let proces kr./gj 53,90 51,60 fra særlige processer beskrevet i loven 4 kr./gj 58,40 59,40 Afgift af overskudsvarme fra eget industrielt kraftvarmeværk fra tung proces kr./gj 43,10/44,90 4 43,00 fra let proces kr./gj 43,10/44,90 5 43,00 fra særlige processer beskrevet i loven 4 kr./gj 46,70/48,60 6 49,50 Overskudsvarme fra biobrændselsanlæg kr./gj 0,00 0,00 0,00 0,00 Salg af overskudsvarme (%-andel af vederlag) % 32,50 32,50 2011/2012 Skatteberegning 23
Svovlafgift Opgjort efter svovlindholdet i afgiftspligtige brændsler kr./kg 21,40 21,80 Opgjort efter udledt svovldioxid til luften kr./kg 10,70 10,90 Træpiller med svovlholdigt bindemiddel kr./ton 43,00 43,70 Halm kr./ton 24,70 25,10 Affald kr./ton 9,70 9,80 Opgjort for nyttiggjort varme eller elproduktion forbrug af eget træaffald mv. øre/gj 75,00 77,00 Affald Affaldsafgift ved deponering kr./ton 475,00 475,00 Affaldsafgift ved deponering ved deponering af farligt affald kr./ton 160,00 Affaldsvarmeafgift 7 kr./gj 20,20/22,10 8 23,00 Tillægsafgift 9 kr./gj 26,50 26,50 CO 2 -afgift pr. ton udledt CO 2 ved afbrænding af affald 10 kr./ton 158,20 161,10 1. Inklusive elsparebidrag (0,6 øre pr. kwh) og eldistributionsbidrag (4 øre pr. kwh). 2. Afgiftssatsen ændres pr. 1. juli 2012. 3. CO 2 -afgift beregnes pr. ton efter satsen for det pågældende kulprodukt. 4. Overskudsvarme fra bl.a. kemisk reduktion og elektrolyse samt opvarmning i metallurgiske og mineralogiske processer. 5. Pr. 1. juli 2011 steg afgiften til 44,90 kr./gj. 6. Pr. 1. juli 2011 steg afgiften til 48,60 kr./gj. 7. Er beregnet som affaldsvarmeafgiften med fradrag af tillægsafgiften divideret med 1,25. Fra 1. juli 20111 skal der divideres med 1,20. 8. Pr. 1. juli 2011 steg afgiften til 22,10 kr./gj. 9. Tillægsafgiften pålægges først farligt affald fra 2015. 10. Gælder dog ikke affald, der er bionedbrydeligt. Pålægges først farligt affald fra 2015. For virksomheder, som ikke har tilladelse til udledning af CO 2, anvendes en standard-emmissionsfaktor på 28,34 kg CO 2 /GJ for affaldet. 2011/2012 Skatteberegning 24
Satser for NO X -afgift 2011 2012 Afgift pr. kg NO2-ækvivalenter udledt til luften 1 kr./kg 5,10 5,20/25,00 2 Gas og dieselolie, der bruges som motorbrændstof øre/l 0,90 0,90/4,50 2 Anden gas og dieselolie øre/l 0,90 0,90/4,50 2 Svovlfri dieselolie øre/l 0,90 0,90/4,50 2 Fuelolie øre/kg 2,90 2,90/14,20 2 Fyringstjære øre/kg 2,60 2,70/12,80 2 Petroleum, der bruges som motorbrændstof øre/l 0,90 0,90/4,50 2 Anden petroleum øre/l 0,90 0,90/4,50 2 Autogas (LPG) øre/l 1,80 1,80/8,70 2 Anden flaskegas og gas, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie og anvendes som motorbrændstof øre/kg 3,30 3,30/16,10 2 Anden flaskegas og gas, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie øre/kg 0,90 1,00/4,60 2 Naturgas, dog ikke til motorer øre/nm 3 0,80 0,80/4,00 2 Naturgas til motorer (inklusive stationære) øre/nm 3 2,80 2,90/13,90 2 Kul, koks, brunkul, orimulsion og petroleumskoks kr./gj 0,50 0,50/2,50 2 Blyholdig benzin (blyindhold over 0,013 g/l) øre/l 0,80 0,90/4,10 2 Blyfri benzin (blyindhold højst 0,013 g/l) øre/l 0,80 0,90/4,10 2 Kul, koks, brunkul, orimulsion og petroleumskoks kr./ton 16,30 16,60/80,00 2 Biogas og andet flydende VE til motor i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kwh kr./gj 1,30 1,30/5,00 2 Biogas og andet flydende VE til andet end motor i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kwh kr./gj 0,30 0,30/1,30 2 Halm og anden fast biomasse, bortset fra træflis, i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kwh kr./ton 6,90 7,00/33,80 2 eller kr./gj 0,50 0,50/2,30 2 Træflis i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kwh kr./ton 0,50 0,50/2,30 2 1. Hvis der ikke foretages måling af den udledte mængde, betales der en afgift på baggrund af det anvendte brændsel. 2. Afgiftssatsen ændres pr. 1. juli 2012. 2011/2012 Skatteberegning 25
Selvangivelsesposter Selvangivelsesposter 2011 2012 Afskrivninger Driftsmidler og skibe, maks. 25% 25% Driftsmidler afskrevet på særskilt konto 1 21% 19 % Infrastrukturanlæg 2 7% 7% Bygninger, maks. 4% 4% Småaktiver (fradragsgrænse) 12.300 12.300 Goodwill, maks. (goodwill erhvervet før 31/12 1997 afskrives med maks. 10% årligt) 1/7 1/7 Forskudsafskrivninger Kontraktsum for skibe 1.406.800 1.406.800 Afskrivning årligt, maks. 15% 15% Afskrivning i alt, maks. 30% 30% (Gælder dog ikke skibe med en bruttotonnage på 20 tons eller derover, der anvendes til erhvervsmæssig transport af passagerer eller gods) Beskæftigelsesfradrag af erhvervsindkomsten, 4,25% 4,40% dog maks. 13.600 14.100 1. Følgende driftsmidler afskrives på særskilt konto: Skibe med en bruttotonnage på 20 tons eller derover, der anvendes til erhvervsmæssig transport af passagerer eller gods, og som ikke er omfattet af AL 5 B. Luftfartøjer og rullende jernbanemateriel. Borerigge, produktionsplatforme og andre anlæg til forundersøgelse, efterforskning, indvinding og raffinering af olie og gas. Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 mw (ekskl. vindmøller) og anlæg til indvinding af vand i almene vandforsyningsanlæg, jf. vandforsyningslovens 3, stk. 3. Spildevandsanlæg. 2. Følgende infrastrukturanlæg afskrives på en særskilt saldo: Anlæg til transport, lagring og distribution mv. af el, vand, varme, olie, gas og spildevand. Anlæg til transmission af radio-, tv- og telekommunikation. Fast jernbanemateriel. 2011/2012 Skatteberegning 26
Befordringsfradrag hjem/arbejde Normalfradrag: 0-24 km pr. dag 0 0 25-100 km pr. dag 2,00 - Ud over 100 km pr. dag 1,00 - Over 100 km i visse udkantskommuner 2,00-25-120 km pr. dag - 2,10 Ud over 120 km pr. dag - 1,05 Over 120 km i visse udkantskommuner - 2,10 Fradrag ved passage over Storebælt i egen bil, pr. passage 90 90 Fradrag ved passage over Storebælt ved benyttelse af kollektive transportmidler 15 15 Fradrag ved passage over Øresund i egen bil, pr. passage 50 50 Fradrag ved passage over Øresund ved benyttelse af kollektive transportmidler 8 8 Kost og logi Normal værdi pr. år 35.595 36.795 Fri kost pr. dag 70 75 Delvis fri kost 2 måltider pr. dag 60 60 Delvis fri kost 1 måltid pr. dag 35 40 Etablerings- og iværksætterkonto Maks. henlæggelse af nettoindtægt, dog altid 250.000 kr. af nettolønindtægt 60% 60% Min. indskud 5.000 5.000 Bindingspligt 100% 100% Grænse for etablering (min. anskaffelsessum) 80.000 80.000 Frynsegoder Bagatelgrænse 5.500 5.500 2011/2012 Skatteberegning 27