Skattekassen Claus Høegh-Jensen Partner, PwC. januar

Transkript

1 Skattekassen 2017 Claus Høegh-Jensen Partner, PwC 1

2 Medarbejderaktier Nye regler

3 Hvad er medarbejderaktier? Performance Share Units (PSU) Restricted Share Units (RSU) Aktier Køberetter Tegningsretter 3

4 Medarbejderaktier Nye muligheder for tildeling af medarbejderaktier/aktieløn med fordelagtig beskatning. Nye regler om aktieløn indført pr. 1. juli 2016, jf. ligningslovens 7P Mulighed for attraktiv beskatning, da medarbejderen beskattes som aktieindkomst med 27 % eller 42 % i stedet for lønbeskatning med op til 56 % Beskatning sker først ved medarbejderens salg 4

5 Medarbejderaktier Oversigt over beskatning Aktier Købe- og tegningsretter Nye tilvalgsregler 5

6 Medarbejderaktier Formelle krav for at anvende LL 7P Individuel aftale Ansættelsesforhold Maks. 10 % af medarbejderens årsløn Krav om levering af aktier Aktierne skal vedrøre arbejdsgiverselskabet eller et koncernforbundet selskab Må ikke udgøre en særskilt aktieklasse Må ikke overdrages til tredjemand (arv undtaget) 6

7 Medarbejderaktier Beskatning af selskabet ved anvendelse af LL 7 P Selskabet har ikke fradragsret for omkostningerne (favørelementet) Praktiske forhold for selskabet LL 7 P medfører nye indberetningsregler 7

8 Løn eller udbytte?

9 Er der krav til løn til en hovedaktionær/leder? Hvis der udføres reelt arbejde, er der ikke i skatteretten krav til størrelsen af lønnen du kan derfor i princippet aftale en meget fordelagtig løn eller slet ingen løn. Men er udbytte altid den skattemæssigt mest optimale løsning? 9

10 Hvilke procenter? 60% Skattesatser % 40% 30% 54,76% 56,43% 20% 40% 42% 43,06% 10% 8% 0% Personlig indkomst < kr. Personlig indkomst ml kr. og kr.* Personlig indkomst ml kr. og kr. Udlodning < kr Udlodning > kr. Personlig indkomst > kr.** * Beskæftigelsesfradraget er her udnyttet maksimalt ** Inklusive gennemsnitlig kommuneskat på 24,91% og gennemsnitlig kirkeskat på 0,69% 10

11 Eksempel Udbytte kan i mange tilfælde betale sig, men Udbytte* Indtjening 100,00 kr. Selskabsskat - 22,00 kr. Brutto 78,00 kr. Udbytteskat - 32,76 kr. Netto 45,24 kr. Gennemsnit Kommuneskat 24,91 % Sundhedsbidrag 2,00 % Kirkeskat 0,69 % Bundskat 10,08 % Topskat 15,00 % 52,64 %** Arbejdsmarkedsbidrag 8,00 % Skatteprocent 56,43 % Brutto Skat Netto 100,00 kr. - 56,43 kr. 43,57 kr. * Udbytte over kr. per år ** Nedslag er givet, da kommuneskat, sundhedsbidrag, bundskat og topskat samlet overstiger skatteloftet på 51,95 % 11

12 Eksempel på nettoudbetaling Lønbeskatning inklusiv kirkeskat vs. udbytte* 46,50 46,00 45,50 45,00 45,65 kr. 45,73 kr. Udbytte 45,24% 45,17 kr. 44,50 44,45 kr. 44,00 43,99 kr. 43,50 43,16 kr. 43,00 42,50 København Frederiksberg Gentofte Brøndby Langeland Hørsholm *Udbytte over kr. pr. år 12

13 Eksempel på nettoudbetaling Lønbeskatning eksklusiv kirkeskat vs. udbytte* 46,50 46,00 46,11 kr. 46,11 kr. Udbytte 45,24% 45,74 kr. 45,50 45,19 kr. 45,00 44,73 kr. 44,50 44,21 kr. 44,00 43,50 43,00 42,50 København Frederiksberg Gentofte Brøndby Langeland Hørsholm Bemærk: Nedslag i børne- og ungeydelse ved personlig indkomst over ,43 kr. inkl. AM-bidrag svarer til 2 %. *Udbytte over kr. per år 13

14 Skattely i Danmark? 31,07 % lønbeskatning 14

15 Nye regler i selskabsloven registrering af reelle ejere

16 Registrering af reelle ejere (1) Formålet er at skabe øget gennemsigtighed i danske virksomheders ejerstrukturer. Virksomheder skal fra udgangen af 1. halvår 2017 indsamle oplysninger om deres reelle ejere. Oplysningerne skal registreres i et offentligt register svarende til reglerne om, at legale ejere skal registreres i ejerregistret. Kravet gælder ikke for børsnoterede selskaber og enkeltmandsvirksomheder men ellers er rigtig mange selskabstyper omfattet, fx I/S er, K/S er, P/S er, IVS er, A/S er, ApS er, fonde (erhvervsdrivende og ikke-erhvervsdrivende) m.fl. 16

17 Registrering af reelle ejere (2) Den legale ejer: Den legale ejer er den fysiske eller juridiske person, der direkte ejer virksomheden. Denne skal (allerede) registreres i det offentlige ejerregister. Den reelle ejer: En fysisk person, der i sidste ende direkte eller indirekte ejer eller kontrollerer en tilstrækkelig del af ejerandelene eller stemmerettighederne, eller som udøver kontrol ved hjælp af andre midler, bortset fra ejere af selskaber, hvis ejerandele handles på et reguleret marked eller et tilsvarende marked, som er undergivet oplysningspligt i overensstemmelse med EU-retten eller tilsvarende internationale standarder. Hvornår ejer man en tilstrækkelig del? Der er ikke nødvendigvis sammenhæng mellem de legale ejere og de reelle ejere. Efter lovbemærkningerne arbejdes med en formodningsregel på 25 % ejerskab! Hvis ingen reel ejer i et selskab direktionen registreres som reel ejer. Hvis igen reel ejer i en fond bestyrelsen registreres som reel ejer. 17

18 Claus Høegh-Jensen Partner Cand.merc.jur E: T: M:

19 Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer PwC til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed. Succes skaber vi sammen