OPGAVE 34 I 1992 havde en ny afdeling af NIMBUS A/S specialiseret sig i at producere en speciel komponent til motorcykler. De oprindelige estimater fra udviklingsafdelingen havde resulteret i følgende standardomkostningssatser: Standardomkostninger pr. enhed Direkte materialer 10 kg á 15 kr 150,00 Direkte løn 2 t á 60 kr 120,00 Variable indirekte omkostninger 2 t á 10 kr 20,00 Faste indirekte omkostninger 2 t á 40 kr. 80,00 Total standard omk. 370,00 I forbindelse med budgettet for 1992 er der udarbejdet et budget for indirekte (variable og faste) omkostninger ved forskellige produktionsniveauer (målt i timer): Arbejdstimer Variabelt budget Indirekte omkostninger Budgetterede omkostninger 16.000 timer 960.000 18.000 timer 980.000 20.000 timer 1.000.000 22.000 timer 1.020.000 Den faktiske udvikling i 1992 har været meget forskellig fra det budgetterede, jvf. følgende data fra regnskabet: Faktisk resultat 1992 Direkte materialer 2.268.000 Direkte løn 1.663.200 Variable indirekte omkostninger 248.000 Faste indirekte omkostninger 810.000 Totale produktionsomkostninger 4.989.200 Produktion (enheder) 12.000 Totale produktionsomkostninger pr. enhed 415,80 Side 1 af 5
Ole, der er værkfører for den pågældende afdeling, holder af at kommunikere i klare og utvetydige vendinger. Hans analyse af resultatet for 1992 er gengivet nedenfor: Som sædvanligt har de nålestribede i Indkøb og Personale afdelingerne klokket i det og forsøger at sende sorteper videre til os. De højtbetalte planlæggere har budgetteret med en lønsats på 60,00 kr. pr. time og siden aftalte de blødsødne en timesats på 66,00 kr. pr. time. I tilgift har Indkøb betalt kr. 18,00 pr. kg. for materialer, som de skulle have fået for kr. 15,00. Det var 20% for meget. Med den inkompetance, forekommer det mig at vor afdeling fortjener ros for at have holde de faktiske enhedsomkostninger nede på kr. 415,80. Dette er kun en overskridelse på 12,4%. Det antages at der ikke er lagre primo og ultimo. Der anvendes et just-in-time koncept og der anvendes relativt meget arbejdskraft. Spørgsmål 1 Lav en komplet afvigelsesanalyse for ovenstående afdeling til vurdering af resultaterne i 1992. (I analyserne skal man også anvende de oplysninger om priser og timesatser, der fremgår af Ole s redegørelse). Spørgsmål 2 Der synes at være et alvorligt problem. Det rapporteres, at udgifterne har været næsten 35% højere end forventet, og det har givet anledning til et stort træk på kassekreditten. Beregn det oprindelige budget og giv en forklaring på problemet. Spørgsmål 3 Giv en fortolkning af afvigelsesanalysen der er fundet under spørgsmål 1 og sammenhold denne med Ole s erklæring. OPGAVE 35 Matador A/S er en produktionsvirksomhed, som producerer og sælger et enkelt produkt, MatadorMax. Virksomheden anvender et fuld-fordelings standardregnskab. Hvert år udarbejdes et budget for det kommende år og det faktiske resultat sammenlignes hvert halve år med det budgetterede. Budgettet for hver halvårs-periode er på alle poster halvdelen af årsbudgettet. Claus Konto er netop blevet ansat som regnskabsmedarbejder (på prøve) hos Matador A/S. Han er netop færdiguddannet HD i regnskabsvæsen, men har ikke tidligere haft ansættelse i en virksomhed med et standard regnskabssystem. Regnskabschefen finder derfor, at det kunne være en passende test af Claus Konto s forståelse af regnskabssystemet at lade ham foretage en komplet analyse af regnskabet for 1996, som netop er afsluttet. For at kunne vurdere Claus Konto, henvender regnskabschefen sig nu til dig. Du bedes på grundlag af bilagene 1-4 (som også er Claus Konto s datagrundlag) besvare følgende spørgsmål: Side 2 af 5
Spørgsmål 1 Opstil det fleksible budget for 1. halvår 1996. Spørgsmål 2 Vis ved anvendelse af T-konti, hvorledes indkøb af råmaterialer registreres. Spørgsmål 3 Forklar så detaljeret som muligt, hvorfor det faktiske resultat for 1. halvår 1996 afveg fra det budgetterede. Spørgsmål 4 Vis hvorledes resultatopgørelsen for årets første 6 måneder ville have set ud, dersom Matador A/S i stedet havde benyttet et bidragsregnskabssystem. BILAG 1 Standard enhedsomkostningskalkule Standard omkostning for MatadorMax (baseret på normal produktionsvolumen på 40.000 stk. pr. halvår) Omkostning pr. stk. DKK Råmaterialer (9 enh. á 10,00) 90 Direkte løn (2 timer á 85,00) 170 Variable IPO (2 dir. løntimer á 47,00) 94 Faste IPO 224,5 578,5 BILAG 2 Budgetteret og realiseret resultat for 1996 Årsbudget Faktisk resultat 1996 Alle beløb i 1.000 DKK 1996 1. halvår 2. halvår Total Omsætning 56000 29680 27072 56752 Omkostninger ved solgte varer a 46280 25638,8 20891,2 46530 Bruttoresultat 9720 4041,2 6180,8 10222 Salgs- og administrationsomk. b 8000 4000 4000 8000 Driftsresultat 1720 41,2 2180,8 2222 Noter: a Alle afvigelser på produktionsomkostninger er hvert halvår udgiftsført på Omkostninger ved solgte varer b Alle Salgs- og administrationsomk. er faste. Side 3 af 5
BILAG 3 Salgs-, produktions- og lagerstatistikker 1996 1. halvår 2. halvår Budgetteret salg 40.000 stk. 40.000 stk. Faktisk salg 42.400 stk. 37.600 stk. Budgetteret produktion 40.000 stk. 40.000 stk. Faktisk produktion 37.600 stk. 42.400 stk. Primo lager færdigvarer a 20.000 stk. 15.200 stk. Primo lager varer i arbejde 0 stk. 0 stk. Primo lager råmaterialer b 100.000 enh. 120.000 enh. Indkøbte råmaterialer 360.000 enh. 360.000 enh. Ultimo lager råmaterialer b 120.000 enh. 100.000 enh. a Værdiansat til standardomkostning 578,50 DKK pr. stk. b Værdiansat til standardpris 10,00 DKK pr. enh. BILAG 4 Faktisk afholdte produktionsomkostninger 1996 Alle beløb i 1.000 DKK 1. halvår 2. halvår Direkte materiale indkøb 3528 3636 Direkte løn (78.900 hhv. 86.000 timer) 6800 7438 Variable IPO 3760 3990 Faste IPO 8974 8404 Total 23062 23468 OPGAVE 36 TeknoByg A/S samler næsten alle sine produkter i montageafdelingen. Følgende data er hentet fra budgettet for år 2000 for montageafdelingen: Variable omkostninger: Direkte materialer 9.000.000 Direkte arbejdsløn 6.750.000 El 450.000 Indirekte arbejdsløn 675.000 Hjælpematerialer 225.000 Variable omkostninger i alt 17.100.000 Faste omkostninger: Forsikringer 80.000 Løn til ledere 900.000 Afskrivninger 1.600.000 Leje af udstyr 420.000 Faste omkostninger i alt 3.000.000 Budgetterede direkte arbejdstimer 75.000 Side 4 af 5
Fordi det meste montagearbejde foregår manuelt, kan afdelingens produktion bedst måles ved antallet af arbejdstimer, der er blevet udført. I økonomiafdelingen regner man med, at de omkostningssammenhænge, der er grundlaget for ovenstående budget, kan anvendes ved en produktion i montageafdelingen i intervallet mellem 60.000 og 90.000 arbejdstimer. Økonomichefen ønsker, at virksomheden i højere grad skal udnytte idéen i fleksible budgetter i virksomhedens omkostningsstyring af de indirekte omkostninger. Han vil derfor gerne præsentere idéen for direktøren og ønsker udarbejdet følgende materiale: Spørgsmål 1 Et fleksibelt omkostningsbudget for år 2000 med spring i produktionsniveauet på 15.000 arbejdstimer. (Budgettet kan specificeres som ovenstående opstilling). Spørgsmål 2 En beregning af satser for faste og variable IPO, der kan anvendes ved tilregning af IPO til produkterne. Spørgsmål 3 En illustration af behandlingen af IPO, idet det antages at de faktiske omkostninger bliver: Variable IPO : 1.240.000 kr. Faste IPO: 3.016.000 kr. mens den faktiske produktion i afdelingen er 73.000 arbejdstimer, og der i henhold til standarderne for de producerede varer burde være brugt 70.000 arbejdstimer. Denne illustration skal omfatte 3.1) T-konti, der viser tilregningen af IPO til produkterne og bestemmelse af overhhv. underindregnede IPO. 3.2) En afvigelsesanalyse for de indirekte omkostninger, samt forklaring af hvad disse afvigelser kan skyldes. Spørgsmål 4 En forklaring til direktøren af hvordan fleksible budgetter kan hjælpe virksomheden ved vurdering af salgspriser og ved kontrol. Side 5 af 5