Velkommen Beierholms Faglige Dage 2017 Kolding, den 6. december 2017
Beierholms Faglige Dage 2017 Spor 1 for bogholdere og regnskabsmedarbejdere 9:15 Velkomst 9:20 Moms/afgifter seneste nyt Særligt udvalgte emner Biler i relation til moms og afgifter Aktuelt Energiafgifter 10:30 PAUSE 15 min. 10:45 Skat seneste nyt Nyheder og regelændringer inden for skatteområdet Løngoder, udenlandsk arbejdskraft Indberetning og administration af oplysninger til SKAT 12:00 Sandwich to-go 2
Udtagning af aktiver til privat brug
Momsfradrag 1. Fuldt momsfradrag Udgifter, der er direkte henførbare til momspligtige aktiviteter 2. Delvist momsfradrag Udgifter, der anvendes til momspligtige og momsfrie formål ( 13) Udgifter, der anvendes til momspligtige formål og private formål Udgifter til fast ejendom, der anvendes blandet Restaurationsydelser 3. Intet momsfradrag Udgifter, der udelukkende anvendes til momsfrie formål Kost til indehaver og personale Køb og drift af bolig til indehaver og personale Personalegoder, naturalaflønning Gaver, underholdning, repræsentation Personbiler (gælder særlige regler ved leasing) 4
Momsfradrag 2. Delvist momsfradrag Udgifter, der anvendes til momspligtige formål og private formål Fradraget tages efter et skøn Medarbejdertelefoner 50% (fastnet) Mobiltelefoner Skønnet fradrag Bredbånd Skønnet fradrag Pc i hjemmet Skønnet fradrag 5
Privat brug af virksomhedens aktiver Nyt styresignal, SKM 2017.541 SKAT Valgfrit om: 1. Virksomheden fratrækker købsmomsen efter et skøn, eller 2. Virksomheden fratrækker hele købsmomsen og betaler udtagningsmoms af den private anvendelse af aktivet Udtagningsmoms: Kan anvendes for aktiver pc er, tablets, mobiltelefoner osv. Gælder ikke for fast ejendom, biler, abonnementer m.v. 6
Privat brug af virksomhedens aktiver Udtagningsmoms: Skal beregnes og betales i hver momsperiode Skal beregnes i forhold til den private anvendelse Skal beregnes i forhold til aktivets levetid 7
Privat brug af virksomhedens aktiver Eksempel delvist momsfradrag, skøn: Aktiv Pris Moms Anvendelse Momsfradrag Pc 8.000 2.000 90% 1.800 Eksempel udtagningsmoms: Aktiv Pris Moms Momsfradrag Udtagningsmoms Pc 8.000 2.000 2.000? a. Aktivets levetid 5 år b. Virksomheden afregner moms kvartalsvis c. Anvender aktivet 10% privat Udtagningsmoms (2.000/5 år/4 kvartaler x 10%) DKK 10 angives som salgsmoms i hver momsperiode Fordel hvis aktivet ejes i mindre end 5 år, ulempe hvis aktivet ejes mere end 5 år 8
Konkurrencer på nettet - spilafgift
Konkurrencer på nettet For hvem kan det være relevant? Alle, som planlægger og udbyder konkurrencer og lodtrækninger m.v. Både på internet og i butikker m.v. Spilafgiftslovens regler om Spil uden indsats Hvornår? Værdi af gevinst overstiger DKK 200 Kontantbeløb over DKK 200 Inden konkurrencen sættes i gang 17,5% i afgift for værdi/beløb over DKK 200 Betingelser for at være omfattet af reglerne Gratis deltagelse Tilfældig vinder Åben for alle 10
Konkurrencer på nettet Forudgående tilladelse Gratis deltagelse kræver ikke indhentelse af tilladelse fra Spillemyndigheden Kræver registrering ved SKAT (www.virk.dk blanket 29.063) Momsmæssig behandling af gevinster Ingen fradragsret ved anskaffelsen, alternativt Udtagningsmoms NB! Særlige regler for reklameartikler 11
Konkurrencer på nettet Eksempel En skønhedssalon udbyder en konkurrence, hvor en heldig vinder ved lodtrækning kan vinde en hudplejeserie til en værdi af DKK 3.500 Det er gratis at deltage i konkurrencen, som alle kan deltage i Spilleafgiften udgør 17,5% af værdien over DKK 200 Spilleafgiften udgør således 17,5% af DKK 3.300 = DKK 577,50 Momsen ved indkøbet af hudplejeserien kan ikke fradrages Alternativt betales udtagningsmoms 12
Køb af ydelser i udlandet
Køb af ydelser i udlandet Mange virksomheder er i tvivl om momsbehandlingen ved køb af ydelser i udlandet Google Facebook Apple m.fl. Hovedregel Beregning af dansk moms ved køb af ydelser i andre EU-lande og uden for EU Registrering fra første krone! 14
Køb af ydelser i udlandet Hovedregel Aftager/kunde i Danmark skal: Afregne dansk moms (reverse charge moms/omvendt betalingspligt) Angive og afregne denne moms som moms af ydelseskøb fra udlandet Fradrage den beregnede moms som købsmoms, hvis købet berettiger til fradrag efter de danske momsregler Hvis der er tale om køb fra en EU-leverandør, skal værdien angives i momsangivelsens rubrik A-ydelser 15 6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 2017
Eksempel køb af ydelse køber skal afregne momsen Dansk virksomhed køber en annonce på Facebook: Den danske virksomhed modtager faktura uden moms og skal beregne EU-moms Faktura på EUR 5.000 omregnet til kurs 7,44 = DKK 37.200 25% dansk moms = DKK 9.300 DKK 9.300 medtages i moms af køb af ydelser i udlandet med omvendt betalingspligt på momsangivelse DKK 37.200 skal angives i rubrik A-ydelser på momsangivelsen, da der er tale om en EU-leverandør Ved fuld fradragsret medtages DKK 9.300 som købsmoms 16 6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 2017
Køb af ydelser i udlandet Undtagelser til beregning af dansk moms: Personbefordring Adgang til arrangementer inden for kultur, kunst, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende Restaurations- og cateringydelser Korttidsleje af transportmidler I disse tilfælde opkræver sælger moms i det land, hvor aktiviteten foregår Momsen kan evt. refunderes via momsrefusionssystemet 17
Køb af ydelser i udlandet Der skal ikke betales dansk moms, hvis følgende ydelser købes i andre lande og overvejende udnytter ydelsen uden for EU: Salg af rettigheder Reklame Rådgivning Forpligtelse til undladelse (for eksempel konkurrenceklausuler) Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed, bortset fra udlejning af bankbokse Udlejning af arbejdskraft Udlejning af løsøregenstande Transport og transmission af gas, elektricitet, varme og kulde 18
Biler
Omlægning af bilafgifterne 3. oktober 2017 Personbiler Tidligere regler Nye regler Lav sats - % 105 85 Høj sats - % 150 150 DKK DKK Skalaknæk 106.600 185.000 Fradrag ABS 3.750 0 Fradrag ESP 2.500 0 Km-grænse/god brændstoføkonomi benzin 16 20 Km-grænse/god brændstoføkonomi diesel 18 22 Tillæg dårlig brændstoføkonomi 1.000 6.000 Fradrag god brændstof økonomi 4.000 4.000 Fradrag 5 stjerner Euro NCAP 2.000 8.000 20
Eksempler Bilmærke Tidligere pris Nuværende pris Ændring VW Up! 114.400 114.400 0 Peugeot 208 150.000 144.400-5.600 VW Polo 160.000 156.200-3.800 Opel Astra 261.000 241.200-19.800 Nissan Qashqai 278.800 261.200-17.600 Toyota Avensis 367.900 332.600-35.300 Audi A5 559.400 504.100-55.300 Volvo V90 716.100 657.800-58.300 BMW 7-serie 1.693.500 1.637.600-55.900 21
Omlægning af bilafgifterne 3. oktober 2017 Motorcykler Tidligere regler Nye regler Lav sats - % 105 85 Høj sats - % 150 150 DKK DKK Skalaknæk ingen afgift 0-9.600 0-9.600 Skalaknæk lav sats 9.600-33.600 9.600-58.400 Autocampere Tidligere regler Nye regler Samme nedsættelse som personbiler Personbilssatser for bildel boligdel afgiftsfri Samlet min. afgift af bilens værdi over DKK 12.100 60% 45% 22
Momsfradrag personbiler
Personbiler momsfradrag ved køb Personbiler under 9 personer Almindelige momsregistrerede virksomheder Intet momsfradrag, dog muligt ved leasing Følgende virksomheder har momsfradrag for anskaffelse af personbiler Forhandlere Køreskoler Udlejningsvirksomheder Personbiler over 9 personer (busser) Almindelige regler ML 37 og 38 24
Momsfradrag leasede personbiler Beregnet momsfradrag for leasede personbiler Betingelser: Leasingkontrakt på mindst 6 måneder, og Bilen skal anvendes til mindst 10% momspligtige formål Momsfradrag beregnes af bilens registreringsafgift Biler under 3 år = 2% af bilens registreringsafgift Biler over 3 år = 1% af bilens registreringsafgift Udlejer skal anføre det beregnede momsfradrag Momsfradrag kan ikke overstige den faktisk betalte moms af leasingydelse 25
Momsfradrag leasede personbiler Eksempel: Personbil Momsgrundlag Momsfradrag DKK Registreringsafgift DKK 300.000 Under 3 år = 2% 6.000 1.500 Over 3 år = 1% 3.000 750 Momsfradraget er pr. måned i leasingperioden Faktura DKK Leasingydelse pr. måned 7.000 Moms 1.750 I alt 8.750 Momsfradrag (bil under 3 år, jf. skema ovenfor) 1.500 Intet momsfradrag på førstegangsydelse, ekstraordinære ydelser, driftsudgifter m.v. 26
Forholdsmæssig registreringsafgift - flexleasing Leasingvirksomheder kan få tilladelse af SKAT til betaling af forholdsmæssig registreringsafgift * Registreringsafgiften beregnes af følgende satser: 0-3 måneder 2% 3-36 måneder 1% 36- måneder 0,5% Eksempel på bil o/3 år DKK Registreringsafgift 300.000 12 måneders kontrakt/leasingperiode (0,5 * 12 * 300.000) 18.000 Rentetillæg (2,6%, 2. halvår 2017) 8.460 Betaling ved indregistrering 26.460 Beregnet momsfradrag efter den fulde registreringsafgift (DKK 1.500/750), jf. tidligere planche * Lovforslag om genberegning af registreringsafgift efter 4 måneder og efter salg af leasingbilen 27
Momsfradrag - varebiler
Momsfradrag varebiler Varebiler Købsmoms Salgsmoms Køb Leje Drift Salg Under 3 tons totalvægt - Udelukkende momspligtige formål 100% 100% 100% 100% - Blandede formål 0% 1/3 100% 0% Over 3 tons totalvægt - Udelukkende momspligtige formål 100% 100% 100% 100% - Blandede formål Delvis* Delvis* Delvis* 100% *Pro-rata eller skøn 29
Varebiler - moms Kørsel mellem bopæl og arbejdsplads er som udgangspunkt PRIVAT KØRSEL Undtagen Kørsel i specialindrettede biler < 4 ton mellem hjem og arbejde Kørsel til skiftende arbejdssteder og I forbindelse med vagtordninger 30
Specialindretning Momenter, der taler for specialindrettet: Der er tale om et større køretøj Der er tale om en kassevogn Der er ikke sideruder i køretøjets varerum Der er som følge af et erhvervsmæssigt behov indrettet mange fastspændte reoler, der fylder det meste af køretøjets lastrum Køretøjet er ud over de fastspændte reoler også fyldt med nødvendigt værktøj og materialer Køretøjet er beskidt som følge af den erhvervsmæssige brug Køretøjet lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug Der er indrettet erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren Køretøjet bærer generelt præg af erhvervsmæssig anvendelse Momenter, der taler imod specialindrettet: Køretøjet er smart og minder om biler, der normalt anvendes privat Køretøjet er rent og pænt indvendig, så man ikke behøver arbejdstøj for at køre i den Køretøjet er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning Der er ikke et erhvervsmæssigt behov for køretøjets indretning Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe det pågældende værktøj m.v. Køretøjet har firehjulstræk, uden at den erhvervsmæssige brug nødvendiggør dette Køretøjets normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse 31
Hvordan må en specialindrettet varebil anvendes? Specialindrettede varevogne må anvendes ved erhvervsmæssig kørsel Kørsel mellem hjem og arbejde Der skal være et erhvervsmæssigt behov Specialindretningen skal være nødvendig, for at brugeren kan udføre arbejdet Svinkeærinder på op til 1.000 km om året tilladt Små ærinder, der højst afviger et par hundrede meter fra normal rute tæller ikke med Der må hentes og afsættes kolleger, når det sker i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde Arbejdsgiveren skal have beordret det skriftligt eller mundtligt Kørsel til spisning eller hente mad i arbejdstiden 32
Hvordan må en almindelig varebil anvendes? Kørsel 25 gange mellem hjem og arbejde tilladt, hvis bilen skal bruges erhvervsmæssigt dagen efter Ubegrænset kørsel mellem skiftende arbejdssteder og det faste arbejdssted Kørsel til spisning eller hente mad i arbejdstiden er tilladt Der må hentes og afsættes kolleger, når det sker i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde Arbejdsgiveren skal have beordret det skriftligt eller mundtligt Kørsel i vagtordninger 33
Vagtordninger Betingelser Forretningsmæssigt behov Varebilen skal være udstyret med relevant værktøj Forbud mod privat brug (evt. fraskrivelseserklæring) Vagtplan og rapportpligt Logbog hvilke biler til hvilke vagter? Rimeligt forhold mellem biler i vagtordning og omfang Medarbejderen skal arbejde i hele vagtperioden Det er tilladt at deltage i planlagte enkeltstående private arrangementer Familien må ikke køre med Varebilen må medtages til eksempelvis et sommerhus Familien må ikke køre med 34
Skiftende arbejdssteder (almindelige varebiler) Kørsel fra bopæl til skiftende arbejdssteder er erhvervsmæssig, hvis: Bilen er forsynet med relevant værktøj, eller der er lager på bopælen Bilens værdi skal kunne afskrives fuldt ud efter skattereglerne Bilen kun bruges til at køre for den momsregistrerede virksomhed til forskellige arbejdssteder uden for virksomhedens faste forretningssted Det er ikke tilladt at Bruge bilen privat Køre svinkeærinder Det er tilladt at Køre lejlighedsvis i bilen fra bopæl til virksomhedens faste adresse, bl.a. for at hente værktøj, arbejdssedler og tegninger Køre ubegrænset mellem skiftende arbejdssteder og virksomhedens adresse 35
Mærkning af varebiler Varebiler på gule plader under 4 tons, skal forsynes med: Virksomhedens navn samt CVR-nr. Skal stå både på højre og venstre side af varebilen Tydelige og let læselige bogstaver Mindst 3 cm høje bogstaver/tal På biler over 3,5 tons skal navn dog stå med 10 cm bogstaver Skiltningen må ikke kunne tages af og på Visse virksomheder er undtaget (udrykningskøretøjer, inkassovirksomhed m.fl.) 36
Dagsbeviser Dagsbeviser kan benyttes i forbindelse med privat kørsel i gulpladebiler Gælder biler med en totalvægt op til 4 tons Gælder 1 døgn, herunder fra kl. 00:00-23:59 Pris DKK 185-225 afhængig af tilladt totalvægt og momsfradrag ved anskaffelse Udtagningsmoms for biler med en tilladt totalvægt mellem 3.001-4.000 kg Beregnes ud fra kostprisen 37
Hvad sker der, hvis reglerne ikke overholdes? Virksomheden mister momsfradrag af anskaffelsen Momsen skal betales tilbage Der skal betales privatbenyttelsesafgift Arbejdsgiver eller medarbejder skal betale skat af fri bil for de år, hvor bilen har været til privat rådighed Arbejdsgiver og eller medarbejder kan få en bøde Bilen skal evt. omregistreres 38
Prøvesag manglende mærkning af varebil SKM 2017.433 BR Virksomhed registreret som ejer og bruger af varebil under 4 tons Varebil registreret udelukkende til erhvervsmæssig brug Virksomhedsejer anvendt bilen uden mærkning på siderne af bilen Virksomheds navn/logo CVR-nr. Byretten: Bøde på DKK 5.000 (udeblivelsesdom) 39
Aktuelt
Aktuelt Afskaffelse af det rentefrie lån til eksportvirksomheder Ordningen: Virksomhedens eksportomsætning udskilles i en selvstændig momsregistrering med eget SE-nr. Hver momsregistreret enhed anses som en selvstændig momspligtig person Leverance fra hovednummer til eksportenhed Leverance fra eksportenhed til udlandet momsfri Hver enhed angiver og betaler moms selvstændigt momspligtig Stående rentefrit lån til eksportvirksomheder Reguleres årligt 41
Aktuelt Afskaffelse af det rentefrie lån til eksportvirksomheder Afskaffes nu som led i finansieringen af Nordsøaftalen Udkast til lovforslag: Lån indfries på én gang til januar 2018 Ej rettidig tilbagebetaling: renter 0,8% pr. måned Bemærk: Ordningen med periodisk likviditetshjælp ved delregistrering fortsætter uændret 42
Aktuelt - Finansieringsbidrag Finansieringsbidrag Opkræves hos private arbejdsgivere, som er enten moms- eller lønsumsafgiftsregistreret Gælder eksempelvis ikke Visse virksomheder inden for undervisning Social forsorg og bistand Kulturelle aktiviteter og kunstneriske ydelser Udlejning og salg af gamle bygninger Varer leveret fra genbrugsbutikker m.v. I 2017 udgør bidraget DKK 533 pr. år for hver fuldtidsansat medarbejder 43
Aktuelt - Finansieringsbidrag Bidraget skal ikke betales, hvis virksomheden ikke er registreret for lønsumsafgift og alene er momsregistreret som følge af reglerne om omvendt indenlandsk betalingspligt på bl.a. mobiltelefoner, bærbare pc er og tablets Bidraget skal betales, hvis virksomheden skal momsregistreres for køb af varer/ydelser fra et andet EU-land Varer: > DKK 80.000 årligt Ydelser: Første krone! 44
Aktuelt - Finansieringsbidrag Ændring af praksis for opkrævning af FIB fra september 2017 Tidligere: Private virksomheder, som kun er momsregistreret ved en delregistrering, opkræves og betaler kun finansieringsbidrag for de ansatte, som er beskæftiget i den momspligtige delregistrering Fremover: Virksomheder med moms- eller lønsumsafgiftsfritaget aktivitet, som har en momsmæssig delregistrering, skal som udgangspunkt betale finansieringsbidrag for samtlige ansatte i den samlede virksomhed Vi er i en dialog med ATP om fritagelse af FIB for virksomheder, der kun har en mindre momspligtig aktivitet Eksempelvis en skole, som har momspligtigt salg af varer 45
Aktuelt Køb i grænsebutikker I denne søde juletid I en konkret sag er en kunde taget til Tyskland og har købt ind i en grænsebutik I forbindelse med kontrolsag opdages udgiften af SKAT Da virksomheden er momsregistreret i Danmark og transporterer varerne til Danmark, skal der betales erhvervelsesmoms i Danmark Momsen opgøres til DKK 2.670 Den allerede betalte tyske moms refunderes som udgangspunkt ikke 46
Aktuelt Køb i grænsebutikker Da der er tale om punktafgiftspligtige varer, skal virksomheden registreres for og betale punktafgifter i Danmark Ølafgift Spiritusafgift Vinafgift Chokoladeafgift Dækningsafgift (nødder) I alt opkræves virksomheden DKK 2.411 i afgifter Sagen er sendt til ansvarsvurdering pga. manglende registrering 47
Energiafgifter
Energiafgifter Godtgørelse af energiafgifter Momspligtige virksomheder Godtgørelse til proces, eks. belysning, computere, produktionsmaskiner osv. NYT pr. 1. januar 2017 Forlystelser, herunder teaterforestillinger, biografforestillinger m.v. Ingen godtgørelse til rumvarme, varmt vand, komfortkøling m.v. Dog nedsat godtgørelse ved el anvendt til rumvarme m.v. som hovedregel efter måling Ingen godtgørelse af afgifter anvendt til proces af: Advokater, arkitekter, bureauer (bl.a. vagtbureauer, ægteskabsbureauer), landinspektører, mæglere, reklamevirksomheder, revisorer, rådgivende ingeniører m.fl. Dog kan disse få godtgjort elafgift til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand, jf. de almindelige regler 49
Energiafgifter Godtgørelse af energiafgifter (2018-tal indtil videre) 2016 2017 2018 Elafgift, proces 88,1 øre/kwh 90,6 øre/kwh 91 øre/kwh Komfort varme/køling og varmt vand 50,2 øre/kwh 50,5 øre/kwh 50,7 øre/kwh Andre energiprodukter 91,81% 91,85% 91,90% Andre energiprodukter landbrug 98,20% 98,20% 98,20% Vandafgift inkl. drikkevandsbidrag pr. DKK 6,25 DKK 6,25 DKK 6,37 m 3 50
Elafgift fordeling af el til proces og rumvarme Momsregistrerede virksomheder, hvis forbrug af varme, varmt vand og komfortkøling ikke er opgjort efter måler, kan man anvende effektregelen Reglen indebærer et beregnet elforbrug til varme m.v. Beregnes som: Installeret effekt x 350 timer pr. måned eller den målte driftstid Godtgørelsesmæssigt er konkret måling at anbefale Alternativt opgørelse efter kvadratmetermetoden Liberale erhverv Godtgørelse af el anvendt til komfortvarme, varmt vand og komfortkøling skal ske efter måling Effektreglen kan ikke anvendes! 51
Elafgift Eksempel Elregning El-radiator Beregnet forbrug 10.000 kwh 800 W 800 x 350 = 280 kwh 9.720 kwh x 0,906 DKK 8.806,32 280 kwh x 0,505 DKK 141,40 Godtgørelse i alt DKK 8.947,72 52
Energiafgifter Vær opmærksom på formalia ved godtgørelse af energiafgifterne. Eksempler på afgiftskontroller: En Quooker er en vandvarmer 2.100 W - SKAT opgjorde en afgiftsreduktion på DKK 3.343 (2016) En byggevirksomhed anvendte flaskegas til procesformål Købsfakturaer blev ikke godkendt, da afgiftssatsen ikke fremgik DKK 2,527 (2016-sats) pr. kg flaskegas, i alt ca. DKK 25.000 pr. år Jordvarmeanlæg, varmepumper, komfortkøling reduceret godtgørelse Elradiator på dametoilet på 3 m 2, dermed kvadratreglen billigst = DKK 360 53
Elafgift Benyt evt. regneark til beregning af el- og vandafgift på www.beierholm.dk 54
Skat seneste nyt
Nyheder
Medarbejderforhold
Personalegoder 4 regelsæt, når der tales om personalegoder DKK 1.100 bagatelgrænsen DKK 5.900 bagatelgrænsen Skattefrie personalegoder Skattepligtige personalegoder, jf. ligningslovens 16 58
Personalegoder Skattefri bagatelgrænse på DKK 1.100 årligt Arbejdsgiver: Kun indberetningspligt for enkeltstående goder, værdi over DKK 1.100 Lønmodtager: - Skattefrihed, hvis summen af årets goder ikke overstiger DKK 1.100 - Skattepligt (selvangivelsespligt) af den samlede værdi, hvis summen af årets goder overstiger DKK 1.100 (dog beskattes julegaver op til DKK 800 ikke) 59
Personalegoder Følgende goder medregnes til DKK 1.100 bagatelgrænsen (ikke udtømmende): Påskønnelsesgaver (vin, blomster, chokolade) Individuelle deltagelsesgebyrer til motionsløb og lign. Årskort til Tivoli, Zoo, svømmehal og lign. Fribilletter (ej sponsorbilletter) Julegaver (skattefri, hvis værdi maksimalt udgør DKK 800) Lejlighedsgaver, der ikke knytter sig til privatsfæren 60
Personalegoder Bagatelgrænsen DKK 5.900 (ligningslovens 16, stk. 3) Bagatelgrænsen omfatter goder, som arbejdsgiveren i overvejende grad har ydet af hensyn til medarbejderens arbejde, eks.: Mad og drikke ved overarbejde Arbejdstøj, som er ønsket og betalt af arbejdsgiveren - med tydeligt logo eller firmanavn Kreditkortordninger m.fl. Fri avis til brug for arbejdet Medarbejderne har selv pligt til at selvangive goder omfattet af bagatelgrænsen, hvis værdien af de samlede goder overstiger beløbsgrænsen på DKK 5.900 61
Personalegoder Beskatning af fri avis Generelt personalegode Husstanden holder ikke selv en daglig avis -> indberetningspligt af markedsværdi Husstanden holder en daglig avis -> hvis medarbejder har dokumenteret dette over for arbejdsgiver, er der IKKE indberetningspligt Overvejende af hensyn til arbejdet Husstanden holder ikke selv en daglig avis -> omfattet af bagatelgrænsen på DKK 5.900 og indgår med markedsværdien i bagatelgrænsen Arbejdsgiver ingen indberetningspligt Husstanden holder en daglig avis -> omfattet af bagatelgrænsen på DKK 5.900 og indgår med DKK 0 i bagatelgrænsen Dokumentation for medarbejderens private avishold er kvittering for betaling, som arbejdsgiver skal opbevare en kopi af 62
Personalegoder Skattefrie personalegoder Almindeligt personalepleje, eks.: Personalearrangementer (julefrokost, DHL-stafet mm.) Tilskud til kaffe, frugt Kantineordninger Tilskud til personale- og kunstforeninger Sponsorbilletter, modtaget af arbejdsgiver, som har indgået sponsorkontrakt Mad og drikke i forbindelse med sponsorarrangementet er ligeledes skattefrit Lejlighedsgaver af en passende værdi Private mærkedage såsom bryllup, rund fødselsdag, fødsel/dåb og lign. Uddannelse 63
Personalegoder Skattepligtige personalegoder Goder, som er A-indkomst Arbejdsgiver skal indberette og har pligt til at indeholde skat og arbejdsmarkedsbidrag af følgende goder: Firmabil, rubrik 19 Fri telefon, rubrik 20 Fri kost/logi, rubrik 21 Sundhedsforsikring, der både dækker privat og arbejde, rubrik 26 Kontante tilskud/gavekort, dækning af private udgifter, rubrik 13 (almindelig lønindkomst) 64
Personalegoder Skattepligtige personalegoder - fortsat Goder, som er B-indkomst Skattepligtige fordele, som arbejdsgiver har ydet til medarbejdere, uden der er betalt fuldt vederlag for godet, og som der ikke er gjort til A-indkomst Arbejdsgiver har pligt til at indberette og oplyse værdien af disse goder, eks.: Helårsbolig inkl. forbrugsudgifter, rubrik 50 Sommer- og fritidsbolig, rubrik 51 Lystbåd, rubrik 52 Medie- og radiolicens, rubrik 53 Øvrige skattepligtige goder indberettes med værdi i rubrik 55 65
Personalegoder Værdiansættelse af personalegoder Udgangspunktet er markedsværdi, dvs. den værdi som medarbejderen alternativt kunne have købt godet til i almindelig handel Dog kan rabat til arbejdsgiveren komme medarbejderen til gode Markedsværdi fraviges kun, hvis der er fastsat en skematisk værdi for godet eksempelvis for: Fri bil Fri sommerbolig Kost og logi Fri telefon 66
Bruttolønsordninger
Bruttolønsordninger Nedgang i bruttoløn mod at få et gode stillet til rådighed Betingelser: Aftalen skal være inden for rammerne af de gældende regler, eks. overenskomster der regulerer ansættelsen Aftalen skal indebære en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn Lønnedgangen skal som udgangspunkt løbe over hele lønaftaleperioden (typisk 12 måneder) Det skal være arbejdsgiveren, der stiller godet til rådighed Nedgangen skal være et på forhånd fastsat beløb, der ikke reguleres i takt med forbruget af godet HUSK den skattemæssige konsekvens af godet 68
Bruttolønsordninger Hvornår kan det være attraktivt? Kun skattemæssigt attraktivt for goder, som beskattes efter de skematiske satser og goder, som er skattefrie Eksempelvis: Telefon (beskatning DKK 2.700) Datakommunikationsforbindelse (skattefri, hvis opkobling til arbejdsgivers netværk ellers DKK 2.700) Firmabil (25%/20% af bilens værdi) Arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde (skattefri) Parkeringslicens ved arbejdspladsen (skattefri) Uddannelse (skattefri) 69
Bruttolønsordninger Hvornår er det ikke attraktivt? Ikke attraktivt at lave lønnedgang for goder, der beskattes af markedsværdien; eksempelvis Sundhedsordninger, der dækker både fritid og arbejde (faktisk udgift/præmie) PC er (50% af udstyrets nypris pr. år) Fri bolig 70
Skattefrie godtgørelser
Kørselsgodtgørelse Hvornår kan der ske udbetaling af kørselsgodtgørelse? Når medarbejderen har kørt erhvervsmæssig kørsel for sin arbejdsgiver Erhvervsmæssig kørsel er defineret som Kørsel mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder (60-dages-reglen) Kørsel mellem arbejdspladser for samme arbejdsgiver Kørsel inden for samme arbejdsplads Satser for kørselsgodtgørelse Befordringsgodtgørelser, standardsatser pr. km 2017 Kørsel i egen bil eller motorcykel indtil 20.000 km/år 3,53 Kørsel i egen bil eller motorcykel over 20.000 km/år 1,93 Kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert 0,52 72
Kørselsgodtgørelse Arbejdsgiverens kontrol Arbejdsgiveren skal føre kontrol med antallet af kørte kilometer. Grænsen på 20.000 km gælder pr. arbejdsgiver Den endelige afregning skal være foretaget ved udgangen af måneden efter den måned, hvor kørslen finder sted Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48 Bilaget skal indeholde oplysninger om Modtagerens navn, adresse, CPR-nr. Identifikation af den anvendte bil eks. registreringsnummer Befordringens erhvervsmæssige formål Dato for befordringen Befordringens mål med eventuelle delmål Antallet af kørte kilometer De anvendte satser og beregning af godtgørelsen Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol 73
Rejsegodtgørelse Hvornår kan der ske udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse? Medarbejderne har et midlertidigt arbejdssted Medarbejderen har en sædvanlig bopæl Medarbejderen overnatter uden for hjemmet Hvis disse forudsætninger er opfyldt, kan der udbetales godtgørelse Til dækning af udgifter til kost og småfornødenheder maksimalt 12 måneder Til dækning af udgifter til logi Satserne udgør Maksimale rejsegodtgørelser, standardsatser 2017 Kost og småfornødenheder pr. døgn (forudsætter overnatning) 487,00 Småfornødenheder 25% af kostsatsen 121,75 Logi, pr. døgn 209,00 74
Rejsegodtgørelse Arbejdsgiverens kontrol Arbejdsgiveren er forpligtet til at føre en effektiv kontrol med enhver form for udbetaling af skattefrie godtgørelser Kontrollen skal udføres senest samtidig med den endelige afregning af de skattefrie godtgørelser Godtgørelsen skal afregnes på baggrund af et bilag, der attesteres af den person hos arbejdsgiveren, som skal kontrollere, at afregningen er korrekt Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48 Bilaget skal indeholde oplysninger om Modtagerens navn, adresse, CPR-nr. Rejsens erhvervsmæssige formål Rejsens start- og sluttidspunkt Rejsens mål med eventuelle delmål Beregning af rejsegodtgørelsen herunder de anvendte satser Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol 75
Arbejdsudleje
Arbejdsudleje Ved arbejdsudleje er der altid tre parter: En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft En arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, der udlejer arbejdskraft Det kan være et vikarbureau eller en anden virksomhed En lønmodtager, der er ansat hos arbejdsgiveren, og som ikke bor i Danmark Aftale om ydelse DK A/S Udland Ansat/kontrakt 77
Arbejdsudleje Forpligtelser for den danske virksomhed ved anvendelse af udenlandsk arbejdskraft i et arbejdsudlejeforhold Pligt til at indeholde 8% i arbejdsmarkedsbidrag og 30% i arbejdsudlejeskat Grundlaget for indeholdelsen udgør Den enkelte medarbejders bruttoløn, hvis det er oplyst fra arbejdsudlejers side ellers Det samlede fakturabeløb Indberetning månedsvis til SKAT på blanket 01.010 Hvis ikke der indeholdes skat og arbejdsmarkedsbidrag, herunder der sker indeholdelse på et forkert grundlag, hæfter den danske virksomhed for skatten direkte over for SKAT 78
Beregning af arbejdsudlejeskatten Eksempel på, hvordan skatten beregnes: Hans bor i Tyskland, og hans tyske arbejdsgiver udlejer ham til dig Prisen er DKK 30.000, som enten kan være vederlag for et antal timers forefaldende arbejde eller vederlag for at udføre et bestemt arbejde Hans får DKK 20.000 i løn Bruttoindkomst 20.000 8% AM-bidrag 1.600 30% skat af DKK 20.000-1.600 5.520 I alt 35,6% af bruttoindkomsten 7.120 79
Beregning af arbejdsudlejeskatten Afregningen sker således: Du betaler DKK 30.000 7.120 til udlejer 22.880 Du afregner til SKAT 7.120 Udlejer udbetaler løn DKK 20.000-7.120 12.880 Udlejers overskud skal der ikke betales skat af til Danmark 10.000 80
Arbejdsudleje Længerevarende arbejdsudleje dvs. mere end 183 dage i Danmark Den udenlandske medarbejder skal registreres som skattepligtig til Danmark (begrænset eller fuld skattepligt) Dansk hvervgiver skal indeholde A-skat og AM-bidrag på grundlag af skattekort Dansk hvervgiver hæfter for A-skat og AM-bidrag (inkl. evt. difference ved anvendelse af arbejdsudlejeskat) Den udenlandske medarbejder skal udfylde blanket 04.063 på SKAT.dk SKAT vurderer skattepligt samt udarbejder skattekort på grundlag af de svar, der er afgivet på blanketten 81
RUT Registret for Udenlandske Tjenesteydere
RUT Registret for Udenlandske Tjenesteydere Alle udenlandske virksomheder, som udfører midlertidigt arbejde i Danmark, skal lade sig registrere i RUT senest samtidig med, at der udføres en midlertidig arbejdsopgave i Danmark Hvis dette ikke sker, kan virksomheden få en bøde på DKK 10.000 Udenlandske virksomheder, som udfører opgaver inden for bygge- og anlægsarbejde, gartneri, skovbrug, landbrug, rengøring og havearbejde skal forevise dokumentation for registreringen til den danske hvervgiver Den danske virksomhed, der hyrer en udenlandsk virksomhed til at udføre en arbejdsopgave Skal senest 3 dage efter, at arbejdet er påbegyndt, underrette Arbejdstilsynet, hvis der ikke er modtaget dokumentation for, at den udenlandske virksomhed er registreret i RUT Den danske virksomhed kan straffes med en bøde på DKK 10.000, hvis der ikke sker underretning til Arbejdstilsynet Underretning kan ske elektronisk på arbejdstilsynet.dk 83
Dukker et spørgsmål op.. så er I altid velkomne til at kontakte os: Mette Lehmann Eskildsen Skatterådgiver mle@beierholm.dk Lone Ravnholt Jensen Moms- & afgiftsrådgiver lrj@beierholm.dk Download Beierholm App 84