Michael Andersen & Carsten Rohde Virksomhedens økonomistyring 4. udgave Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2016
Michael Andersen & Carsten Rohde Virksomhedens økonomistyring 4. udgave, 1. oplag 2016 by Jurist- og Økonomforbundets Forlag Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, elektronisk, fotografisk eller anden gengivelse af eller kopiering fra denne bog eller dele heraf er ifølge gældende dansk lov om ophavsret ikke tilladt uden forlagets skriftlige samtykke eller aftale med Copy-Dan. Omslag: Tryk: Printed in Denmark 2016 ISBN 978-87-574-2577-2 Jurist- og Økonomforbundets Forlag Gothersgade 137 1123 København K Telefon: 39 13 55 00 e-mail: forlag@djoef.dk www.djoef-forlag.dk
Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord... 9 Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål... 11 Kapitlets læringsmål... 11 1.1. Hvad er økonomistyring?... 12 1.2. Beslutningsprocessens faser... 14 1.3. Virksomhedens beslutningssituationer... 21 Noter... 23 Kapitel 2. Virksomhedens økonomiske struktur... 25 Kapitlets læringsmål... 25 2.1. Virksomhedens lønsomhedsmønster... 26 2.2. Omkostningers variabilitet, reversibilitet og målelighed... 31 2.3. Virksomhedens likviditetsmønster... 40 Noter... 47 Kapitel 3. Det erhvervsøkonomiske marginalræsonnement som strukturmodel for økonomisk styring... 49 Kapitlets læringsmål... 49 3.1. Økonomisk styring af virksomhedens aktivitet i en markedsøkonomi... 50 3.2. Det økonomiske marginalræsonnement... 54 3.3. Det økonomiske marginalræsonnement med kapacitet som nøglefaktor... 61 3.4. Udvidelse af kapacitet og overgang fra partiel til total tilpasning i den økonomiske styring... 69 Noter... 72 Kapitel 4. Budgettering som styreform virksomhedens budgetprocedure... 73 Kapitlets læringsmål... 73 5
Indholdsfortegnelse 4.1. Budgettering som styreform i virksomhedens økonomistyring... 74 4.2. Budgettets elementer og styringsniveauer... 76 4.3. Budgetproceduren og budgetdeltagelse... 83 4.4. Budgetinstruksen... 92 Kapitel 5. Aktivitetsstyringens budgetmetoder og styringsmetoder... 97 Kapitlets læringsmål... 97 5.1. Aktiviteten som lønsomhedsbegreb i budgetstyringen... 98 5.2. Aktivitetsbudgettets indhold og opbygning... 99 5.3. Aktivitetsbudgettets specifikationsgrad af de operative elementer... 100 5.4. Aktivitetsbudgettets grundlæggende metoder... 102 5.5. Koordination og koordinationsformer som grundlag for økonomisk styring af aktiviteten... 122 5.6. Kriterier for valg af budgetmetode ud fra karakteristika i produktstrukturen... 124 Kapitel 6. Standardomkostningsregnskab for de variable omkostninger... 127 Kapitlets læringsmål... 127 6.1. Omkostningsregnskabets indhold, opbygning og anvendelse.. 128 6.2. Standardomkostningsregnskabets formål og metode... 132 Kapitel 7. Budgettering af kapacitet... 143 Kapitlets læringsmål... 143 7.1. Indledning... 143 7.2. En model til økonomisk styring af ressourcer... 144 7.3. Direkte budgettering af kapacitetsomkostninger... 145 7.4. Indirekte budgettering af kapacitetsomkostninger... 148 7.5. Fastlæggelse af ressourcers kapacitet... 151 7.6. Valg af serviceniveau... 152 7.7. Valg af styringsdybde... 154 Kapitel 8. Regnskabet for kapacitet og kapacitetsomkostninger... 157 Kapitlets læringsmål... 157 8.1. Virksomhedens kapacitetsgrundlag og kapacitetstyper... 158 6
Indholdsfortegnelse 8.2. Registreringssystem for kapacitetsomkostninger... 162 Noter... 170 Kapitel 9. Budgetkontrollen... 173 Kapitlets læringsmål... 173 9.1. Budgetkontrollens formål og indhold... 173 9.2. Budgetkontrollens udformning... 176 Noter... 192 Kapitel 10. Likviditetsbudgettering... 193 10.1. Likviditetsbudgettering hvorfor?... 193 10.2. Hvorfor budgettering af virksomhedens likviditet?... 195 10.3. Likviditetsbudgettets delbudgetter og deres sammenhæng med resultatbudgettet... 196 10.4. Resultatbudgettet som udgangspunktet for budgettering af driftens Iikviditetsvirkning... 197 10.5. Aktivitetens likviditetsvirkning illustreret for en handelsvirksomhed med året som periode... 199 10.6. Aktivitetens likviditetsvirkning illustreret for en lagervareproducerende virksomhed med året som periode... 208 10.7. Det principielle samspil mellem salgsfremmende omkostninger samt»kontante«kapacitetsomkostninger i resultatbudgettet og Iikviditetsbudgettet... 214 Litteratur... 217 Ordliste... 219 Stikordsregister... 221 7
Forord Forord Forord»Virksomhedens økonomistyring«foreligger hermed i 4. reviderede udgave. Som noget nyt i forhold til de tidligere udgaver behandles nu også likviditetsbudgettering som selvstændigt element. Endvidere er bogens øvrige kapitler stærkt revideret ligesom strukturen er ændret. Bogens fokus er imidlertid stadig rettet mod modeller og værktøjer til økonomisk planlægning, styring og opfølgning med særlig fokus på budgettering og regnskabsmæssig opfølgning. Bogens teoretiske ståsted er erhvervsøkonomiens modeller og ræsonnementer. På baggrund heraf er igennem en lang årrække udviklet en særlig faglighed inden for økonomistyring tilpasset forskellige virksomhedskarakteristika, hvor ræsonnementerne er overført til konkrete metoder og værktøjer til brug i såvel private som offentlige virksomheder. Bogens hovedområder omhandler en grundlæggende behandling af metoder og værktøjer til økonomisk styring af virksomheders aktivitet, kapacitet og likviditet. Der indledes i de første fire kapitler med økonomistyringens idé og formål set i relation til beslutningsprocesser og styringsopgaver. Virksomhedens lønsomheds- og likviditetsmønster behandles med særlig vægt på omkostninger og omkostningsklassifikation. I forlængelse heraf transformeres driftsøkonomiens marginal- og alternativomkostningsræsonnement til et praktisk brugbart regelsæt for økonomisk styring af aktivitet og kapacitet. Budgettet som styreform introduceres, ligesom forskellige former og niveauer for styringsdybde behandles. I de næste kapitler behandles først forskellige metoder til aktivitetsbudgettering af virksomhedens dækningsbidrag. Der foretages en afklaring af de forudsætninger og begrænsninger, der kendetegner metoderne i styringsmæssig sammenhæng. I forlængelse heraf behandles registrering og opfølgning på virksomhedens faktisk gennemførte aktiviteter, herunder standardomkostningsregnskab for de variable omkostninger. Samme systematik gør sig gældende for metoder til budgettering af kapacitet og kapacitetsomkostninger samt registrering og opfølgning herpå. Budgetkontrollen for virksomhedens primære drift afrunder behandlingen af virksomhedens lønsomhedsstyring. 9
Forord Bogens sidste kapitel behandler likviditetsbudgetteringens grundmodeller og samspillet mellem styring af virksomhedens drift og likviditet. Bogen indeholder afslutningsvist en ordliste med en kort forklaring af bogens anvendte fagbegreber. Redigeringen er foretaget på baggrund af input fra personer med forskellig baggrund. Dette gælder både studerende, kolleger på CBS og andre fagmiljøer. Endvidere har projekter og dialog med praksis været til stor inspiration. Der skal fra forfatterne lyde en tak til alle, der har bidraget til bogens udvikling. København juli 2016 Michael Andersen & Carsten Rohde 10