Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Telefon 89 20 70 00 Telefax 89 20 70 05 www.deloitte.dk Notat Tilbagebetaling af overdækning - moms Vi har som aftalt lavet et notat omkring den momsmæssige behandling af overdækningsbeløb, der skal tilbagebetales af Århus Kommune til nuværende og historiske kunder, som har modtaget varme fra AffaldVarme Århus i perioden 2004 2006 (inkl.). Sammenfatning Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb: Overdækningsbeløb kan med fordel for kunderne tillægges moms. Kunder, som vælger takstreduktion, bliver også kompenseret for momsen. Administrationsvederlaget er som udgangspunkt momsfritaget for de fleste, bortset fra udlejere af momspligtige erhvervslejemål. Moms af engangsudbetaling I tilfælde, hvor tilbagebetalingen sker som en engangsudbetaling til kunderne, vil vi anbefale, at AffaldVarme Århus udsteder en kreditnota, således at overdækningsbeløbet kan tillægges moms. Dermed sikres de private forbrugere, som oprindeligt har betalt moms af varmeforbruget, det største beløb til udbetaling. Kunderne bliver dermed fuldt kompenseret for den tidligere for høje varmepris. Eksempel Engangsudbetaling på 2.000 kr. + moms 500 kr. = 2.500 kr. til kunden. De 500 kr. reducerer salgsmomsen hos AffaldVarme Århus, som derved også får reduceret i momstilsvaret for den pågældende periode over for SKAT. Omkostningen er dermed reelt set de 2.000 kr. for AffaldVarme Århus. SKAT har tidligere bekræftet, at tilbagebetaling af overdækningsbeløb skal sidestilles med et nedslag i prisen på den tidligere leverede varme. Det udbetalte beløb kan henføres direkte til en tidligere momspligtig leverance af varme, hvor forbrugerens pris nu efterfølgende skal reduceres. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu
Deloitte 2 AffaldVarme Århus kan derfor reducere momsen af de udbetalte beløb ved opgørelse af momstilsvaret, når der udstedes en kreditnota eller efterbetalingsfaktura med moms. Det betyder i princippet, at AffaldVarme Århus får udbetalt momsen fra SKAT, som tilsvarende bliver udbetalt til kunderne. En kreditnota skal indeholde tilsvarende oplysninger som en almindelig faktura. Momsregistrerede kunder, som modtager en kreditnota vedrørende tilbagebetaling af overdækningsbeløb, skal i samme omfang, som de tidligere har fradraget moms af varmebetalingen, nu reducere købsmomsen i henhold til den udstedte kreditnota fra AffaldVarme Århus. Hvis AffaldVarme Århus vælger ikke at udstede en kreditnota til kunderne på tilbagebetalingsbeløbet, kan salgsmomsen ikke reduceres. Det vil dermed betyde, at forbrugeren, som i eksemplet ovenfor fik udbetalt 2.500 kr., kun vil få de 2.000 kr. udbetalt fra AffaldVarme Århus, da beløbet ikke kan tillægges moms. Moms ved takstreduktion af varmeprisen I tilfælde, hvor kunderne vælger en takstreduktion, vil prisen for varmen tilsvarende blive reduceret med momsbeløbet. Fremtidige faktureringer vedrørende varmeforbrug vil være lavere, og det betyder, at kunderne, som vælger en takstreduktion, på denne måde også bliver kompenseret for momsen, da momsen beregnes af et lavere beløb fremover. Hvis AffaldVarme Århus specificerer denne takstreduktion særskilt på fakturaen til kunderne, skal beløbet fratrækkes før momsen beregnes. Moms af administrationsvederlag Det er forudsat, at ejendomsudlejere (ejere) kan få et vederlag på 157 kr. pr. lejer pr. fordelingsregnskab for administration med genåbning af fordelingsregnskaber for perioden 2004-2006. Af det udbetalte overdækningsbeløb fra AffaldVarme Århus kan udlejer fratrække 157 kr. pr. lejer pr. fordelingsregnskab. Beløbet modregnes af udlejer i lejerens andel af overdækning forinden den udbetales. Udbetaling af selve overdækningsbeløbet til lejerne (varmeforbrugerne) kan stadig ske med moms, jf. punktet ovenfor, i tilfælde, hvor beløbet udbetales til ejendomsudlejeren. Vi forudsætter, at vederlaget på 157 kr. er AffaldVarme Århus uvedkommende i forhold til den momsmæssige behandling. Det er udlejer, som har indtægten på de 157 kr., som skal forholde sig til dette. Administrationsvederlagets momsmæssige behandling afhænger efter vores vurdering af lejemålets momsmæssige status. Udlejning af fast ejendom er fritaget for moms. Udlejer af erhvervslejemål kan
Deloitte 3 dog på visse betingelser få en frivillig momsregistrering for udlejning af ejendomme eller bestemte lokaler i en ejendom. Momsfrie lejemål Det vurderes, at hovedparten af lejemålene er momsfrie, da boligudlejning altid er momsfritaget. Det gælder både private boligudlejere, almene boligforeninger, kollegie- og ungdomsboliger, andelsboliger mv. Derudover er erhvervslejemål også momsfrie, hvis ikke udlejer har fået en frivillig momsregistrering på lejemålet. Det er vores opfattelse, at administrationsvederlaget skal anses som en biydelse i nær tilknytning til den momsfrie boligudlejning, herunder varmeleverancer. Udlejer skal derfor ikke betale moms af vederlaget på 157 kr. pr. lejer pr. fordelingsregnskab. Eksempel Lejers andel af overdækningsbeløb 1.000 kr. inkl. moms for et år. Udlejer kan modregne 157 kr. Udbetaling til lejer udgør herefter 843 kr. (1.000 157 kr.). Momspligtige erhvervslejemål En del erhvervslejemål vil være momspligtige i de tilfælde, hvor udlejer aktivt har valgt at få ejendommen/lejemålet omfattet af en frivillig momsregistrering. Dermed skal lejer også betale moms af huslejen. Fordelen for udlejer er, at momsen kan fradrages på de omkostninger, der knytter sig til det momspligtige erhvervslejemål. Selv om erhvervslejemålet er gjort momspligtigt, kan lejer i visse tilfælde være en momsfri virksomhed. Dette gælder fx virksomheder indenfor den finansielle sektor, uddannelsesvirksomheder samt læger, tandlæger og lignende, som i momsloven er fritaget. Det er vores opfattelse, at administrationsvederlaget knytter sig til den momspligtige erhvervsudlejning, hvorfor indtægten fra dette administrationsvederlag ligeledes er en momspligtig leverance. Udlejer har tidligere fradraget moms og ligeledes afregnet moms af varmeleverancen fra AffaldVarme Århus. Udlejer skal derfor også betale moms af administrationsvederlaget ligesom huslejen. Eksempel Lejers andel af overdækningsbeløb 1.000 kr. (800 kr. ekskl. moms). Udlejer kan modregne 157 kr. i overdækningsbeløbet før moms. Udbetaling til lejer udgør herefter 800 157 = 643 + moms 160,75kr. = 803,75 kr. Som det fremgår af eksemplerne ovenfor, får lejerne i momsfrie lejemål umiddelbart et lidt større overdækningsbeløb udbetalt end lejerne i momspligtige lejemål. Dette skal bl.a. ses i lyset af, at
Deloitte 4 momsregistrerede lejere også oprindeligt har haft fradrag for momsen af den leverede varme i modsætning til de ikke-momsregistrerede. Den momsmæssige behandling af administrationsvederlaget hos udlejer er uafhængig af, om udlejer selv foretager genåbning af fordelingsregnskaberne eller får en ekstern part, som fx ejendomsadministrator eller varmemålerfirma til dette arbejde. Ekstern ejendomsadministrator I tilfælde, hvor ejer af ejendommen har en aftale med administrator om at varetage de administrative forhold for ejendommen, kan opgaven med genåbning af fordelingsregnskaberne også varetages af administrator. Momsen af administrationsvederlaget hos udlejer skal behandles som i eksemplerne under hhv. momsfrie og momspligtige lejemål. Administration af fast ejendom er pt. ligeledes momsfritaget, uanset om det er bolig eller erhvervslejemål. Vederlaget skal efter vores vurdering anses som en biydelse til den administrationsaftale, som udlejer har med administrator. Ejendomsadministrator kan på den baggrund ligeledes sende en faktura uden tillæg af moms på sit honorar for opgaven med genåbning af fordelingsregnskaber. Eksempel set fra udlejers side vedrørende momsfrit lejemål Lejers andel af overdækningsbeløb 1.000 kr. inkl. moms for et år. Udlejer kan modregne 157 kr. Udbetaling til lejer udgør herefter 843 kr. (1.000 157 kr.). Faktura fra ejendomsadministrator til udlejer på 150 kr. (uden moms) pr. fordelingsregnskab pr. år. Udlejer har dermed en indtægt på 7 kr. pr. fordelingsregnskab pr. år, hvoraf der ikke skal afregnes moms. Varmemålerfirma I tilfælde, hvor udlejer vælger at bruge et varmemålerfirma eller lignende til opgaven med genåbning af fordelingsregnskaberne, skal momsen af administrationsvederlaget hos udlejer behandles som i eksemplerne under hhv. momsfrie og momspligtige lejemål. Udlejer vil for denne assistance modtage en momsbelagt faktura fra varmemålerfirmaet. Udlejer kan ikke fradrage momsen i tilfælde, hvor assistancen vedrører momsfrie lejemål, hvorimod momsen fuldt ud kan fradrages i tilfælde, hvor der er tale om momspligtige erhvervslejemål. Eksempel set fra udlejers side vedrørende momsfrit lejemål Lejers andel af overdækningsbeløb 1.000 kr. inkl. moms for et år. Udlejer kan modregne 157 kr. Udbetaling til lejer udgør herefter 843 kr. (1.000 157 kr.).
Deloitte 5 Faktura fra varmemålerfirma til udlejer på 128 kr. + moms 32 kr. = 160 kr. pr. fordelingsregnskab pr. år. Udlejers omkostning udgør de 160 kr., da momsen ikke kan fradrages. Udlejer har dermed en omkostning på 3 kr. pr. fordelingsregnskab pr. år. Særskilt udbetaling af administrationsvederlag Hvis AffaldVarme Århus vælger, at administrationsvederlaget skal udbetales særskilt til de enkelte udlejere, vil denne fremgangsmåde efter vores vurdering ikke ændre på den momsmæssige behandling af hverken selve overdækningsbeløbet eller administrationsvederlaget. Det er vores opfattelse, at administrationsvederlaget stadig knytter sig som en integreret del til selve udlejningen. Eksemplerne i ovennævnte afsnit ændres altså ikke ved, at administrationsvederlaget udbetales af AffaldVarme Århus i stedet for, at udlejer selv modregner beløbet i overdækningsbeløbet til lejeren. AffaldVarme Århus vil dog være nødsaget til at skulle udstede særskilt afregningsbilag på administrationsvederlaget til udlejer udover kreditnotaen vedrørende overdækningsbeløbet. Alternativt skal alle udlejerne, som skal have et administrationsvederlag for genåbning af fordelingsregnskaber, hver især udstede en faktura til AffaldVarme Århus. Momsregistrerede udlejere vil således skulle udstede en faktura med tillæg af moms vedrørende administrationsvederlaget på de momspligtige erhvervslejemål. AffaldVarme Århus vil kunne fradrage momsen af disse fakturaer. Alle øvrige udlejere skal udstede en faktura uden moms til AffaldVarme Århus på administrationsvederlaget på de momsfrie lejemål. AffaldVarme Århus vil omvendt ikke kunne fradrage moms heraf. Der kan dog være en risiko for, at SKAT anser administrationsvederlaget, som en separat leverance. I sådanne tilfælde kan SKAT argumentere for, at administrationsvederlaget er en momspligtig ydelse. I en sådan situation gælder momslovens almindelige bestemmelser omkring registrering. Virksomheder har pligt til at lade sig momsregistrere, når de inden for en 12-måneders periode har momspligtig omsætning på 50.000 kr. og derover. Skattemæssige konsekvenser Vi skulle i notatet ikke tage højde for de skattemæssige konsekvenser for modtagerne af overdækningsbeløb. Men efter vores vurdering vil beløbet være skattefrit for private forbrugere og andre, der ikke tidligere har medregnet varmebidragene ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Derimod skal erhvervsdrivende, som har indregnet varmebidragene ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, indtægtsføre disse.
Deloitte 6 Såfremt der er spørgsmål til ovenstående, er AffaldVarme Århus velkommen til at kontakte os. Vi deltager også gerne i et møde, hvor indholdet af notatet gennemgås. Silkeborg, den 3. april 2009 Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab mras T:\AFD4300\152481\2009\152481no0901.docx