Momsretlig behandling af virksomhedsoverdragelse

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Momsretlig behandling af virksomhedsoverdragelse"

Transkript

1 Momsretlig behandling af virksomhedsoverdragelse Forfatter: Maja Jakobsen Eksamensnummer: , Studie-id: mj83780 Afleveret Vejleder: Henrik Stensgaard Århus universitet, BSS, juridisk og økonomisk institut Kandidatafhandling Cand. merc.aud

2 Indholdsfortegnelse 1. Indledning Problemformulering Metode Retskilderne Afgrænsning Virksomhedsoverdragelse Lovreguleringen Selvstændigt fællesskabsretligt begreb Formålet med momsloven 8 stk Zita Modes Sárl Konklusion Krav til sælger Sælger skal drive økonomisk virksomhed Sælger skal stoppe med at drive virksomheden Krav til køber Skal være eller blive momsregistreret Købers anvendelse En eller flere købere Aftale mellem køber og sælger Krav til det overdragne Uomgængeligt nødvendigt for videre drift Salg af varelager Overdragelse af driftssted Overdragelse af driftssted Delkonklusion Aktieoverdragelse C-29/08 AB SKF og C-651/11 X BV De faktiske omstændigheder Økonomisk virksomhed Virksomhedsoverdragelse Betydning Dansk retspraksis Side 2 af 63

3 3.4. Delkonklusion Fradragsret Lovgrundlaget Formål med fradragsretten Generelle betingelser Direkte og umiddelbar tilknytning Fradragsret i forbindelse med virksomhedsoverdragelse Abbey National dommen Dansk praksis Fradragsret i forbindelse med aktieoverdragelse Fradragsret hvis aktieoverdragelsen sidestilles med en virksomhedsoverdragelse Fradragsret hvis aktieoverdragelsen ikke sidestilles med en virksomhedsoverdragelse Momsfritagelserne i henholdsvis MSD art. 135, litra f og ML 13 stk. 1 nr. 11 litra e Fradragsret Alt i alt Delkonklusion Konklusion English summary Litteraturliste Side 3 af 63

4 1. Indledning Formålet med denne afhandling er at lave en analyse af de regler, der gælder for virksomhedsoverdragelse set i et momsretligt perspektiv, da der ved overdragelse af en virksomhed eller en del af denne, gør sig nogle særprægede regler gældende. Et sådant salg er en kompliceret transaktion, og der er mange penge involveret, men reglerne er imidlertid ganske uklare. Samtidig er der ofte behov for ekstern rådgivning i disse situationer, og det er derfor ikke uden betydning for parterne, om de har fradragsret for omkostninger afholdt i forbindelse med overdragelsen. Der findes en del retspraksis på området, hvilket blandt andet er et tegn på, at der er brug for et mere præcist regelsæt, og det er derfor nogle problemstillinger, som er relevante at undersøge nærmere. Den første del af opgaven vil bestå af en undersøgelse af virksomhedsoverdragelsesbegrebet. Momsloven 8 stk. 1 siger, at når en virksomhed sælger aktiver som led i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal salget ikke længere anses for en levering mod vederlag, og der må således ikke beregnes moms af overdragelsesbeløbet. Men bestemmelsen indeholder ikke nærmere definerede regler for hvilke kriterier, der skal være opfyldt, før overdragelsen af en aktivmasse skal behandles som en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand. Derfor vil jeg i indeværende afhandling forsøge, at fastlægge hvilke krav, der stilles til henholdsvis køber og sælger, før overdragelsen skal behandles efter ML 8 stk. 1. Derudover vil denne del af afhandlingen indeholde en analyse, af de egenskaber den aktivmasse, der overdrages, skal have. Da hovedformålet med bestemmelsen er, at beskytte statskassen mod tab ved sælgers manglende betalingsevne 1 er det ikke kun for henholdsvis køber og sælger, det har betydning hvordan overdragelsen skal behandles men også for staten. Den anden del af opgaven omhandler spørgsmålet om, hvorvidt en overdragelse af aktier kan være omfattet af virksomhedsoverdragelsesbegrebet. Undersøgelsen vil tage udgangspunkt i sagerne C-29/08 AB SKF og C-651/11 X BV. 1 Se nærmere herom i afsnit 2.2. Side 4 af 63

5 Den tredje og sidste del af afhandlingen vil indeholde en analyse af reglerne for fradragsret i forbindelse med virksomhedsoverdragelse. Virksomheder kan få momsfradrag for indkøb af varer, der benyttes i virksomhedens drift, og dette indbefatter til tider også fx honoraromkostninger til eksterne rådgivere i forbindelse med overdragelsen. Disse omkostninger kan hurtigt blive til mange penge, og det er derfor yderst relevant for sælger, hvorvidt der er momsfradrag eller ej. Første del af analysen vil tage udgangspunkt i fradragsretten generelt, hvorimod anden del vil fokusere på fradragsret i forbindelse med overdragelse af aktier Problemformulering Ud fra momsloven 8 stk. 1 fremgår det, at hel eller delvis virksomhedsoverdragelse foretages momsfrit. Loven er dog en anelse vag, med hensyn til hvad der forstås ved en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, og dermed hvilke krav der skal være opfyldt, før en sådan overdragelse er momsfritaget. Bedømmelsen af om virksomhedens salg af aktiver skal behandles som et almindeligt momspligtigt salg af aktiver, eller om det skal behandles som en virksomhedsoverdragelse afhænger af et skøn. Hvor behandlingen afhænger af et skøn, vil der altid opstå en fortolkningsmæssig tvist. I hvilket omfang, en sådan hel eller delvis virksomhedsoverdragelse omfatter overdragelse af aktier, er i bevægelse for tiden og derfor interessant. Igennem opgaven vil følgende spørgsmål derfor blive forsøgt besvaret Hvilke krav stilles der til henholdsvis køber og sælger før ML 8 skal anvendes på overdragelsen? Hvilke krav til der til det som overdrages før ML 8 skal anvendes? Hvornår skal en aktieoverdragelse sidestilles med en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse? I hvilket omgang er der fradragsret for udgifter afholdt i forbindelse med såvel en virksomhedsoverdragelse som en aktieoverdragelse? Side 5 af 63

6 1.2 Metode Afhandlingen har til formål at analysere gældende ret for overdragelse af en virksomhed eller en del af denne set ud fra et momsmæssigt perspektiv. Dette vil ske gennem inddragelse af lovgivning og praksis indenfor både EU-retten og national ret Analysen vil blive gennemført ved hjælp af den retsdogmatiske metode. Retsdogmatik går således ud på at systematisere, beskrive og fortolke/analysere gældende ret. Retsdogmatikkens formål er altså at løse juridiske problemstillinger og ved hjælp af retskilderne finde frem til gældende ret. I denne sammenhæng opfattes gældende ret som det resultat, som en domstol ville komme frem til ved at anvende retskilderne og retsdogmatisk analyse. 2 Ved retsdogmatisk fortolkning anvendes dermed de retskilder som domstolene eller andre, der skal løse et juridisk problem, følger. En retsdogmatisk analyse er kun rigtig hvis den juridiske metode følges Retskilderne Der findes regler vedrørende moms på både EU-niveau og i den danske lovgivning Grundstammen i EU s harmoniserende momsregler er rådets direktiv nr. 2006/112/EF af 28. november 2006, som i Danmark i daglig tale kaldes momssystemdirektivet, og denne betegnelse vil derfor også blive anvendt i indeværende opgave. Momssystemdirektivet erstatter det gamle 6. momsdirektiv, direktiv 77/388/EØF, og indeholder betydeligt flere artikler end det gamle 6. momsdirektiv. 4 Det er altså i momssystemdirektivet at den fælles lovgivning for medlemsstaterne vedrørende moms fastsættes. Direktiverne er bindende for medlemsstaterne i forhold til at opnå det tilsigtede mål, men de nationale myndigheder i de enkelte medlemsstater bestemmer, hvordan direktivet nærmere skal implementeres. Direktiverne kan enten implementeres via henvisningsmetoden, hvorefter direktivets direkte ordlyd gøres til gældende ret i medlemsstaten, eller implementeres via omskrivningsmetoden hvorefter direktivet sprogligt og strukturelt tilpasses medlemsstatens lovgivning. momsdirektiverne ved brug af omskrivningsmetoden. I Danmark har man implementeret Fordelen herved er en bedre 2 Nielsen, Ruth og Tvarnø, Christina D; Retskilder og retsteorier; side Nielsen, Ruth og Tvarnø, Christina D; Retskilder og retsteorier; side 31 4 Johansen, Flemming Lind: Momssystemdirektivet, side 9 Side 6 af 63

7 harmonisering med det danske retssystems traditioner med hensyn til opbygning og formulering. Omvendt medfører omskrivningsmetoden den ulempe, at der kan opstå tvivl om hvorvidt, direktivet er implementeret korrekt. Uanset hvilken metode, der anvendes er det et ufravigeligt krav, at direktivets mål bevares, samt at implementeringen sker ved bindende retsforskrifter. 5 I Danmark er momssystemdirektivet implementeret i momsloven 6. Det er den eneste lov her i landet, som regulerer opkrævning af moms, og i loven sker der en udtømmende regulering på området. 7 Derudover findes der en række bekendtgørelser heriblandt bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven 8 Endvidere udsteder skatteministeriet 2 gange om året Den juridiske vejledning, hvori skatteministeriets opfattelse af gældende ret udtrykkes. 9 Da momsloven er direktivbaseret, er forvaltningsmyndighederne forpligtet til at anlægge en direktivkonform fortolkning af momsloven. Dette medfører, at momsloven skal fortolkes i overensstemmelse med momssystemdirektivets ordlyd samt i overensstemmelse med de afgørelser fra EU-domstolen, der knytter sig til momssystemdirektivet Afgrænsning Opgaven vil ikke indeholde en analyse, af hvilken betydning det har for problemstillingen, hvis en hel eller delvis overdragelse af en virksomhed sker som en grænseoverskridende handel. 2. Virksomhedsoverdragelse I dette kapitel er målet at fastlægge begrebet virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand. Der laves en analyse af hvilke krav, der skal være opfyldt fra henholdsvis køber og sælger, før der er tale om en virksomhedsoverdragelse, og ML 8 stk. 1. dermed finder anvendelse. Derudover kigges der på hvilke karakteristika, der kræves af den aktivmasse, der overdrages. 5 Jørgensen, Lars loftager, Pedersen, Børge Aagaard og Rasmussen, Lars: Momsloven med kommentarer og EUhenvisninger, Side Senest lovbekendtgørelse nr. 106 af 23/01/ Stensgaard, Henrik; Fradragsret for merværdiafgift side 22 8 Bekendtgørelse nr. 663 af 16/06/ Om skatteministeriets juridiske vejledninger Stensgaars, Henrik; Fradragsret for merværdiafgift; side Side 7 af 63

8 2.1. Lovreguleringen For at fastlægge virksomhedsoverdragelsesbegrebet samt reglerne herom, startes der med at kigge på de bestemmelser, der findes i henholdsvis momssystemdirektivet og momsloven. Ud fra momsloven 4 fremgår det, at der skal betales afgift af varer og ydelser, som leveres mod vederlag i Danmark. I samme bestemmelse fastslås det endvidere, at der ved levering af varer, menes overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Bestemmelsen slutter af med at fastlægge, at levering af en ydelse omfatter enhver anden levering. Udgangspunktet er altså, at der skal betales moms af alle transaktioner, hvor en vare eller tjenesteydelse overgår fra en person til en anden, hvis blot erhververen som følge af transaktionen opnår retten til at råde over genstanden. Momssystemdirektivet giver imidlertid mulighed for, at de enkelte medlemsstater ved en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse kan anlægge den betragtning, at der ikke er sket noget levering, og at der derfor ikke opkræves og betales henholdsvis salgsmoms og købsmoms. Den relevante bestemmelse findes i momssystemdirektivet hvor artikel 19 lyder: Medlemsstaterne kan anlægge den betragtning, at der ved hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse, mod eller uden vederlag eller i form af indskud i et selskab, ikke er sket nogen levering af varer, og at modtageren træder i overdragerens sted Anden del af nævnte bestemmelse fortsætter desuden: Medlemsstaterne kan træffe de nødvendige foranstaltninger for at undgå konkurrenceforvridning, når modtageren ikke er en fuldt afgiftspligtig person. De kan også træffe de nødvendige foranstaltninger for at forebygge momssvig eller momsunddragelse ved anvendelse af denne artikel Artikel 19 giver altså medlemsstaterne en mulighed for at anlægge den betragtning, at overdragelse af en virksomhed eller en del af denne ikke anses for levering i momsmæssig forstand, men at modtageren i stedet træder i overdragerens sted. Der sker altså en slags Side 8 af 63

9 momsmæssig succession. Modtageren overtager dermed ikke blot overdragerens virksomhed men også hans position vedrørende fx momsfradrag med hensyn til de overdragne aktiver 11. Anden del af bestemmelsen giver de enkelte medlemsstater ret til at foretage nødvendige foranstaltninger for at undgå konkurrenceforvridning, hvis modtageren ikke er en fuldt afgiftspligtig person samt forebygge momssvig og momsunddragelse, som kan opstå som en konsekvens af at benævnte artikel anvendes. Artiklen giver altså hver medlemsstat et lille råderum, inden for hvilket det er muligt at justere den implementerede bestemmelse med det formål at undgå de førnævnte trusler. Dette bevirker, at bestemmelsen skal anses for udtømmende at angive de betingelser hvorefter de medlemsstater, der har valgt at implementerer undtagelsen, kan begrænse bestemmelsens anvendelsesområde. Medlemsstaterne, der har gjort brug af muligheden, kan dermed ikke begrænse reglens omfang til kun at gælde visse overdragelser, medmindre begrænsningen fører til undgåelse af konkurrenceforvridning, momssvig samt momsunddragelse. 12 I momssystemdirektivet artikel 29 fastlægges det, at art. 19 ligeledes finder anvendelse på levering af ydelser. I Danmark har man valgt at implementerer bestemmelsen i momsloven 8 stk. 1, hvor 1. og 2. pkt. lyder: Levering mod vederlag omfatter salg af virksomhedens aktiver, når der er fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af aktivet. Det samme gælder salg af aktiver ved virksomhedens afmeldelse fra registrering Ud fra dette fremgår det, at udgangspunktet stadig er, at når en virksomhed sælger aktiver uanset om det er materielle aktiver eller immaterielle aktiver, indtræder momspligten, hvis virksomheden har opnået hel eller delvis fradragsret ved indkøb eller fremstilling af det pågældende aktiv, dvs. aktiver som er indkøbt eller fremstillet til brug i den momspligtige virksomhed. Det afgørende for momspligtens indtræden er, at virksomheden har opnået 11 Transfer of a going concern under European VAT, Swinkels, Joep, afsnit C-497/01 Zita Modes Sárl, præmis 30 og 31 Side 9 af 63

10 fradragsretten, og det er altså uden betydning, om virksomheden rent faktisk har udnyttet denne fradragsret. 13 Salget anses altså som hovedregel for at være en almindelig momspligtig omsætning 14. Derudover præciserer bestemmelsens 2. pkt., at hvis aktiverne sælges, i forbindelse med at virksomheden afmeldes fra registrering, skal salget behandles som levering mod vederlag. Denne præcisering er muligvis indsat for at undgå den usikkerhed, der kan opstå vedrørende, hvorvidt der skal beregnes moms af salgsprisen, når en virksomhed afmelder sig fra registrering, og derefter sælger sine aktiver. 15 Momsloven 8 stk. 1 fortsætter i 3. og 4. pkt. således: Til levering mod vederlag kan dog ikke henregnes overdragelse af aktiver som led i en overdragelse af virksomheden eller en del af denne, når den nye indehaver er eller bliver registreret efter 47, 49, 51 eller 51a. Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give told- og skatteforvaltningen meddelelse om den nye indehavers navn og adresse samt om salgsprisen for de overdragne aktiver Det fremgår ud fra denne del af bestemmelsen, at hvis aktiverne overdrages som et led i en overdragelse af en virksomhed eller en del af en virksomhed, anses overdragelsen ikke længere som en levering og er dermed ikke momspligtig. Det er dog et krav, at den nye indehaver allerede er eller bliver registreret efter 47, 49, 51 eller 51a. Dette krav bevirker, at salget fortsat skal behandles som en levering efter ML 8 stk. 1, 1. pkt., hvis den nye indehaver ikke er eller bliver registreret efter de nævnte paragraffer. ML 8 stk. 1 betragtes overvejende som værende i overensstemmelse med direktivets art. 19 og 29. Der er dog stor forskel på formuleringen i de to regelsæt. For det første anvender momssystemdirektivet betegnelsen samlet formuemasse, hvorimod momsloven anvender betegnelsen aktiver. Momslovens anvendelsesområder lyder derfor umiddelbart smallere 13 Skatteministeriets juridiske vejledning D.A Momsmæssige forhold ved salg af virksomhed momslovens 8, stk. 1; Engers, Søren og Pedersen, Niels H. 15 Momskommentaren; Momspligtige transaktioner; Jensen, Dennis Ramsdahl og Stensgaard, Henrik; Afsnit Side 10 af 63

11 end momssystemdirektivets. Det fremgår imidlertid i lovbemærkningerne til momsloven, at der ved aktiver i denne forbindelse menes varelagre, maskiner, andre driftsmidler og immaterielle rettigheder 16. Begreberne aktiver og samlet formuemasse dækker derfor antageligt over det samme. For det andet fastslår art. 19, som før nævnt, at ved anvendelse af bestemmelsen, træder modtageren i overdragerens sted. Denne form for succession er ikke omtalt i momsloven 8 stk. 1, og den danske implementering af art. 19 er derfor til dels mangelfuld på dette punkt. ML 8 stiller dog krav om, at den nye ejer skal være eller blive momsregistreret. Dette kan ses som et forsøg på at indarbejde den momsmæssige succession i bestemmelsen. 17 Der findes altså hverken i momssystemdirektivet eller momsloven en definition på virksomhedsoverdragelsesbegrebet og dermed ingen nærmere beskrivelse af hvilke krav, der stilles til den aktivmasse, der overdrages samt hvilke krav, der stilles til henholdsvis overdrager og erhverver. Når der ikke i lovgivningen findes nogen definition åbner det altid gråzone, inden for hvilket der er tvivl, om hvorvidt bestemmelsen finder anvendelse eller ej. Der findes imidlertid efterhånden en lang række retspraksis, både inden for dansk ret og EUretten hvorigennem grænserne, for hvornår der er tale om en virksomhedsoverdragelse fastlægges nærmere. I det følgende afsnit af indeværende opgave vil jeg ved gennemgang, analyse og sammenligning af denne retspraksis forsøge at afdække virksomhedsoverdragelsesbegrebet Selvstændigt fællesskabsretligt begreb Momssystemdirektivets art. 19 er et selvstændigt fællesskabsretligt begreb, og bestemmelsen må derfor ikke anvendes forskelligt i de forskellige medlemsstater. Da bestemmelsen ikke indeholder en henvisning til medlemsstaternes ret i forbindelse med fastlæggelse af dens betydning og rækkevidde, betyder det, at ordlyden af bestemmelsen 16 Momskommentaren; Momspligtige transaktioner; Jensen, Dennis Ramsdahl og Stensgaard, Henrik, afsnit Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger; Jørgensen, Lars Loftager, Pedersen, Børge Aagaard og Rasmussen, Lars; 5. udgave; side Side 11 af 63

12 skal undergives en selvstændig og ensartet fortolkning i hele EU. Denne fortolkning skal tage hensyn til bestemmelsens kontekst og formål Formålet med momsloven 8 stk. 1 Som tidligere beskrevet findes hjemlen til ML 8 stk. 1 i MSD art. 19, men hvad er egentlig formålet med bestemmelsen. Der findes en del hensigter bag indføringen af bestemmelsen, og de mest grundlæggende vil blive gennemgået i dette afsnit, da disse kan hjælpe til, og skal anvendes til, fortolkningen af virksomhedsoverdragelsesbegrebet. For det første fremkommer det af kommissionens forklarende memorandum til forslag til 6 direktiv, at reglen er indført for simpelhedens skyld, og for at undgå at overbebyrde erhververen af virksomheden ved at tvinge vedkommende til at bruge betydelige ressourcer på at betale store momsbeløb, som alligevel normalt er fradragsberettiget. 19 Det er ligeledes disse formål som domstolen henviser til i sag C-497/01 Zita Modes Sàrl præmis 39 hvor det beskrives: fremgår det, at denne bestemmelse har til formål at gøre det muligt for medlemsstaterne at lette overdragelse af virksomheder eller dele af virksomheder ved at gøre overdragelserne enklere og ved at undgå at belaste modtagerens likviditet med en uforholdsmæssig afgiftsbyrde, som denne under alle omstændigheder senere ville have fået tilbage i kraft af fradrag for indgående moms 20 Derudover er et formål med fritagelsen, at parterne dermed undgår den højst besværlige proces med at fordele den samlede overdragelsespris ud på de enkelte elementer, der indgår i virksomhedsoverdragelsen, da elementerne muligvis skal behandles forskelligt efter de forskellige regler i momsloven. 21 Det sidste formål, som i Danmark er hovedsigten, er at undgå tab i statskassen. Disse tab kan opstå, hvis sælger er konkursramt eller på anden måde lider under manglende 18 C-497/01 Zita Modes Sàrl, præmis Bulletin of the European Communities Supplement 11/73; side 10, Artikel 5 afsnit 4. Og Artikel: Transfer of a going concern under European VAT afsnit Sag C-497/01 Zita Modes Sàrl, præmis Transfer of a going concern under European VAT afsnit 4.3 Side 12 af 63

13 betalingsevne. Det tab, som statskassen udsættes for, opstår altså på grund af risikoen for, at køber får fradrag for købsmomsen, mens sælger ikke er i stand til at indbetale salgsmomsen. Bestemmelsen virker dermed som en slags sikkerhedsmekanisme til at undgå det beskrevne tab, og parterne kan derfor ikke frivilligt vælge at opkræve moms ved overdragelsen. Det er altså et krav, at overdragelse af aktiver som led i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse ikke henregnes som levering mod vederlag med den dertil hørende momspligt og ikke et valg. 22 Da dette er hovedsigtet med bestemmelsen, kan det ikke udelukkes, at myndighederne forsøger, at strække virksomhedsoverdragelsesbegrebet ud over hvad der er grundlag for i lovteksten. I slutningen af 1980 erne opstod dermed også en række retssager, hvor myndighederne blev dømt til at anerkende, at der ikke forelå en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand, og retspraksis er på baggrund heraf blevet justeret Zita Modes Sárl Domstolen har i sag C-497/01 Zita Modes Sárl (herefter Zita Modes) overordnet taget stilling til, hvordan virksomhedsoverdragelsesbegrebet skal fortolkes. Zita Modes solgte en konfektionsforretning til selskabet Milady, som drev parfumeri. Det skulle så herefter afgøres, hvorvidt et sådant salg er omfattet af MSD art 19 s anvendelsesområde, og derfor også ML 8 stk. 1 s anvendelsesområde. Sagen bliver forelagt EU-domstolen for at få svar på dette. Domstolen udtaler hertil i præmis 40: fortolkes således, at det omfatter overdragelse af en forretning eller en selvstændig del af en virksomhed, som omfatter materielle aktiver og eventuelt immaterielle aktiver, som tilsammen udgør en virksomhed eller en del af en virksomhed, der kan fortsætte med at drive en selvstændig økonomisk 22 SKAT s juridiske vejledning afsnit D.A og Artikel: Transfer of a going concern under European VAT afsnit Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger; Jørgensen, Lars Loftager, Pedersen, Børge Aagaard og Rasmussen, Lars, 5. udgave; side 246 Side 13 af 63

14 virksomhed, men at begrebet ikke omfatter en ren overdragelse af goder som salg af en varebeholdning. 24 Her fastlægges altså nogle grundregler til brug i fortolkningen af begrebet. Det fremgår af udtalelsen, at overdragelsen kan omfatte både materielle og immaterielle aktiver, blot de tilsammen udgør en virksomhed eller en del af denne, som fortsat kan drives, som en selvstændig økonomisk virksomhed. Det er imidlertid ikke her nærmere defineret, hvornår en aktivmasse anses for at være omfattende nok, så forretningen kan drives videre herudfra. Sidst i samme præmis fastslår Domstolen, at den rene overdragelse af nogle goder, fx et varelager, ikke i sig selv er nok til at udgøre en virksomhedsoverdragelse i momssystemdirektivets forstand. Dette hænger sandsynligvis sammen med, at en samling goder alene ikke er nok til at drive virksomhed, samt at salg af en varebeholdning minder for meget om virksomhedens almindelige drift. Det fremgår dog ikke af udtalelsen, hvornår en samling af materielle og eventuelt immaterielle aktiver blot udgør nogle goder, og hvornår de udgør en virksomhed eller en del af denne. Senere i samme dom udtaler Domstolen i henholdsvis præmis 44 og 45: de overdragelser, der er omfattet af denne bestemmelse, er de overdragelser, hvor modtageren har til hensigt at drive forretningen eller en del af den overdragne virksomhed, og ikke blot har til hensigt øjeblikkeligt at likvidere den pågældende virksomhed eller eventuelt at sælge lagerbeholdning. 25 Derudover følger der intet krav af sjette momsdirektivs artikel 5, stk. 8, om, at modtageren forud for overdragelsen udøver samme type erhvervsvirksomhed som overdrageren 26 Den første udtalelse viser, at modtagerens hensigt skal være at viderefører forretningen og ikke blot likvidere den med det samme. Det fremgår altså, at det er købers hensigt der er afgørende, og ikke hvad der fremover faktisk sker med forretningen. Det er ikke heri 24 Sag C-497/01 Zita Modes Sárl, Præmis Sag C-497/01 Zita Modes Sárl, Præmis Sag C-497/01 Zita Modes Sárl, Præmis 45 Side 14 af 63

15 præciseret, hvor længe modtageren skal have til hensigt at fortsætte driften, eller hvor sandsynlig den fortsatte drift skal være. Af udtalelsen i præmis 45 fremgår det, at der ikke kan stilles krav om, at modtageren inden overdragelsen udøver samme type virksomhed som overdrageren, men Domstolen opstiller ikke her nogen nærmere definition på hvor forskellig fra den oprindelige forretnings drift, modtagerens fortsatte drift må være. Til sidst fremgår det af dommens præmis 55, at der ikke kan opstilles en regel om, at køber inden levering skal have tilladelse til at drive den type virksomhed, som sælger overdrager Konklusion Som det fremgår af ovenstående hjælper Zita Modes dommen klart til fortolkningen af virksomhedsoverdragelsesbegrebet. Det præciseres, at den overdragede forretning eller del af en virksomhed skal kunne drives videre som en selvstændig økonomisk virksomhed, og at overdragelse af et varelager som følge heraf ikke i sig selv udgør en virksomhedsoverdragelse. Det fremgår endvidere, at det skal være modtagerens hensigt at videreføre forretningen men samtidig stilles der ikke krav om, at han inden overdragelsen skal have drevet samme type virksomhed som sælger eller have tilladelse til at drive denne type virksomhed. Men samtidig må det også konkluderes, at der stadig er stor usikkerhed omkring bestemmelsens omfang. Der er fortsat mange ubesvarede spørgsmål som i dette kapitel vil blive forsøgt besvaret, for derigennem bedre forstå ML 8 stk. 1 og dets omfang bedre Krav til sælger Dette afsnit vil indeholde en analyse af de kriterier, som sælger skal opfylde, før overdragelsen skal behandles som en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand Sælger skal drive økonomisk virksomhed Det er et krav, at sælger driver økonomisk virksomhed, hvis en virksomhedsoverdragelse skal komme på tale. Hvis sælger ikke driver økonomisk virksomhed, befinder vi os uden for momslovens anvendelsesområde, og anvendelse af ML 8 stk. 1 er som en følge heraf Side 15 af 63

16 naturligt udelukket. En privatpersons salg af egne aktier er altså ikke momspligtigt og kan ikke sidestilles med en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse Sælger skal stoppe med at drive virksomheden Til vurdering af om der er overdraget en virksomhed eller en del af denne lægges der vægt på, at sælger skal stoppe med at drive den økonomiske enhed, som er blevet overdraget. Kravet om at sælger skal stoppe med at drive den overdragne virksomhed ses i TfS 1986, 285H. Afgørelsen omhandler to brødre, som stifter et interessentskab med det formål, at overtage driftmateriel mv. fra et aktieselskab hvori begge brødre tidligere var medlemmer af bestyrelsen. Kort herefter opkøber interessentskabet stort set alt driftmateriel i aktieselskabet, og aktieselskabet ejer herefter intet rullende materiel men ejer derimod kun håndværktøj, kontorinventar og materialer. Straks herefter lejer interessentskabet alt det købte driftmateriel til aktieselskabet for en nærmere fastsat leje, og lejeren har fuld vedligeholdelsespligt. Spørgsmålet gik herefter på, om en sådan overdragelse skal sidestilles med en virksomhedsoverdragelse efter ML 8 stk. 1. Til besvarelse af spørgsmålet har retten lagt vægt på, at alt driftmateriel efter overdragelsen blev lejet til aktieselskabet, og at dette selskab derfor fortsatte sin hidtidige virksomhed uden nogen afbrydelse. Overdragelsen blev ikke anset for værende en virksomhedsoverdragelse, da sælger fortsætter sin virksomhed i uændret omfang. At sælger skal stoppe driften, blev endvidere stadfæstet i kendelsen SKM LSR, hvor en virksomheds overdragelse af retten til et lejemål ikke anses for værende en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Kendelsen handler om et selskab, som blandt andet beskæftiger sig med detailsalg af TV-, radio- og musikanlæg. Virksomheden overdrager retten til forskellige butikslokale-lejemål, med dertilhørende beliggenhedsgoodwill og lokaleinventar til forskellige momsregistrerede købere. Retten mener ikke, at disse overdragelser skal anses som en virksomhedsoverdragelse og giver som begrundelse herfor, at selskabet efter overdragelsen kan fortsætte med at drive virksomheden. Side 16 af 63

17 Betydning Disse afgørelser viser altså, at hvis overdragelsen skal behandles som en virksomhedsoverdragelse, skal sælger stoppe med at drive den del af virksomheden, som overdrages. Dette krav er ikke opfyldt, hvis køber straks efter salget lejer de overdragne aktiver tilbage til sælger, som herefter fortsætter sin drift som normalt. Kravet er endvidere ikke opfyldt, hvis sælger blot overdrager lokaler, beliggenhedsgoodwill og lidt inventar, da han efter en sådan overdragelse stadig er i stand til at drive virksomheden videre i andre lokaler Krav til køber På samme måde som der er krav til sælger, findes der en række kriterier, som køber skal opfylde, før overdragelsen skal behandles som en virksomhedsoverdragelse Skal være eller blive momsregistreret Det første krav som stilles til køber er, at han skal være momsregistreret. Hvis han ikke allerede er momsregistreret inden overtagelsen, skal dette ske senest på overtagelsestidspunktet. 27 Kravet om momsregistrering står direkte i momsloven 8 stk. 1:, når den nye indehaver er eller bliver registreret efter 47, 49, 51 eller 51 a 28. Dette krav står ikke direkte i momssystemdirektivet men art. 19 indeholder kravet.., og at modtageren træder i overdragerens sted. Dette må antages at give grundlag for et krav om købers momsregistrering. Dette krav om købers momsregistrering medfører, at såfremt det som overdrages skal anvendes i en virksomhed der driver momsfri virksomhed, kan bestemmelsen i ML 8 stk. 1 om virksomhedsoverdragelse ikke anvendes, og der skal derved beregnes moms ved salget Købers anvendelse Købers anvendelse af det overdragede er ligeledes af stor betydning, for hvordan overdragelsen skal behandles. 27 Jensen, Dennis Ramsdahl og Stensgaard, Henrik; Momskommentaren, momspligtige transaktioner, afsnit Momsloven 8 stk pkt. 29 Jensen, Dennis Ramsdahl og Stensgaard, Henrik; Momskommentaren, momspligtige transaktioner, afsnit Side 17 af 63

18 Dette kommer tydeligt frem i SKM SR. Der er tale om et bindende svar afgivet af skatterådet og offentliggjort 29. nov Spørger (herefter kaldt A) driver en traditionel landbrugsejendom med malkekvæg. Der er en del hektar tilhørende ejendommen og en bygningsmasse bestående af driftsbygninger til maskiner og besætning. Derudover består ejendomsmassen af et stuehus til privatbeboelse. A planlægger at sælge sin ejendom og stoppe med at drive landbrug. Han ønsker derfor at få et overblik over hans momsmæssige situation i en række scenarier, med fokus på om salget anses som værende en virksomhedsoverdragelse eller blot et almindeligt salg af aktiver. I den første situation vil A kende hans retsstilling, hvis han sælger til en person, der i forvejen driver landbrug med mælkekvægsbesætning, eller hvis køber bliver mælkeproducent efter købet. Hertil svare SKAT, at hvis A sælger til en landmand, der driver ejendommen videre med malkekvægsproduktion, skal salget behandles som en virksomhedsoverdragelse efter ML 8 stk. 1. Det er altså uden betydning, om køber i forvejen drev malkekvægsproduktion, eller om køber først bliver malkeproducent i forbindelse med købet. Det afgørende er blot, at han driver malkekvægsproduktion bagefter. I den anden og tredje situation sælges der til en landmand, som driver henholdsvis svineproduktion og planteavlsproduktion og som ønsker at bruge jordtilliggendet som en del af hans virksomhed. A s bygningsmasse vil så vidt muligt blive anvendt i virksomheden, men det kan ikke afvises, at en del af bygningsmassen nedrives af køber. Til disse spørgsmål svare SKAT at salg til en landmand, der driver enten svineproduktion eller planteavlsproduktion vil blive anset som en virksomhedsoverdragelse efter ML 8 stk. 1. Dette begrundes med, at hele virksomheden inklusiv besætning, ejendomme og driftsmidler overdrages samlet, samt at køber har til hensigt at fortsætte driften af virksomheden eller anvende de overdragede aktiver på en måde, der kan sidestilles hermed. Det er altså ikke afgørende, at køber ligesom sælger driver malkekvægsproduktion. Det er nok, at køber anvender de overdragede aktiver til udøvelse af en driftmæssig virksomhed, der minder om malkekvægsproduktion. I den fjerde situation sælger A til en køber, som vil udleje jordareal og udhusbygninger. Dette spørgsmål besvarer SKAT med et nej. Hvis A sælger landbrugsejendommen til en køber, som blot udlejer jordarealet og udhusbygningerne til en anden landmand, er der ikke længere Side 18 af 63

19 tale om en virksomhedsoverdragelse, da køber ikke har til hensigt at fortsætte driften af virksomheden eller udøve en driftmæssig anvendelse af aktiverne, der kan sidestilles hermed. Der skal altså være en vis tilknytning mellem sælgers og købers anvendelse af det overdragede. I situationerne 5 sælges der til en landmand, som enten driver planteavlsproduktion i forvejen eller begynder på det efter købet af spørgers landbrugsejendom. SKAT fastslår, at hvis købers hensigt på købstidspunktet er at fortsætte driften af virksomheden eller anvende de overdragede aktiver på en måde, der kan sidestilles hermed, skal salget behandles som en virksomhedsoverdragelse. Det er altså, som købers hensigt på købstidspunktet, der er det afgørende. Den afgørende betydning af købers anvendelse af den overdragede aktivmasse vises endvidere i SKM ØLR. Denne dom omhandler et kommanditselskab, som driver virksomhed med udlejning af fast ejendom. Efter nogle år sælger kommanditselskabet ejendommen til G3 A/S, som efter overtagelsen ombyggede ejendommen og anvendte den til drift af et supermarked. Spørgsmålet var så, hvorvidt et sådant salg udgjorde en virksomhedsoverdragelse efter ML 8 stk. 1 eller en momsfritaget levering efter ML 13, stk. 1, nr. 9 om levering af fast ejendom. Østre landsret fastslår at kommanditselskabet udelukkende drev virksomhed med udlejning af fast ejendom, samt at denne udlejningsvirksomhed ophørte ved overdragelsen. Derudover påpeger landsretten at overdragelsen blev gennemført som en ejendomshandel, og sælger endvidere var bekendt med køberens hensigt med ejendommen, som jo ikke var at drive udlejningsejendom men derimod at ombygge ejendommen til supermarkedsdrift. Retten konkluderer ud fra dette, at salget ikke anses for virksomhedsoverdragelse men derimod levering af fast ejendom. Som beskrevet i sidste afsnit skal køber drive registreret virksomhed, men dette er ikke i sig selv nok. Køber skal anvende det overdragne som et aktiv i sin egen virksomhed. Det er altså ikke nok at anvende det som en lagervare og dermed blot videresælge det Engers, Søren og Pedersen, Niels H; Momsmæssige forhold ved salg af virksomhed momslovens 8, stk. 1. Side 19 af 63

20 Dette vises i TfS 1987,99H, hvor en køber ikke må sælge det overdragne videre. Afgørelsen omhandler en autoforhandler, som opkøber en vognmands vogne og køretilladelser. Autoforhandleren driver virksomhed med køb og salg af automobiler. I forbindelse med at en vognmand afvikler sin virksomhed, køber autoforhandleren 3 brugte lastbiler, 2 brugte påhængsvogne og 3 køretilladelser af ham. Autoforhandleren ombygger og klargør køretøjerne, og de bliver efter nogle måneder solgt videre til gamle kunder. Kørselstilladelserne bliver ligeledes videresolgt. Hverken køretøjerne eller kørselstilladelserne bliver i perioden brugt af autoforhandleren, og hensigten med købet har på samme måde hele tiden været videresalg. Ud fra dette konkludere højesteret, at overdragelsen fra vognmanden til autoforhandleren ikke kan anses som en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, jf. ML 8 stk Betydning Det bindende svar og dommene viser lidt retningslinjer for hvilke krav, der stilles til købers anvendelse af det, som overdrages. Det fastlægges ført og fremmest, at køber ikke nødvendigvis skal anvende det overdragede på præcis samme måder som sælger anvendte det, men samtidig viser de også, at der kræves en form for sammenhæng mellem henholdsvis sælgers og købers anvendelse. Hvis sælger fx driver en landbrugsejendom med malkekvægsproduktion, er det nok, at køber fx driver svineproduktion eller planteavlsproduktion. I alle situationerne er der tale om en slags landbrug. Men hvis køber derimod driver udlejningsejendom, findes der ikke længere den fornødne sammenhæng, og der er derfor ikke længere tale om en virksomhedsoverdragelse. På samme måde befinder vi os uden for virksomhedsoverdragelsesbegrebet efter ML 8 stk. 1, hvis sælger driver virksomhed med udlejning af fast ejendom, og køber straks anvender ejendommen til noget helt andet. I Zita Modes dommen udtalte Domstolen da også, at der ikke kan stilles krav om, at køber forud for overdragelsen udøvede samme type virksomhed som sælger. Men opvendt vil en købers anvendelse af det overdragne til noget fuldstændigt andet end sælgers anvendelse medføre, at køber ikke viderefører den overdragne virksomhed eller anvender aktivmassen på en driftmæssig måde, der kan sidestilles hermed. Køber driver ganske vist økonomisk virksomhed efter overdragelsen, men det er ikke sælgers Side 20 af 63

21 virksomhed som fortsættes. Hvor grænsen præcist går, kan ikke fastlægges og må vurderes i de enkelte tilfælde. Køber må endvidere ikke have til hensigt at sælge den overdragne aktivmasse straks efter overtagelsen. Aktiverne skal altså anvendes i købers virksomhed i et givent stykke tid, før virksomhedsoverdragelsesbegrebet kan komme på tale. Det er derudover, som udtalt i Zita Modes dommen, købers hensigt på købstidspunktet, der er det afgørende. Hvis køber efter overdragelsen beslutter at anvende aktivmassen til noget andet end den oprindelige hensigt, ændrer det ikke på sælgers stilling, og den måde overdragelsen skal behandles på, hvis blot det med vis sikkerhed kan bevises, at købers hensigt på købstidspunktet er at fortsætte sælgers virksomhed, eller anvende aktiverne i en økonomisk virksomhed der kan sidestilles hermed En eller flere købere Det er ikke et krav for anvendelse af ML 8 stk.1, at alle virksomhedens aktiver sælges til samme køber. Det vil sige, at så længe formålet med salget er afvikling af virksomheden, er virksomhedsoverdragelse stadig en mulighed selvom driftsmidler, varelager og rettigheder overdrages til forskellige købere. Hver køber skal naturligvis opfylde de krav, der stilles til køber, såsom at være eller blive momsregistreret og have til hensigt at drive virksomheden videre. Salgene må ikke ske som ophørsudsalg, på auktion eller lignende Aftale mellem køber og sælger For at overdragelsen falder under anvendelsesområdet for ML 8 stk. 1, skal handlen udspringe af en aftale mellem køber og sælger. Dette vises i kendelsen SKM LSR. D driver en maskinstation (A maskinstation) og B og C var tidligere ansat heri. D ønsker at stoppe denne virksomhed, og B og C stifter i den forbindelse et interessentskab med det formål at drive maskinstation. D meddeler sine kunder, at han vil stoppe med driften af A maskinstation, samt at alt vil blive solgt på en auktion. Der bliver samtidig indgået en aftale mellem D og interessentskabet om anvendelse af A maskinstations navn og telefonnummer, samt en aftale om at interessentskabet lejer D s driftsbygninger og driver virksomhed herfra. 31 Engers, Søren og Pedersen, Niels H; Momsmæssige forhold ved salg af virksomhed momslovens 8, stk. 1 Side 21 af 63

22 D meddeler endvidere alle de gamle kunder i A maskinstation, at interessentskabet starter maskinstation med samme adresse, telefonnummer og kvalitetsmæssige arbejde, som A maskinstation tidligere gjorde. Auktionen bliver afholdt som ophørsauktion på D s adresse. Der bliver både solgt maskiner fra D og andre, men 73 ud af de 127 numre stammer fra D. Interessentskabet køber på denne auktion 36 katalognumre, hvoraf de 35 er solgt af D. Resten af de 127 numre bliver solgt til eksterne købere. D afmelder herefter sin virksomhed. Selv om denne overdragelse indeholder adskillige af de karakteristika, der normalt fører til en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, blandt andet overtagelse af navn, telefonnummer og lokaler, anser Landskatteretten ikke overdragelsen som sket i led med en virksomhedsoverdragelse. Dette begrundes med at driftsmidlerne ikke bliver overdraget samlet til interessentskabet som led i en aftale mellem D og interessentskabet om overtagelse af navn telefonnummer osv. Driftsmidlerne overdrages derimod under en auktion med bud på hvert enkelt driftsmiddel. Det er altså ikke nok, at den aktivmasse køber overtager, i realiteten er nok til at viderefører sælgers virksomhed. Overdragelsen skal bero på en direkte aftale mellem køber og sælger, hvori det er fastlagt præcist, hvad køber skal overtage Krav til det overdragne Den overdragne aktivmasse skal indeholde nogle specifikke karakteristika, før overdragelsen skal behandles som en hel eller delvis overdragelse af en virksomhed frem for et almindeligt momspligtigt salg Uomgængeligt nødvendigt for videre drift Det fremgår af Zita Modes dommen at de overdragne materielle og eventuelle immaterielle aktiver tilsammen skal udgøre en virksomhed eller en del af en virksomhed, som kan fortsætte med at drive selvstændig økonomisk virksomhed. Driften skal altså kunne fortsættes ud fra den aktivmasse, der overdrages. Dette kommer ligeledes til udtryk i SKM SR 32. I dette bindende svar udtaler SKAT, at hvis en landmand sælger sin landbrugsejendom til en køber men forinden har solgt besætning og maskiner til en 32 Er nærmere omtalt ovenfor i afsnit Side 22 af 63

23 tredjemand, fordi køber ikke ønsker at overtage disse, så udgør salget af landbrugsejendommen, som nu kun udgør jordtilliggendet og driftsbygninger, ikke en virksomhedsoverdragelse, da landbrugsejendommen ikke kan drives videre som en selvstændig økonomisk virksomhed, hvis der ikke også overdrages maskiner. Det udtales desuden videre heri, at det ikke er et krav at alt jorden indgår i overdragelsen. Her blev ejendommen drevet med i alt 152 hektar, hvoraf 56 hektar var forpagtet. Hvis det forpagtede areal på 56 hektar ikke er uomgængeligt nødvendigt for, at landbrugsejendommen kan drives som en selvstændig økonomisk virksomhed, er det uden betydning om forpagtningen fortsætter eller ophører i forbindelse med salget. Overdragelsen skal altså blot som minimum indeholde det, som er uomgængeligt nødvendigt for den fortsatte drift Salg af varelager Ud fra Zita Modes dommen fremgår det endvidere som tidligere nævnt, at den rene overdragelse af goder som for eksempel et varelager ikke i sig selv er nok til, at overdragelsen kan sidestilles med en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Hvis overdragelsen samlet set opfylder kravet om, at køber skal kunne drive den overdragne del videre som en selvstændig økonomisk virksomhed, kan overdragelse af et varelager imidlertid alligevel falde under ML 8 stk. 1 s anvendelsesområde. Dette ses i TfS 1999, 87, hvor Beltfish Årøsund Filetfabrik APS (herefter sagsøgeren) driver virksomhed inden for fiskeindustrien. Sagsøgeren indleder et samarbejde med I. Schimko Trading ApS om salg og eksport af fiskeprodukter. De opretter Schimko Export Co. ApS, hvorigennem den fælles salgs- og eksportvirksomhed foregår. Sagsøgeren og I. Schimko Trading ApS ejer hver 50 % af anparterne i Schimko Export Co. ApS. Efter et stykke tid opstår der uoverensstemmelser mellem parterne, og der indledes forhandlinger med henblik på at opløse samarbejdet. Der er i Schimko Export Co. ApS oparbejdet et større lager af frostvarer. Efter lange forhandlinger aftales det, at Schimko Export Co. ApS sælger stort set hele varelageret til hhv. sagsøgeren og I. Schimko Trading ApS samt Hemme Regnbuer A/S, hvoraf størstedelen Side 23 af 63

24 sælges til sagsøgeren. Inden salget af varelageret til parterne bliver lejemålet for virksomhedens lokaler opsagt, og personalet bliver bortvist. Efter bortvisningen bliver der ikke ansat personale i Schimko Export Co. ApS. Salgschefen i Schimko Export Co. ApS bliver dog nogle dage efter bortvisningen ansat som salgschef hos sagsøgeren, hvor han varetager de samme opgaver, som han tidligere varetog hos Schimko Export Co. ApS. Der ansættes på samme forudsætninger også en salgsassistent. Der sælges endvidere driftsinventar til begge parter, igen sælges størstedelen til sagsøgeren. Fakturaerne udstedes inklusiv moms, da sagsøgeren anser salget for almindeligt salg af aktiver, hvorpå der skal udregnes og betales moms. Skatteministeriet mener derimod, at salget af varelageret og driftsinventaret er led i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse og dermed omfattet af ML 8 stk. 1, hvorefter der ikke skal udregnes moms ved sådanne overdragelser. Landsretten kommer frem til, at overdragelsen af varelageret m.v. skal behandles efter den dagældende momslovs 12, stk. 5. Landsretten lægger vægt på, at virksomhedens lejemål er opsagt og personalet bortvist på tidspunktet for varelageret salg. Landsretten fastslår på baggrund af bevisførelsen, at selskabet efter salget af varelageret ikke længere drev virksomhed. Landsretten lægger endvidere vægt på, at sagsøgeren overtager den væsentligste del af varelageret i Schimko Export Co. ApS, som sammen med kundekredsen er selskabets væsentligste aktiver. Til sidst fremhæver landsretten, at salgschefen og salgsassistenten bliver ansat hos sagsøgeren, hvor de varetager de samme arbejdsopgaver som før med salg til de samme kunder, og kundekredsen overtages dermed også af sagsøgeren. På baggrund af dette fastslår landsretten, at sagsøgeren har videreført den virksomhed som blev drevet i Schimko Export Co. ApS, og at overdragelsen af varelageret mv. dermed er en virksomhedsoverdragelse. Højesteret stadfæster landsrettens dom. Side 24 af 63

25 Betydning Denne dom viser at selv om overdragelse af et varelager som udgangspunkt ikke i sig selv er nok til at udgøre en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse skal salget alligevel behandles efter ML 8 stk. 1 hvis en helhedsvurdering af den samlede situation leder i den retning. I denne dom blev overdragelsen af varelageret betragtet som en virksomhedsoverdragelse eftersom en helhedsvurdering viste at de aktiver der basalt set var nødvendige for at viderefører virksomhedens drift var overgået til køberen og at sælgeren var holdt op med at drive virksomhed. En lignende afgørelse findes i TfS HR hvor en overdragelse af et varelager ligeledes på baggrund af en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder bliver omfattet af ML 8 stk Overdragelse af driftssted Det næste tvivlsspørgsmål der opstår, er hvorvidt forretningens driftssted skal indgå blandt det overdragne før overdragelsen kan sidestilles med en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Dette tog Domstolen blandt andet stilling til i sag C-444/10 Christel Schriever. Christel drev detailforretning med sportsartikler fra erhvervslokaler der tilhørte hende. 30. juni 1996 overdragede hun varebeholdningen og forretningsinventaret til Sport S. GmbH (herefter Sport S.). Samtidig udlejede hun de erhvervslokaler hvorfra virksomheden blev drevet til Sport S. Lejekontrakten løb på ubestemt tid men kunne opsiges af begge parter senest den tredje arbejdsdag i et kalenderkvartal med virkning fra udgangen af det efterfølgende kvartal. Sports S videreførte sportsforretningen i et par år. Til vurdering af om der her var tale om en virksomhedsoverdragelse konstaterede Domstolen først at de overdragede elementer tilsammen skal udgøre en helhed der muliggør at der fortsat kan drives selvstændig økonomisk virksomhed herudfra. Hvorvidt dette betyder at der i overdragelsen skal indgå fast ejendom afhænger af arten af den økonomiske virksomhed. Hvis driften af den økonomiske virksomhed ikke kræver særlige lokaler eller lokaler udstyret med faste installationer, er det ikke noget krav at den faste ejendom indgår i overdragelsen. Hvis den økonomiske virksomhed derimod består af en Side 25 af 63

26 uadskillelig helhed bestående af løsøre og fast ejendom kan overdragelsen ikke sidestilles med en virksomhedsoverdragelse medmindre såvel løsøre som den faste ejendom overdrages. Dette gælder især hvis der i erhvervslokalerne findes faste installationer som er nødvendige for den fortsatte drift af den økonomiske virksomhed. 33 Domstolen konstatere endvidere at der ligeledes kan være tale om en overdragelse af en virksomhed eller en del heraf hvis erhvervslokalerne stilles til købers rådighed igennem en lejekontrakt eller hvis køber selv råder over en egnet fast ejendom, hvor de overdragne goder kan overflyttes til og den økonomiske virksomhed dermed kan videreføres derfra. Som argumentation herfor fremhæver Domstolen at en sondring mellem de overdragelser hvor sælger ejer de lokaler hvorfra virksomheden drives og de overdragelser hvor sælger blot besidder en lejeret til lokalerne hverken er berettiget i ordlyden af MSD art. 19 eller direktivets formål, og de to situationer skal derfor behandles ens. 34 I denne konkrete sag var den økonomiske virksomhed en detailforretning som ganske vist ikke kan udøves uden at råde over erhvervslokaler, men da det ved driften af en detailforretning som hovedregel ikke er et krav for videreførelsen af virksomheden at ejeren af forretningen også er ejer af den faste ejendom hvorfra virksomheden drives, vil overdragelse af en lejeaftale derfor i langt de fleste tilfælde være nok. Det fremgår af sagsakterne at overdragelsen af varebeholdningen og inventaret samt udlejningen af erhvervslokalerne gjorde det muligt for køber at videreføre den forretning som sælger drev. Overdragelsen skal altså behandles med en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. 35 Til slut fastslå Domstolen at elementer som en lejekontrakt løbetid samt opsigelsesmulighed skal tages i betragtning ved vurdering af den samlede situation, da disse kan være til hinder for en varig videreførelse af den overdragne virksomhed. Muligheden for at opsige en tidsubegrænset lejekontrakt med kort varsel er ikke nok til at konstatere at køber ikke har til 33 C-444/10 Christel Schriever, præmis C-444/10 Christel Schriever, præmis C-444/10 Christel Schriever, præmis Side 26 af 63

Overdragelse af virksomhed

Overdragelse af virksomhed Overdragelse af virksomhed "et momsmæssigt perspektiv" Forfatter: Morten Roland Egesberg, Cand.merc.jur. Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen Kandidatafhandling Juridisk Institut December 2012 1. Problemformulering...

Læs mere

Momsfritagelse af anden egentlig sundhedspleje - styresignal

Momsfritagelse af anden egentlig sundhedspleje - styresignal Side 1 af 5 Til forsiden Nyhedsmail Kontakt Om koncernen Links Presse A-Å Borger Virksomhed Rådgiver Brug af afgørelser domme kendelser mv. Vis alle afgørelser Momsfritagelse af anden egentlig sundhedspleje

Læs mere

HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 4. juli 2014

HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 4. juli 2014 HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 4. juli 2014 Sag 198/2013 Hovedstadens Lokalbaner A/S (advokat Tom Kári Kristjánsson) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat David Auken) Hovedstadens

Læs mere

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar Moms og fast ejendom Danske Skatteadvokaters forårsseminar Salg af fast ejendom v/[ ] Momspligt Momslovens 1 og 4 (MSD art. 1 og 2) Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 13. august 2014

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 13. august 2014 HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 13. august 2014 Sag 297/2011 (1. afdeling) VOS Transport B.V. (advokat Philip Graff) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Peter Biering) I tidligere instans

Læs mere

Europaudvalget 2008 2872 - Økofin Bilag 3 Offentligt

Europaudvalget 2008 2872 - Økofin Bilag 3 Offentligt Europaudvalget 2008 2872 - Økofin Bilag 3 Offentligt 22. maj 2008 Supplerende samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 3. juni 2008 Dagsordenspunkt 6a: Moms på finansielle tjenesteydelser og forsikringstjenesteydelser

Læs mere

Moms - ejendom og entreprise

Moms - ejendom og entreprise MOMS, TOLD & AFGIFTER Moms - ejendom og entreprise Peter K. Svendsen og Randi Christiansen 3. marts 2008 TAX Program Byggemoms Nyere praksis vedr. aftaleindgåelse / byggeri for egen regning Hvornår er

Læs mere

Ved e-mail af 27. juni 2011 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets bemærkninger til ovennævnte udkast.

Ved e-mail af 27. juni 2011 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets bemærkninger til ovennævnte udkast. Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K js@skat.dk KRONPRINSESSEGADE 28 1306 KØBENHAVN K TLF. 33 96 97 98 FAX 33 36 97 50 DATO: 12-08-2011 SAGSNR.: 2011-2670 ID NR.: 134018 Høring -

Læs mere

1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme

1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme Indhold 1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme 2 Moms på salg af byggegrunde 1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme Af advokat Jette

Læs mere

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT F.G. JACOBS fremsat den 16. maj 2002 1

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT F.G. JACOBS fremsat den 16. maj 2002 1 SEELING FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT F.G. JACOBS fremsat den 16. maj 2002 1 1. Denne sag vedrører et spørgsmål, som Bundesfinanzhof har forelagt Domstolen om, hvorvidt en medlemsstat kan behandle

Læs mere

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT GEORGIOS COSMAS fremsat den 10. maj 1995 *

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT GEORGIOS COSMAS fremsat den 10. maj 1995 * FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT GEORGIOS COSMAS fremsat den 10. maj 1995 * 1. Denne sag vedrører præjudicielle spørgsmål, som Sø- og Handelsretten i København i henhold til EF-traktatens artikel

Læs mere

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Moms på fast ejendom Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Skatter og moms 2 3 Retskilder EF-traktaten art. 99 Momssystemdirektivet (2006/112/EØF) m.fl. Momsloven (Lovbekendtgørelse nr. 106

Læs mere

Europaudvalget 2009 Rådsmøde 2972 - Økofin Bilag 2 Offentligt

Europaudvalget 2009 Rådsmøde 2972 - Økofin Bilag 2 Offentligt Europaudvalget 2009 Rådsmøde 2972 - Økofin Bilag 2 Offentligt 29. oktober 2009 Supplement til samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 10. november 2009 1. (evt.) Opfølgning på G20-Finansministermøde den

Læs mere

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT Y. BOT fremsat den 13. december 2007 1. Sag C-98/07

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT Y. BOT fremsat den 13. december 2007 1. Sag C-98/07 FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT Y. BOT fremsat den 13. december 2007 1 Sag C-98/07 Nordania Finans A/S, BG Factoring A/S mod Skatteministeriet (anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Højesteret

Læs mere

Grundnotat om. Resumé Kommissionens forslag indeholder ændringer af momsdirektivet for så vidt angår:

Grundnotat om. Resumé Kommissionens forslag indeholder ændringer af momsdirektivet for så vidt angår: Europaudvalget 2007 KOM (2007) 0677 Bilag 1 Offentligt SKATTEMINISTERIET Departementet Afgift 12. december 2007 Grundnotat om Forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2006/112/EF af 28. november

Læs mere

MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM)

MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) Foreninger generelt Momspligtigt, momsfritaget og lønsumsafgift Foreningers momsforhold adskiller sig i princippet ikke fra andre

Læs mere

ML 13, stk. 1. nr. 1

ML 13, stk. 1. nr. 1 Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Forfatter: Bibbi Bach Hansen Juridisk Institut Vejleder: Henrik Stensgaard Den momsmæssige behandling af hospitalsbehandling og lægevirksomhed ML 13, stk. 1. nr. 1 Aarhus

Læs mere

1. Introduktion. 1.1. Indledning

1. Introduktion. 1.1. Indledning Indholdsfortegnelse 1. Introduktion... 2 1.1. Indledning... 2 1.2. Problemformulering... 3 1.3. Afgrænsning... 5 1.4. Metode... 6 1.5. Retskilder... 6 2. Afgiftspligtig person... 8 2.1. Kvalificering af

Læs mere

Eksterne kursusvirksomheders begrænsede momsfradragsret. på kant med fællesskabsretten

Eksterne kursusvirksomheders begrænsede momsfradragsret. på kant med fællesskabsretten Titelblad Titel (dansk): Title (English): Eksterne kursusvirksomheders begrænsede momsfradragsret på kant med fællesskabsretten The right of deduction concerning external course business - in conflict

Læs mere

2013-5. Overgang til efterløn ophør af det personlige arbejde mere end midlertidigt. 12. marts 2013

2013-5. Overgang til efterløn ophør af det personlige arbejde mere end midlertidigt. 12. marts 2013 2013-5 Overgang til efterløn ophør af det personlige arbejde mere end midlertidigt En mand ansøgte om at gå på efterløn pr. 16. januar 2009, hvilket var to år efter, at manden fyldte 60 år og havde modtaget

Læs mere

Skatteministeriet og Skatteministeriet mod Fonden Marselisborg Lystbådehavn

Skatteministeriet og Skatteministeriet mod Fonden Marselisborg Lystbådehavn Downloaded via the EU tax law app / web Arrêt de la Cour Sag C-428/02 Fonden Marselisborg Lystbådehavn mod Skatteministeriet og Skatteministeriet mod Fonden Marselisborg Lystbådehavn (anmodning om præjudiciel

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 8. maj 2003 *

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 8. maj 2003 * SEELING DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 8. maj 2003 * I sag C-269/00, angående en anmodning, som Bundesfinanzhof (Tyskland) i medfør af artikel 234 EF har indgivet til Domstolen for i den for nævnte ret

Læs mere

N O TAT. Hvilke medarbejdere er omfattet af en virksomhedsoverdragelse

N O TAT. Hvilke medarbejdere er omfattet af en virksomhedsoverdragelse N O TAT Hvilke medarbejdere er omfattet af en virksomhedsoverdragelse Dette notat behandler spørgsmålet om hvilke medarbejdere, der er beskyttet af virksomhedsoverdragelsesloven. Notatet er udarbejdet

Læs mere

MOMSPLIGTIG LEVERING AF FAST EJENDOM

MOMSPLIGTIG LEVERING AF FAST EJENDOM Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Forfatter: Jurgita Bauzyte Vejleder: Anja Gärtner Dahlgaard MOMSPLIGTIG LEVERING AF FAST EJENDOM En analyse af lov nr. 520 af 12. juni 2009 Antal anslag: 173.294 Antal

Læs mere

Europaudvalget 2015 KOM (2015) 0546 Offentligt

Europaudvalget 2015 KOM (2015) 0546 Offentligt Europaudvalget 2015 KOM (2015) 0546 Offentligt EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 30.10.2015 COM(2015) 546 final 2015/0254 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om tilladelse til Letland til

Læs mere

I forbindelse med disse ændringer er der i Rådets forordning 282/2011 vedtaget en række gennemførelsesbestemmelser.

I forbindelse med disse ændringer er der i Rådets forordning 282/2011 vedtaget en række gennemførelsesbestemmelser. Europaudvalget 2012 KOM (2012) 0002 Bilag 1 Offentligt Notat Grund- og nærhedsnotat om Forslag til Rådets forordning om ændring af gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 for så vidt angår særordninger

Læs mere

Høringssvar til teknisk høring om ændring af EU s momssystemdirektiv fsv. angår den momsmæssige behandling af vouchere (j. nr. 2012-221-0047) H112-12

Høringssvar til teknisk høring om ændring af EU s momssystemdirektiv fsv. angår den momsmæssige behandling af vouchere (j. nr. 2012-221-0047) H112-12 Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K E-mail: js@skat.dk 07. september 2012 mbl (H:\Fagligt Center\HORSVAR\2012\H112-12.doc) Høringssvar til teknisk høring om ændring af EU s momssystemdirektiv

Læs mere

MOMSFORHOLD. for AARHUS UNIVERSITET

MOMSFORHOLD. for AARHUS UNIVERSITET MOMSFORHOLD for I. Indledning Denne vejledning har til formål at give en kort introduktion til en række momsemner. Håndbogen er ikke udtømmende, men vi har valgt at beskrive de emner, der erfaringsmæssigt

Læs mere

Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0633 Offentligt

Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0633 Offentligt Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0633 Offentligt EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 17.9.2013 COM(2013) 633 final 2013/0312 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af beslutning 2007/884/EF

Læs mere

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indholdsfortegnelse Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indledning Registrering Udlejning Bortforpagtning Salg Hvordan du bliver registreret Registrering i mindst 2 år Moms af

Læs mere

3. BETALINGSTJENESTELOVENS 63

3. BETALINGSTJENESTELOVENS 63 Dato: 25. november 2014 Sag: FO-13/11801-54 Sagsbehandler: /CKJ Notat om indsigelsesfristen i betalingstjenestelovens 63 1. INDLEDNING Nærværende notat, der alene vedrører forbrugerforhold, er blevet udarbejdet

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 22.01.2002 KOM(2002) 19 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Grækenland til at træffe en foranstaltning, der fraviger artikel

Læs mere

Forslag til Lov om ændring af momsloven 1 (Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt fra lande uden for EU)

Forslag til Lov om ændring af momsloven 1 (Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt fra lande uden for EU) Skatteministeriet J. nr. 14-3930511 Udkast Forslag til Lov om ændring af momsloven 1 (Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt fra lande uden for EU) 1 I momsloven, jf. lovbekendtgørelse

Læs mere

Grundnotat om. Notatet sendes til Folketingets Europaudvalg og Folketingets Skatteudvalg

Grundnotat om. Notatet sendes til Folketingets Europaudvalg og Folketingets Skatteudvalg Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 2 Offentligt Notat SKATTEMINISTERIET Departementet Skatte- og Afgiftsadministration 17. april 2008 8. april 2008 J.nr. 2008-251-0070 Grundnotat om Europa-Kommissionens

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 08.03.2002 KOM(2002) 121 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Tyskland til at anvende en foranstaltning, der fraviger artikel

Læs mere

Karina Kim Egholm Elgaard. Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten

Karina Kim Egholm Elgaard. Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten Karina Kim Egholm Elgaard Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2016 Karina Kim Egholm Elgaard Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING DA DA DA KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 29.10.2009 KOM(2009)608 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Republikken Estland og Republikken Slovenien til at

Læs mere

2. Baggrund. Notat. 1. Resumé

2. Baggrund. Notat. 1. Resumé Skatteudvalget 2012-13 SAU alm. del Bilag 66 Offentligt Notat J.nr. 12-0245075 26. november 2012 Grund- og nærhedsnotat om rapport fra Kommissionen til Rådet om beskatningsstedet for levering af varer

Læs mere

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT MARCO DARMON fremsat den 1. marts 1988*

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT MARCO DARMON fremsat den 1. marts 1988* KOMMISSIONEN / ITALIEN FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT MARCO DARMON fremsat den 1. marts 1988* Høje Domstol. 1. Siden vedtagelsen af dekret af 29. januar 1979 gælder der nye regler i Italien vedrørende

Læs mere

Pia Reinholdt Schmidt Afleveringsdato: 16. maj 2012 Vejleder: Charlotte Sørensen. Moms på salg af byggegrunde

Pia Reinholdt Schmidt Afleveringsdato: 16. maj 2012 Vejleder: Charlotte Sørensen. Moms på salg af byggegrunde Kandidatspeciale: Forfattere: Juridisk fakultet Lisa Hyttel Mathiesen Pia Reinholdt Schmidt Afleveringsdato: 16. maj 2012 Vejleder: Charlotte Sørensen Moms på salg af byggegrunde Value added tax on sale

Læs mere

Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen

Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Juridisk Institut Forfattere: Janne Hansen Mette Meldgaard Nielsen Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen Aarhus Universitet, august 2012 1. INDLEDNING... 1 1.1 PROBLEMFORMULERING

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 27. november 2013

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 27. november 2013 HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 27. november 2013 Sag 32/2012 (2. afdeling) Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) mod JBN Invest ApS og A (advokat Søren Aagaard for begge) I

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling) 15. januar 2009 (*)

DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling) 15. januar 2009 (*) DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling) 15. januar 2009 (*)»Varemærker direktiv 89/104/EØF artikel 10 og 12 fortabelse begrebet»reel brug«af et varemærke anbringelse af et varemærke på reklamegenstande gratis

Læs mere

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 3 Offentligt

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 3 Offentligt Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 3 Offentligt Skatteministeriet Fuldmægtig Carl Helman Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K e-mail: pskadm@skm.dk 5. maj 2008 KKo KOM(2008) 147 endelig Høring

Læs mere

Skatteministeriet J.nr. 2005-021-0023

Skatteministeriet J.nr. 2005-021-0023 Finansudvalget (2. samling) L 175 - Svar på 38 Spørgsmål 5 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-021-0023 Den Til Folketingets Finansudvalg Hermed sendes i 5 eksemplarer endeligt svar på spørgsmål nr.

Læs mere

Momsretlige regler for levering af fast ejendom

Momsretlige regler for levering af fast ejendom Kandidatafhandling 1. august 2014 Momsretlige regler for levering af fast ejendom Forfattere: Thi Thuy Uyen Tran (402685) Andreas Frost Hamann (300590) Vejleder: Henrik Stensgaard Studieretning: Cand.merc.aud

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 22. december 2015

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 22. december 2015 HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 22. december 2015 Sag 124/2015 (1. afdeling) Anklagemyndigheden mod T (advokat Eigil Lego Andersen, beskikket) I tidligere instanser er afsagt dom af Retten i Helsingør

Læs mere

Energi & Miljø A d v o k a t f i r m a

Energi & Miljø A d v o k a t f i r m a J.nr.: 07-10243 ID nr. 15 Bilag 5 Ansættelsesretlige problemstillinger 23. oktober 2008 Skolebakken 7, 1. tv. 8000 Århus C Telefon: 86 18 00 60 Fax: 36 92 83 19 www.energiogmiljo.dk CVR: 31135427 1. Sammenfatning

Læs mere

H Ø R I N G. Finansrådet deltager gerne i et arbejde med SKAT med henblik på at præcisere dele af styresignalet.

H Ø R I N G. Finansrådet deltager gerne i et arbejde med SKAT med henblik på at præcisere dele af styresignalet. H Ø R I N G SKAT Att.: Karin S. R. Rasmussen, Østbanegade 123 2100 København Ø Via email: Karin.SR.Rasmussen@skat.dk og juraskat@skat.dk Høringssvar vedrørende Genoptagelse Forvaltning af investeringsforeninger

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 21. januar 2011

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 21. januar 2011 HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 21. januar 2011 Sag 145/2008 (1. afdeling) Foreningen Roskilde Festival (advokat Bruno Månsson) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v. (Momspakken m.v.

Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v. (Momspakken m.v. Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v.(momspakkenm.v.) Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter

Læs mere

Moms på byggegrunde og nye bygninger fra 1. januar 2011 SKATs vejledning er udkommet

Moms på byggegrunde og nye bygninger fra 1. januar 2011 SKATs vejledning er udkommet Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere Værdifuld viden om skat og moms Moms på byggegrunde og nye bygninger fra 1. januar 2011 SKATs vejledning er udkommet Fra 1. januar 2011 skal der betales moms

Læs mere

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning November 2012 Rev. december 2012 Efterskolernes Momsvejledning INDHOLD Indhold og forord side 2 Momsregistrering side 3 Momspligtig omsætning side 5 Momsfri omsætning side 6 Omsætning udenfor momsloven

Læs mere

Næring - fast ejendom - overdragelse til ægtefælle - SKM2013.855.BR

Næring - fast ejendom - overdragelse til ægtefælle - SKM2013.855.BR - 1 Næring - fast ejendom - overdragelse til ægtefælle - SKM2013.855.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Københavns Byret fastholdte ved en dom af 11/11 2013 næringsbeskatning af en hustru,

Læs mere

1. En del af en virksomhed I det tilfælde, hvor der kun overdrages en del af en virksomhed, finder virksomhedsoverdragelsesloven

1. En del af en virksomhed I det tilfælde, hvor der kun overdrages en del af en virksomhed, finder virksomhedsoverdragelsesloven N O TAT Udvælgelse af medarbejdere ved overdragelse af en del af en virksomhed Dette notat behandler spørgsmålet om, hvordan man udvælger medarbejdere, hvis der er tale om en overdragelse af en opgave,

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 29. oktober 2009 *

DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 29. oktober 2009 * DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 29. oktober 2009 *»Sjette momsdirektiv artikel 19, stk. 2 fradrag for indgående afgift delvis afgiftspligtig person goder og tjenesteydelser, som benyttes såvel til afgiftspligtige

Læs mere

MOMS PÅ YDELSER TIL INVESTERINGSFORENINGER. v/ partner Niclas Holst Sonne, leder af Hortens skatteafdeling 30. november 2015

MOMS PÅ YDELSER TIL INVESTERINGSFORENINGER. v/ partner Niclas Holst Sonne, leder af Hortens skatteafdeling 30. november 2015 MOMS PÅ YDELSER TIL INVESTERINGSFORENINGER v/ partner Niclas Holst Sonne, leder af Hortens skatteafdeling 30. november 2015 BAGGRUND OG INDLEDNING side 2 Momsfritagelsen i Artikel 13, punkt B, litra d),

Læs mere

Ny vejledning om bekendtgørelse om overtagelsestilbud

Ny vejledning om bekendtgørelse om overtagelsestilbud 17. oktober 2012 Nyhedsbrev M&A/ Ny vejledning om bekendtgørelse om overtagelsestilbud Den 2. oktober 2012 offentliggjorde Finanstilsynet vejledning nr. 9475 om bekendtgørelse om overtagelsestilbud ( Vejledningen

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Anden Afdeling) 3. februar 2000 *

DOMSTOLENS DOM (Anden Afdeling) 3. februar 2000 * DOM AF 3.2.2000 SAG C-12/98 DOMSTOLENS DOM (Anden Afdeling) 3. februar 2000 * I sag C-12/98, angående en anmodning, som Audiencia Provincial de Palma de Mallorca (Spanien) i medfør af EF-traktatens artikel

Læs mere

Outsourcing og medarbejdere. v/ partner Mads Krarup Den offentlige uddannelsesdag 2014

Outsourcing og medarbejdere. v/ partner Mads Krarup Den offentlige uddannelsesdag 2014 Outsourcing og medarbejdere v/ partner Mads Krarup Den offentlige uddannelsesdag 2014 2 Dagens program Hvornår finder virksomhedsoverdragelsesloven anvendelse i forbindelse med offentlig udbud, og hvad

Læs mere

Vejledning til. Kontrakt om udførelse af freelancearbejde, hvor du er selvstændig erhvervsdrivende. Side 1 af 6

Vejledning til. Kontrakt om udførelse af freelancearbejde, hvor du er selvstændig erhvervsdrivende. Side 1 af 6 Vejledning til Kontrakt om udførelse af freelancearbejde, hvor du er selvstændig erhvervsdrivende Side 1 af 6 Indledende bemærkninger: Hvis du har selvstændig virksomhed og er momsregistret, skal du anføre

Læs mere

Momsmæssig behandling af blandede transaktioner

Momsmæssig behandling af blandede transaktioner Juridisk Institut Cand.merc.aud Kandidatafhandling August 2012 Forfattere: Tommy Schormand Johansen Pui Yee Chan Vejleder: Dennis Rahmsdal Jensen Momsmæssig behandling af blandede transaktioner - En analyse

Læs mere

MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE

MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE EUROPA-PARLAMENTET 2009-2014 Udvalget for Andragender 27.01.2012 MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE Om: Andragende 0458/2010 af Garbiș Vincențiu Kehaiyan, rumænsk statsborger, for foreningen til beskyttelse af

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 26. juni 2013

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 26. juni 2013 UDSKRIFT AF HØJESTERETS DOMBOG HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 26. juni 2013 Sag 312/2012 (1. afdeling) A (advokat Michael Amstrup) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat David Auken) I tidligere

Læs mere

Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb:

Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb: Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Telefon 89 20 70 00 Telefax 89 20 70 05 www.deloitte.dk Notat Tilbagebetaling af overdækning - moms

Læs mere

Virksomhedsoverdragelseslovens 1, stk. 1 og 2 har følgende ordlyd:

Virksomhedsoverdragelseslovens 1, stk. 1 og 2 har følgende ordlyd: N O TAT Virksomhedsoverdragelse ved tilbagetagelse af opgaver Dette notat redegør for virksomhedsoverdragelseslovens anvendelse ved den offentlige ordregivers hjemtagelse/tilbagetagelse af opgaver, der

Læs mere

Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø

Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø 1 Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret tiltrådte ved en dom af 15/10 2010, at der ikke

Læs mere

Du har søgt om aktindsigt i en sag om A Banks redegørelse om køb og salg af egne aktier sendt til Finanstilsynet i oktober 2007.

Du har søgt om aktindsigt i en sag om A Banks redegørelse om køb og salg af egne aktier sendt til Finanstilsynet i oktober 2007. Kendelse af 13. oktober 2009 (J.nr. 2009-0019579) Anmodning om aktindsigt ikke imødekommet. Lov om finansiel virksomhed 354 og 355 samt offentlighedslovens 14. (Niels Bolt Jørgensen, Anders Hjulmand og

Læs mere

4 hovedbetingelser for anvendelse af sociale klausuler (kontraktvilkår) i udbud

4 hovedbetingelser for anvendelse af sociale klausuler (kontraktvilkår) i udbud 4 hovedbetingelser for anvendelse af sociale klausuler (kontraktvilkår) i udbud I forbindelse med udbud som er omfattet udbudsdirektiverne, kan ordregiver lovligt opstille kontraktvilkår sociale klausuler

Læs mere

Juridisk fortolkningsnotat om Clauder-dommen (E-4/11) 1. Indledning. EFTA-Domstolen afsagde den 26. juli 2011 dom i Clauder-sagen (sag E- 4/11).

Juridisk fortolkningsnotat om Clauder-dommen (E-4/11) 1. Indledning. EFTA-Domstolen afsagde den 26. juli 2011 dom i Clauder-sagen (sag E- 4/11). Dato: 14. august 2012 Kontor: EU- og Menneskeretsenheden Sagsbeh: MEI Sagsnr.: 2012-6140-0224 Juridisk fortolkningsnotat om Clauder-dommen (E-4/11) 1. Indledning EFTA-Domstolen afsagde den 26. juli 2011

Læs mere

NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering

NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering momsnotat.2008.1.4.08.u.ændringer.doc 15-07-08 Side 1 af 9 1. GENERELT: 3 2. SALGSMOMS: 3 2.1 Overordnet 3 2.2 indtægtstyper - momsmæssigt 3 2.3. Momspligtige forskningsindtægter(omsætning)

Læs mere

Momspjece. momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else

Momspjece. momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else DA N S K G O L F U N IO N Momspjece momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else APRIL 2011 Forord Golfklubber og andre amatøridrætsforeninger skal ligesom almindelige erhvervsvirksomheder forholde

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til KOMMISSIONENS DIREKTIV

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til KOMMISSIONENS DIREKTIV DA KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den KOM(2003) Forslag til KOMMISSIONENS DIREKTIV af [ ] om gennemførelse af Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2003/6/EF med hensyn til redelig

Læs mere

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR - 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA-KOMMISSIONEN Bruxelles, den 2.12.2010 KOM(2010) 707 endelig 2010/0344 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af beslutning 2007/884/EF om bemyndigelse af Det Forenede Kongerige

Læs mere

I.1.3 Salg, ombygning, reparation og udlejning af visse skibe 34, stk. 1, nr. 7

I.1.3 Salg, ombygning, reparation og udlejning af visse skibe 34, stk. 1, nr. 7 Side 1 af 5 I.1.3 Salg, ombygning, reparation og udlejning af visse skibe 34, stk. 1, nr. 7 Dato for offentliggørelse Overordnede emner Resumé 15 jul 2011 11:21 Moms og lønsumsafgift SKAT udgiver 2 gange

Læs mere

POWERPOINT TEMPLATE TITLE

POWERPOINT TEMPLATE TITLE POWERPOINT TEMPLATE TITLE Få styr på MOMS ved køb og salg af fast ejendom v/advokat Tine Seehausen, den 2.11.2015 Ejendomsforeningen Fyn A focused subheading Date Fast ejendom og moms A. Moms ved køb og

Læs mere

Grund- og Nærhedsnotat

Grund- og Nærhedsnotat Europaudvalget 2012 KOM (2012) 0185 Bilag 1 Offentligt Notat Til Folketingets Europaudvalg (Kopi til Folketingets Skatteudvalg) 22. juni 2012 J.nr. 2012-721-0039 Grund- og Nærhedsnotat Forslag til Rådets

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 12.10.2015 COM(2015) 494 final 2015/0238 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om bemyndigelse af Det Forenede Kongerige til fortsat at anvende en særlig

Læs mere

AFTALE OM AKTIVOVERDRAGELSE ROSKILDE KOMMUNES FORSYNINGERS SERVICEVIRKSOMHED TIL ROSKILDE FORSYNING A/S (UNDER STIFTELSE) W:\42523\146102\000010.

AFTALE OM AKTIVOVERDRAGELSE ROSKILDE KOMMUNES FORSYNINGERS SERVICEVIRKSOMHED TIL ROSKILDE FORSYNING A/S (UNDER STIFTELSE) W:\42523\146102\000010. AFTALE OM AKTIVOVERDRAGELSE AF ROSKILDE KOMMUNES FORSYNINGERS SERVICEVIRKSOMHED TIL ROSKILDE FORSYNING A/S (UNDER STIFTELSE) W:\42523\146102\000010.doc Side 2 BILAGSFORTEGNELSE Bilag 2.4. Anlægskartoteker

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1. Offentliggjort d. 28.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1. Offentliggjort d. 28. - 1 Kildeskattelovens 7 subjektiv skattepligt på grundlag af arbejde i forbindelse med ophold med bolig til rådighed SKM2012.732 Østre Landsret (Camilla Vest sagen) Landsskatterettens kendelse af 19/2

Læs mere

Supplerende samlenotat vedrørende rådsmødet (ECOFIN) den 7. december 2010

Supplerende samlenotat vedrørende rådsmødet (ECOFIN) den 7. december 2010 Skatteudvalget 2010-11 SAU alm. del Bilag 75 Offentligt 30. november 2010 Supplerende samlenotat vedrørende rådsmødet (ECOFIN) den 7. december 2010 Der fremsendes dokumenter vedrørende følgende markerede

Læs mere

Udkast til bindende svar

Udkast til bindende svar Nordjylland Sagscenter Erhverv PwC Att.: Arne Frederiksen / Morten K. Nielsen Toldbuen 1 4700 Næstved Østbanegade 123 2100 København Ø Telefon 72 22 18 18 E-mail via www.skat.dk/kontakt www.skat.dk 8.

Læs mere

Gældende praksis fritagelsens rækkevidde Lønsumsafgift Skattereformen momspligt pr. 1. januar 2011 Overgangsordning

Gældende praksis fritagelsens rækkevidde Lønsumsafgift Skattereformen momspligt pr. 1. januar 2011 Overgangsordning Dansk Selskab for Boligret Lyngby, 5. maj 2009 Partner Søren Engers Pedersen soeren.engers@dk.ey.com Fast ejendom Ejendomsadministration Gældende praksis fritagelsens rækkevidde Lønsumsafgift Skattereformen

Læs mere

Nørrebrogade 34-36 611-165363 LOM/hct DK-8000 Aarhus C 10.04.2013 Tel. + 45 7015 1000 Fax. + 45 72211781 mail@70151000.dk www.hjulmandkaptain.

Nørrebrogade 34-36 611-165363 LOM/hct DK-8000 Aarhus C 10.04.2013 Tel. + 45 7015 1000 Fax. + 45 72211781 mail@70151000.dk www.hjulmandkaptain. Hjulmand Kapta Nørrebrogade 34-36 611-165363 LOM/hct DK-8000 Aarhus C 10.04.2013 Tel. + 45 7015 1000 Fax. + 45 72211781 mail@70151000.dk www.hjulmandkaptain.dk HjulmandKaptain har 125 ansatte, heraf 48

Læs mere

Skatteministeriet J. nr. 2005-211-0020 Udkast 15. februar 2006

Skatteministeriet J. nr. 2005-211-0020 Udkast 15. februar 2006 Skatteministeriet J. nr. 2005-211-0020 Udkast 15. februar 2006 Forslag til Lov om ændring af merværdiafgiftsloven og lov om lønsumsafgift (Ændrede momsregler for fritvalgsydelser og kunstdefinition samt

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Boafgift - behandling af passivpost vedrørende udlæg til ægtefælle i forhold til beregning af boafgift for afgiftspligtige arvinger - Højesterets kendelse af 25/8 2015, sag 240/2014. Af advokat (L)

Læs mere

Moms Skoler og andre institutioners salg af pakkerejser

Moms Skoler og andre institutioners salg af pakkerejser RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af

Læs mere

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT GIUSEPPE TESAURO fremsat den 27. januar 1994 '"'

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT GIUSEPPE TESAURO fremsat den 27. januar 1994 '' FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT GIUSEPPE TESAURO fremsat den 27. januar 1994 '"' Hr. afdelingsformand, De herrer dommere, 2. For at forstå spørgsmålenes rækkevidde vil jeg først kort redegøre

Læs mere

Nr. 7. Marts 2009. Nye momsregler ved salg af varer og ydelser til interesseforbundne parter

Nr. 7. Marts 2009. Nye momsregler ved salg af varer og ydelser til interesseforbundne parter Nr. 7 Marts 2009 AP Nyt er et nyhedsbrev til klienter og forretningsforbindelser, hvor vi orienterer om nye regler og aktuelle emner inden for skat, selskabsret og regnskab. Ind imellem sætter vi desuden

Læs mere

1. At eje og drive ejendommen, X-by herunder varetage den hermed forbundne investerings- og udlejningsvirksomhed.

1. At eje og drive ejendommen, X-by herunder varetage den hermed forbundne investerings- og udlejningsvirksomhed. Kendelse af 18. oktober 2004. (j.nr. 03-242.069) Påtænkt ændring af selskabs formålsbestemmelse ville indebære erhvervsmæssig sikkerhedsstillelse, som kun må udøves af pengeinstitutter og skades-forsikringsselskaber,

Læs mere

N O T A T om overenskomsters status i følgende situationer:

N O T A T om overenskomsters status i følgende situationer: Page 1 of 5 DANSK METAL Tele Afdeling 12 tele12.dk LIND & CADOVIUS Afdeling 12 kommentar: Notat af advokat Nicolai Westergaard af 27. maj 1999. Notatet er anerkendt af Dansk Industri i forbindelse med

Læs mere

Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven)

Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) 1 I bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven), jf. bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006, som ændret ved bekendtgørelse

Læs mere

Supplerende samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 7. oktober

Supplerende samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 7. oktober 30. september 2008 Supplerende samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 7. oktober 2008 Dagsordenspunkt 3a: Bekæmpelse af momssvig: i) Svigsbekæmpelse Resumé Der ventes en drøftelse af Kommissionens forslag

Læs mere

Overdragelsesaftale. Trekantområdets Brandvæsen I/S. Vejen Kommune. Version 3. juli 2015. Sagsansvarlig Pernille Aagaard Truelsen Advokat (L), ph.d.

Overdragelsesaftale. Trekantområdets Brandvæsen I/S. Vejen Kommune. Version 3. juli 2015. Sagsansvarlig Pernille Aagaard Truelsen Advokat (L), ph.d. Sagsansvarlig Pernille Aagaard Truelsen Advokat (L), ph.d. Sagsbehandler Pernille Aagaard Truelsen Advokat (L), ph.d. Åboulevarden 49, 4. sal 8000 Aarhus C Telefon: 86 18 00 60 Mobil: 25 29 08 40 J.nr.

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 11. februar 2010 *

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 11. februar 2010 * DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 11. februar 2010 *»Socialpolitik information og høring af arbejdstagere direktiv 2002/14/EF gennemførelse af direktivet ved lov og ved kollektiv overenskomst den kollektive

Læs mere

Europaudvalget (2. samling) EU-note - E 13 Offentligt

Europaudvalget (2. samling) EU-note - E 13 Offentligt Europaudvalget (2. samling) EU-note - E 13 Offentligt Europaudvalget EU-konsulenten Til: Dato: Europaudvalget, Arbejdsmarkedsudvalget 18. december 2007 EF-Domstolen: Svensk kollektiv blokade er i strid

Læs mere

Klagenævnet for Udbud 96-88.443

Klagenævnet for Udbud 96-88.443 Klagenævnet for Udbud 96-88.443 (Carsten Haubek, Flemming Lethan, Kaj Kjærsgaard) 9. oktober 1996 K E N D E L S E Elinstallatørernes Landsforening ELFO og Dansk VVS (advokat Peter Gjørtler) mod Københavns

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129

Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 - 1 06.11.2014-08 (20140218) VSO udlån Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar ref. i

Læs mere

Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254

Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254 1 Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Helsingør har den 10/11 2010 afsagt dom vedrørende en kommanditists anskaffelsessum for en anpart i en

Læs mere