ISA 530 Revision ved brug af stikprøver

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Revision ved brug af stikprøver Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

2 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York USA Denne Internationale Standard om Revision (), Revision ved brug af stikprøver er udarbejdet af International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), en uafhængig standard udstedende organisation, der indgår i International Federation of Accountants (IFAC). IAASB har til formål at udstede standarder af høj kvalitet om revision og andre erklæringer med sikkerhed samt bidrage til en større tilnærmelse af internationale og nationale standarder for på den måde at styrke kvaliteten og ensartetheden af praksis på verdensplan og styrke offentlighedens tillid til den globale revisions - og erklæringsprofession. Den originale engelsksprogede publikation kan downloades gratis fra IFAC s website: Den godkendte tekst er den engelsksprogede udgave. IFAC s mål er at tjene offentlighedens interesser, styrke regnskabsprofessionen på globalt plan og bidrage til udviklingen af en stærk international økonomi ved at etablere og fremme efterlevelsen af faglige standarder af høj kvalitet og den internationale ensretning af sådanne standarder samt udtale sig om forhold af interesse for offentligheden på områder, hvor professionens ekspertise er relevant. April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Kopiering er tilladt forudsat, at sådanne kopier skal anvendes ved undervisning eller privat og hverken sælges eller formidles, og forudsat, at hver kopi bibeholder teksten: April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Anvendes med tilladelse af IFAC. Kontakt permissions@ifac.org, dersom der ønskes tilladelse til at gengive, sælge eller videresende dette dokument. I andre situationer kræves IFAC s skriftlige tilladelse for at gengive, sælge, videresende eller gøre anden tilsvarende brug af dette dokument ud over, hvad loven tillader. Kontakt permissions@ifac.org Denne Internationale Standard om Revision (), Revision ved brug af stikprøver er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standard Board i International Federation for Accountants (IFAC) i april 2009 og oversat til dansk af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og genudgivet med tilladelse fra IFAC. IFAC har overvejet processen for oversættelsen af International Standard on Auditing oversættelsen er udført i overensstemmelse med Policy Statement Policy for Translation and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkendte tekst i samtlige Internationale Standarder om Revision, der udgives af IFAC, er den originale engelske tekst. Engelsk udgave af International Standard om Revision (), Revision ved brug af stikprøver 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af International Standard om Revision (), Revision ved brug af stikprøver 2011, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Originaltitel: International Standard on Auditing (), Audit Sampling. ISBN:

3 REVISION VED BRUG AF STIKPRØVER (Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere*) INDHOLDSFORTEGNELSE Indledning Afsnit Omfanget af denne ISA Ikrafttrædelsesdato...3 Mål...4 Definitioner...5 Krav Stikprøveudformning, -størrelse og udvælgelse af enheder til test Udførelse af revisionshandlinger Art af og årsag til afvigelser og fejlinformationer Projektion af fejlinformationer...14 Vurdering af stikprøveresultater...15 Vejledning og andet forklarende materiale Definitioner...A1 - A3 Stikprøveudformning, -størrelse og udvælgelse af enheder til test... A4 - A13 Udførelse af revisionshandling...a14 - A16 Art af og årsag til afvigelser og fejlinformationer...a17 Projektion af fejlinformationer... A18 - A20 Vurdering af stikprøveresultater... A21 - A23 Bilag 1: Stratificering og værdivægtet udvælgelse Bilag 2: Eksempler på faktorer, som har indflydelse på stikprøvestørrelsen ved test af kontroller Bilag 3: Eksempler på faktorer, som har indflydelse på stikprøvestørrelsen ved detailtest Bilag 4: Metoder til stikprøveudvælgelse * Ikrafttrædelse i Danmark udskudt med 12 måneder., Revision ved brug af stikprøver bør læses i sammenhæng med ISA 200, Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision.

4 Indledning Omfanget af denne ISA 1. Denne ISA finder anvendelse, når revisor har besluttet at bruge stikprøver ved udførelse af revisionshandlinger. Den omhandler revisors brug af statistiske og ikkestatistiske stikprøver ved udformning og udvælgelse af stikprøven, ved test af kontroller og detailtest samt ved vurdering af stikprøveresultatet. 2. Denne ISA supplerer ISA 500 1, som omhandler revisors ansvar for at udforme og udføre revisionshandlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at kunne drage rimelige konklusioner som grundlag for revisors konklusion. ISA 500 giver vejledning om de metoder, som er tilgængelige for revisor ved udvælgelse af enheder til test, hvoraf stikprøver er én metode. Ikrafttrædelsesdato 3. Denne ISA træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere. Mål 4. Revisors mål med at bruge stikprøver ved revision er at give revisor et rimeligt grundlag til at drage konklusioner om den population, som stikprøven er udvalgt fra. Definitioner 5. I ISA'erne forstås ved: (a) (b) (c) revision ved brug af stikprøver (stikprøver) - udførelse af revisionshandlinger på mindre end 100 % af enhederne i en population, som har relevans for revisionen, således at alle enheder har en mulighed for at blive udvalgt til at give revisor et rimeligt grundlag for at drage konklusioner om hele populationen population - de samlede data, hvorfra en stikprøve udvælges, og som revisor ønsker at drage konklusioner om stikprøverisiko - risikoen for, at revisors konklusion baseret på en stikprøve kan afvige fra den konklusion, som ville være draget, hvis revisionshandlingen var blevet udført på hele populationen. Stikprøverisiko kan føre til to typer fejlkonklusioner: i) ved test af kontroller, at disse er mere effektive, end de faktisk er; eller ved detailtest, at en væsentlig fejlinformation ikke eksisterer, selvom det faktisk er tilfældet. Revisor beskæftiger sig primært med denne type af fejlkonklusion, fordi den påvirker revisionens effektivitet, og med større sandsynlighed fører til en revisionskonklusion, der ikke er passende ii) ved test af kontroller, at disse er mindre effektive, end de faktisk er; eller ved detailtest, at en væsentlig fejlinformation eksisterer, selv om dette faktisk ikke er tilfældet. Denne type fejlkonklusion påvirker revisionens økonomiske hensigtsmæssighed, fordi den sædvanligvis fører til yderligere arbejde for at fastslå, at den oprindelige konklusion var forkert. 1 ISA 500, Revisionsbevis. Side 1

5 Krav (d) (e) ikke-stikprøverisiko risikoen for at revisor drager en fejlagtig konklusion af enhver årsag, der ikke er relateret til stikprøverisikoen (jf. afsnit A1) atypisk fejl en fejlinformation eller afvigelse, der påviseligt ikke er repræsentativ for fejlinformationer eller afvigelser i en population (f) stikprøveenhed de enkelte enheder der udgør en population (jf. afsnit A2) (g) (h) (i) (j) statistiske stikprøver en stikprøvemetode, som har følgende karakteristika: i) tilfældig udvælgelse af stikprøveenheder, og ii) anvendelse af sandsynlighedsteori til at vurdere stikprøveresultater, herunder måling af stikprøverisiko. En stikprøvemetode, som ikke har karakteristikaene (i) og (ii), anses for at være en ikke-statistisk stikprøve stratificering den proces, hvorved en population deles i delpopulationer, som hver især er en gruppe af stikprøveenheder med ensartede karakteristika (ofte monetær værdi) acceptabel fejlinformation et monetært beløb fastsat af revisor, i forhold til hvilket revisor søger at opnå en passende grad af sikkerhed for, at dette monetære beløb ikke overskrides af den faktiske fejlinformation i populationen (jf. afsnit A3) acceptabel afvigelsesprocent en afvigelsesprocent fra foreskrevne interne kontrolprocedurer, fastsat af revisor, i forhold til hvilken revisor søger at opnå en passende grad af sikkerhed for, at denne afvigelsesprocent ikke overskrides af den faktiske afvigelsesprocent i populationen. Stikprøveudformning, -størrelse og udvælgelse af enheder til test 6. Ved udformning af en stikprøve skal revisor overveje målet med revisionshandlingen og karakteristikaene for den population, som stikprøven udvælges fra (jf. afsnit A4- A9). 7. Revisor skal fastlægge en stikprøvestørrelse, der er tilstrækkelig til at reducere stikprøverisikoen til et acceptabelt lavt niveau (jf. afsnit A10-A11). 8. Revisor skal udvælge enheder til stikprøven på en sådan måde, at hver stikprøveenhed i populationen har en mulighed for at blive udvalgt (jf. afsnit A12- A13). Udførelse af revisionshandlinger 9. Revisor skal på hver enkelt udvalgt stikprøveenhed udføre revisionshandlinger, der er passende til formålet. 10. Hvis revisionshandlingen ikke er relevant for den udvalgte enhed, skal revisor udføre handlingen på en erstatningsenhed (jf. afsnit A14). 11. Hvis revisor er ude af stand til at udføre de udformede revisionshandlinger eller passende alternative handlinger på en udvalgt enhed, skal revisor ved test af kontroller behandle denne enhed som en afvigelse fra den foreskrevne kontrol eller ved detailtest som en fejlinformation (jf. afsnit A15-A16). Side 2

6 Art af og årsag til afvigelser og fejlinformationer 12. Revisor skal undersøge arten af og årsagen til eventuelle konstaterede afvigelser eller fejlinformationer og vurdere disses mulige indvirkning på formålet med revisionshandlingen og på andre dele af revisionen (jf. afsnit A17) 13. I de meget sjældne tilfælde, hvor revisor mener, at en fejlinformation eller en afvigelse, som revisor har opdaget i en stikprøve, er en atypisk fejl, skal revisor opnå en høj grad af sikkerhed for, at den pågældende fejlinformation eller afvigelse ikke er repræsentativ for populationen. Revisor skal opnå denne grad af sikkerhed ved at udføre yderligere revisionshandlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, at fejlinformationen eller afvigelsen ikke påvirker den resterende population. Projektion af fejlinformationer 14. Ved detailtest skal revisor projicere fundne fejlinformationer i stikprøven på populationen (jf. afsnit A18-A20). Vurdering af stikprøveresultater 15. Revisor skal vurdere: (a) (b) stikprøveresultaterne (jf. afsnit A21-A22), og om brugen af stikprøver ved revisionen har givet et rimeligt grundlag for konklusioner om den population, der er blevet testet (jf. afsnit A23). *** Vejledning og andet forklarende materiale Definitioner Ikke-stikprøverisiko (jf. afsnit 5 (d)) A1. Eksempler på ikke-stikprøverisiko omfatter brug af revisionshandlinger, der ikke er passende, eller fejlfortolkning af revisionsbevis og manglende genkendelse af en fejlinformation eller afvigelse. Stikprøveenhed (jf. afsnit 5 (f)) A2. Stikprøveenhederne kan være fysiske enheder (f.eks. checks noteret på indbetalingslister, indbetalinger på bankkontoudtog, salgsfakturaer eller debitorsaldi) eller pengeenheder. Acceptabel fejlinformation (jf. afsnit 5 (i)) A3. Når revisor udformer en stikprøve, fastsætter revisor acceptabel fejlinformation for at håndtere risikoen for, at enkelte uvæsentlige fejlinformationer sammen kan føre til, at regnskabet indeholder væsentlige fejlinformationer, og for at have en margin for eventuelle uopdagede fejlinformationer. Acceptabel fejlinformation er anvendelse af væsentlighed ved udførelsen, som defineret i ISA 320 2, på en bestemt stikprøvehandling. Acceptabel fejlinformation kan være et beløb, som er identisk med eller lavere end væsentlighed ved udførelsen. Stikprøveudformning, -størrelse og udvælgelse af enheder til test Udformning af stikprøven (jf. afsnit 6) 2 ISA 320, Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision, afsnit 9. Side 3

7 A4. Brug af stikprøver ved revisionen sætter revisor i stand til at opnå og vurdere revisionsbevis vedrørende nogle karakteristika ved de udvalgte enheder for at kunne udforme eller medvirke til at udforme en konklusion om den population, som stikprøven udvælges fra. Brug af stikprøver ved revision kan anvendes ved brug af enten ikke-statistiske eller statistiske metoder. A5. Når en stikprøve udformes, skal revisors overvejelser omfatte de specifikke mål, der skal opnås, og den kombination af revisionshandlinger, der bedst tilgodeser dette mål. Overvejelse af arten af revisionsbevis, der søges indhentet, og mulige forhold, der tyder på en afvigelse eller fejlinformation, eller andre karakteristika relateret til dette revisionsbevis vil hjælpe revisor med at definere, hvad der er en fejlinformation eller en afvigelse, og hvilken population der skal anvendes ved stikprøver. For at opfylde kravene i ISA 500, afsnit 10, når der gøres brug af stikprøver ved revisionen, udfører revisor revisionshandlinger for at opnå bevis for, at populationen, som stikprøven udvælges fra, er fuldstændig. A6. Revisors overvejelse af målet for revisionshandlingen som krævet i afsnit 6 omfatter en klar forståelse af, hvad der er en afvigelse eller en fejlinformation, således at alle de forhold, der er relevante for formålet med revisionshandlingen, og kun disse forhold, medtages i vurderingen af afvigelser eller projektionen af fejlinformationer. Ved detailtest af tilstedeværelsen af tilgodehavender, gennem f.eks. bekræftelse, betragtes indbetalinger foretaget af kunden før bekræftelsesdagen, men som klienten først modtager kort tid derefter, eksempelvis ikke som en fejlinformation. Ligeledes påvirker en fejlpostering mellem kundekonti ikke de samlede debitorer. Det vil derfor muligvis ikke være passende at betragte dette som en fejlinformation ved vurderingen af stikprøveresultatet af denne bestemte revisionshandling, selv om den kunne have en vigtig indvirkning på andre dele af revisionen, f.eks. på vurderingen af risikoen for besvigelser eller tilstrækkeligheden af hensættelser til imødegåelse af tab på debitorer. A7. Ved overvejelse af karakteristika for en population for test af kontroller foretager revisor en vurdering af den forventede afvigelsesprocent på grundlag af revisors forståelse af de relevante kontroller eller undersøgelsen af et mindre antal enheder fra populationen. Denne vurdering foretages for at udforme en stikprøve og for at fastlægge stikprøvestørrelsen. Eksempelvis vil revisor normalt ikke udføre test af kontroller, når den forventede afvigelsesprocent er uacceptabelt høj. Tilsvarende foretager revisor en vurdering af den forventede fejl i populationen ved detailtest. Det kan være passende at undersøge hele populationen eller anvende en stor stikprøvestørrelse ved detailtest, når den forventede fejl er stor. A8. Ved overvejelse af karakteristika ved den population, hvorfra stikprøven skal udvælges, kan revisor fastslå, at stratificering eller værdivægtet udvælgelse er passende. Bilag 1 indeholder yderligere omtale af stratificering og værdivægtet udvælgelse. A9. Beslutningen om at anvende en statistisk eller ikke-statistisk stikprøvemetode baseres på revisors vurdering; stikprøvestørrelsen er imidlertid ikke et gyldigt kriterium for at skelne mellem en statistisk eller ikke-statistisk stikprøvemetode. Stikprøvestørrelse (jf. afsnit 7) A10. Stikprøvestørrelsen påvirkes af graden af stikprøverisiko, som revisor er villig til at acceptere. Jo lavere risiko, revisor er villig til at acceptere, jo større skal stikprøvestørrelsen være. Side 4

8 A11. Stikprøvestørrelsen kan enten fastsættes ved anvendelse af en statistiskbaseret formel eller ved udøvelse af faglig vurdering. Bilag 2 og 3 viser, hvilken indflydelse forskellige faktorer typisk har på fastsættelsen af stikprøvestørrelsen. Under ens omstændigheder vil indvirkningen på stikprøvestørrelsen af faktorer, som for eksempel de, der er identificeret i bilag 2 og 3, være ens, uanset om der vælges en statistisk eller en ikke-statistisk metode. Udvælgelse af enheder til test (jf. afsnit 8) A12. Ved statistiske stikprøver udvælges stikprøveenheder på en sådan måde, at hver stikprøveenhed har en kendt sandsynlighed for at blive udvalgt. Ved ikke-statistiske stikprøver udvælges stikprøveenheder på grund af vurdering. Idet formålet med stikprøver er at give revisor et rimeligt grundlag til at drage konklusioner om populationen, hvorfra stikprøven er udvalgt, er det vigtigt for at sikre neutralitet at revisor udvælger en repræsentativ stikprøve ved at udvælge stikprøveenheder, der har de typiske karakteristika for populationen. A13. De mest almindelige metoder til udvælgelse af stikprøver er tilfældig udvælgelse, systematisk udvælgelse eller vilkårlig udvælgelse. Disse metoder er beskrevet i bilag 4. Udførelse af revisionshandlinger (jf. afsnit 10-11) A14. Et eksempel på, hvornår det er nødvendigt at udføre handlingen på en erstatningsenhed, er når en annulleret check bliver udvalgt ved test for bevis for betalingsgodkendelse. Hvis revisor er overbevist om, at checken er annulleret på behørig vis, så der ikke er tale om en afvigelse, undersøges en passende udvalgt erstatning. A15. Et eksempel på, hvornår revisor ikke er i stand til at udføre de udformede revisionshandlinger på den udvalgte enhed, er når dokumentationen relateret til enheden er bortkommet. A16. Et eksempel på en egnet alternativ revisionshandling kan være undersøgelse af efterfølgende indbetalinger sammen med bevis for disses kilde og de enheder, de har til hensigt at udligne, når der ikke er modtaget svar på en anmodning om positiv bekræftelse. Art af og årsag til afvigelser og fejlinformationer (jf. afsnit 12) A17. Ved analyser af identificerede afvigelser og fejlinformationer, kan revisor muligvis observere, at mange har et fælles træk. f.eks. transaktionstype, lokalitet, varegruppe eller tidsperiode. I sådanne tilfælde kan revisor beslutte at identificere alle enheder i populationen, der har dette fælles træk, og udvide revisionshandlinger til disse enheder. Desuden kan sådanne afvigelser eller fejlinformationer være tilsigtede og kan indikere mulige besvigelser. Projektion af fejlinformationer (jf. afsnit 14) A18. Revisor skal projicere fejlinformationer i populationen for at få et overblik over omfanget af fejlinformation, men denne projektion er muligvis ikke tilstrækkelig til at fastslå det beløb, der skal registreres. A19. Når det er fastslået, at en fejlinformation er en atypisk fejl, kan den holdes uden for projektionen af fejlinformationer i populationen. Der skal dog fortsat tages højde for Side 5

9 indvirkningen af en sådan fejlinformation, hvis den ikke rettes, foruden projektionen af ikke-atypiske fejl. A20. Ved test af kontroller er det ikke nødvendigt at projicere afvigelserne eksplicit, idet afvigelsesprocenten for stikprøven også er den projicerede afvigelsesprocent for populationen som helhed. ISA giver vejledning, når der konstateres afvigelser i kontroller, som revisor har til hensigt at basere revisionen på. Vurdering af stikprøveresultater (jf. afsnit 15) A21. Ved test af kontroller kan en uventet høj afvigelsesprocent medføre en stigning i den vurderede risiko for væsentlig fejlinformation, medmindre yderligere revisionsbevis underbygger den oprindelige vurdering. Ved detailtest kan et uventet højt fejlbeløb i en stikprøve få revisor til at tro, at en gruppe af transaktioner eller balanceposter er væsentligt fejlbehæftet, når der ikke foreligger yderligere revisionsbevis for, at der ikke eksisterer væsentlig fejlinformation. A22. Ved detailtest er den projicerede fejlinformation tillagt eventuelle atypiske fejl revisors bedste skøn over fejlinformation i populationen. Når den projicerede fejlinformation, plus eventuelle atypiske fejl, overskrider niveauet for acceptable fejl, giver stikprøven ikke et rimeligt grundlag for konklusioner om den population, der er blevet testet. Jo tættere den projicerede fejlinformation plus atypiske fejl er på den acceptable fejlinformation, desto mere sandsynligt er det, at den faktiske fejlinformation i populationen kan overskride den acceptable fejlinformation. Hvis den projicerede fejlinformation er større end revisors forventninger til fejlinformation, som er anvendt til at fastsætte stikprøvestørrelsen, kan revisor ligeledes konkludere, at der foreligger en uacceptabel stikprøverisiko for, at den faktiske fejlinformation i populationen overskrider den acceptable fejlinformation. Overvejelse af resultaterne af andre revisionshandlinger hjælper revisor til at vurdere risikoen for, at faktisk fejlinformation i populationen overskrider den acceptable fejlinformation, og risikoen kan muligvis reduceres, hvis der indhentes yderligere revisionsbevis. A23. Hvis revisor konkluderer, at brug af stikprøver ved revision ikke har givet et rimeligt grundlag for konklusioner om den testede population, kan revisor: anmode ledelsen om at undersøge konstaterede fejlinformationer og muligheden for yderligere fejlinformationer samt foretage alle nødvendige rettelser eller tilpasse arten, den tidsmæssige placering og omfanget af disse yderligere revisionshandlinger for bedst at opnå den nødvendige sikkerhed. Ved test af kontroller kan revisor f.eks. udvide stikprøvestørrelsen, teste en alternativ kontrol eller tilpasse relaterede substanshandlinger. 3 ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici, afsnit 17. Side 6

10 Stratificering og værdivægtet udvælgelse Bilag 1 (Jf. afsnit A8) Ved overvejelse af karakteristikaene ved den population, som stikprøven vil blive udvalgt fra, kan revisor fastslå, at stratificering eller værdivægtet udvælgelse er hensigtsmæssig. Dette bilag giver vejledning til revisor i brugen af stratificering og værdivægtet udvælgelse. Stratificering 1. Den økonomiske hensigtsmæssighed ved revisionen kan muligvis forbedres, hvis revisor stratificerer en population ved at dele den i adskilte delpopulationer med ensartede karakteristika. Formålet med stratificering er at reducere forskelligheden af enheder i det enkelte stratum og dermed tillade en mindskelse af stikprøvestørrelsen, uden at stikprøverisikoen forøges. 2. Ved udførelse af detailtest er populationen ofte stratificeret efter beløbsstørrelse. Dette medfører, at en større revisionsindsats kan rettes mod de større værdienheder, idet disse enheder kan indeholde den største potentielle fejlinformation i relation til overvurdering. Tilsvarende kan en population stratificeres i henhold til et bestemt karakteristikum, som indikerer en højere risiko for fejlinformation; f.eks. kan saldi stratificeres efter alder ved test af hensættelse til imødegåelse af tab ved værdiansættelsen af debitorer. 3. Resultaterne af revisionshandlinger, der er udført på en stikprøve af enheder i et stratum, kan kun projiceres på de enheder, der udgør dette stratum. For at drage konklusioner om hele populationen skal revisor overveje risikoen for væsentlig fejlinformation i relation til alle de øvrige strata, som den samlede population måtte bestå af. Eksempelvis kan 20 % af enhederne i en population udgøre 90 % af værdien af en balancepost. Revisor kan beslutte at undersøge en stikprøve af disse enheder. Revisor vurderer resultaterne af denne stikprøve og drager en konklusion om 90 % af værdien uafhængigt af de resterende 10 % (hvoraf der enten udvælges en yderligere stikprøve eller anvendes andre metoder til at opnå revisionsbevis, eller som anses for at være uvæsentlig). 4. Hvis en gruppe af transaktioner eller balanceposter er inddelt i strata, projiceres fejlinformationer særskilt for hvert stratum. De projicerede fejlinformationer for hvert stratum kombineres herefter ved overvejelsen af den mulige indvirkning af fejlinformationer på den samlede gruppe af transaktioner eller balancepost. Værdivægtet udvælgelse 5. Ved detailtest er det ofte økonomisk hensigtsmæssigt at identificere stikprøveenheden som de enkelte pengeenheder, der udgør populationen. Efter at have udvalgt specifikke pengeenheder fra populationen, f.eks. debitorsaldoen, kan revisor undersøge de særlige enheder, f.eks. individuelle saldi, som indeholder disse pengeenheder. En af fordelene ved denne fremgangsmåde til at definere stikprøveenheden er, at revisionsindsatsen rettes mod større værdienheder, idet disse har en større chance for at blive valgt og kan resultere i mindre stikprøvestørrelser. Denne metode kan anvendes sammen med den systematiske metode til stikprøveudvælgelse (som beskrevet i bilag 4) og er mest økonomisk hensigtsmæssig, når stikprøver udvælges ved tilfældig udvælgelse. Side 7

11 Bilag 2 (Jf. afsnit A11) Eksempler på faktorer, som har indflydelse på stikprøvestørrelsen ved test af kontroller Nedenfor beskrives faktorer, som revisor kan overveje ved fastsættelsen af stikprøvestørrelsen for test af kontroller. Disse faktorer, som skal overvejes samlet, forudsætter, at revisor ikke ændrer arten eller den tidsmæssige placering af test af kontroller eller på anden måde ændrer metoden for substanshandlinger som reaktion på vurderede risici. FAKTOR 1. En forøgelse af det omfang, hvori revisors risikovurdering tager relevante kontroller i betragtning 2. En forøgelse af den acceptable afvigelsesprocent 3. En forøgelse i den forventede afvigelsesprocent i den population, der skal testes 4. En forøgelse af revisors ønskede grad af sikkerhed for, at den INDVIRKNING PÅ STIKPRØVE- STØRRELSEN Forøgelse Reduktion Forøgelse Forøgelse Jo større sikkerhed revisor tilsigter at opnå fra funktionaliteten af kontrol, desto lavere vil revisor vurdere risikoen for væsentlig fejlinformation til at være, og desto større vil stikprøvestørrelsen skulle være. Når revisors vurdering af risikoen for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau omfatter en forventning om kontrollernes funktionalitet, skal revisor udføre test af kontroller. Jo større tiltro revisor har til kontrollernes funktionalitet i risikovurderingen, desto større vil omfanget af revisors test af kontroller være, alt andet lige (og derfor øges stikprøvestørrelsen). Jo lavere den acceptable afvigelsesprocent er, desto større skal stikprøvestørrelsen være. Jo højere den forventede afvigelsesprocent er, desto større skal stikprøvestørrelsen være, for at revisor kan udøve et rimeligt skøn over den faktiske afvigelsesprocent. Faktorer, som er relevante for revisors overvejelser af forventede afvigelsesprocenter, omfatter revisors kendskab til virksomheden (særlig risikovurderingshandlinger udført for at få kendskab til den interne kontrol), ændringer i personale eller den interne kontrol, resultater af revisionshandlinger udført i tidligere år og af andre revisionshandlinger. En forventning om en høj kontrolafvigelsesprocent berettiger generelt en lille eller ingen reduktion i vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation. Jo større grad af sikkerhed revisor ønsker for, at stikprøveresultaterne er repræsentative for den faktiske tilfælde af afvigelse i populationen, desto større skal stikprøvestørrelsen være. Side 8

12 FAKTOR acceptable afvigelsesprocent ikke overskrides af den faktiske afvigelsesprocent i populationen 5. En stigning i antallet af stikprøveenheder i populationen INDVIRKNING PÅ STIKPRØVE- STØRRELSEN Minimal effekt I store populationer har den faktiske størrelse af populationen en lille, hvis nogen, indvirkning på stikprøvestørrelsen. I små populationer kan stikprøveudvælgelse dog muligvis være mindre økonomisk hensigtsmæssig til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis end andre metoder. Side 9

13 Bilag 3 (Jf. afsnit A11) Eksempler på faktorer, som har indflydelse på stikprøvestørrelsen ved detailtest Nedenfor beskrives faktorer, som revisor kan overveje ved fastsættelsen af stikprøvestørrelsen ved detailtest. Disse faktorer, som skal overvejes samlet, forudsætter, at revisor ikke ændrer metoden for test af kontroller eller på anden måde ændrer arten eller den tidsmæssige placering af substanshandlinger som reaktion på de vurderede risici. FAKTOR 1. En forøgelse af revisors vurdering af risikoen for væsentlig fejlinformation 2. En forøgelse af anvendelsen af andre substanshandlinger rettet mod det samme revisionsmål 3. En forøgelse af revisors ønskede grad af sikkerhed for, at acceptable fejlinformati oner ikke overskrides af faktiske fejlinformati oner i INDVIRKNING PÅ STIKPRØVE- STØRRELSEN Forøgelse Reduktion Forøgelse Jo højere revisor vurderer risikoen for væsentlig fejlinformation, desto større skal stikprøvestørrelsen være. Revisors vurdering af risikoen for væsentlig fejlinformation påvirkes af den iboende risiko og kontrolrisiko. Hvis revisor f.eks. ikke udfører test af kontroller, kan revisors risikovurdering for de interne kontrollers funktionalitet i forhold til det specifikke revisionsmål ikke reduceres. For at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau skal revisor opnå en lav opdagelsesrisiko og derfor i højere grad basere sig på substanshandlinger. Jo mere revisionsbevis, der opnås ved detailtest (dvs. jo lavere opdagelsesrisikoen er), desto større skal stikprøvestørrelsen være. Jo mere revisor baserer sig på andre substanshandlinger (detailtest eller substansanalytiske procedurer) til at reducere opdagelsesrisikoen vedrørende en bestemt population til et acceptabelt niveau, desto lavere sikkerhed kræver revisor fra stikprøveudvælgelse, og desto mindre kan stikprøvestørrelsen være. Jo større grad af sikkerhed, revisor kræver for, at stikprøveresultaterne er repræsentative for det faktiske fejlbeløb i populationen, desto større skal stikprøvestørrelsen være. Side 10

14 FAKTOR populationen 4. En forøgelse af acceptabel fejlinformati on 5. En forøgelse af det fejlbeløb, som revisor forventer at finde i populationen 6. Stratificering af populationen, når det er passende INDVIRKNING PÅ STIKPRØVE- STØRRELSEN Reduktion Forøgelse Reduktion Jo lavere den acceptable fejlinformation er, desto større skal stikprøvestørrelsen være. Jo større fejlbeløb revisor forventer at finde i populationen, desto større skal stikprøvestørrelsen være, for at revisor kan opnå et rimeligt skøn for det faktiske fejlbeløb i populationen. Faktorer, som er relevante for revisors overvejelser af det forventede fejlbeløb, omfatter det omfang, hvori værdien af enheder fastlægges subjektivt, resultaterne af risikovurderingshandlinger, resultaterne af test af kontrol, resultaterne af revisionshandlinger udført i tidligere år og resultaterne af andre substanshandlinger. Når der er stor spredning (variabilitet) i den beløbsmæssige størrelse af populationens enheder, kan det være nyttigt at inddele populationen i strata. Når en population kan stratificeres på passende vis, vil den samlede stikprøvestørrelse i strataene generelt være mindre end den stikprøvestørrelse, der ville have været nødvendig for at nå et givet niveau for stikprøverisikoen, hvis stikprøven var blevet udvalgt fra den samlede population. 7. Antallet af stikprøveenheder i populationen Minimal effekt I store populationer har den faktiske størrelse af populationen en lille, hvis nogen, ingen indvirkning på stikprøvestørrelsen. I små populationer vil stikprøveudvælgelse derfor ofte være mindre økonomisk hensigtsmæssig end andre metoder til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. (Ved anvendelse af pengeenhedsmetoden vil en forøgelse af værdien af populationen imidlertid medføre en forøgelse af stikprøvestørrelsen, medmindre dette udlignes af en proportionel forøgelse i væsentlighed for regnskabet som helhed, (og, hvis det er relevant, væsentlighedsniveauet eller niveauerne for bestemte grupper af transaktioner, balanceposter eller oplysninger). Side 11

15 Metoder til stikprøveudvælgelse REVISION VED BRUG AF STIKPRØVER Bilag 4 (Jf. afsnit A13) Der findes mange metoder til stikprøveudvælgelse. Følgende metoder er de vigtigste: (a) (b) (c) (d) (e) Tilfældig udvælgelse (anvendt ved brug af tilfældig nummergenerator, f.eks. tabeller over tilfældige tal). Systematisk udvælgelse, hvor antallet af stikprøveenheder i populationen divideres med stikprøvestørrelsen for at finde et stikprøveinterval, f.eks. 50, og efter at have fastlagt et startpunkt inden for de første 50 stikprøveenheder, udvælges herefter hver 50. stikprøveenhed. Selv om startpunktet kan være fastsat vilkårligt, bliver stikprøven sandsynligvis mere sandt tilfældig, hvis dette fastsættes ved bruge af en it-baseret tilfældig nummergenerator eller tabeller over tilfældige tal. Når systematisk udvælgelse anvendes, er det nødvendigt for revisor at fastslå, at stikprøveenhederne i populationen ikke er struktureret på en måde, så stikprøveintervallet svarer til et bestemt mønster i populationen. Pengeenhedsmetoden er en værdivægtet udvælgelse (som beskrevet i bilag 1), hvor stikprøvestørrelsen, udvælgelsen og vurderingen resulterer i en konklusion i pengebeløb. Vilkårlig udvælgelse, hvor revisor udvælger stikprøven uden at følge en struktureret teknik. Selvom der ikke anvendes en struktureret teknik, må revisor undgå enhver form for bevidst manglende neutralitet ved udvælgelse eller forudsigelighed (f.eks. undgå enheder, som er vanskelige at finde, eller altid udvælge eller undgå at udvælge den første eller sidste indførsel på en side) og således forsøge at sikre, at alle enheder i populationen har en chance for at blive udvalgt. Vilkårlig udvælgelse er ikke passende, når der anvendes statistisk udvælgelse. Blokudvælgelse involverer udvælgelse af en blok(blokke) af sammenhængende enheder fra populationen. Blokudvælgelse kan normalt ikke anvendes ved stikprøveudvælgelse, fordi de fleste populationer er struktureret således, at enheder i rækkefølge kan forventes at have ensartede karakteristika, men forskellige karakteristika fra enheder andre steder i populationen. Selv om det under visse omstændigheder kan være en passende revisionshandling at undersøge en blok af enheder, vil det sjældent være en passende udvælgelsesmetode for stikprøver, når revisor skal drage konklusioner om hele populationen på basis af stikprøven. Side 12