Bogen om moms i Danmark

Bogen om moms i Danmark Moms er ikke bare et spørgsmål om at betale, hvad du skal. Det handler også om at få de momsfradrag, du er berettiget til. I Bogen om moms får du anvisninger på, hvordan momsen skal beregnes og afregnes. Bogen starter med helt enkle momsberegninger og de princpper, der ligger til grund for momsfradragene og har særlige afsnit om de mest stillede spørgsmål: Håndtering af moms på personaleudgifter, kørsel og repræsentation, kunstnermoms, brugtmoms og udlægsmoms. Bogen om moms i Danmark Anette Sand har igennem Regnskabsskolen undervist over 1.000 iværksættere i emner inden for bogføring, regnskab, løn og virksomhedsudvikling. Anette modtog i 2008 Ivækstprisen som Årets fødselshjælper. Bogen om moms - i Danmark er udgivet af Regnskabsskolen ApS. www.regnskabsskolen.dk Anette Sand e-bog: ISBN 978-87-91875-25-0 Bogen om moms i Danmark

Bogen om moms i Danmark

Bogen om moms i Danmark af Anette Sand Regnskabsskolen ApS. 2012 Udgivet af Regnskabsskolen Wesselsgade 2 2200 København N Tlf. 3333 0161 www.regnskabsskolen.dk Forsideillustration: www.istockphoto.com/ronaldino3001 Sats og layout: Jesper Laugesen 1. udgave, 1. oplag 2012. Denne bog er udgivet som trykt bog og som e-bog. ISBN (trykt): 978-87-91875-24-3 ISBN (e-bog): 978-87-91875-25-0 Gengivelse af denne bog eller dele heraf er ikke tilladt uden skriftlig tilladelse fra Anette Sand ApS i følge gældende dansk lov om ophavsret. Bogen er udtryk for forfatterens fortolkning af gældende love og praksis. Der tages forbehold for fejl, mangler og udeladelser. Det under streges, at bogen er ment som inspiration til erhvervsdrivende og ikke kan sidestilles med konkret rådgivning udført af revisorer eller andre rådgivere. Forfatter og/eller udgiver kan på ingen måde gøres erstatningsansvarlig for de informationer, som findes i bogen uanset om disse informationer mod forventning skulle være ukorrekte. Forfatter og/eller udgiver kan derfor ikke pålægges ansvar for skader eller tab, der direkte eller indirekte er pådraget på grundlag af de informationer, som findes heri. Indholdsfortegnelse 1. Indledning................................. 7 2. Momsregistrering og momsord................... 9 Skal du momsregistreres eller ej? Hvordan ser moms angivelsen ud? Salgsmoms, købsmoms, momstilsvar og momsdifference. 3. Momsen i Danmark er 25%.................... 15 Momsen er 25%, som lægges oven i salgsprisen. Hvis du har oplyst prisen inklusive moms, udgør momsen 20% af det samlede beløb. 4. Vi betaler alle moms positive og negative momsangivelser. 17 Moms af betingede og ubetingede rabatter, negative momsangivelser og hvordan man beregner dem. 5. Betingelser for at kunne løfte momsen af regningerne.... 21 Momsen skal fremgå af kvitteringen, og udgiften skal vedrøre momspligtige aktiviteter. 6. Indtægter og udgifter uden moms................ 23 Mange udgifter er der ikke moms på: Bl. a. bankforretninger og sundhedspleje. Nogle få brancher har momssatsen 0, f.eks. aviser. 7. Kørsel og anden befordring.................... 29 Gule plader, hvide plader, papegøjeplader, offentlig befordring og kørselsgodtgørelse ved brug af egen bil. 8. Personaleudgifter........................... 33 Nogle personaleudgifter er med moms, andre uden. Læs om mad, arbejdstøj, skærmbriller, flytteudgifter, lægeerklæringer og motion. 9. Repræsentation (og grænsen mellem salg og repræsentation).39 Der er fuldt momsfradrag på reklameudgifter men intet eller kun en fjerdedels momsfradrag på repræsentation.

10. Indtægter og udgifter med moms................. 45 De fleste udgifter har vi dog momsfradrag for. Men hold særligt øje med sponsorater, medlemsskaber og privatforbrug. 11. Blandede momsede og ikke-momsede aktiviteter....... 47 Hvis en virksomhed både har momsede og ikke-momsede aktiviteter, skal man holde tungen lige i munden: Nogle udgifter er der momsfradrag på, nogle er der ikke. Og visse skal have sin helt egen momskode. 12. Kunstnermoms............................. 51 Kunstermoms er fordelagtigt for kunstneren. Men hvornår er der tale om et kunstværk? 13. Brugtmoms............................... 55 Salgsmoms bliver beregnet efter særlige regler, når vi sælger brugte varer. Der findes to ordninger: Samlemetoden eller den individuelle metode. 14. Udlægsordningen........................... 61 Lægger du ud for dine kunder, kan du under visse omstændigheder undlade at opkræve moms. Der er særlige regler vedrørende portoudlæg. 15. Moms vedrørende fast ejendom og byggegrunde...... 63 Der kommer helt nye regler for moms vedrørende fast ejendom pr. 1.1.2011. 16. Fejl i momsangivelsen........................ 65 Fejl skal rettes det har vi et skema til. 17. Hvor kan du få hjælp........................ 67 Nogle gange kan du bare spørge og få svar. Andre gange bør du få et bindende svar fra SKAT, selvom det koster penge. 18 Hvis du ikke kan betale....................... 69 Er likviditeten for stram, skal du sørge for at holde dig i god kontakt med SKAT. Få en afdragsordning og overhold den. Bilag 4 Momsmæssig behandling af journalistisk arbejde.. 79 Bilag 5 Uddrag af SKATs vejledning Varebiler på gule plader..................... 82 Bilag 6 Blanket: Efterangivelse.................... 84 Stikordsregister................................ 86 Bilag 1 Blanket: Registrering af virksomhed............ 72 Bilag 2 Bekendtgørelse af merværdiafgiftsloven 13 om momsfritagelser...................... 74 Bilag 3 Kurser, momspligtige og momsfri............. 78

1. Indledning Velkommen til Moms i Danmark. Formålet med bogen er at forklare, hvordan momssystemet fungerer i Danmark for de iværksættere, selvstændige og kommende bogholdere, som kun har lille eller slet ingen erfaring med moms i forvejen. Det er ikke en udtømmende momsbog men en emnet taget i betragtning kortfattet vejledning i de mest almindelige regler og de spørgsmål, som dukker op i de fleste virksomheder om moms i Danmark. Hvis du leder efter en mere fyldestgørende momsvejledning, kan du få den gratis på SKATs hjemmeside. Momsvejledningen hedder den og det er et skrift på ca. 840 A4-sider, som bliver opdateret to gange om året. Bogen her handler om moms i forbindelse med køb og salg af almindelige varer og ydelser. Særregler og mange henvisninger til afgørelser og domme kan du finde i SKATs momsvejledning, hvor der er nogle udmærkede afsnit om f.eks. ammekøer, moms af intimmassage og den momsmæssige behandling af dødsattester. Selvom jeg gerne vil have mange eksempler med på den begrænsede plads, har jeg forsøgt at holde mig til emner, som er af almen interesse. For selvom reglerne skulle være enkle, er de det ikke. Skat har lavet en undersøgelse, hvor 40% af virksomhederne havde fejl i momsafregningerne. 40%! Men størstedelen af fejlene er helt for- 6 7

ståelige. Det er kun et mindretal, som bevidst forsøger at snyde med momsen og de kender så reglerne udmærket. Størstedelen af de virksomheder, som SKAT fandt fejl hos var virksomheder, som gerne ville løse momsopgaven korrekt men som bare ikke kunne gennemskue alle reglerne. Der er derfor stor sandsynlighed for, at du på et tidspunkt møder et emne, som er specielt for din virksomhed og da foreslår jeg, at du ringer til SKAT for at forhøre dig. Men indtil da: God fornøjelse med læsningen og procentregningen. Anette Sand 2. Momsregistrering og momsord Moms er en merværdiafgift eller en forbrugsskat som vi lægger på varer og ydelser, som sælges til Danmark og nogle gange også, når vi sælger til udlandet. I øjeblikket er momsen 25%. Det betyder, at der skal lægges 25% oveni salgsprisen på en vare eller ydelse, når den sælges. Det er sælgerens ansvar, at momsen bliver lagt oveni prisen, og at den bliver afregnet til SKAT. For at sikre, at det ikke har betydning for momsens størrelse, om den købes direkte hos producenten eller går gennem flere led, kan virksomheder, som køber varer eller ydelser som har forbindelse med deres momspligtige salg, trække købsmomsen fra. Man bliver som erhvervsdrivende momsregistreret hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Det gøres ved hjælp af en elektronisk indberetning eller en blanket. Blanketten kan du se som bilag 1 her i bogen. Det er ikke nødvendigt at registrere sig og afregne moms, før man har en omsætning eller kan se, at omsætningen vil løbe op på 50.000 kr. inden for 12 på hinanden følgende måneder, altså inden for et år. For kunstnere er grænsen 300.000 kr. Læs mere om kunstnermoms i kapitel 12. Dog må man gerne registrere sig før grænsen er nået og det kan være en fordel, for eksempel i en etableringsfase, hvor der er flere udgifter end indtægter, og hvor man derfor får refunderet moms altså har negative momsafregninger. 8 9

Hvis du ikke har mange etableringsudgifter, kan det måske ikke betale sig at blive momsregistreret, før de 50.000 kr. er nået. Især hvis du sælger til private forbrugere, som ikke kan trække momsen fra nogen steder, og som derfor enten kan få varen billigere så du har en konkurrencefordel. Du kan også lade kunden betale det samme for varen, som de er vant til, og din indtjening vil derfor være større end dine konkurrenters. Her er et eksempel på en beregning af indtjeningen, hvis du er momsregistreret og hvis du ikke er. Vi regner med, at kunden skal betale den samme pris for varen, fordi det er en forbruger, som er ligeglad med, om pengene lander hos SKAT eller hos dig: Ikke momsregistreret: Varesalg 48.000 Varekøb inkl. ikke fradragsberettiget moms -25.000 Bundlinjen, ikke momsregistreret 23.000 Månedlig momsafregning: Virksomheder med en omsætning på over 15 mio. kr. Kvartalsvis momsafregning: Virksomheder med en omsætning på mellem 1 og 15 mio. kr. Halvårlig momsafregning: Virksomheder med en omsætning på under 1 mio. kr. Samtidig med at virksomheden bliver registreret for moms, får virksomheden tildelt en tast-selv-kode til SKATs indberetningssystem. Det er stort set den eneste gyldige måde at indberette momsen på, og er også let at bruge. Indberetningssiden ser sådan ud: Momsregistreret: Heraf moms Netto Varesalg 48.000 9.600 38.400 Varekøb -25.000-5.000-20.000 Bundlinjen, hvis du er momsregistreret 18.400 I det ovenstående eksempel, skal der altså afregnes kr. 9.600 5.000 = kr. 4.600 i moms. Momsregistreringen medfører, at virksomheden bliver tilmeldt SKATs momssystem og skal indberette oplysninger om moms. I starten skal det ske hvert kvartal. I slutningen af hvert år, placerer SKAT alle virksomheder i en af tre grupper: 10 11

Når de relevante oplysninger er udfyldt og godkendt, kommer der en kvittering frem. Den indeholder bl.a. en FIK-linje, så det er let at betale via netbank. Hvis din virksomhed ikke har nogen momspligtige aktiviteter i et kvartal, skal oplysninger alligevel indberettes. Det er en såkaldt nulangivelse. Det foregår helt enkelt ved at trykke på Nul indberet på indberetningsbilledets første side. vigtigt, at det stemmer. I bogholderiet går regnestykket altså ud på først at finde ud af, hvad der skal angives i moms: Salgsmoms + erhvervelsesmoms/importmoms - købsmoms = momstilsvar og senere at konstatere, at momsen også er blevet korrekt betalt: Momstilsvar - momsafregning = momsdifference Momsopgørelsen består af: Salgsmoms (=udgående moms) + erhvervelsesmoms/importmoms (moms af varekøb i udland) - købsmoms (=indgående moms) Momsdifferencen skal selvfølgelig helst være 0. Sidst i bogen i kapitel 16 kan du læse om, hvad vi stiller op, hvis momsen ikke er korrekt, altså hvis vi f.eks. har glemt nogle udgifter i et kvartal eller simpelthen har tastet forkert ved indberetningen. = momstilsvar eller moms til angivelse Herudover kan nogle virksomheder også i forbindelse med momsafregningen trække energiafgifter, CO2 afgift og vandafgift fra. Når disse er med i beregningen, kalder SKAT det samlede beløb for afgiftstilsvar. Vi kommer ikke nærmere ind på disse afgifter i denne bog, så hvis du er i tvivl om, hvorvidt du må trække disse afgifter fra, så ring til SKAT og hør nærmere. I bogholderiet taler vi meget om momsafregninger. Momsafregningen er betalingen af den moms, der er indberettet til SKAT, og det er 12 13

Altså: Når vi skal finde prisen af en vare og tager afsæt i den samlede pris inklusive moms, skal vi fratrække 20%. Det er lidt tilfældigt, at det er så let at regne med: 20 og 25% er henholdsvis en femtedel og en fjerdedel af prisen. 3. Momsen i Danmark er 25% Momsen i Danmark er 25%. Det har den ikke altid været. Procenten er steget langsomt fra 10% til 25% siden 1967, hvor momsen blev indført. Når du sælger en vare, hvor der skal tillægges moms, skal du altså lægge 25% oveni: Varens pris 100 2.000 30.000 + 25% moms 25 500 7.500 = udsalgspris 125 2.500 37.500 Kunden betaler 125 kr. for varen, og du kan som sælger indtægtsføre de 100 kr., mens de 25 kr. skal afregnes til SKAT ved førstkommende momsafregning. Der er altså tale om 25%, når vi tager udgangspunkt i prisen før moms. Udsalgspris 100 2.000 30.000 20% moms 20 400 6.000 = pris uden moms/sælgers pris 80 1.600 24.000 Hvis du derimod skal beregne momsen ud fra den faktiske købspris, f.eks. hvis du står i en detailbutik, hvor alle priser bliver oplyst inklusive moms, er det ikke 25% men 20%, du skal trække fra for at finde prisen før moms. Sådan har momssatserne været tidligere ikke alle tallene er lige lette i hovedregningen: Momssats Beregnet af pris inkl. moms 03.07.67 31.03.68 10,00% 9,09% 01.04.68 28.06.70 12,50% 11,11% 29.06.70 28.09.75 15,00% 13,04% 29.09.75 29.02.76 9,25% 8,47% 01.03.76 01.10.77 15,00% 13,04% 02.10.77 30.09.78 18,00% 15,25% 01.10.78 29.06.80 20,25% 16,84% 30.06.80 31.12.91 22,00% 18,03% 01.01.92 25,00% 20,00% Det er almindeligt, at man oplyser prisen uden moms, når man handler med erhvervsdrivende. Vi kan f.eks. skrive, at varen koster 2.000 kr. ekskl. moms. Eller hvis der er tale om en prisliste nederst oplyse: Alle priser skal tillægges moms. Men hvis vi sælger til private forbrugere eller andre, som ikke er momsregistrerede, er det god tone at oplyse prisen inklusive moms. For en privatperson, som ikke kan afløfte momsen, betyder det rigtig meget, om regningen for det nye gulv er 10.000 kr. eller 12.500, og det er dårlig stil at glemme at oplyse, at et beløb, du har oplyst, skal tillægges moms. I henhold til markedsføringsloven er det obligatorisk at oplyse priserne inklusive moms, hvis salget overvejende sker til private. 14 15

4. Vi betaler alle moms positive og negative momsangivelser Moms er en forbrugsafgift, og det vil sige, at vi alle betaler moms af de varer og ydelser vi køber: Langt de fleste af vores daglige indkøb er momsbelagt. Da det er sælgers ansvar at opkræve og afregne momsen, er det ikke noget, vi som forbrugere skal bekymre os om. Spar momsen! er et ikke ualmindeligt udtryk i forskellige reklamekampagner. Men det er selvfølgelig ikke tilfældet: SKAT holder ikke udsalg. Det, der menes er: Spar 20% lige nu sælger afregner stadig moms af indtægten. En sælger giver 20% i rabat og derefter sælger varer for 80.000 kr. + moms. Disse varer er købt ind for 35.000 kr. + moms. Det betyder, at momsen skal opgøres sådan: Moms: Salg af varer/ydelser med moms 100.000 - kontantrabat 20.000 = Grundlag for salgsmoms 80.000 20.000 Køb af varer og ydelser med moms 35.000 8.750 Momstilsvar/momsangivelse 11.250 I dette eksempel, hvor rabatten er direkte knyttet til salget i form af en procent eller anden kontantrabat, er der ingen momsmæssige problemer. Det er en såkaldt ubetinget rabat. Modpolen til en ubetinget rabat er en betinget rabat, der er en rabat som først udløses, hvis købet opfylder nogle betingelser. Sagt med lidt andre ord, er en betinget rabat en rabat som køber ikke er berettiget til på det tidspunkt, hvor fakturaen skrives men som han efterfølgende kan gøre sig fortjent til. Denne type rabatter er ikke knyttet til det momspligtige salg. Det typiske eksempel er en betalingsrabat, hvor køber eksempelvis kan fratrække en vis andel af prisen, hvis køber betaler inden for en vis frist. I dag, med de lave renter, er betalingsrabatter ikke nær så udbredte som tidligere. Momsregistrerede virksomheder betaler som regel men ikke altid moms: Hvis virksomheden i en periode har flere udgifter end indtægter med moms, vil der være tale om en negativ momsangivelse. Negative momsangivelser ser vi tit i forbindelse med en virksomheds opstart eller ekspansion. Når der er mange udgifter til etablering og vækst uden at salget er tilsvarende oppe i omdrejninger. En negativ momsangivelse kan se sådan ud: Momsen udgør: Salg af varer/ydelser med moms 100.000 25.000 Køb af varer og ydelser med moms 150.000 37.500 Momstilsvar/momsangivelse -12.500 Hvis en virksomhed har negative momsangivelser kvartal efter kvartal, vil SKAT som regel henvende sig for at høre, hvad det drejer sig om: Er der tale om en permanent underskudsgivende virksomhed, eller er der andre forklaringer? 16 17

Der kan let være en fornuftig forklaring, som SKAT også er helt tilfreds med: Hvis virksomheden for eksempel køber varer i Danmark (med fuldt momsfradrag) og sælger varerne i udlandet (momsfrit), så vil der uden problemer fremkomme negative momsangivelser hver eneste gang. Negative momsangivelser udløser en tilbagebetaling til virksomheden: Det beløb i det ovennævnte eksempel de 12.500 kr., som er forskellen mellem salgsmomsen og købsmomsen, får virksomheden indsat på sin Nemkonto fra SKAT i løbet af et par uger efter indberetningen. 5. Betingelser for at kunne løfte momsen af regningerne At afløfte momsen er det samme som at trække momsen fra i sin momsangivelse. Som du vil kunne læse om i de følgende afsnit, er der nogle indtægter og udgifter, der ikke er momsbelagt. Der er også nogle udgifter, hvor momsen skal betales, men der er ikke mulighed for at trække den fra i momsregnskabet. Men inden vi overhovedet går i gang med at se på, hvornår vi kan løfte momsen af altså trække den fra, er det vigtigt at slå to ting fast: 1. Momsfradraget skal vedrøre momspligtige aktiviteter Købsmoms kan kun fradrages i det omfang, købet vedrører momspligtige aktiviteter. Måske er 99% af din virksomheds aktiviteter momspligtige. Men en enkelt gang imellem sælger du et momsfrit foredrag. Hvis du indkøber materialer til brug for netop dette foredrag, vil du ikke kunne løfte momsen af regningerne, fordi de vedrører ikke-momsede aktiviteter. Hvis du bruger din virksomheds CVR-nummer til at købe ind til privatforbrug (uanset om det er dit eget privatforbrug eller dine an- 18 19

sattes), skal momsen betales, den må ikke modregnes i salgsmomsen ved næste momsafregning. Det kaldes udtagningsmoms: Udtagning af en vare medfører pligt til at betale momsen, altså reducere købsmomsen, når udtagningen sker til privat brug for virksomhedens ejere til personalets private brug til en vederlagsfri overdragelse, eller til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Nogle virksomheder har både momspligtige og ikke-momspligtige indtægter. For dem er momsafregningen mere kompliceret end for andre, og derfor er der et kapitel som handler om udfordringen med blandede momsede og ikke momsede aktiviteter (kapitel 11). 2. Momsen skal fremgå af fakturaen/kvitteringen Hvis momsen ikke fremgår af regningen, må den ikke afløftes. Det vil sige, at hvis ikke du kan finde momsbeløbet på din kvittering, må du ikke trække momsen fra. Altså skal du tjekke dine bilag. De fleste oplyser, at momsen på 25% udgør et eller andet beløb. Men nogle kassestrimler, især fra mindre butikker, har ikke den nødvendige information for at kunne udgøre et bilag i momsregnskabet. Så må du bede om en håndskrevet kvittering. Så det er hovedreglerne: For at kunne få momsfradrag eller afløfte momsen skal udgiften for det første vedrøre momspligtige aktiviteter og for det andet skal momsen fremgå af købsfakturaen eller kvitteringen. Men der er selvfølgelig en række undtagelser, og dem kommer vi ind på i de næste kapitler. Det drejer sig både om udgifter, der slet ikke er moms på, og udgifter hvor der ganske vist er tillagt moms, men hvor vi som erhvervsdrivende ikke må afløfte den alligevel. 6. Indtægter og udgifter uden moms Hvis der så bare var konsekvens i tingene. Men det er der ikke. Det er nemlig ikke alle indtægter og udgifter, der er moms på. Næsten ikke alle. Der findes hele brancher, som er fritaget for at afregne moms. Listen over, hvilke ydelser, der er fritaget for at afregne moms, står i momslovens 13 (bilag 2 bagerst i bogen). Den omfatter blandt andet: Sundhedspleje Social forsorg Undervisning Sport Kultur Kunst (se dog kapitel 12) Fast ejendom (salg og administration af fast ejendom bliver momspligtigt fra 1.1.2011) Forsikring Finansielle aktiviteter Spil Persontransport (se også kapitel 7) Rejsebureau/turistkontor (indtil 2011) Bisættelser Velgørende arrangementer 20 21

Hvis du skal drive virksomhed inden for et af de ovenstående områder, skal du tage kontakt til SKAT for at få nærmere vejledning og for at høre om reglerne for lønsumsafgift, som du muligvis er omfattet af. Lønsumsafgift er en procentdel af lønsummen + virksomhedens overskud, som de fleste momsfritagede virksomheder afregner til SKAT. Ofte er lønsumsafgiften en del mindre end momsbeløbet ville være, hvis virksomheden skulle afregne moms, så der er tale om en positiv særbehandling af disse brancher. Sundhedspleje Der er forskellige krav knyttet til momsfritagelsen inden for nogle af områderne. F.eks. findes der uddannelseskrav for at kunne blive momsfritaget inden for sundhedsplejeområdet. Behandleren skal kunne dokumentere uddannelse med mindst: Anatomi/fysiologi: 200 lektioner Sygdomslære/farmakologi: 100 lektioner Den primære alternative behandlingsform: 250 lektioner Psykologi: 50 lektioner Klinikvejledning/klientbehandling: 10 lektioner Introduktion til andre alternative behandlingsformer: 50 lektioner De fleste forbrugere er ligeglade med, om de 500 kr. for massagen går til behandleren, eller om kun de 400 kr. går til massøren, fordi SKAT skal have sine 20%. Derfor er det en klar konkurrencemæssig fordel at blive momsfritaget, men ikke alle kan blive det, selvom de opfylder uddannelseskravene. SKAT skelner ved godkendelsen også til, om behandlingen faktisk hører til under det sundhedsmæssige område eller ej. En clairvoyant fik for eksempel i 2009 nej til at blive momsfritaget, og Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen, fordi clairvoiance ikke er en egentlig sundhedsfaglig disciplin. Søg på SKM2010.155.LSR på SKATs hjemmeside, hvis du vil læse mere om begrundelsen. Undervisning Der findes både momspligtig og momsfritaget undervisning. I momslovens 13 står bl.a. om momsfritagelser: Fritagelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner. Almindelige kurser, udbudt til erhvervslivet på det åbne marked er næsten altid en momspligtig aktivitet. SKAT har lavet et skema vedrørende momset eller momsfri undervisning (bilag 3), hvoraf det fremgår, at kursusvirksomhed som drives med gevinst for øje generelt er momset med mindre der er tale om levering til en offentligt finansieret virksomhed. Skemaet er kun vejledende, og er du den mindste smule i tvivl, skal du kontakte SKAT og få en helt konkret vurdering. Deltager du i et kursus, hvor der i kursusafgiften indgår overnatning og bespisning, kan kun 25% af momsen (altså i alt 6,25%) trækkes fra i dit momsregnskab vedrørende mad og overnatning. Det gælder, hvis du ellers kan skelne beløbet ud fra den del af regningen, som vedrører selve undervisningen og materialerne. Er det hele faktureret som et samlet beløb, kan momsen fradrages fuldt ud. Foredrag Foredrag kan i visse tilfælde anses for kunstnerisk/kulturel virksomhed og dermed være momsfrie. Men grænsen for, hvornår der er tale om foredrag, og hvornår man kan tale om forelæsning eller undervisning kan være svært at definere og afhænger blandt andet af, hvilken sammenhæng foredraget/undervisningen indgår i og naturligvis af indholdet i foredraget/undervisningen. Opkræves der særskilt entre for foredraget og denne ikke er pålagt moms giver det nærmest sig selv. Men er der tale om, at foredraget indgår i en større sammenhæng, f.eks. som en del af et undervis- 22 23

ningsforløb, som bliver solgt med moms til deltagerne, kommer det an på, hvor stor kunstnerisk frihed, foredragsholderen har er der f.eks. en pensumliste, der skal opfyldes, er det undervisning og ikke foredrag. Hvis undervisningen foregår med indtjening for øje, er den momspligtig. Bankforretninger/rykkergebyrer På listen over momsfritagede brancher har vi også finansielle aktiviteter. Med det menes et stykke hen ad vejen bankvirksomhed. Så med undtagelse af nogle småting (udlejning af bankbokse for eksempel) er bankforretninger momsfri. Også når det sker ufrivilligt: Det vil sige, når du tjener 100 kr. i rykkergebyr, fordi din kunde ikke har betalt til tiden, er det en finansiel aktivitet, og du skal derfor ikke betale moms af dit rykkergebyr. Omvendt kan vi selvfølgelig heller ikke afløfte momsen fra rykkergebyrer, vi får fra vores leverandører. Journalistisk arbejde En del journalistisk arbejde er momsfritaget, og det kan være svært at vurdere, hvornår der er tale om kunstnerisk virksomhed, som medfører momsfritagelse, og hvornår der ikke er. Jo mere frie hænder journalisten har, jo større er sandsynligheden for, at der er tale om ikke-momsede aktiviteter. Bilag 4 er et skema fra SKATs egen meddelelse om Momspligt for freelance journalister, fotografer m.fl., hvor vi får en række eksempler på, hvornår journalistisk arbejde er momspligtigt, og hvornår det ikke er. Velgørende arrangementer Foreninger mv., hvis hovedformål er almen velgørenhed, er almindeligvis slet ikke momsregistrerede og overskuddet af deres aktiviteter går direkte til almennyttige eller velgørende formål. Hvis en virksomhed eller en anden momsregistreret organisation ønsker at blive momsfritaget i forbindelse med, at de afholder et velgørende arrangement, skal det ske efter ansøgning til SKAT i hvert enkelt tilfælde. Det er en betingelse, at hele overskuddet går til det velgørende formål. Der er altså ingen mulighed for momsfritagelse eller delvis momsfritagelse, fordi en virksomhed donerer en procent af sin indtjening til velgørende formål. Momssatsen 0 Nogle få har salgsmomsen 0. For den type virksomhed gælder, at de ikke skal afregne salgsmoms men gerne må fratrække købsmoms. En vældig støttefavorabel ordning, som var noget oppe at vende i debatten i 2009, hvor mange nye momsregler blev vedtaget. Spørgsmålet gik på, om det den teknologiske udvikling taget i betragtning stadig er rimeligt, at aviser som det eneste nyhedsmedie har momssatsen 0? Men der skete ingen ændringer så aviserne er stadig med på 0-momslisten. Momssatsen 0 omfatter: Udlejning og reparation af skibe og fly (bruttotonage over 5) Ydelser til diplomati og internationale organisationer i EU, som er momsfritagede i deres hjemland Avisudgivelser For aviserne er der en række krav, der skal opfyldes. Blandt andet skal avisen udkomme mindst en gang månedligt, og der er et nyhedskriterium, som avisens indhold vurderes efter. Derfor er de færreste tidsskrifter godkendt som aviser, selvom blandt andet magasinet Penge og Privatøkonomi har prøvet. I den sag var Landsskatterettens dommere uenige om netop nyhedskriteriet. Hvis du har lyst til at læse sagen, kan du søge på SKATs hjemmeside efter afgørelsen, som har nummer: SKM2001.274.LSR. Læs dine købsfakturaer grundigt Hvis du modtager en regning fra en leverandør, lad os sige: En ny PC leveret ind ad døren, så vil udgiften under forudsætning af, at din 24 25

leverandør er momsregistreret i Danmark være en momset udgift, og momsen vil fremgå af fakturaen. Men det kan godt være, at leverandøren har faktureret dig for fragten af computeren, og det er nogle gange en momset udgift, andre gange ikke, alt efter om pakken er sendt som en erhvervspakke eller ej. Herudover kan det være, at forsendelsen er forsikret, så en lille del af fakturaen vedrører forsikring. Som jo er momsfri. Derfor kan en helt almindelig faktura godt bestå af både momsede og ikke-momsede elementer. Hvis momsen på fakturaen ikke udgør præcis 25% af det samlede købsbeløb, må fakturaen altså deles op i bogholderiet, sådan at du kun trække momsen fra de udgifter, der er pålagt moms og ikke af ikke-momset fragt, forsikring og gebyrer. Opsamling Vi ved nu, at der er nogle udgifter, som slet ikke bliver pålagt moms, og at vi ikke kan afløfte momsen, hvis den ikke er der: Er der ikke et momsbeløb på fakturaen/kvitteringen, kan vi ikke få momsen retur. Det skulle også være slået fast, at vi kun må afløfte momsen fra en regning, hvor udgiften knytter sig til en momspligtig aktivitet. Imidlertid er der også nogle tilfælde, hvor vi får en regning med moms vedrørende vores almindelige momsede indtægter, men hvor vi ikke må løfte momsen af alligevel. Det er især inden for tre områder, som berører rigtig mange virksomheder: Personaleudgifter, repræsentationsudgifter og kørsel. De har fået hvert sit lille kapitel og vi starter med kørsel i kapitel 7. 7. Kørsel og anden befordring Der er ikke moms på personbefordring. Taa, tog-, bus- og flybilletter og andre typer i kategorien offentlige transportmidler. Gule plader Derimod er der moms på både biler, brændstof og vedligeholdelse af biler. Hvis virksomheden har en firmabil på gule plader, er denne moms fradragsberettiget, fordi gulpladebilernes primære formål ikke er personbefordring men transport f.eks. af varer. Det gælder både ved købet og den løbende drift, at momsen kan afløftes. Selvfølgelig kun af de udgifter, der er moms på, såsom anskaffelsen, brændstof og vedligeholdelse. Vægtafgift og forsikring er momsfrie for alle. Hvide plader Er der tale om en bil på hvide plader, skal momsen naturligvis betales både af køb og de løbende udgifter. Men momsen er ikke fradragsberettiget i virksomhedens momsregnskab. Papegøjeplader Biler med de såkaldte papegøjeplader er som udgangspunkt varebiler, hvor der er givet tilladelse til, at brugeren kører i bilen privat også. (Den, som har rådighed over bilen skal som regel beskattes af det der er dog særlige regler for specialindrettede køretøjer.) Har du en bil på papegøjeplader, må momsen ikke afløftes ved køb af bilen. Men momsen af den almindelig drift fratrækkes med fuldt fradrag i momsregnskabet, og der skal betales en afgift for den private anvendelse. Det er det beløb, nogle kalder misundelsesafgiften. SKAT 26 27

har lavet et skema, hvor den momsmæssige behandling af biler er oplyst. Det kan du se i bilag 5. Særlige regler for lejede eller leasede biler Leasing af gulpladebiler giver mere eller mindre sig selv: Fuldt momsfradrag. Men der er særlige regler for leasing af hvidpladebiler, hvor en del af momsen kan afløftes, hvis nogle betingelser er opfyldt. Virksomheder kan fratrække momsen på leje af hvidpladebiler når 3 følgende betingelser er opfyldt: 1. Bilen lejes for en sammenhængende periode på mere end 6 måneder. 2. Mindst 10% af den årlige kørsel sker for den momspligtige virksomhed. 3. Leasingfirmaer har pligt til at skrive på fakturaen, hvor meget moms leasingtager kan fratrække i regnskabet. Det sidste er vigtigt, fordi momsreglerne er besværlige: Momsfradraget udgør 0,5% af registreringsafgiften pr. måned i de første 3 år efter bilens indregistrering. Efter 3 år kan fradraget for moms maimalt udgøre 0,25% af registreringsafgiften pr. måned. Momsfradraget omfatter såvel leasingydelsen som de løbende driftsudgifter som benzin, reparation og service. OBS: Vi taler her om en leasingaftale, som svarer til en leje, ikke en finanisel leasing, hvor bilen købes og leasingaftalen alene er en finansiering på linje med et lån, der tilbagebetales til en bank. Er du i tvivl om, hvilken type leasing du har, så kik efter på regningen: Har du trukket et stort momsbeløb fra i forbindelse med bilens anskaffelse, og er der ingen moms på de månedlige regninger, er der tale om en finansiel leasing, hvor de ovennævnte regler ikke gælder. Varevogne, som bruges både privat og i virksomheden Vi taler her om en totalvægt på under 3 tons. Hvis varevognen anvendes til både momspligtige og andre formål, kan momsen på anskaffelsessummen ikke fradrages. Er der tale om en lejet eller leaset varevogn, kan hele momsen på lejen eller leasingudgiften afløftes, når varevognen fuldt ud anvendes til momspligtige formål. Hvis vi bruger varevognen både til momspligtige og andre formål, kan virksomheden fradrage 1/3 af momsen på lejen eller leasingudgiften. Det betyder, at man ikke af hensyn til momsen skal føre kørebog. Men måske skal kørebogen føres af andre årsager, f.eks. efter de skattemæssige regler om fri bil. Flere biler Hvis du har køretøjer på både gule og hvide plader, skal regningerne deles op ikke ved en procentuel fordeling eller et skøn, men regning for regning: Udgifterne vedrørende gulpladebilerne skal der løftes moms af, mens bilerne på de hvide plader skal der ikke. Hold tingene grundigt adskilt fra starten, sørg for separate kontokort til optankning, og lav eventuelt en kontogruppe i regnskabet til hver bil. Kørselsgodtgørelse for brug af privat bil til erhvervsmæssig kørsel Hvis din virksomhed udbetaler kørselsgodtgørelse, for eksempel efter statens takster, enten til ejeren, til medarbejdere eller til andre, som hjælper virksomheden, er der ikke moms på og der skal derfor heller ikke være momskode på den konto, udgiften bogføres på i regnskabet. Måske får du en faktura fra en leverandør med kilometerpenge på, og beløbet er momset og det bør det være, hvis fakturaen i øvrigt er 28 29

momset. I så fald må du gerne afløfte momsen i dit momsregnskab, hvis fakturaen i øvrigt vedrører momspligtige aktiviteter. Særlige regler for broafgift (Øresundsbroen) Normalt følger momsen for passage af broer bilens farve, det vil sige, at for hvidpladebiler må momsen ikke afløftes, men for gulpladebilerne må momsen godt. Nøjagtig som det er tilfældet ved benzin og vedligehold af køretøjet. Men som en undtagelse fra reglen har vi så Øresundsbroen, som har fået sit helt eget afsnit i momsvejledningen. Det fremgår heraf, at lige netop vedrørende denne bro, afhænger momsfradraget af formålet med turen: Hvis turen over Øresund vedrører momspligtige aktiviteter, må vi også afløfte momsen. 8. Personaleudgifter Der er som hovedregel momsfradrag på personaleudgifter. Lønninger, altså A- og B-indkomst, er der ikke moms på og derfor heller ikke nogen moms at løfte af. Men de øvrige omkostninger er der jo masser af moms på. Som kan fradrages i momsregnskabet. Men der er undtagelser. Selvfølgelig, var jeg lige ved at sige. De oftest stillede spørgsmål om moms vedrørende personaleudgifter er: Arbejdstøj Ved arbejdstøj skelner vi mellem arbejdstøj, som har karakter af uniform eller særlig beklædning, som er nødvendigt for at udføre arbejdet. Det kan være kedeldragter, sikkerhedssko osv. eller ensartet beklædning til personalet i f.eks. en restaurant. Altså tøj, der ligger ud over almindeligt tøj på kroppen. Den type er der fuldt momsfradrag for, hvis medarbejderne bruger tøjet i forbindelse med arbejdet, og det er ejet af virksomheden. Den anden type tøj civil beklædning, som man kan sige erstatter almindeligt tøj, er der kun momsfradrag for, hvis tøjet tilhører virksomheden anvendes af medarbejderne, når de repræsenterer virksomheden er forsynet med virksomhedens logo eller navn er forbudt for medarbejderne at bruge privat skal leveres tilbage til virksomheden ved ophør i jobbet 30 31

Al anden beklædning er der ikke momsfradrag for (og der bliver sikkert også et skattemæssigt spørgsmål, men det skal vi ikke komme ind på her). Har du en personlig ejet virksomhed uden ansatte, gælder den ovennævnte regel ikke. Reglen om logo-tøj gælder kun for ansatte, ikke for indehavere af enkeltmandsvirksomheder og interessentskaber. Motion Hvis I indretter et motionsrum i virksomheden, er der fuldt momsfradrag for dette. Der vil som regel ikke være moms på motion i andre sammenhænge og selvom der skulle være det, vil momsen ikke være fradragsberettiget, og medarbejderen vil normalt skulle betale skat af værdien. For personligt ejede virksomheder, hvor kun ejeren selv arbejder, er der intet fradrag for indretning af motionsrum. Skærmbriller Fuldt momsfradrag. Gaver Der er ikke momsfradrag på gaver til medarbejdere. Gaverne, som ikke er skattepligtige, hvis de koster under 700 kr. inklusive moms, skal være ting ikke gavekort, og man taler om lejlighedsgaver, f.eks. julegaver og runde fødselsdage. Gaver i andre anledninger, f.eks. som præmie for veludført arbejde, bliver medarbejderen beskattet af. Og under alle omstændigheder: Intet momsfradrag. Mad Bespisning af medarbejderne i anledning af overarbejde, mødeaktiviteter, rejser eller ved firmafesten er der som hovedregel ikke momsfradrag for. Hvis maden indtages på en restaurant, er der dog 25% momsfradrag altså en fjerdedel af momsen eller 6,25%. Denne momssats gælder kun for mad, som faktisk spises på en restaurant, ikke for take-away. Danmark skal følge EU s regler omkring momsfradrag, og derfor er der for nylig givet adgang til fuldt momsfradrag for bespisning af medarbejdere i følgende situationer: Bespisningen sker sammen med forretningsforbindelser, og hvor bespisningen er nødvendigt for arbejdet og sker i virksomhedens egne lokaler Bespisningen foregår i forbindelse med uvarslet overarbejde, som ikke er sæsonbetinget, og hvor medarbejderen ikke har haft mulighed for at forberede sig på grund af det manglende varsel Frokostordning/kantine Udtrykket kantinemoms kan få de fleste bogholdere og revisorer til at rende skrigende væk. For det er lavet så kompliceret og reglerne er lavet om så mange gange at det er lige ved, at det er lettere slet ikke at have en kantine. Hvis du vil se SKATs egen meddelelse om sagen, kan du finde den her: www.skat.dk/skat.asp?oid=1783938&vid=0. Den er ikke med som bilag, fordi reglerne muligvis bliver ændret igen, inden bogen er trykt. Har I en større kantine som virksomheden selv driver, skal I bare gøre, som revisoren siger! Der skal nogle beregninger til for at finde momsgrundlaget for eksempel skal der nogle gange afsættes 5% af madens værdi til teknisk værdi for indkøb af maskiner, andre gange er det andre tal. Der skal laves opgørelser over hvor stor en del af elregningen i virksomheden, der vedører kantineordningen og mange andre teknikaliteter. 32 33

Hvis I har en kantine med en simpel kantineordning, hvor I får leveret maden udefra, skal medarbejderne betale for bespisningen, f.eks. 20 kr. dagligt. Af dette beløb skal der afregnes salgsmoms. Når virksomheden betaler regningen, vil der kun være momsfradrag for den del af udgiften, der videresælges til medarbejderne. Er udgiften for virksomheden så stor, at medarbejdernes bidrag ikke kan dække den (og det er det mest almindelige), kan man ikke løfte momsen af resten af regningen, fordi det bliver anset som et tilskud, ikke en del af virksomhedens momsede aktiviteter. Det vil sige: Den del af kantineordningen, som virksomheden betaler som tilskud, er der ikke momsfradrag for. Kaffe/te/kildevand/frugt Når vi betaler for kaffe, te, kildevand og frugt til personalet, er vi slutbrugere, og da momsen er en klar slutbrugerafgift, kan vi ikke trække momsen fra i momsregnskabet. Da det er OK at løfte momsen af, når kaffen ikke er købt til personalet men til kunderne, må hver virksomhed skulle have to kaffedåser en med moms i og en uden. Hvis medarbejderne drikker kaffen på en café, er der tale om at afløfte en fjerdedel af momsen, altså 6,25%. Vi har altså følgende scenarie vedrørende købsmomsen: Momsfradrag ved køb af kaffe: Kaffens pris Momsen Momsfradrag inkl. moms udgør: udgør: Kaffe indkøbt til personalet 100 20 0 Kaffe, drukket på cafe 100 20 5 Kaffe, indkøbt til kunder 100 20 20 I praksis er det uoverkommeligt at vurdere, hvor mange procent af den kande kaffe, jeg lavede i morges, vil blive drukket af ansatte og hvor mange procent, der er gået til kunder. Og vi har ikke to kaffedåser. Der må foretages et skøn, altså et kvalificeret gæt. Måske er halvdelen af kaffen momset, og halvdelen ikke. Det kommer an på antallet af kunder, der kommer på besøg i forhold til antallet af kaffedrikkende ansatte. Flytteudgifter Når virksomheden betaler for en medarbejders flytteudgifter, fordi flytningen er nødvendig af hensyn til arbejdet, er momsen fuldt fradragsberettiget. Også her er der tale om et momsfradrag, som kun gælder for ansatte, ikke for ejere af personlige virksomheder, altså enkeltmandsvirksomheder og interessentskaber. Lægeerklæringer Der er moms på nogle lægeerklæringer og ikke på andre. I det omfang der er moms på en lægeerklæring vedrørende en medarbejders helbredstilstand f.eks. i forbindelse med en sygemelding, må momsen fradrages fuldt ud. Rejseudgifter I kapitel 7 nåede vi frem til, at der ikke er moms på rejseudgifter, og derfor kan den heller ikke fradrages. Men der er moms på både den mad, medarbejderne spiser og det hotel, de overnatter på, mens de er på rejse. Der er 25% momsfradrag på hotel- og restaurantydelser, altså en fjerde del af momsbeløbet, hvis ydelserne er direkte og nært knyttet til den erhvervsmæssige virksomhed. Den fulde moms må ikke afløftes. Hverken for ejeren eller ansatte. 34 35

Er der derimod tale om rejser, hvor der ikke er en direkte forbindelse til den indtægsgivende virksomhed, måske studierejser af mere almen karakter for personalet, er der intet momsfradrag på hotel- og restaurantregningerne. 9. Repræsentation (og grænsen mellem salg og repræsentation) Repræsentation er professionel gæstfrihed. Når vi beværter vores kunder eller giver dem gaver med det formål at stille virksomheden i et godt lys og dermed få en aftale hevet hjem. Repræsentative gaver Jul, jubilæum, receptioner, housewarmings og diverse sammenkomster. Der er mange lejligheder, hvor det vil være passende og måske oven i købet forventet, at vi viser os hos vores kunder og samarbejdspartnere med en hilsen i dagens anledning. Det kan være vin, blomster eller en hvilken som helst anden tingsgave. Der er ingen grænse for gavens størrelse, den skal bare være passende, samarbejdsforholdet taget i betragtning. Det vil sige: Ingen biler og guldure med mindre du har fået en ordre på størrelse med en ny Femern-bro. Og momsreglen er helt enkel: Der er intet momsfradrag. Reklamegaver Der er ikke momsfradrag på almindelige gaver og blomster til samarbejdspartnere og heller ikke til medarbejdere. Men får virksomheden lavet nogle reklamegaver, er der fuldt momsfradrag, hvis de opfylder følgende krav: Indkøbs- eller fremstillingsprisen overstiger ikke 100 kr. ekskl. moms pr. stk. Artiklerne er fremstillet i reklameøjemed med henblik på udlevering blandt kunder og potentielle kunder. 36 37

Varerne er på en iøjnefaldende måde forsynet med virksomhedens navn eller logo. Der er fremstillet et så stort antal, at der er tale om en ubestemt modtagerkreds. Der er næsten altid en undtagelse fra reglerne. Og undtagelsen her handler om vin (og tilsvarende): Selvom vi forsyner etiketten med tydelig logo og får lavet rigtig mange af dem, så er en vingave altså en vingave og kan ikke trækkes fra som reklame med mindre din virksomhed netop sælger vin som hovedaktivitet. Fordelen ved at få en udgift med i regnskabet som reklame frem for repræsentation er meget stor, for ud over momsfradraget er der også en skattemæssig fordel: Det er nemlig sådan, at repræsentation kun er 25% af udgiften i skatteregnskabet, mens reklameudgifterne er fradragsberettigede med 100%. Derfor er der mange diskussioner mellem SKAT og erhvervsdrivende virksomheder om, hvor grænsen går og skulle du blive i tvivl, er det bedre at spørge på forhånd. Du kan for 300 (ikke-momsede) kroner få et bindende svar fra SKAT. Ikke bare vedrørende indkøb af reklamegaver, også vedrørende bespisning er det vigtigt at få skelnet rigtigt mellem reklame og repræsentation. For nøjagtig som med gaverne, er der masser af moms- og skattekroner i emnet. Restaurant og hotel Restaurant- og hotelregninger kvalificerer sig til et særligt afsnit, fordi de har en særstilling på momsområdet: Vi må ikke trække hele momsen fra, men 25% af momsen. Det vil sige, at hvis vi betaler 1.000 kr. på restauranten, må vi afløfte 50 kr. - altså 5% af beløbet inklusive moms, eller 6,25% af regningsbeløbet før moms er tillagt. Receptioner, fester, salgsmøder og fredagsbar Når man tænker på, at både skattemæssigt og i forhold til momsen, er reklameudgifter en fuldt fradragsberettiget udgift, mens repræsentation kun giver en fjerdedel af fradraget skattemæssigt og ingenting på momssiden (bortset altså fra den særlige restaurationsmoms, som er nævnt lige ovenfor), kan det ikke undre, at der ind imellem er uenighed mellem SKAT og de selvstændige erhvervsdrivende om, hvornår et arrangement er reklame, og hvornår det er repræsentation. I skattemæssig sammenhæng også: Hvornår er der tale om et privat, skattepligtigt arrangement, og hvornår har virksomheden helt eller delvist fradrag for udgiften. Hvis du er interesseret i de spørgsmål, kan du købe e-bogen Bogen om Fradrag, hvor den slags spørgsmål bliver diskuteret: www.regnskabsskolen.dk/bogen-om-fradrag. For at få momsen rigtig på plads, er vi nødt til at kunne skelne mellem reklamearrangementer og repræsentation. Det kan være svært, fordi der nogle gange er tale om et skøn. Vi skal se på: 1. Formålet med arrangementet 2. Deltagerkredsen 3. Serveringens omfang 1. Formålet med arrangementet Først må vi se på formålet med arrangementet. Er der tale om en aktivitet, som knytter sig direkte til en momset indtægt? Det vil der være, hvis der er tale om et salgsmøde: Præsentation af produkter for nye kunder. Restaurationsmomsen gælder kun, når der spises ude. Ikke hvis maden leveres til virksomheden adresse, og heller ikke hvis I selv laver maden i jeres egen kantine. Kun på restauranten. 38 39

Lad os sige, at vi har fået nye lokaler og indbyder til housewarming. Er teksten på indbydelsen: Vi inviterer kunder og forretningsforbindelser til at se vores nye lokaler, er der ikke tale om et salgsarrangement men repræsentation: Det er professionel gæstfrihed over for vores eksisterende kunder og samarbejdspartnere. Vi er flyttet og åbner de nye lokaler med fantastiske tilbud alle er velkomne er derimod et salgsarrangement, som knytter sig direkte til virksomhedens indtjening. Arrangementets formål skal være knyttet til momsede, indtægtsgivende aktiviteteter, for at momsen kan afløftes fuldt ud på udgifterne. 2. Deltagerkredsen Hvis arrangementet skal være salgsrelateret, giver det næsten sig selv, at deltagerne skal være kunder eller potentielle kunder for at momsen kan løftes af. Det vil i tilfældet med et åbenhus-arrangement betyde, at indbydelsen formidles til de eventuelt kommende kunder, man forventer kunne være interesseret. Arrangementet skal altså offentliggøres f.eks. ved udsendelse af nyhedsbrev, annonce i lokalavisen, opreklamering på internettet eller hvordan det nu er almindeligt, at du kommer i kontakt med nye kunder i din branche. Det med offentliggørelsen er vigtigt. Hvis ikke alle potentielle kunder er indbudt men kun en lille, sluttet kreds for eksempel eksisterende kunder, netværket og din familie kan du kalde arrangementet, hvad du vil: Der er stadig ikke fuldt momsfradrag for udgiften til arrangementet. 3. Serveringens omfang SKAT er jo ikke smagsdommere, så du har ret til at drive din virksomhed, som du vil, så længe det er med indtjening for øje. Derfor blander SKAT sig heller ikke normalt i, om du serverer postevand eller champagne for dine kunder og forretningsforbindelser. Men når vi diskuterer momsen, er det et spørgsmål om at få arrangementet placeret i den rigtige gruppe: Repræsentation eller reklame, fordi det betyder noget for, hvor meget af momsen vi kan trække fra. Der skal være en naturlig sammenhæng mellem salgets størrelse og serveringen, for at vi kan tale om et salgsarrangement frem for repræsentation. På en restaurant vil det altid og uden undtagelse være restaurationsmomsen på en fjerdedel af momsen, der er gældende, så byder du på en middag, for at lokke den endelige underskrift ud af din køber, er momsen stadig ikke til diskussion. Men ellers er der fuldt momsfradrag i forbindelse med arrangementer, hvis der er tale om et beskedent traktement og ikke en egentlig bespisning. Det kan f.eks. være: Kaffe og småkager ved supermarkedets fødselsdag Servering af vand, vin og slik ved standen på messen Sandwich og drikkevarer på møder, hvor virksomhedens produkter præsenteres Smagsprøver i alle sammenhænge Vi skal altså tage hensyn til alle tre ting i vurderingen af, om der er tale om et reklamearrangement med fuldt momsfradrag eller et repræsentativt arrangement uden momsfradrag. Fester og fredagsbarer uanset om de er for personalet, kunder, netværket eller for en god blanding af alle de grupper, er ikke åbne arrangementer og har mere karakter af professionel gæstfrihed end egentligt salgsarbejde. Derfor er der intet momsfradrag, uanset hvilke motiver, du måtte have for at arrangere festen. 4. Bespisning af forretningsforbindelser i virksomhedens egne lokaler Som nævnt i kapitel 8 er der for nylig givet adgang til, at virksomheder kan afløfte fuld moms af bespisning af medarbejdere, når 40 41

bespisningen sker i virksomhedens egne lokaler og sker af hensyn til arbejdsgangen i møder med forretningsforbindelser. Det vil sige, der skal være tale om bespisning, som er nødvendig for at holde samarbejdspartnere og medarbejdere til ilden ikke af repræsentative årsager. Dette fulde momsfradrag gælder kun, når maden serveres i egne lokaler. Ikke på restaurant eller cafe uanset at mødet måtte have nok så megen dagsorden 10. Indtægter og udgifter med moms Vi har nu været igennem en række udgifter, som ikke er momsede og vi kan jo kun trække momsen fra en udgift, hvis momsen er specificeret på kvitteringen. For eksempel porto, bankgebyrer, offentlig befordring, aviser og forsikring. De er også en række udgifter, men hvor vi ikke må trække momsen fra. Moms er en slutbrugerskat, og som virksomheder bliver vi op fattet som slutbrugere, når det gælder f.eks. personalegaver og størstedelen af den bespisning, virksomheden betaler, som ikke er del af et videresalg. Tilsvarende er der en række indtægter, som vi ikke skal pålægge moms, selvom virksomhedens aktivteter i det store hele ellers er momspligtige. Det kan f.eks. være rykkergebyrer og foredrag. Men ellers skal vi følge hovedreglerne: Der er momsfradrag vedrørende omkostninger, som vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Imidlertid har jeg gennem min iværksætterbrevkasse på www.anettesand.dk oplevet, at der er nogle udgifter, som oftere end andre giver anledning til spørgsmål: Sponsorater Sponsorater, som modsvaret af en reklameværdi eller anden værdi for virksomheden er en fradragsberettiget udgift. Nogle gange med 42 43