Karsten Gianelli Dødsbobeskatning 3. udgave THOMSON REUTERS
Forord 5 Kapitel 1 Indledning og historik 29 1. Dødsboskiftereglerne 29 2. Dødsboskattereglerne 30 2.1. De tidligere gældende regler i hovedtræk 30 2.1.1. Skiftede boer 30 2.1.2. Uskiftet bo mv. 31 2.1.3. Begravelsesudlæg 31 2.1.4. Insolvente boer 31 2.2. Gennemførelsen af DBSL 32 2.3. DBSL's grundprincipper 32 2.3.1. Den efterlevende ægtefælle er skattesubjekt 32 2.3.2. Boer, der er selvstændige skattesubjekter 33 2.3.3. Boer, der ikke beskattes 34 Kapitel 2 Anmeldelse af dødsfaldet og boets behandlingsmåde 35 1. Anmeldelse af dødsfaldet 35 1.1. Dødstidspunktet 35 2. Boets behandlingsmåde 37 2.1. Boudlæg uden skiftebehandling (DSL kapitel 12) 37 2.2. Ægtefælleudlæg 38 2.3. Uskiftet bo (DSL kapitel 14 og AL kapitel 3) 38 2.4. Privat skifte (DSL kapitel 15) 38 2.5. Bobestyrerskifte (DSL kapitel 16) 38 2.6. Skifte af uskiftet bo i længstlevendes levende live (DSL kapitel 18) og genoptagelse af skifte (DSL 103) 39 Kapitel 3 Indkomståret forud for dødsåret 40 1. Indgivelse af selvangivelse 40 1.1. Boudlæg 40 1.1.1. Afdøde var enlig 40 1.1.2. Afdøde var ikke enlig 41
1.2. Uskiftet bo mv. 42 1.3. Skifte 42 2. Indkomst og skat 42 2.1. Indkomstopgørelsen 42 2.2. Skat 42 3. Klageadgang 43 Kapitel 4 Uskiftet bo mv. 44 1. Beskatning hos den efterlevende ægtefælle 44 1.1. Uskiftet bo (DBSL 58, stk. 1, nr. 1) 45 1.2. Ægtefælleudlæg efter DSL 22 (DBSL 58, stk. *, ^. <., -~ 1.3. Udlevering til forenklet privat skifte efter DSL 34 (DBSL 58, stk. 1, nr. 3) 47 1.4. Ægtefællen er eneste legale arving (DBSL 58, stk. 1, nr. 4) 48 1.4.1. Udgangspunkt - Beskatning hos ægtefællen 48 1.4.2. Valgmulighed - Beskatning som selvstændigt skattesubjekt 49 1.5. Skifte ændret til uskiftet bo (DBSL 58, stk. 2,1. pkt.) 49 1.6. SkifteændrettiludlægefterAL ll(dbsl 58,stk.2,l.pkt.) 50 2. Fællesbo og særbo 51 3. Opgørelse af boets aktiver og passiver pr. dødsdagen (åbningsstatus) 52 3.1. Uskiftet bo efter AL kapitel 3 52 3.2. Ægtefælleudlæg efter DSL 22 52 3.3. Udlevering til forenklet privat skifte efter DSL 34 53 3.4. Udlevering til ægtefællen som eneste legale arving 53 3.5. Opgørelsens indhold - Værdiansættelse 53 4. Succession 53 4.1. Successionens virkninger 54 4.2. Successionens rækkevidde 54 4.3. Afdødes selvstændige virksomhed 55 4.4. Den efterlevende ægtefælles selvstændige virksomhed 56 4.5. Undtagelser fra obligatorisk succession 56 4.6. Underskud mv. 57 4.7. Indtræden i henstandsordninger 58 5. Indkomstopgørelserne 58 5.1. A-indkomst 59 5.1.1. Løn, pension mv. 59 5.1.2. Feriegodtgørelse 60 5.2. Lønmodtagerfradrag 60 10
5.3. Indskud på pensionsordninger 60 5.4. Indkomst fra erhvervsvirksomhed 61 5.4.1. Indkomstopgørelsen 61 5.4.2. Medarbejdende ægtefælle og lønaftale 62 5.4.3. Passiv virksomhed 63 5.5. Renter 63 5.6. Udbytter og tantiemer 64 5.7. Ejendomsværdiskat 64 5.8. Kursgevinster ved indfrielse af kontantlån 66 5.9. Lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F 66 5.10. Arbejdsmarkedsbidrag 66 5.11. Underskud mv. 67 5.12. Forskudt indkomstår 68 5.12.1. Bagudforskudt indkomstår 68 5.12.2. Fremadforskudt indkomstår 69 6. Omregning til helårsindkomst 69 6.1. Lønindkomst mv. 70 6.1.1. Løn, honorarer o.lign. 70 6.1.2. Pensioner 71 6.1.3. Feriegodtgørelse 71 6.2. Lønmodtagerfradrag 71 6.3. Indbetalinger til pensionsordninger 72 6.4. Indkomst fra erhvervsvirksomhed 72 6.5. Renter 73 6.6. Udbytter og tantieme 74 6.7. Ejendomsværdiskat 74 6.8. Kapitalgevinster og -tab 74 6.9. Skattepligtige gaver 74 6.10. Underskud 74 7. Selvangivelse og indkomstansættelse 75 7.1. Selvangivelsespligt 75 7.2. Selvangivelsesfrist 75 7.3. Henstand og sanktioner 75 7.4. Ændring og påklage af indkomstansættelsen 75 8. Skatteberegning for dødsåret 75 8.1. Skatten af mellemperiodeindkomsten 76 8.1.1. Beregning af helårsskat 76 8.1.2. Personfradrag 76 8.1.3. Uudnyttede bundfradrag 77 8.1.4. Omregning til mellemperiodeskat 78 8.1.5. Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen 75 11
8.1.6. Aktieindkomst 78 8.1.7. CFC-indkomst 79 8.2. Skatten afden efterlevende ægtefælles indkomst i dødsåret 79 8.2.1. Personfradrag 79 8.2.2. Uudnyttede bundfradrag 80 8.2.3. Aktieindkomst 80 8.3. Den efterlevende ægtefælles samlede skat for dødsåret 80 8.3.1. Forskudsskat 81 8.3.2. Arbejdsmarkedsbidrag 81 8.3.3. Ophævet mellemperiodebeskatning 81 8.3.4. Ægtefælleudlæg 81 8.3.5. Virksomhedsordningen 8] 8.3.6. Kapitalafkastordningen 82 8.3.7. Negativ skat af negativ aktieindkomst 82 8.3.8. Restskat og overskydende skat 82 9. Udlodning til andre arvinger eller legatarer 83 9.1. Den efterlevende ægtefælle 83 9.1.1. Indkomstopgørelsen 83 9.1.2. Udlodning med succession 84 9.1.3. Aconto udlodning 85 9.1.4. Tillægsopgørelse 86 9.2. Udlodningsmodtagere 86 10. Længstlevendes død samme år 86 10.1. Indkomstopgørelsen 87 10.2. Skatteberegning 88 10.3. Aktieindkomst 88 10.4. Forskudsskatter, restskat og overskydende skat 89 10.5. Førstafdødes særbo 89 10.6. Sidstafdødes særbo 89 10.7. Boudlæg 90 11. Skifte af afdødes særbo 90 11.1. Skattefritaget bo - Mellemperiodebeskatning 91 11.2. Skattepligtigt bo 92 11.3. Begrænset skattepligtigt bo 92 11.4. Fordeling af fremførte underskud 92 11.5. Udlodningsmodtagere 93 11.6. Den efterlevende ægtefælle 93 Kapitel 5 Boudlæg 94 1. Udlæg uden skiftebehandling 94 12
1.1. Boudlæg 94 1.2. "Intet efterladt" 95 2. Afdøde var enlig 96 2.1. Afdødes indkomst og skat 96 3. Afdøde var ikke enlig 97 3.1. Fællesbo og særbo 97 3.2. Afdødes indkomst og skat 97 3.3. Den efterlevende ægtefælles indkomst og skat 98 4. Beskatning af udlægsmodtageren 99 Kapitel 6 Skattepligtige og skattefritagne boer 100 1. Selvstændige skattesubjekter 100 1.1. Skiftede boer (DBSL 2, stk. 1, nr. 1) 100 1.2. Uskiftet bo efter skifte med afdødes livsarvinger (DBSL 2, stk. 1, nr. 2) 101 1.3. Fuldstændigt skifte af uskiftet bo (DBSL 2, stk. 1, nr. 3) 102 1.4. Efterlevende ægtefælle er eneste legale arving (DBSL 2, stk. 1, nr. 4) 103 1.5. Begrænset skattepligtige boer (DBSL 2, stk. 1, nr. 5) 103 1.6. Genoptagelsesboer (DBSL 2, stk. 1, nr. 6) 103 1.7. Insolvente boer (DBSL 2, stk. 3) 104 2. Opgørelse af boets aktiver og passiver pr. dødsdagen (åbningsstatus) 104 2.1. Indhold 104 2.2. Funktion 104 2.3. Privat skifte 105 2.4. Bobestyrerskifte 105 3. Skattefritagne boer 105 3.1. Boopgørelsen 105 3.2. Betingelser for skattefritagelse 105 3.2.1. Boets aktiver 107 3.2.2. Boets nettoformue 109 3.2.3. Fællesbo og særbo 110 3.2.4. Udskydelse af fristen for boets afslutning 110 3.3. Bortfald af skattefritagelse 111 4. Skattefritagelsens omfang 111 4.1. Dødsboets indkomst ]]] 4.1.1. Fordeling mellem dødsboet og en efterlevende ægtefælle 112 13
4.1.2. Den efterlevende ægtefælles aktiver og passiver 112 4.1.3. Fællesbo og særbo 113 4.2. Indkomstperioden 115 4.2.1. Boperioden og mellemperioden 115 4.2.2. Dødsdagen er skæringsdag 115 4.2.3. Acontoudlodning 115 4.2.4. Tillægsopgørelse 117 4.3. Skatter 117 Kapitel 7 Skattefritagne boer - Mellemperioden 118 1. Beskatning i mellemperioden 118 2. Forskudsskattens endelighed 118 2.1. Forskudsskatter 118 2.2. Forskudt indkomstår 120 2.2.1. Bagudforskudt indkomstår 120 2.2.2. Fremadforskudt indkomstår 120 3. Afsluttende ansættelse 121 3.1. Begæring om afsluttende ansættelse 121 3.2. Boets overvejelser 122 3.3. SKATs overvejelser i23 3.4. Boets frist for begæring af afsluttende ansættelse 124 3.5. SKATs frist for begæring af afsluttende ansættelse 125 3.6. Selvangivelse og indkomstansættelse 126 4. Obligatorisk afsluttende ansættelse 126 4.1. Afdøde anvendte virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen 127 4.2. Den efterlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed 127 4.3. Afdødes deltagelse i den efterlevende ægtefælles virksomhed 128 4.4. Resterende etableringskontomidler 128 4.5. Selvangivelse 128 4.5.1. Dødsfald før 1. juli 2008 728 4.5.2. Dødsfald 1. juli 2008 eller senere 129 4.5.3. Henstand og sanktioner 129 5. Mellemperiodeindkomsten 129 5.1. A-indkomst 130 5.1.1. Løn, pension mv. 130 5.1.2. Feriegodtgørelse 131 5.2. Lønmodtagerfradrag 131 14
5.3. Indskud på pensionsordninger 131 5.4. Indkomst fra erhvervsvirksomhed 131 5.4.1. Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen 132 5.4.2. Ophørsbeskatning for virksomhedsordningen 132 5.4.3. Ophørsbeskatning for kapitalafkastordningen 134 5.4.4. Den efterlevende ægtefælle - Egen virksomhed 136 5.4.5. Den efterlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed 136 5.4.6. Afdødes deltagelse i den efterlevende ægtefælles virksomhed 137 5.4.7. Medarbejdende ægtefælle og lønaftale 137 5.5. Skattefri virksomhedsomdannelse 137 5.6. Etableringskonti J38 5.6.1. Anvendelse i mellemperioden 138 5.6.2. Efterbeskatning af indskud på etableringskonto 138 5.7. Af- og nedskrivninger 139 5.7.1. Afskrivninger 139 5.7.2. Forskudsafskrivning 139 5.7.3. Straksfradrag 140 5.7.4. Procentnedslag for genvundne afskrivninger 140 5.7.5. Nedskrivninger 140 5.8. Renter 140 5.9. Udbytter og tantiemer 141 5.10. Ejendomsværdiskat 141 5.11. Legater og dusører mv. efter LL 7 O 141 5.12. Lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F 142 5.13. Arbejdsmarkedsbidrag 142 5.14. Underskud mv. 142 5.14.1. Fremførte underskud 142 5.14.2. Negativ mellemperiodeindkomst 143 5.14.3. Overførsel mellem ægtefæller 143 5.15. Forskudt indkomstår i44 5.15.1. Bagudforskudt indkomstår 144 5.15.2. Fremadforskudt indkomstår 144 5.16. Beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag 145 6. Mellemperiodeskatten 145 6.1. Skatteberegning 145 6.1.1. Forskudt indkomstår 146 6.2. Skat af aktieindkomst 146 6.2.1. Dødsfald før 1. juli 2008 147 15
6.2.2. Dødsfald 1. juli 2008 og senere 147 6.3. SkatafCFC-indkomst 148 6.4. Skat af lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F 148 6.5. Restskat og overskydende skat 148 6.5.1. Beregnet skat for mellemperioden 149 6.5.2. Forskudsskatter 149 6.5.3. Restskat 150 6.5.4. Overskydende skat 151 7. Ophævelse af mellemperiodebeskatning 151 7.1. Betalt restskat 152 7.2. Udbetalt overskydende skat 152 Kapitel 8 Skattepligtige boer - Indkomstopgørelse og skat 153 1. Bobeskatningsperioden 153 1.1. Dødsdagen er skæringsdag 153 1.2. Acontoudlodning 154 1.3. Tillægsopgørelse 155 2. Afgrænsning af bobeskatningsindkomsten 155 2.1. Afdødes indkomst 155 2.2. Boets indkomst 155 2.2.1. Fordeling mellem dødsboet og en efterlevende ægtefælle 156 2.2.2. Den efterlevende ægtefælles aktiver og passiver 756 2.2.3. Fællesbo og særbo 758 2.2.4. Ægtefællerne afgået ved døden samtidig 759 3. Opgørelse af bobeskatningsindkomsten 759 3.1. A-indkomst 759 3.1.1. Lønmv. 759 3.1.2. Feriegodtgørelse 760 3.1.3. Pensioner og forsikringer 760 3.2. Lønmodtagerfradrag 760 3.3. Indskud på pensionsordninger 767 3.4. Indkomst fra erhvervsvirksomhed 767 3.4.1. Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen 767 3.4.2. Ophørsbeskatning for virksomhedsordningen 767 3.4.3. Ophørsbeskatning for kapitalafkastordningen 763 3.4.4. Den efterlevende ægtefælle - Egen virksomhed 765 3.4.5. Den efterlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed 765 16
3.4.6. Afdødes deltagelse i den efterlevende ægtefælles virksomhed 166 3.4.7. Medarbejdende ægtefælle og lønaftale 766 3.5. Skattefri virksomhedsomdannelse 766 3.6. Etableringskonti 767 3.6.1. Anvendelse i bobeskatningsperioden 767 3.6.2. Efterbeskatning af indskud på etableringskonto 768 3.7. Af- og nedskrivninger 768 3.7.1. Afskrivninger 768 3.7.2. Forskudsafskrivninger 769 3.7.3. Straksfradrag 770 3.7.4. Procentnedslag for genvundne afskrivninger 770 3.7.5. Nedskrivninger 777 3.8. Renter 777 3.8.1. Periodisering 777 3.8.2. Mellemrente mv. 772 3.8.3. Renter af boslod, arvelod og legat 773 3.8.4. Rentenydelse 774 3.9. Udbytter og tantiemer 774 3.9.1. Udbytte af boslod, arvelod og legat 7 74 3.9.2. Indtægtsnydelse 774 3.10. Ejendomsværdiskat 775 3.11. Erstatninger 775 3.12. Fradragsberettigede omkostninger 775 3.13. Arbejdsvederlag til ægtefælle, arvinger og legatarer 776 3.14. Legater og dusører mv. efter LL 7 O 7 77 3.15. Vederlag beskattet efter LL 27 E 7 77 3.16. Lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F 7 78 3.17. Arbejdsmarkedsbidrag 778 3.18. Underskud mv. 778 3.18.1. Fremførte underskud mv. 778 3.18.2. Negativbobeskatningsindkomst-Carryback 77? 3.18.3. Overførsel mellem ægtefæller 780 3.19. Forskudt indkomstår 780 3.19.1. Bagudforskudt indkomstår 780 3.19.2. Fremadforskudt indkomstår 787 3.20. Beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag 181 Selvangivelse og indkomstansættelse 782 4.1. Selvangivelsespligt 782 4.2. Selvangivelsesfrist 782 4.2.1. Privatskifte 783 17
4.2.2. Bobestyrerskifte 783 4.2.3. Tillægsopgørelse 783 4.3. Henstand og sanktioner 784 4.4. Ændring og påklage af indkomstansættelsen 784 5. Dødsboskatten 784 5.1. Skatteberegning 7 84 5.1.1. Mellemperiodefradrag og bofradrag 784 5.1.2. Forskudt indkomstår 785 5.2. Skat af aktieindkomst 786 5.2.1. Dødsfald før 1. juli 2008 786 5.2.2. Dødsfald 1. juli 2008 og senere 787 5.3. SkatafCFC-indkomst 788 5.4. Skat af lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F 7 88 5.5. Beregnet skat for bobeskatningsperioden 788 5.6. Forskudsskatter 789 5.6.1. Forskudt indkomstår 790 5.7. Restskat og overskydende skat 797 5.7.1. Insolvens 797 5.7.2. Fællesbo og særbo 792 Kapitel 9 Skattepligtige boer - Beskatning ved udlodning og salg 7 93 1. Boets succession 793 1.1. Afdødes aktiver 7 93 1.2. Den efterlevende ægtefælles aktiver 794 2. Udlodning 794 2.1. Afgrænsning 794 2.1.1. Arveafkald mv. 795 2.1.2. Uskiftet bo 796 2.1.3. Den efterlevende ægtefælles aktiver 796 2.1.4. Afdødes afståelser 796 2.1.5. Udlodning eller afståelse til tredjemand 796 2.2. Boets beskatning 797 2.2.1. Gevinster 797 2.2.2. Tab 798 2.3. Udlodningsmodtagerens succession 798 2.3.1. Beslutning om succession 798 2.3.2. Acontoudlodning 799 2.3.3. Succession i passiver 799 2.3.4. Succession og beskatning for samme aktiv 200 2.3.5. Personkreds 200 18
2.3.6. Udenlandsk udlodningsmodtager 200 2.3.7. Udlodning ud over modtagerens andel af boet 207 2.3.8. Udlodning/overdragelse til nære medarbejdere og tidligere ejere 203 2.3.9. Udenlandske boer 203 2.4. Successionsudelukkelse 204 2.4.1. Skattefritagne boer 204 2.4.2. Valgt beskatning i boet 204 2.4.3. Skattefritagne aktiver 205 2.4.4. Gevinst 205 2.5. Successionsmulige aktiver 207 2.5.1. Erhvervsvirksomhed 207 2.5.2. Fast ejendom 208 2.5.3. Aktier 209 2.5.4. Den efterlevende ægtefælle - Udgangspunkt 27 7 2.5.5. Den efterlevende ægtefælle - Begrænsning vedrørende fast ejendom 27 7 3. Passivposter 27 7 3.1. Passivposternes størrelse 273 3.1.1. Gevinster, der er aktieindkomst 273 3.1.2. Andre gevinster 273 3.1.3. Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen 273 3.1.4. Etableringskonti 274 3.2. Passivposter ved udlodning til ikke-skattepligtige 274 3.3. Nedsættelse af passivposter 275 3.4. Tidsfrist for opgørelse af passivposter 275 3.5. Efterprøvelse af passivposter 276 3.6. Bindende svar 276 4. Salg og andre afståelser 277 5. De enkelte aktiver og passiver 277 5.1. Fast ejendom 277 5.1.1. Gevinst 277 5.1.2. Tab 278 5.1.3. Anskaffelsessummen 278 5.1.4. Afståelsessummen 227 5.1.5. Ejertidsnedslag 222 5.1.6. Erstatnings-og forsikringssummer 222 5.1.7. Genanbringelse 223 5.1.8. Skattefrihed - Parcelhusreglen 224 5.1.9. Blandede ejendomme 226 19
5.1.10. Genvundne afskrivninger 227 5.1.11. Næringsejendomme 227 5.2. Aktier 228 5.2.1. Børsnoterede aktier 228 5.2.1.1. Afgrænsning 228 5.2.1.2. Gevinster 228 5.2.1.3. Tab 228 5.2.1.4. Opgørelse af gevinst og tab 229 5.2.1.5. Overgangsregel 230 5.2.2. Unoterede aktier 237 5.2.3. Overgangsregler for aktier ejet under 3 år 232 5.2.4. Overgangsregler for aktier anskaffet før 19. maj 1993 - Hovedaktionærer 232 5.2.5. Overgangsregler for aktier anskaffet før 19. maj 1993 - Almindelige aktionærer 233 5.2.6. Næringsaktier 235 5.2.7. Aktier og investeringsbeviser i visse investeringsselskaber 235 5.2.8. Andele i visse andelsselskaber 236 5.2.9. Aktier erhvervet for lånte midler 236 5.2.10. Investeringsbeviser i investeringsforeninger 236 5.2.11. Konti i kontoførende investeringsforeninger 237 5.2.12. Idéaktier 237 5.2.13. Aktier i boligaktieselskaber, andele i andelsboligforeninger o.lign. 237 5.2.14. Udlodning ved kapitalnedsættelse og aktiesalg til det udstedende selskab 238 5.2.15. Tidligere gennemført fraflytterbeskatning 238 5.2.16. Aktier mv. modtaget i ansættelsesforhold (Incitamentsaflønning) 239 5.3. Fordringer og gæld 240 5.3.1. Fordringer i danske kroner - Mindsterentereglen 240 5.3.2. Gæld i danske kroner 240 5.3.3. Fordringer og gæld i fremmed valuta 247 5.3.4. Fordringer erhvervet for lånte midler 247 5.3.5. Næring 247 5.4. Finansielle instrumenter 242 5.4.1. Gevinst 242 5.4.2. Tab 242 20
5.4.3. Opgørelsesprincip 242 5.4.4. Undtagelser 243 5.5. Driftsmidler og skibe 244 5.6. Varelagre, besætninger og beholdninger 244 5.7. Indbo og løsøre 245 5.8. Immaterielle aktiver 246 5.9. Andele/anparter i interessentskaber og kommanditselskaber 246 Kapitel 10 Beskatning af udlodningsmodtagere 247 1. Afgrænsning 247 2. Udlodningsmodtagerens indkomst 247 2.1. Periodisering 248 2.2. Erhvervsvirksomhed 249 2.2.1. Virksomhedsordningen 249 2.2.2. Kapitalafkastordningen 257 2.2.3. Forskudsafskrivninger 252 2.3. Renter 253 2.3.1. Periodisering 253 2.3.2. Mellemrente mv. 253 2.3.3. Renter af boslod, arvelod og legat 254 2.3.4. Rentenydelse 255 2.4. Ejendomsværdiskat 255 2.5. Arbejdsvederlag 255 3. Udlodning med succession 256 3.1. Betingelser for succession 256 3.2. Successionens virkninger 257 3.3. Successionens rækkevidde 258 3.4. Særregel for hovedaktionæraktier 258 3.5. Særregel for fast ejendom 259 4. Udlodning uden succession 259 Kapitel 11 Beskatning af den efterlevende ægtefælle eller samlever 261 1. Afgrænsning 267 1.1. Samlevere 262 2. Den efterlevende ægtefælle som udlodningsmodtager 262 3. Den efterlevende ægtefælles indkomst 263 3.1. Den efterlevende ægtefælles andel af fællesboet 263 3.2. Afdødes misligholdte renter 264 21
3.3. Ejendomsværdiskat 264 3.4. Etableringskonto 266 3.5. Kursgevinster ved indfrielse af kontantlån 266 3.6. Indkomst fra erhvervsvirksomhed 266 3.6.1. Den efterlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed 266 3.6.2. Afdødes deltagelse i den efterlevende ægtefælles virksomhed 267 3.6.3. Medarbejdende ægtefælle og lønaftale 267 3.6.4. Virksomhedsordningen - Overtagelse af afdødes virksomhed 267 3.6.5. Virksomhedsordningen - Reduktion for afdødes virksomhed 268 3.6.6. Kapitalafkastordningen - Reduktion for afdødes virksomhed 268 3.6.7. Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen - Den efterlevende ægtefælles virksomhed 269 3.7. Særregler vedrørende den efterlevende ægtefælles virksomhed 270 3.7.1. Virksomhedsordningen 270 3.7.2. Kapitalafkastordningen 277 3.7.3. Forskudsafskrivninger 272 3.8. Underskud 273 4. Den efterlevende ægtefælles skat 273 5. Indtræden i henstandsordninger 274 5.1. Fraflytterbeskatning 274 Kapitel 12 Subjektiv skattepligt, begrænset skattepligtige boer og dobbeltbeskatning 275 1. Subjektiv skattepligt 275 1.1. Fuld skattepligt 275 1.1.1. Danske boer 275 1.1.2. Henvisningsboer 275 1.1.3. Subsidiært skifte 277 1.2. Begrænset skattepligt 277 1.2.1. Endelig bruttobeskatning af udbytter og royalties 277 1.3. Skattefrihed 278 2. Beskatning af begrænset skattepligtige dødsboer 278 2.1. Opgørelse af boets aktiver og passiver 279 2.2. Særlig boopgørelse 279 22
2.3. Fællesbo og særbo 280 2.4. Afdødes og boets indkomst 280 2.5. Indkomstperioder 287 2.5.1. Mellemperioden 287 2.5.2. Boets indkomstperiode - Skæringsdagen 287 2.6. Skattefritagne boer 282 2.6.1. Betingelser for skattefritagelse 282 2.6.2. Skattefritagelsens omfang 282 2.6.3. Beskatning i mellemperioden 282 2.7. Skattepligtige boer 283 2.7.1. Negativ bobeskatningsindkomst - Carry back 283 2.8. Endeligt beskattet indkomst 283 2.9. Udlodningsmodtagere 284 2.10. Den efterlevende ægtefælle 284 3. Dobbeltbeskatning 284 3.1. Dobbeltdomicil 285 3.2. Samtidig beskatning af dødsboet og lodtagerne 286 3.3. Fuld og begrænset skattepligt 289 Kapitel 13 Boopgørelsen 290 1. Indgivelse af boopgørelse 290 1.1. Boopgørelsens indhold 290 1.1.1. Privatskifte 290 1.1.2. Bobestyrerskifte 290 1.1.3. Foreløbig boopgørelse - Genoptagelse 291 1.2. Skæringsdag og indleveringsfrister 293 1.2.1. Privatskifte 294 1.2.2. Bobestyrerskifte 294 1.2.3. Tillægsopgørelse 295 2. Værdiansættelsen 296 2.1. Acontoudlodning 297 2.2. Grundlaget for værdiansættelsen 298 2.2.1. Boets værdiansættelse 298 2.2.2. Sagkyndig vurdering 298 2.2.3. Omvurdering 299 2.3. Efterprøvelse af boopgørelsen 299 2.3.1. Skifterettens efterprøvelse 299 2.3.2. SKATs efterprøvelse 300 2.3.3. Ændring af værdiansættelserne 302 23
3. De enkelte aktiver og passiver 303 3.1. Fast ejendom 304 3.1.1. Salg 304 3.1.2. Udlodning 304 3.1.3. Prioritering 308 3.1.4. Delafståelse 309 3.1.5. Ubenyttet vurdering 309 3.1.6. Efterfølgende salg 309 3.1.7. Testamentarisk fastsat værdi 377 3.1.8. Servitutter og byrder 377 3.1.9. Fordeling af værdien 372 3.2. Andels- og aktieboliger 372 3.3. Aktier, anparter og konvertible obligationer 373 3.3.1. Børsnoterede aktier mv. 373 3.3.2. Unoterede aktier mv. 373 3.3.3. Andelsrettigheder 377 3.4. Obligationer, pantebreve og andre fordringer 377 3.4.1. Børsnoterede værdipapirer 377 3.4.2. Pante-og gældsbreve 377 3.4.3. Arvingsgæld 378 3.4.4. Uerholdelige fordringer 379 3.5. Finansielle kontrakter 379 3.5.1. Børsnoterede finansielle kontrakter 379 3.5.2. Unoterede finansielle instrumenter 379 3.6. Driftsmidler og skibe 379 3.7. Varelagre, besætninger og beholdninger 320 3.7.1. Varelagre 320 3.7.2. Landbrugets besætninger og beholdninger 320 3.8. Indbo og løsøre i øvrigt 327 3.9. Immaterielle rettigheder 327 3.9.1. Goodwill 327 3.9.2. Andre immaterielle rettigheder 322 3.10. Andele/anparter i interessentskaber og kommanditselskaber 322 3.11. Brugs-, rente-og indtægtsnydelser 323 3.12. Forsikringer og pensionsordninger 323 3.12.1. Afdødes livs-og ulykkesforsikringer 323 3.12.2. Den efterlevende ægtefælles livsforsikringer 323 3.12.3. Afdødes pensionsordninger 324 3.12.4. Den efterlevende ægtefælles pensionsordninger 324 3.13. Passiver 325 24
3.13.1. Gældsposter 325 3.13.2. Skattekrav 326 3.13.3. Boomkostninger 326 3.13.4. Passivposter 327 Kapitel 14 Insolvente boer 328 1. Skifte af insolvente boer 328 1.1. Beslutning om insolvensbehandling 328 1.1.1. Uskiftet bo og ægtefælleudlæg 329 1.1.2. Boudlæg 329 1.1.3. Privatskifte 329 1.1.4. Bobestyrerskifte 330 1.2. Bobehandlingen 330 1.3. Den efterlevende ægtefælles aktiver og passiver 330 1.4. Ophør af insolvensbehandling 337 2. Beskatning af boet 337 2.1. Dødsfald før 1. juli 2008 332 2.1.1. Skattefritagelse 332 2.1.2. Beslutning om skattepligt 332 2.1.3. Konkursindkomsten 333 2.1.3.1. Afgrænsning af indkomstperioden 333 2.1.3.2. Aktieindkomst 334 2.1.3.3. Den efterlevende ægtefælles ydelser til boet 334 2.1.3.4. Afdødes og boets ydelser til den efterlevende ægtefælle 334 2.1.4. Underskud mv. 335 2.1.4.1. Afdødes fremførte underskud 335 2.1.4.2. Negativ konkursindkomst 335 2.1.4.3. Den efterlevende ægtefælles underskud 335 2.1.4.4. Den efterlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed 336 2.1.4.5. Negativ aktieindkomst 336 2.1.5. Selvangivelse og indkomstansættelse 336 2.1.5.1. Selvangivelsespligt 336 2.1.5.2. Selvangivelsesfrist 337 2.1.5.3. Ændring og påklage af indkomstansættelsen 338 2.1.6. Skat 338 2.1.6.1. Skatteberegning 338 25
2.1.6.2. Forskudsskatter 338 2.1.6.3. Negativ skat af negativ aktieindkomst 338 2.1.6.4. Skattens betaling 338 2.1.7. Ophævelse af tidligere beskatning 339 2.1.7.1. Ophævelse af mellemperiodebeskatning 339 2.1.7.2. Ophævelse af beskatning af et afsluttet bo 340 2.1.8. Ophør af insolvensbehandling 340 2.2. Dødsfald 1. juli 2008 og senere 341 2.2.1. Skattefritagelse 342 2.2.2. Mellemperioden 342 2.2.3. Ophævelse af gennemført beskatning 342 2.2.4. Ophævelse af insolvensbehandling 342 3. Beskatning af den efterlevende ægtefælle 343 3.1. Dødsfald før 1. juli 2008 343 3.2. Dødsfald 1. juli 2008 og senere 343 4. Skifte af uskiftet bo i den efterlevende ægtefælles levende live 343 4.1. Anmodning om skifte før 1. j uli 2008 343 4.1.1. Konkursindkomsten 344 4.1.2. Underskud 344 4.2. Anmodning om skifte 1. juli 2008 og senere 344 Kapitel 15 Skifte af uskiftet bo i den efterlevende ægtefælles levende live 345 1. Uskiftet bo 345 2. Skifte af uskiftet bo 346 2.1. Ret til skifte 346 2.2. Pligt til skifte 346 2.3. Skiftets omfang 347 2.4. Indgivelse af anmodning om skifte - Opgørelse af boets aktiver og passiver 347 2.5. Imødekommelsesdagen 348 3. Oprindeligt partielt skifte 348 4. Fuldstændigt skifte 349 4.1. Skattefritaget bo 349 4.2. Boets indkomst 350 4.3. Selvangivelse og indkomstansættelse 350 4.3.1. Selvangivelsespligt 350 4.3.2. Selvangivelsesfrist 350 4.3.3. Henstand og sanktioner 357 4.3.4. Ændring af og påklage af indkomstansættelsen 357 4.4. Dødsboskat 352 26
4.5. Udlodningsmodtagere 352 4.6. Den efterlevende ægtefælle 352 4.6.1. Virksomhedsordningen 353 4.6.2. Kapitalafkastordningen 353 4.6.3. Udlodning af erhvervsvirksomhed til den efterlevende ægtefælle 354 4.7. Underskud 354 4.7.1. Den efterlevende ægtefælles underskud 354 4.7.2. Boets underskud 355 5. Partielt skifte 356 6. Udlevering til ægtefællen uden skifte 356 6.1. Udlevering af hele boet til fornyet uskiftet bo 356 6.2. Ægtefælleudlæg efter AL 11 356 6.3. Overtagelse efter AL 34 357 Kapitel 16 Genoptagelsesboer 358 1. Beslutning om genoptagelse 358 2. Bobehandlingen 360 3. Beskatning ved genoptagelse 367 3.1. Selvstændige boer 367 3.1.1. Skattefritagelse 362 3.1.2. Skattefritagne boer - Mellemperioden 362 3.1.3. Afgrænsning af bobeskatningsindkomsten 363 3.1.4. Indkomstperioden 363 3.1.5. Bofradrag og mellemperiodefradrag 364 3.1.6. Genoptagelse til uskiftet bo eller ægtefælleudlæg 365 3.1.7. Genoptagelse til insolvensbehandling 365 3.2. Uskiftet bo mv. 366 3.2.1. Genoptagelse til nyt uskiftet bo mv. 366 3.2.2. Genoptagelse til selvstændigt bo 366 3.2.3. Genoptagelse til insolvensbehandling 367 3.3. Boudlæg 367 3.4. Frigjort kapitalarv 367 3.4.1. Hovedregel - Ikke genoptagelse 367 3.4.2. Undtagelse - Genoptagelse som arvedelingsbo 368 4. Genoptagelse af tidligere indkomstår 369 Kapitel 17 Hæftelse, efterbetaling og præklusion 370 1. Hæftelse 370 27
1.1. Boudlæg 370 1.2. Uskiftet bo mv. 370 1.2.1. Fællesbo og særbo 377 1.2.2. Skifte af uskiftet bo i den efterlevende ægtefælles levende live 377 1.3. Selvstændige boer 377 1.3.1. Privatskifte 372 1.3.2. Fællesbo og særbo 372 1.3.3. Begrænset skattepligtige boer 372 1.4. Efterbetalingskrav vedrørende forskudsafskrivninger 372 1.5. Insolvente boer 373 2. Efterbetalingskrav 373 2.1. Grundlaget for efterbetalingskrav 3 74 2.1.1. Skatteansættelse 374 2.2. Frister 374 2.2.1. Hvilke indkomstår 374 2.2.2. Frist for efterbetalingskravets fremsættelse 374 2.2.3. Efterbetalingskravets form 376 2.3. Efterbetalingskrav vedrørende forskudsafskrivninger 376 3. Tillægsskat - Afdødes strafbare forhold 378 4. Præklusion 378 4.1. Proklama 378 4.1.1. Obligatorisk proklama 378 4.1.2. Frist 378 4.1.3. Udstedelse 378 4.1.4. Indhold 379 4.1.5. Retsvirkninger 379 4.2. Præklusion af skattekrav 379 4.2.1. Afdødes restskat 380 4.2.2. Efterbetalingskrav 380 4.2.3. Mellemperiode- og dødsboskat 380 4.2.4. Anmeldelse 380 5. Arbejdsmarkedsbidrag 387 Litteraturfortegnelse 382 Anvendte forkortelser 384 Doms- og afgørelsesregister 386 Stikordsregister 388 28