Jan Pedersen Transfer Pricing - i international skatteretlig belysning Jurist- og 0konomforbundets Forlag 1998
Indholdsfortegnelse AFSNITI Transfer pricing problematikken Kapitel 1. Erhvervs0konomisk og erhvervsjuridisk baggrund 2 1.1 Transfer pricing - begrebsmaessigt indhold 4 1.1.1 Transfer pricing som et indkomstfordelingsproblem 6 1.1.2 International 0konomisk og skattepolitisk baggrund 6 1.2 Selskabs- og skatteretlig baggrund 8 1.2.1 Koncernens retlige Status 8 1.2.2 Filialens retlige Status 11 Kapitel 2. Transfer pricing princippet og armslsengde vilkär 13 2.1 Transfer pricing princippet og dets praktiske anvendelse -»separate methods«16 Kapitel 3. Dobbeltbeskatningsproblemet 20 3.1 Nationale transfer pricing korrektioner 20 3.2 Internationale transfer pricing korrektioner - En introduktion 21 3.2.1 Korresponderende korrektion 21 3.2.2 Sekundäre korrektioner 22 3.3»Tbe Mutual Agreement Procedure«23 Kapitel 4. Tynd kapitalisering 24 Kapitel 5. Betydningen af udenlandsk og international ret om transfer pricing 27 5.1 International ret - OECD's anbefalinger 27 5.2 Udenlandsk ret - Komparative unders0gelser om transfer pricing 29 VII
AFSNITII National lovgivning om transfer pricing - En komparativ unders0gelse Kapitel 1. Danmark 34 1.1 Transfer pricing i dansk skatteret 34 1.2 Interessefaellesskabet i dansk skatteret 35 1.3 Den skatteretlige realitetsgrundsaetning 36 - dispositionskorrektion 36 1.3.1 Strukturaendringer 38 1.3.2 Mellemfaktureringsselskaber 40 1.3.3 Intern overdragelse af kapitalaktiver - vilkärsdisposition... 42 1.3.4 Samlet afstäelse af bygninger, grund, installationer m.v.... 45 1.3.5 Tabsfradrag ved interndispositioner 45 1.4 Gaelder et generelt armslaengde princip i dansk skatteret? 46 1.4.1 Statsskattelovens 4-6 og transfer pricing 46 1.4.2 Rentefrie län 50 1.4.3 Internoverdragelse af nasringsaktiver 52 1.5 Transfer pricing lovgivningen 54 1.5.1 Traek af retsudviklingen 54 1.5.2 Formel og materiel transfer pricing lovgivning 58 1.5.3 Fysiske og juridiske personer pälagt et transfer pricing princip 61 1.5.3.1 Deskriptiv eller normativ beskrivelse 61 1.5.3.2 Fysiske og juridiske personer 62 1.5.3.3 Kontrolkravet 62 1.5.4 Oplysnings- og dokumentationspligt 67 1.5.4.1 Omfang og udstraekning 67 1.5.4.2 Konsekvenser af manglende opfyldelse af oplysnings- eller dokumentationspligt 71 1.5.5 Armslaengde princippet og bevisbyrden 73 1.5.6 Omfattede transaktioner 73 1.5.7 Armslaengde metoder 74 1.6 Saerligt om udenlandske forsikringsselskaber 75 1.7 Tynd kapitalisering 76 1.7.1 Den skatteretlige betydning af tynd kapitalisering 76 1.7.2 Retsudviklingen 77 1.7.2.1 Materielle regier om tynd kapitalisering 77 1.7.2.2 Tynd kapitalisering ved sambeskatning 79 1.7.3 SEL 11 om tyndt kapitaliserede selskaber 80 VIII
1.7.3.1 Betingelser for beskaering af rentefradragsretten.. 81 1.7.3.2 Beskasring af kurstabs- og rentefradragsretten 85 1.7.3.3 Koncernforbundne selskaber 87 1.8 Transfer pricing og skattesvig 88 Kapitel 2. USA 90 2.1 Den skattepolitiske baggrund 90 2.2 Internal Revenue Code Section 482 93 2.2.1 Anvendelsesomräde 94 2.2.2 Forudsaetninger for anvendelsen af See. 482»Organizations, trades or businesses«96 2.2.3 Armslsengde standarden i See. 482 98 2.2.4 See. 482 som en ensidig eller gensidig korrektionsregel... 100 2.2.5 Beviskrav og bevisbyrde 100 2.2.6 Indkomstkorrektioner - unitaere og separate metoder 101 2.2.7 Korresponderende og sekundaere korrektioner 103 2.3 Dokumentationskrav 105 2.4 Administrative forskrifter - The Treasury Regulations 1.482 106 2.4.1 Historik 107 2.5»Advance Pricing Agreements«109 2.6 P0nal tillaegsskat - IRC See. 6662 112 2.7 Equity vs. Debt - Thin Capitalization 115 2.7.1 IRC See. 385 - generei forskrift om sondringen mellem fremmedkapital og indskudskapital 116 2.7.2 Earning Stripping - See. 163j 119 Kapitel 3. United Kingdom 120 3.1 Transfer Pricing lovgivningen 120 3.1.1 Kravet om en international disposition 123 3.1.2 Yderligere krav defineret i lovgivningen 123 3.1.3 Oplysnings- og dokumentationspligter 125 3.2 Teori og praksis i U.K 125 3.2.1»The 1981 Guidance Notes«126 3.2.2»The 1996 Guidance Notes«127 3.3 Tynd kapitalisering 128 3.4 Modernisering af»the Transfer Pricing Legislation«130 3.4.1 Foresläede transfer pricing prineipper 131 3.4.2 Foresläede dokumentationspligter 132 IX
Kapitel 4. Tyskland 134 4.1»Aussensteuergesetz«og anden lovgivning om indkomstdeling.. 134 4.1.1 Maskeret udbytte (»Verdeckten Gewinnausschüttung«)... 135 4.1.2 Kapitalindskud (»Verdeckte Einlage«) 136 4.1.3 Andre principper for skatteudnyttelser (»Wirtschaftliche Betrachtungsweise - Proforma«) 137 4.2 Indholdet af 1 AStG 137 4.2.1 Kontrolkravet i 1 AStG 137 4.2.2 Kravet om sammenlignelighed i 1 AStG 138 4.3 Armslaengde metoder 137 4.3.1 Traditionelle metoder 139 4.3.2 Andre metoder - Resultatbaserede metoder 140 4.4 Bevisbyrde og dokumentationskrav 141 4.4.1 Primaere og korresponderende korrektioner 141 4.4.2 Indkomstforh0jelser 142 4.4.3 Indkomstnedssettelser 143 4.5»Advance Pricing Agreements«143 4.6 Tynd kapitalisering 144 Kapitel 5. Sverige 146 5.1 Transfer pricing lovgivningen 146 5.1.1 Kommunalskattelagen (KL) 43 1 mom. - Armslaengde princippet 146 5.1.2»Uttagsbeskattning«147 5.1.3 Äbne og skjulte koncernbidrag 150 5.2 Betingelserne for internationale transfer pricing korrektioner efterkl43 1 mom 150 5.2.1 Kravet om en disposition mellem en svensk naeringsdrivende og et skattesubjekt, der ikke er skattepligtig i Sverige 150 5.2.2 Kravet om 0konomisk interessefaellesskab 151 5.2.3 Kravet om afvigende 0konomiske vilkär 152 5.2.4 Kravet om kausalitet mellem interessefaellesskabet og prisafvigelsen 153 5.3 Tynd kapitalisering 155 Kapitel 6. Norge 157 6.1 Transfer pricing lovgivningen 157 6.2 Betingelserne for anvendelse af Sktl 54, f0rste led 159 6.2.1 Kravet om interessefaslleskab 159
6.2.2 Kravet om indkomstreduktion 160 6.2.3 Kravet om kausalitet 161 6.3 Tynd kapitalisering 162 AFSNITIII International ret Kapitel 1. Dobbeltbeskatningsoverenskomster 166 1.1 OECD MDO Art. 9 166 1.2 Supplerende bestemmelser i OECD MDO 169 1.3 Betingelserne for anvendelse af OECD MDO Art. 9 170 Kapitel 2. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations..173 2.1 OECD-rapporternes retlige Status og naermere udfyldning 174 Kapitel 3. Dokumentation og kontroloplysninger 177 3.1 Generelle principper 177 3.2 Nyttig information til l0sning af transfer pricing problemer 178 3.3 Udveksling af kontroloplysninger 179 3.3.1 Bilaterale konventioner om international skattekontrol... 179 3.3.2 Udveksling af oplysninger 180 3.3.3 Begraensninger i adgangen til at udveksle oplysninger... 182 AFSNIT IV Transfer pricing metoder - Armslaengde princippet Kapitel 1. Retskilder og fortolkningsbidrag 186 Kapitel 2. Sammenlignelighedsfaktorer 188 2.1 Forudsaetninger for en sammenligning 188 2.2 Armslaengde intervaller 191 Kapitel 3. Armslsengde metoder og»the Best Method Rule«193 3.1 Transaktions- og resultatbaserede metoder 193 3.2»Best Methods«194 XI
Kapitel 4. Transaktionsbaserede armslaengde vilkär 196 4.1»CUPM«, The Comparable Uncontrolled Price Method (Den frie markedsprismetode) 196 4.1.1 Toldvaerdier som grundlag for prisvurdering 198 4.1.2 Standardiserede markedsprisvilkär 198 4.1.3 Interne vilkär som udtryk for markedsbestemte priser 200 4.2 Markedsstrategier 200 4.3»The Resale Price Method«(Videreforhandlingsprismetoden)... 202 4.4»The Cost Plus Method«(Omkostninger plus fastsat avance-metoden) 203 Kapitel 5. Resultatbaserede armslaengde metoder - Andre metoder 204 5.1 De traditionelle metoders begraensning 204 5.2 Nogle udviklingstendenser 205 5.2.1 Udviklingen i OECD 205 5.2.2 Udviklingen i USA 206 5.2.2.1 The Commensurate Principle - Superroyalty... 207 5.2.2.2 Basic Arm'sLength Return Method (»BALRM«) 210 5.3»Profit Split«-metoden (Avancefordelingsmetoden) 211 5.4»Transactional Net Margin Method«(Den transaktionsbestemte nettoavancemetode) 213 5.5 Globale metoder 217 Kapitel 6. K0b og salg af fysiske aktiver - vareomssetning 219 6.1 Generelle normer for fastsaettelse af armslasngde vasrdier 219 6.2 Dansk praksis 219 6.2.1 Ikke anerkendte korrektioner 220 6.2.2 Anerkendte forh0jelser 223 6.2.3 Vurdering af dansk praksis 225 Kapitel 7. Omssetning af immaterielle vaerdier 228 7.1 Generelle normer 228 7.2 Armslaengde vurderingen 229 7.3 Dansk praksis 233 7.3.1 Realitetsbed0mmelse af dispositioner over immaterielle aktiver 233 7.3.2»Nyttebed0mmelsen«af brug og betaling 233 7.3.3 En vurdering af dansk praksis 235 XII
Kapitel 8. Omssetning af service- og tjenesteydelser 237 8.1 Identifikation og vasrdiansaettelse 237 8.2 Dansk praksis 240 8.3 Omkostningsfordelingsaftaler - Cost Contribution Arrangements (CCA) 241 8.3.1 Indhold og formal 241 8.3.2 Armslasngde vurderingen 242 8.3.3 Korrektioner af omkostningsaftaler, der ikke opfylder armslaengde pr0ven 243 8.3.4 Indtraeden og udtraden af en omkostningsfordelingsaftale 244 8.3.5 Anbefalinger for strukturering og dokumentation 245 Kapitel 9. Finansiering, längivning m.v 248 9.1 Regulering i dobbeltbeskatningsoverenskomster 248 9.1.1 Längivning eller indskud af egenkapital 249 9.2 Tynd kapitalisering - OECD's anbefalinger 252 9.3 Dansk praksis 258 9.3.1 Rentefiksering 258 9.3.2 Armslaengde vurdering af rente- og finansieringsvilkär... 259 9.3.3 Rentens st0rrelse 261 AFSNIT V Transfer pricing korrektioner Kapitel 1. Primaere korrektioner 266 1.1 Krav til korrektionens vaesentlighed 267 1.2»Set offs«modstäende nedsaettelser 269 1.3»Safe harbours«- generei forhändsgodkendelse 271 1.4 Frister for omligning 272 1.4.1 Hovedreglen i SSL 35, stk. 1 272 1.4.2 Suspension og undtagelser i SSL 35, stk. 2-5 273 1.4.3 1908-lovens foraeldelsesfrister 275 Kapitel 2. Korresponderende korrektion 276 2.1 Retten til fremsasttelse af krav om korresponderende korrektion.. 276 2.1.1 Dansk ret om korresponderende korrektion 277 2.2 Karakteren af den korresponderende korrektion 279 2.3 Genoptagelsesfrister 279 XIII
Kapitel 3. Sekundäre korrektioner 281 3.1 Begrebsbestemmelse 281 3.2 Skattepolitiske hensyn 282 3.3 International ret 283 3.4 Sekundasre korrektioner i dansk ret 284 3.4.1 Hovedprincipper 284 3.4.1.1 LL 2, stk. 4 287 Kapitel 4.»Mutual Agreement«290 4.1 Betingelser for päbegyndelse og gennemf0relse af forhandlinger. 290 4.2»Mutual Agreement«- de lege ferenda 292 Kapitel 5. EU's Voldgiftskonvention 294 5.1 Anvendelsesomräde 295 5.2 Det materielle grundlag for transfer pricing reguleringer 297 5.3 L0sning af dobbeltbeskatningsproblemet 298 5.4 Betydningen af EU's Voldgiftskonvention 302 Kapitel 6. Advance Pricing Agreements 304 Litteraturoversigt 307 Forkortelser 311 Doms- og afg0relsesregister 313 Sagregister 315 XIV