pwc.dk Hjælp til selvangivelsen Skatteguide 2011 Skatteguide 2011 indeholder først og fremmest de nødvendige oplysninger, der skal bruges til selvangivelsen for personer for 2011, samt de nye satser og beløbsgrænser for 2012.
Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået), hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PwC, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. 2012 PwC. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer PwC til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed. MACS 0126-12
Indhold Indledning... 5 Indkomstopgørelsen... 6 Indkomståret 2011... 6 Aktieindkomst... 7 Kommuneskat og kirkeskat... 7 Skatteloft... 7 Personfradrag... 8 Arbejdsmarkedsbidragssats mv... 8 Udligningsskat... 8 Indkomståret 2012... 9 Skatteberegning... 10 Skattesatser... 10 Skattegrænser... 10 Skatteberegning 2011... 12 Skatteberegning 2012... 14 Afleveringsfrister... 17 Årsopgørelse uden selvangivelse... 17 Udvidede selvangivelser... 17 26%-beskatning... 18 Aktieindkomst mv... 20 Udbytter... 20 Aktieavance/-tab, almindelige aktier... 21 Gevinster... 21 Tab... 21 Beskatning af fortjeneste og tab på beviser i danske bevisudstedende investeringsforeninger... 22 2011/2012 Skatteguide 3
Beviser i akkumulerende investeringsforeninger... 23 Beviser i udloddende investeringsforeninger... 23 Aktier i investeringsselskab... 23 Beskatning af udlodning fra bevisudstedende investeringsforeninger... 25 Næringsaktier... 25 Bo- og gaveafgift... 26 Boafgift... 26 Gaveafgift... 26 Gaveanmeldelse... 27 Diskontoen... 29 Ejendomsavance... 30 Fradrag... 32 Gaver til foreninger mv... 32 Lønmodtagerfradrag... 32 Pensioner med løbende udbetalinger mv... 35 Ophørspensioner... 36 Kapitalpensioner... 36 Underholdsbidrag... 36 Etablerings- og iværksætterkontoindskud... 37 Medarbejdende ægtefælle... 38 Fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer mv... 39 Kapitalafkastsatsen... 40 Ejendomsværdiskat... 42 Obligationsbeskatning... 43 Obligationer i danske kroner erhvervet før 27. januar 2010... 43 Obligationer i fremmed valuta erhvervet før 27. januar 2010... 43 Obligationer erhvervet den 27. januar 2010 og senere... 43 Obligationsrenter... 44 Restskat/overskydende skat... 48 Restskat... 49 Overskydende skat... 50 2011/2012 Skatteguide 4
Indledning Skatteguide 2011 indeholder først og fremmest de nødvendige oplysninger, der skal bruges til selvangivelsen for personer for 2011, samt de nye satser og beløbsgrænser for 2012. Redaktionen er afsluttet den 8. marts 2012. Vær opmærksom på, at Skatteguide 2011 alene er ment som en oversigt over de forskellige skattesatser mv. Den giver således ikke svar på alle skattemæssige spørgsmål. De er derfor altid velkommen til at kontakte os på et af skatteafdelingens kontorer. København Strandvejen 44 2900 Hellerup Telefon: 3945 3945 Kontaktperson: Søren Bech, Telefon: 3945 3343 Aarhus Nobelparken, Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Aarhus C Telefon: 8932 0000 Kontaktperson: Jørgen Rønning Pedersen, Telefon: 8932 5577 2011/2012 Skatteguide 5
Indkomstopgørelsen Ved skatteberegningen indgår følgende indkomsttyper: Skattepligtig indkomst Personlig indkomst Kapitalindkomst Aktieindkomst CFC-indkomst (Controlled Foreign Company). Den skattepligtige indkomst er summen af: Personlig indkomst +/ Kapitalindkomst Ligningsmæssige fradrag = Skattepligtig indkomst Indkomståret 2011 Der betales forskellige statsskatter hhv. sundhedsbidrag, bundskat og topskat. Mellemskatten er afskaffet fra indkomståret 2010. Der skal endvidere betales kommune- og kirkeskatter. Personfradraget er ens ved beregning af både statsskat (bundskat og sundhedsbidrag) og kommune- og kirkeskat. Sundhedsbidrag beregnes som 8% af den skattepligtige indkomst. Bundskatten beregnes som 3,64% af den personlige indkomst med tillæg af positiv nettokapitalindkomst. 2011/2012 Skatteguide 6
Topskatten beregnes som 15% af den personlige indkomst, med tillæg af heri fradragne og ikke-medregnede beløb, der er indskudt på fradragsberettigede kapitalpensionsordninger, og med tillæg af positiv nettokapitalindkomst. Med virkning fra indkomståret 2010 er der indført et bundfradrag for positiv nettokapitalindkomst ved beregning af topskattegrundlaget. Bundfradraget udgør 40.000 kr. (2011) og 80.000 kr. for ægtefæller. Skatten beregnes kun af den del af det samlede beløb, der overstiger et bund fradrag på 389.900 kr. (2011) Ikke udnyttede bundfradrag kan ikke overføres mellem ægtefæller. Hvis ægtefæller tilsammen har positiv nettokapitalindkomst, beregnes topskatten af den samlede kapitalindkomst hos den af ægte fællerne, der har den højeste personlige indkomst. Topskatten af kapital indkomsten fordeles herefter forholdsmæssigt mellem ægtefællerne. Aktieindkomst Aktieindkomst indgår ikke i den skattepligtige indkomst. Aktie indkomst er nærmere omtalt på side 20 m.fl. Kommuneskat og kirkeskat Den skattepligtige indkomst beskattes med procenter, der varierer fra kommune til kommune. Den gennemsnitlige procent inklusive kirkeskat udgør 25,66 (2011). Skatteloft Hvis summen af samtlige skatteprocenter bortset fra aktie- og kirkeskat overstiger 51,5%, beregnes der et nedslag i topskatten af personlig indkomst svarende til de overskydende procenter. Der er endvidere indført et særskilt skatteloft ved beregning af topskat af positiv nettokapitalindkomst. Skatteloftet udgør i 2011 47,5%. 2011/2012 Skatteguide 7
Personfradrag Ved skatteberegningen indrømmes et fradrag i de beregnede skatter. Skatteværdien heraf varierer fra kommune til kommune. Skatteværdien af det almindelige personfradrag i 2011 beregnes således: 37,3% (sundhedsbidrag 8% + bundskat 3,64% + kommune- og kirkeskat, gennemsnitligt opgjort til 25,66%) af 42.900 kr. = 16.002 kr. For unge under 18 år udgør personfradraget 32.200 kr. og skatte værdien heraf 12.011 kr. Arbejdsmarkedsbidragssats mv. Arbejdsmarkedsbidraget beregnes i 2011 med 8% af lønvederlaget (A-indkomstgrundlaget). AM-bidraget fragår i den personlige indkomst, før der beregnes skat, og virker således som en slags fradrag i relation til skatteberegningen. Inkl. AM-bidrag kan den marginale topskatteprocent ekskl. kirkeskat i 2011 således opgøres til 55,38% (((100-8) x 0,515) + 8). Fra 2011 blev der indført en ny og forenklet arbejdsmarkeds bidragslov. Arbejdsmarkedsbidraget er også i den nye lov en almindelig indkomstskat på 8%, og man har stadig fradrag for arbejds markedsbidrag ved opgørelse af den personlige indkomst. Men en række indkomster, som hidtil har været undtaget fra arbejdsmarkedsbidrag, pålægges nu arbejdsmarkedsbidrag. Udligningsskat Fra 2011 indførtes en midlertidig udligningsskat på store pensions udbetalinger. Udligningsskatten udgør 6% (2011) af pensions udbetalinger, der overstiger et grundbeløb på 362.800 kr. (2011). Satsen på 6% nedsættes med 1% fra 2015 og hvert af de efterfølgende år. For indkomståret 2020 og efterfølgende indkomstår udgør satsen således 0%. Udnytter den ene ægtefælle ikke sit grundbeløb, kan der overføres op til 121.000 kr. (2011) til den anden ægtefælle. 2011/2012 Skatteguide 8
Som skattepligtige pensionsudbetalinger medregnes udbetalinger fra private pensionsopsparinger, ATP, tjenestemandspensioner samt folkepension, dog højest et beløb svarende til folkepensionens grundbeløb. Udbetalinger fra kapitalpensioner, invalidepensioner, førtidspension og efterløn medregnes ikke i udligningsskattegrundlaget. Indkomståret 2012 I 2012 er satsen for bundskat 4,64%. Satsen for sundhedsbidrag er 7% i 2012. Satsen for topskat er uændret. I 2012 fastholdes beløbsgrænsen for topskat til 389.900 kr. og bund fradraget på 40.000 kr. for medregning af positiv kapitalindkomst. Skatteloftet ved beregning af topskat af personlig indkomst er uændret på 51,5%. Skatteloftet ved beregning af topskat af positiv nettokapitalindkomst udgør 45,5%. Skatteværdien af personfradraget i 2012 beregnes med 37,3% (sundhedsbidrag 7% + bundskat 4,64% + kommune- og kirkeskat, gennemsnitligt opgjort til 25,66%) af: Personfradrag Beløb Skatteværdi Alm. personfradrag 42.900 16.002 Unge under 18 år 32.200 12.011 Arbejdsmarkedsbidraget udgør uændret 8% i 2012. Den marginale topskatteprocent inkl. AM-bidrag men ekskl. kirkeskat udgør i 2012 55,38%. Udligningsskatten af store pensionsudbetalinger er i 2012 uændret 6 % af udbetalinger over et grundbeløb på 362.800 kr. Det grund beløb, der maksimalt kan overføres mellem ægtefæller, udgør uændret 121.000 kr. 2011/2012 Skatteguide 9
Skatteberegning Skattesatser 2011 2012 Sundhedsbidrag 8% 7% Bundskat 3,64% 4,64% Topskat 15% 15% Skatteloft (personlig indkomst) 51,5% 51,5% Skatteloft (kapitalindkomst) 47,5% 45,5% Skattegrænser 2011 2012 Grænse ved topskat 389.900 kr. 389.900 kr. Grænse for kapitalindkomst uden topskat (enlige) 40.000 kr. 40.000 kr. Grænse for kapitalindkomst uden topskat (ægtefæller) 80.000 kr. 80.000 kr. Efterfølgende er vist et eksempel på en skatteberegning. 2011/2012 Skatteguide 10
2011/2012 Skatteguide 11
Skatteberegning 2011 Beregningen er foretaget under forudsætning af, at personen er gift, og ægtefællen ingen indkomst har. Personlig indkomst Løn og skattepligtige goder 1.000.000 Fradrag: Sociale bidrag betalt af den ansatte (ATP) (1.080) Bidrag til arbejdsgiveradministreret kapitalpensionsordning (46.000) 8% AM-bidrag (76.234) (123.314) 876.686 Kapital indkomst (netto) Renteindtægter 60.000 Renteudgifter (30.000) 30.000 Ligningsmæssige fradrag Befordringsfradrag for kørsel hjem/arbejde (10.000) Beskæftigelsesfradrag (13.600) (23.600) Skattepligtig indkomst 883.086 2011/2012 Skatteguide 12
Skatter Statslig indkomstskat: Sundhedsbidrag (efter personfradrag) 63.783 Bundskat (efter personfradrag) 29.880 Topskat (efter skatteloftsnedslag) 79.599 Samlet statsskat 173.262 Kommune- og kirkeskat (25,66%, efter personfradrag) 204.584 Samlet beregnet skat 377.846 Sociale bidrag betalt af den ansatte ATP 1.080 AM-bidrag 76.234 AM-bidrag betalt af arbejdsgiver betalt pensionsordning (8% af pensionsbidrag) 3.680 80.994 Samlet skatteudgift for den ansatte 458.840 2011/2012 Skatteguide 13
Skatteberegning 2012 Beregningen er foretaget under forudsætning af, at personen er gift, og ægtefællen ingen indkomst har. Personlig indkomst Løn og skattepligtige goder 1.000.000 Fradrag: Sociale bidrag betalt af den ansatte (ATP) Bidrag til arbejdsgiveradministreret kapitalpensionsordning (1.080) (46.000) 8% AM-bidrag (76.234) (123.314) 876.686 Kapital indkomst (netto) Renteindtægter 60.000 Renteudgifter (30.000) 30.000 Ligningsmæssige fradrag Befordringsfradrag for kørsel hjem/arbejde (10.000) Beskæftigelsesfradrag (14.100) (24.100) Skattepligtig indkomst 882.586 2011/2012 Skatteguide 14
Skatter Statslig indkomstskat: Sundhedsbidrag (efter personfradrag) 55.775 Bundskat (efter personfradrag) 38.089 Topskat (efter skatteloftsnedslag) 79.705 Samlet statsskat 173.569 Kommune- og kirkeskat (25,66%, efter personfradrag) 204.457 Samlet beregnet skat 378.026 Sociale bidrag betalt af den ansatte ATP 1.080 AM-bidrag 76.234 AM-bidrag betalt af arbejdsgiverbetalt pensionsordning (8% af pensionsbidrag) 3.680 80.994 Samlet skatteudgift for den ansatte 459.020 2011/2012 Skatteguide 15
2011/2012 Skatteguide 16
Afleveringsfrister Årsopgørelse uden selvangivelse Personer, der får tilsendt en årsopgørelse uden selvangivelse, skal meddele ændringer hertil senest den 1. maj 2012, medmindre den pågældendes ægtefælle har selvangivelsesfrist den 1. juli 2012, den pågældende deltager i anpartsprojekter eller den selvangivelsespligtige senest den 1. maj 2012 skriftligt meddeler skattemyndighederne, at den pågældende ikke ønsker at være omfattet af ordningen med årsopgørelse uden selvangivelse. I disse tilfælde er den skattepligtiges selvangivelsesfrist den 1. juli 2012. Udvidede selvangivelser For personer, der anvender den udvidede selvangivelse, er selvangivelsesfristen den 1. juli 2012. Yderligere fristforlængelse vil kun undtagelsesvist blive indrømmet og alene på baggrund af skriftlig ansøgning. 2011/2012 Skatteguide 17
26%-beskatning Fra 1. januar 2011 er den såkaldte bruttoskatteordning ændret. Fremover kan en medarbejder blive omfattet af 26%-skatteordningen i op til 5 år, når en række betingelser er opfyldte. Den gennemsnitlige minimumsløn for personer, der ønsker beskatning efter 26%- skatteordningen, er i 2011 69.300 kr. om måneden før fradrag af arbejdsmarkeds bidrag og eventuelle obligatoriske udenlandske sociale bidrag, men efter fradrag af ATP- bidrag, og medarbejderens eventuelle egne indbetalinger til fradragsberettigede arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger. I minimumslønnen indgår beløb og vederlag samt frie goder, som er A-indkomst (eksempelvis værdi af fri bil og multimedier mv.). Minimumslønnen skal være garanteret i ansættelseskontrakten. Er kravet om minimumsløn ikke opfyldt i henhold til kontrakten, kan arbejdsgiveren ikke bringe den gennemsnitlige månedsløn op over minimumsgrænsen ved for eksempel at udbetale en bonus sidst på året. Bundgrænsen før fradrag af arbejdsmarkedsbidrag og ATP beregnes i 2011 således: 69.300 kr. + 90,00 kr. (ATP) = 69.390 kr. Personer, der allerede var omfattet af den eksisterende 25%-skatte ordning pr. 1. januar 2011, blev pr. 1. januar 2011 automatisk omfattet af 26%- bruttobeskatning for den resterende tid af en samlet 60- måneders periode (5 år). Alternativt kunne disse personer inden den 31. december 2011 vælge at forblive på 25%-beskatning for en samlet 36-måneders (3 års) periode. Et sådant valg er bindende. 2011/2012 Skatteguide 18
En af betingelserne for anvendelse af bruttoskatteordningen er, at medarbejderen ikke inden for de seneste 10 år (tidligere 3 år) før han/hun begynder ansættelsen må have været fuldt skattepligtig eller begrænset skattepligtig af indkomst fra Danmark, som er omfattet af KSL 2, stk. 1, nr. 1-4, 7 eller 9-29 eller stk. 2. Medarbejderen må eksempelvis godt have haft begrænset skattepligtig indkomst af fast ejendom i Danmark, som ikke indgår i et fast driftssted. Hvis medarbejderen har anvendt den særlige skatteordning under tidligere perioder med skattepligt til Danmark, indgår disse perioder ikke ved vurderingen af, om 10-års reglen er opfyldt. Det gælder dog kun, hvis medarbejderens skattepligt til Danmark ophørte samtidig med den tidligere ansættelse. En medarbejder kan ikke omfattes af 26%-skatteordningen, hvis vedkommende i en periode på 3 år før og 1 år efter personens skattepligt til Danmark sidst ophørte, har været ansat i den virksomhed, der ønsker at tilknytte personen. Det samme gælder, hvis personen i den nævnte periode har været ansat i koncernforbundne virksomheder. De tidligere regler om efterbeskatning er med virkning fra indkomståret 2011 afskaffet. Bemærk at medarbejdere, som beskattes i henhold til 26%-skatte ordningen også skal betale AM-bidrag (8%). Dette gælder uanset om med arbejderen er omfattet af social sikring i sit hjemland. 2011/2012 Skatteguide 19
Aktieindkomst mv. I 2011 beskattes aktieindkomst op til 48.300 kr. med 28%. Aktieindkomst over 48.300 kr. beskattes med 42%. For samlevende ægtefæller udgør grænserne for 2011: Op til 96.600 kr.:... 28% Over 96.600 kr.:... 42% I 2012 er progressionsgrænse og satser ændret. Aktieindkomst op til 48.300 kr. beskattes med 27%. Aktieindkomst over 48.300 kr. beskattes med 42%. For samlevende ægtefæller udgør grænserne for 2012: Op til 96.600 kr.:... 27% Over 96.600 kr.:... 42% Hvis aktieindkomsten bliver negativ, modregnes skatteværdien af den negative aktieindkomst i den skattepligtiges øvrige skatter. Skatteværdien af negativ aktieindkomst opgøres med samme satser, som er gældende ved positiv aktieindkomst. Udbytter Udbytter fra danske selskaber Ved udlodning af udbytter til personer fra danske selskaber skal det udloddende selskab fra 1. januar 2012 tilbageholde 27% aconto udbytteskat (hidtil 28%). Denne skat svarer til den endelige skat, såfremt aktieindkomsten ikke overstiger de nævnte 48.300 kr. Såfremt den samlede aktieindkomst er negativ, modregnes den indeholdte skat dog i den skattepligtiges slutskat. Udbytter fra udenlandske selskaber Udbytter fra udenlandske selskaber er ligeledes aktieindkomst og skal i visse tilfælde for hvert land selvangives på en særlig selvangivelse for udenlandsk indkomst. Den udbytteskat, der er indeholdt i udlandet, modregnes som hovedregel i den danske slutskat. 2011/2012 Skatteguide 20
I visse situationer skal en del af den indeholdte udbytteskat dog tilbagesøges i udlandet, da der ved udbetaling af udbytte er tilbageholdt udbytteskat med en højere sats end aftalt mellem Danmark og det pågældende land. Aktieavance/-tab, almindelige aktier Med virkning pr. 1. januar 2006 er reglerne for beskatning af aktier ændret markant. Som følge heraf er det nødvendigt at skelne mellem følgende situationer: Aktierne er anskaffet efter den 31. december 2005 (de nye regler finder anvendelse) Aktierne er anskaffet senest den 31. december 2005 (de nye regler samt særlige overgangsregler finder anvendelse). Ad 1. Aktierne er anskaffet efter den 31. december 2005. Gevinster Uanset beløbsstørrelse og ejertid skal gevinster på såvel børsnoterede som unoterede aktier beskattes som aktieindkomst. Tab Tab på børsnoterede aktier i årets udbytter og gevinster på andre børsnoterede aktier. Overskydende tab modregnes i ægtefællernes udbytter og gevinster på børsnoterede aktier. Et resterende overskydende tab fremføres uden tidsbegrænsning til modregning i efterfølgende års udbytter og gevinster på børsnoterede aktier. Tab på unoterede aktier fradrages i aktieindkomsten, som omfatter udbytteindkomst og gevinst på såvel unoterede som børsnoterede aktier. Hvis aktieindkomsten bliver negativ, modregnes skatteværdien af den negative aktieindkomst i den skattepligtiges øvrige skatter. Med virkning fra den 1. januar 2010 er der sket ændringer i sondringen mellem børsnoterede og unoterede aktier, således at betegnelsen børsnoteret erstattes af betegnelsen optaget til handel på et reguleret marked. Fra 2010 er reglerne for fradrag for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked skærpet. For tab konstateret den 1. januar 2010 eller senere er fradragsretten således betinget af, at SKAT har kendskab til købet af aktierne. 2011/2012 Skatteguide 21
Fra og med 2010 får SKAT automatisk oplysninger om køb og salg af aktier, som er optaget til handel på et reguleret marked (hvis disse ligger i et dansk værdipapirdepot). Ad 2. Aktierne er anskaffet senest den 31. december 2005. Som udgangspunkt gælder de regler, der er skitseret ovenfor. Hvis de afståede aktier er erhvervet senest den 31. december 2005, gælder der dog nogle særlige overgangsregler. Overgangsreglerne omfatter: Tab på børsnoterede aktier og unoterede aktier ejet i mindre end tre år, der er realiseret senest den 31. december 2005, og som efter de gamle regler kunne fratrækkes i efterfølgende år. Tabene kan fremføres efter de nye regler, hvilket betyder, at tab på børsnoterede aktier realiseret senest den 31. december 2005 uden tidsbegrænsning kan modregnes i udbytte og gevinster på andre børsnoterede aktier, og at tab på unoterede aktier ejet under 3 år kan modregnes uden tidsbegrænsning i udbytte og gevinster på aktier (børsnoterede såvel som unoterede). Personens/ægtefællernes samlede værdi af børsnoterede aktier den 31. december 2005 er mindre end den skattefri grænse for børsnoterede aktier. De pågældende aktier kan sælges skattefrit, forudsat at aktierne på salgstidspunktet har været ejet i mere end 3 år. Øvrige overgangsregler: Aktionærer, der den 18. maj 1993 var hovedaktionærer, kan få et nedslag i avancen ved salg den 19. maj 1993 eller senere på 1% pr. ejerår, dog maksimalt 25%. Der gives ikke nedslag for ejerår efter 1998. Aktionærer, der den 18. maj 1993 var almindelige aktionærer, kan ved avanceopgørelsen vælge mellem den oprindelige anskaffelsessum og værdien af aktien pr. 19. maj 1993, når aktien sælges den 19. maj 1993 eller senere. Valget skal træffes samlet for alle aktier i samme selskab. Tab kan maksimalt fratrækkes/modregnes med forskellen mellem afståelsessummen og værdien pr. 19. maj 1993. Beskatning af fortjeneste og tab på beviser i danske bevisudstedende investeringsforeninger For beviser i bevisudstedende investeringsforeninger skelnes der imellem følgende hovedtyper af investeringsforeninger: Akkumulerende investeringsforeninger Udloddende investeringsforeninger. 2011/2012 Skatteguide 22
En investeringsforening er udloddende, hvis den opgør en minimums udlodning, der beskattes hos medlemmerne efter reglerne i ligningslovens 16C. Andre foreninger er akkumulerende (negativ afgrænsning). Det har ingen betydning for afgrænsningen, om investeringsforeningsbeviser er optaget til handel på et reguleret marked eller ej. Beviser i akkumulerende investeringsforeninger Beviser i akkumulerende investeringsforeninger kan beskattes efter to forskellige regler: Efter reglerne for investeringsselskaber. Dette gælder for de fleste akkumulerende investeringsforeninger. Det er foreningens forhold, der afgør, om beskatning sker efter reglerne for investeringsselskaber Efter reglerne for andre akkumulerende investeringsforeninger. Dette gælder for de akkumulerende investeringsforeninger, som ikke beskattes efter reglerne for investeringsselskaber (negativ afgrænsning). Beskatning sker i så fald efter reglerne for almindelige aktier optaget til handel på et reguleret marked. Beviset anses altid for optaget til handel på et reguleret marked, uanset om beviset er optaget til handel på et reguleret marked eller ej. Beviser i udloddende investeringsforeninger For beviser i udloddende investeringsforeninger sondres der mellem: Aktiebaserede udloddende foreninger Obligationsbaserede udloddende. Sondringen mellem de forskellige typer af udloddende investeringsforeninger blev ændret ved lov nr. 724 af 25. juni 2010, med virkning for afståelser, der finder sted den 1. januar 2011 og senere. Herefter sondres alene mellem aktiebaserede og obligationsbaserede udloddende investeringsforeninger. Aktier i investeringsselskab Aktier i et investeringsselskab beskattes efter et særligt lagerprincip, og gevinst og tab beskattes som kapitalindkomst, jf. skemaet nedenfor om beskatning som investeringsselskab. På de følgende sider vises en oversigt over beskatning af personers gevinst og tab ved salg af investeringsforeningsbeviser fra og med 1. januar 2011: 2011/2012 Skatteguide 23
Beviser i danske bevisudstedende investeringsforeninger Akkumulerende foreninger Udloddende foreninger Beskatning som investeringsselskab Andre akkumulerende foreninger Aktiebaserede foreninger Obligationsbaserede foreninger Gevinst er skattepligtig (kapital indkomst). Gevinst er skattepligtig (aktieindkomst). Gevinst er skattepligtig (aktieindkomst). Gevinst er skattepligtig (kapital indkomst). Fradrag for tab (kapital indkomst). Fradrag for tab (ved modregning i gevinst/ udbytte på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Overskydende tab fremføres. Fradraget er dog betinget af, at erhvervelsen af det pågældende bevis er indberettet til SKAT). Fradrag for tab (ved modregning i gevinst/udbytte på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Overskydende tab fremføres. Fradraget er dog betinget af, at erhvervelsen af det pågældende bevis er indberettet til SKAT). Fradrag for tab (kapital indkomst) Dog samlet bagatelgrænse på netto 2.000 kr. inkl. gevinst/tab på fordringer/ gæld omfattet af kursgevinstloven. Fradraget er dog betinget af, at erhvervelsen af det pågældende bevis er indberettet til SKAT. 2011/2012 Skatteguide 24
Beviser i bevisudstedende investeringsforeninger Akkumulerende foreninger Udloddende foreninger Beskatning som investeringsselskab Andre akkumulerende foreninger Aktiebaserede foreninger Obligationsbaserede foreninger Lagerprincip, hvor gevinst/tab er baseret på investeringsselskabets indkomstår. Realisationsprincip og gennemsnitsmetode. Realisationsprincip og gennemsnitsmetode. Hovedregel: Realisationsprincip og gennemsnitsmetode. Hvis personen bruger lagerprincip på obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked: Lagerprincip (der findes overgangsregler). Beskatning af udlodning fra bevisudstedende investeringsforeninger For udloddende foreninger skal foreningen opdele årets udlodning i indkomstkategorier, således at udlodningen opdeles i kapitalindkomst, aktieindkomst og skattefri indkomst. For akkumulerende investeringsforeninger, der beskattes som investeringsselskab, beskattes udlodninger som kapitalindkomst. For andre akkumulerende foreninger beskattes udlodninger også som kapitalindkomst. Næringsaktier Fortjeneste eller tab ved handel med aktier, som led i skatteyderens erhverv, medregnes i den personlige indkomst uanset ejertid. 2011/2012 Skatteguide 25
Bo- og gaveafgift Loven om afgift af dødsboer og gaver har virkning for boer, hvor dødsfaldet har fundet sted den 1. juli 1995 eller senere, og for gaver der er modtaget den 1. juli 1995 eller senere. Boafgift Beløb, der modtages som arv, er ikke skattepligtig indkomst, men i stedet betales en boafgift. Afgiften beregnes af værdien af det samlede bo efter et bundfradrag på 264.100 kr. (2011). I 2012 er bundfradraget uændret 264.100 kr. For følgende arvinger pålægges en afgift på 15%: Afdødes afkom, stedbørn og disses afkom, afdødes forældre, afdødes barns eller stedbarns ikke-fraseparerede ægtefælle, personer der har haft fælles bopæl med afdøde i de sidste 2 år før dødsfaldet, afdødes fraseparerede eller fraskilte ægtefælle samt visse plejebørn. Afdødes ikke-fraseparerede ægtefælle er undtaget fra afgiftspligt. For øvrige modtagere skal svares en nettoafgift på 36,25%, idet der først beregnes boafgift med 15%, hvorefter det resterende beløb pålægges en tillægsafgift på 25%. Gaveafgift Gaver er principielt skattepligtig indkomst for modtageren. Når gaven gives til nært beslægtede, betales dog gaveafgift i stedet for almindelig indkomstskat. Der kan til afkom, stedbørn og disses afkom, afdødt barns eller stedbarns efterlevende ægtefælle, forældre, stedforældre og bedsteforældre gives gaver afgiftsfrit op til 58.700 kr. (2011). Bestemmelsen gælder desuden i et vist omfang for personer, der har eller har haft fælles bopæl med gavegiver og for plejebørn. 2011/2012 Skatteguide 26
Til barns eller stedbarns ægtefælle kan gives en gave på op til 20.500 kr. (2011) afgiftsfrit. Gaver til ægtefælle er afgiftsfrie. I 2012 er grænserne uændret 58.700 kr. og 20.500 kr. Ægtefæller anses som to selvstændige gavegivere eller gavemodtagere. Det vil sige, at de hver i 2011 kan give f.eks. et barn 58.700 kr., eller i alt 117.400 kr. (i 2012 uændret 117.400 kr.). Såfremt beløbet overstiger den afgiftsfrie del, belægges den overskydende del af gaven med en afgift på 15%. Gaver til stedforældre og bedsteforældre belægges dog for den del af gaven der overstiger grundbeløbet med en afgift på 36,25%. For personer, der ikke er omfattet af ovennævnte personkreds, vil gavens værdi være skattepligtig som personlig indkomst. Gaveanmeldelse Gavegiver og -modtager skal for afgiftspligtige gaver givet i 2011 indgive anmeldelse om gaven og betale gaveafgift senest den 1. maj 2012. 2011/2012 Skatteguide 27
2011/2012 Skatteguide 28
Diskontoen Oplysninger om diskontoen, kan findes på www.nationalbanken.dk, og i vores publikation Skatteberegning 2011/2012. 2011/2012 Skatteguide 29
Ejendomsavance Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Fortjenesten opgøres som forskellen mellem den opgjorte regulerede afståelsessum og den opgjorte regulerede anskaffelsessum. Den opgjorte ejendomsavance indgår i den skattepligtige indkomst, hos fysiske personer som kapitalindkomst eller virksomhedsindkomst. Den regulerede anskaffelsessum opgøres med udgangspunkt i én af følgende indgangsværdier: Den faktiske kontantomregnede anskaffelsessum For ejendomme erhvervet før den 19. maj 1993 desuden: Den faktiske kontantomregnede anskaffelsessum (den oprindelige anskaffelsessum kan pristalsreguleres fra anskaffelsesåret, dog tidligst fra 1975 til og med 1993. Forbedringsudgifter kan ikke pristalsreguleres) Ejendomsværdien pr. 1. januar 1993 med et tillæg på 10% Ejendomsværdien pr. 1. januar 1993 med et tillæg på 10% og med tillæg af halvdelen af forskellen mellem denne værdi og ejendoms værdien pr. 1. januar 1996 En eventuel vurdering pr. 19. maj 1993 efter vurderingslovens 4B. 2011/2012 Skatteguide 30
Den mest fordelagtige indgangsværdi kan som udgangspunkt frit vælges. Parcelhuse, ejerlejligheder, fritidshuse samt stuehuse/ejerbolig kan som hovedregel sælges skattefrit, såfremt ejendommen har været anvendt som privat beboelse af ejeren. Ved salg af blandet benyttede ejendomme med en beboelse, der har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i hele eller en del af ejerperioden, gives der desuden et bundfradrag, der medfører, at der kun sker beskatning, når fortjenesten på den enkelte ejendom over stiger 268.600 kr. (2011). For 2012 er fradraget uændret 268.600 kr. Bundfradraget er betinget af, at ejendommen har været ejet i mindst 5 år, at sælger ved opgørelse af anskaffelsessummen, når der er tale om landbrug, skovbrug mv., ikke benytter de særlige regler om indeksering, samt at beboelsesdelen også afstås. Der gives ét bundfradrag pr. ejendom. Tab kan som hovedregel fradrages i tilsvarende gevinster, her under i en ægtefælles gevinster. Overskydende tab kan fremføres uden tidsbegrænsning. 2011/2012 Skatteguide 31
Fradrag Gaver til foreninger mv. Der er fradragsret for gaver til godkendte foreninger mv. med almennyttige formål, når gaven til den enkelte forening udgør mindst 500 kr. Fradrag kan alene foretages for det beløb, hvormed de ydede gaver i alt overstiger 500 kr., og det fradragsberettigede beløb kan maksimalt udgøre 14.500 kr. (2011) For 2012 kan det fradragsberettigede beløb ligeledes maksimalt udgøre 14.500 kr. Fra 2012 bortfalder begge bundbeløb på 500 kr. Lønmodtagerfradrag Beskæftigelsesfradrag Med virkning fra 2004 er der indført et beskæftigelsesfradrag. Fra draget udgør i 2011 4,25%, dog maks. 13.600 kr. Fradraget beregnes af samme grundlag som AM-bidraget, dvs. lønvederlag og lign. For 2012 er beskæftigelsesfradraget ændret til 4,40% og maksimeres til 14.100 kr. Befordring hjem/arbejdssted normalfradraget Fradraget kan kun foretages for det faktiske antal arbejdsdage, dvs. ikke for sygedage, feriedage og fridage. Om man har benyttet cykel, tog, egen bil eller andet transportmiddel er derimod underordnet. Lønmodtagere skal benytte nedenstående regler, både for så vidt angår transport mellem hjem og arbejde og erhvervsmæssig kørsel, der ikke dækkes af arbejdsgiveren. 2011/2012 Skatteguide 32
I 2011 er satserne: 0-24 km 25-100 km 101 > km 0 kr. pr. km 2,00 kr. pr. km 1,00 kr. pr. km For pendlere i visse udkantskommuner beregnes fradraget for befordring over 100 km med 2,00 kr. pr. km. I 2012 er satserne og kilometergrænsen for høj takst ændret til: 0-24 km 25-120 km 121 > km 0 kr. pr. km 2,10 kr. pr. km 1,05 kr. pr. km For pendlere i visse udkantskommuner beregnes fradraget for befordring over 120 km med 2,10 pr. km for 2012. Fra og med 2002 er der indført tillæg for befordringsfradraget. Tillægget udgør i 2011 25% af befordringsfradraget dog maks. 6.000 kr. Tillægget udgør i 2012 29% af befordringsfradraget dog maks. 7.000 kr. Overstiger indkomsten i 2011 (før AM-bidrag) 248.700 kr., reduceres tillægget gradvist. I 2012 er indkomstgrænsen uændret 248.700 kr. 2011/2012 Skatteguide 33
Befordring særregler Der gælder endvidere specielle regler i følgende situationer: Hvis færgetransport er nødvendig Hvis ekstraudgifter er påkrævet pga. invaliditet eller kronisk sygdom Hvis Storebæltsforbindelsen benyttes Hvis Øresundsforbindelsen benyttes. Skattefri befordringsgodtgørelse Hvis den ansatte selv afholder udgifterne til erhvervsmæssig kørsel, kan disse godtgøres af arbejdsgiveren med skattefri befordringsgodtgørelse. For kørsel indtil 20.000 km årligt er satsen 3,67 kr. For kørsel ud over 20.000 km er satsen 2,00 kr. Satserne gælder ved benyttelse af egen bil eller motorcykel. Ved benyttelse af egen cykel eller EU-knallert er satsen 0,49 kr. (alle er 2011 satser). I 2012 er satserne henholdsvis 3,80 kr., 2,10 kr. og 0,50 kr. Der henvises i øvrigt til vores publikation: Rejsende Lønmodtagere. Arbejdsløshedsforsikring mv. Faktiske udgifter kan fratrækkes for så vidt angår: Arbejdsløshedsforsikring Faglige kontingenter Ekstraordinære strejkekontingenter. Fra 2011 er fradraget for faglige kontingenter og ekstraordinære strejkekontingenter begrænset til 3.000 kr. Udgift til arbejdsløsheds forsikring kan fortsat fradrages fuldt ud. Andre lønmodtagerudgifter Andre lønmodtagerudgifter kan kun fratrækkes mod dokumentation og kun med det beløb, hvormed de tilsammen overstiger 5.500 kr. (2011). I 2012 er beløbet uændret 5.500 kr. 2011/2012 Skatteguide 34
Rejsefradrag Fra 2010 begrænses lønmodtagernes mulighed for at fratrække udgifter i forbindelse med rejser til højest 50.000 kr. årligt. Loftet gælder både for fradrag med standardsatserne og med faktiske ud gifter. Loftet berører ikke arbejdsgiverens muligheder for at udbetale skattefri godtgørelse eller for at betale lønmodtagerens udgifter efter regning eller for at give den pågældende fri kost og logi. I 2012 er beløbsgrænsen uændret 50.000 kr. Der henvises i øvrigt til vores publikation: Rejsende Lønmodtagere. Pensioner med løbende udbetalinger mv. Fuld fradragsret Forsikringsordningerne kan oprettes som arbejdsgiverordninger og som private ordninger. Indskud på op til 50.000 kr. (100.000 kr. i 2011) til følgende forsik rings ordninger er fuld fradragsberettigede i den personlige ind komst, dvs. at de har en fradragseffekt på op til 51,5% ekskl. arbejdsmarkedsbidrag (2011): Pensionsordninger med løbende udbetalinger (ophørende livrenter) Rateforsikringer i pensionsøjemed Bidrag til ATP betalt af en selvstændigt erhvervsdrivende, som tidligere har været lønmodtager Rateopsparinger. Indbetalinger til ophørende livrenter medregnes under loftet på 50.000 kr. (100.000 kr. i 2011), hvorimod indbetalinger til livsvarige livrenter ikke medregnes. For selvstændigt erhvervsdrivende ( 30%-ordningen ) gælder loftet først fra og med 2015. Med virkning fra 1. januar 2008 er det ligeledes muligt at få fradrag for indbetalinger på udenlandske pensionsordninger, såfremt en række betingelser er opfyldt. Reglerne er ikke nærmere omtalt. 2011/2012 Skatteguide 35
Ophørspensioner Fuld fradragsret Virksomhedsejere har i visse tilfælde mulighed for, ved ophør af virksomhed, at ind skyde den skattepligtige fortjeneste ved salg af virksomhedens aktiver eller fortjenesten på aktier, dog maks. 2.507.900 kr. (2011), på en pensionsordning med løbende udbetalinger eller en rateforsikring/opsparing. I 2012 er grænsen uændret 2.507.900 kr. Kapitalpensioner Delvis fradragsret Kapitalpensioner kan oprettes som arbejdsgiverordninger og som private ordninger. Fradraget eller for arbejdsgiverindbetalinger skattefritagelsen er begrænset til 46.000 kr. (2011). I 2012 er grænsen uændret 46.000 kr. Indskud på kapitalpensioner og kapitalforsikringer i pensionsøjemed samt indbetalinger til supplerende engangsydelser fra en pensionskasseordning kan ikke trækkes fra ved beregningen af topskatten. Disse regler omfatter såvel egne ordninger som arbejdsgiveradministrerede ordninger. Det er kun selve indskuddet på ordningen, der er omfattet af fradragsbegrænsningen, hvilket for arbejdsgiveradministrerede ordninger betyder, at det kun er det beløb, der resterer efter indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af fradragsbegrænsningen. For personer der betaler topskat, medfører fradragsbegrænsningen, en lavere skattemæssig fradragsværdi på op til 15% af indskuddet. Underholdsbidrag Forfaldne og betalte bidrag til tidligere ægtefælle eller børn under 18 år, som ikke opholder sig hos bidragsyderen, kan fradrages i den skattepligtige almindelige indkomst. Børnebidrag dog kun i det omfang det overstiger 1.644 kr. pr. år. I 2012 er den ikke-fradragsberettigede andel af børnebidraget 1.692 kr. 2011/2012 Skatteguide 36
Modtageren medregner beløbet i den personlige indkomst. For børn under 18 år medregnes kun den del, der overstiger det af familie styrelsen fastsatte normalbidrag, der for 2011 udgør 14.316 kr. Normalbidraget for 2012 er fastsat til 14.736 kr. Etablerings- og iværksætterkontoindskud Etableringskontoindskud Indskuddet skal andrage mindst 5.000 kr. og kan højst udgøre 60% af nettolønindtægten. Dog kan der altid indskydes 250.000 kr. af nettolønindtægten eller overskuddet fra den selvstændige virksomhed. Der kan opnås fradrag for indskud i etableringsåret og de efterfølgende fire indkomstår. Indskud kan senest foretages med virkning for det indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvor indskyderen opfylder pensionsalderen. Etablering skal være sket senest ved udgangen af det indkomstår, hvori kontohaveren når pensionsalderen. Hvis etablering ikke er sket inden fristens udløb, efterbeskattes indskuddene. Indskuddet for 2011 skal senest foretages den 15. maj 2012. Det indskudte beløb kan alene fratrækkes i den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag. Mindstegrænsen for etablering af selvstændig virksomhed udgør 80.000 kr. i 2011. I 2012 er grænsen uændret 80.000 kr. Etableringskontomidler skal anvendes til forlods afskrivning på de formuegoder, der er nævnt i etableringskontolovens 7 eller til afholdelse af driftsudgifter. Midlerne kan også anvendes til køb af goodwill. Der gælder følgende regler om forlods afskrivning ved efterfølgende brug af etableringskontomidlerne: 2011/2012 Skatteguide 37
Fradrag før 1999 Fradrag 1999-2001 Fradrag 2002-2009 Fradrag 2010 Afskrivningsberettigede aktiver 100% forlods afskrivning 68% forlods afskrivning (resterende 32% kan afskrives) 58% forlods afskrivning (resterende 42% kan afskrives) 50% forlods afskrivning (resterende 50% kan afskrives) Fradragsberettigede udgifter 100% forlods udgiftsdækning 65% forlods udgiftsdækning (resterende 35% kan fradrages) 55% forlods udgiftsdækning (resterende 45% kan fradrages) 55% forlods udgiftsdækning (resterende 45% kan fradrages) Det er også muligt at anvende etableringskontomidler til etablering af virksomhed drevet i selskabsform (køb af aktier). Der er særlige krav, som skal være opfyldt. Ved hævning af etableringskontomidler til køb af aktier medregnes en andel af det tidligere fradragne beløb i den personlige indkomst over 10 år. Iværksætterkontoindskud Som et alternativ til etableringskontoordningen kan der fore tages indskud på en iværksætterkonto. I iværksætterkontoordningen gives der fradrag for indskuddene ved opgørelsen af den personlige indkomst og ikke blot som et ligningsmæssigt fradrag. Den fulde skattemæssige fradragsværdi i iværksætterkontoordningen modsvares af, at det i modsætning til etableringskontoordningen ikke vil være muligt at afskrive yderligere på de anskaffede aktiver. Anvendes iværksætterkontomidlerne til dækning af visse driftsudgifter, vil der tilsvarende ikke være adgang til yderligere fradrag. Medarbejdende ægtefælle Selvstændige erhvervsdrivende kan overføre maksimalt 215.500 kr. (2011) til en medarbejdende ægtefælle eller indgå en lønaftale. Hvis der indgås lønaftale, gælder grænsen på 215.500 kr. ikke. Grænsen er i 2012 uændret 215.500 kr. Beløbet fragår i den personlige indkomst og har derfor en skatteeffekt i 2011 på op til 51,5% ekskl. arbejdsmarkedsbidrag. 2011/2012 Skatteguide 38
Fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer mv. Gaver, gratialer og lignende godtgørelser i anledning af fratræden af stilling samt i anledning af jubilæum, der ikke overstiger 8.000 kr. fra samme arbejdsgiver inden for et indkomstår, skal ikke medregnes til den skattepligtige indkomst, og der skal ikke betales AM-bidrag heraf. Beløb over bundgrænsen 8.000 kr., skal derimod medregnes til den skattepligtige indkomst. Bundgrænsen reguleres ikke. Beløbet skal beskattes som personlig indkomst og der skal betales AM-bidrag heraf. Arbejdsgiveren skal indeholde A-skat af de samlede ydelser, der ligger ud over 8.000 kr. årligt. Et beløb kan kun beskattes som en fratrædelsesgodtgørelse, hvis modtageren af beløbet fuldstændigt ophører med at være ansat i virksomheden, og beløbet udbetales i tidsmæssig tilknytning til fratrædelsen. Jubilæumsgratialer kan kun udbetales efter disse regler, hvis en medarbejder har 25-års eller 35-års jubilæum samt hvert 5. år herefter. Virksomhedens jubilæum kan også være anledning til udbetaling af et gratiale efter disse regler, hvis den har bestået i 25 år eller et antal år deleligt med 25. Det er en betingelse, at virksomheden yder samme gratiale til alle fuldtidsansatte medarbejdere og et forholdsmæssigt gratiale til deltidsansatte. 2011/2012 Skatteguide 39
Kapitalafkastsatsen Kapitalafkastsatsen (virksomhedsskatteloven) er i 2011 2%. Kapitalafkastsatsen blev i 2010 oprindeligt fastsat til 4%. SKAT har konstateret, at kapitalafkastsatsen i en årrække har været fastsat for højt. SKAT har derfor udsendt et styresignal om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomstårene 2000-2010 som følge af, at kapitalafkastsatsen har været for høj. Den tidligere offentliggjorte kapitalafkastsats og den korrekte kapitalafkastsats fremgår af næste tabel: 2011/2012 Skatteguide 40
Indkomstår Offentliggjort sats Korrekt sats Difference 2000 6% 5% 1% point 2001 6% 5% 1% point 2002 6% 4% 2% point 2003 5% 3% 2% point 2004 5% 3% 2% point 2005 4% 2% 2% point 2006 4% 3% 1% point 2007 4% 4% Ingen 2008 5% 4% 1% point 2009 4% 3% 1% point 2010 4% 2% 2% point Kapitalafkastsatsen for 2012 er endnu ikke fastsat. 2011/2012 Skatteguide 41
Ejendomsværdiskat Der opkræves ejendomsværdiskat af alle ejendomme, der benyttes som bolig eller sommerbolig. Dette gælder også ejendomme beliggende i udlandet. Skattemyndighederne har ændret praksis for værdiansættelse af udenlandske ejendomme som følge af en dom fra EF-Domstolen. Dette er med lov nr. 1340 af 19. december 2008 indarbejdet i ejendoms værdiskatteloven. Beskatningsgrundlaget for udenlandske ejendomme har hidtil været fastsat til ejendommens handelsværdi, men skal fremover ligestilles med danske ejendomme. Ligestilling skal opnås ved en særlig metode, som ikke uddybes nærmere. Ejendomsværdiskatten udgør 10 af ejendomsværdien op til 3.040.000 kr. og 30 af den overskydende værdi. Boligejere, der har erhvervet ejendommen senest 1. juli 1998, får ejendomsværdiskatten nedsat med 2 af beregningsgrundlaget. Nedslaget bortfalder ikke ved ejerskifte mellem ægtefæller. Endvidere får de et nedslag på 4, dog maks. 1.200 kr., hvis de var berettiget til standardfradrag efter de tidligere gældende regler. Nedslaget bort falder ikke ved ejerskifte mellem ægtefæller. Stiger ejendomsværdiskatten med mere end 2.400 kr. i forhold til det forudgående år, nedsættes skatten med det overskydende beløb, dog kan den altid stige med 20% i forhold til det foregående år. Som følge af skattestoppet fastfryses beregningsgrundlaget for ejendomsværdiskatten med virkning fra 2002 og fremover til den laveste værdi af: Ejendomsværdien pr. 1. oktober i indkomståret, eller Ejendomsværdien pr. 1. januar 2001 med tillæg af 5%, eller Ejendomsværdien pr. 1. januar 2002. Fra 2003 gives der desuden et særligt nedslag, der indebærer, at ikke-udløste stigninger i ejendomsværdiskatten fra tidligere år, på grund af reglerne om begrænsning i stigningerne, bliver neutraliseret. 2011/2012 Skatteguide 42
Obligations- beskatning I 2010 blev mindsterentereglen ophævet. Dette medfører, at der ved obligationsbeskatningen skal sondres mellem obligationer erhvervet før og efter 27. januar 2010. For personer, der ikke handler med værdipapirer som erhverv eller driver finansieringsvirksomhed, gælder: Obligationer i danske kroner erhvervet før 27. januar 2010 Kursgevinst på obligationer i danske kroner, der opfylder mindsterenten ved udstedelsen, er skattefri. Er den pålydende rente lavere end mindsterenten på obligationens udstedelsestidspunkt, beskattes kursgevinst som kapitalindkomst. Der gælder særlige regler for beskatning af gevinst på fordringer, der erhverves for lånte midler samt for udlån mellem hovedaktionær og selskab og mellem visse nærtstående. Kurstab er aldrig fradragsberettiget. Obligationer i fremmed valuta erhvervet før 27. januar 2010 Kursgevinst eller -tab på obligationer i fremmed valuta medregnes i kapitalindkomsten i realisationsåret. Gevinst/tab opgøres som forskellen mellem anskaffelsessum og afståelses- eller indfrielsessum. Obligationer erhvervet den 27. januar 2010 og senere Kursgevinst eller -tab på obligationer i såvel danske kroner som fremmed valuta medregnes i kapitalindkomsten i realisationsåret. 2011/2012 Skatteguide 43
I 2010 blev mindsterentereglen ophævet. Dette medfører, at der ved obligationsbeskatningen skal sondres mellem obligationer erhvervet før og efter 27. januar 2010. For personer, der ikke handler med værdipapirer som erhverv eller driver finansieringsvirksomhed, gælder: Obligationer i danske kroner erhvervet før 27. januar 2010 Kursgevinst på obligationer i danske kroner, der opfylder mindsterenten ved udstedelsen, er skattefri. Er den pålydende rente lavere end mindsterenten på obligationens udstedelsestidspunkt, beskattes kursgevinst som kapitalindkomst. Der gælder særlige regler for beskatning af gevinst på fordringer, der erhverves for lånte midler samt for udlån mellem hovedaktionær og selskab og mellem visse nærtstående. Kurstab er aldrig fradragsberettiget. Obligationer i fremmed valuta erhvervet før 27. januar 2010 Kursgevinst eller -tab på obligationer i fremmed valuta medregnes i kapitalindkomsten i realisationsåret. Gevinst/tab opgøres som forskellen mellem anskaffelsessum og afståelses- eller indfrielsessum. Obligationer erhvervet den 27. januar 2010 og senere Kursgevinst eller -tab på obligationer i såvel danske kroner som fremmed valuta medregnes i kapitalindkomsten i realisationsåret. For fordringer optaget til handel på et reguleret marked, som er erhvervet efter 1. januar 2011, er det en forudsætning for tabsfradrag, at erhvervelsen af fordringen er indberettet til SKAT. Indberetningen sker automatisk for fordringer, der ligger i et dansk værdipapirdepot. Der gælder fortsat særlige regler for udlån mellem hovedaktionær og selskab og mellem visse nærtstående. 2011/2012 Skatteguide 44
Gevinst/tab opgøres som forskellen mellem anskaffelsessum og afståelses- eller indfrielsessum. Bagatelgrænse og særlig overgangsregel Der gælder en bagatelgrænse, således at nettogevinst/tab på fordringer (i danske kroner eller i fremmed valuta) og gæld (i fremmed valuta) og på beviser i udloddende obligationsbaserede investeringsforenings beviser på under 2.000 kr. ikke medregnes ved indkomstopgørelsen. Obligationsrenter Renter beskattes hos den, der oppebærer renten i det indkomstår, hvori terminen falder. Køb/salg af obligationer Har køber betalt sælger for vedhængende renter renter fra sidste rentetermin og frem til købstidspunktet fradrager køber rentebeløbet, og sælger medregner rentebeløbet i det indkomstår, hvori handlen er afviklet. Har sælger betalt køber for godskrevne renter renter fra salgstidspunktet og frem til næste rentetermin fradrager sælger rentebeløbet, og køber medregner rentebeløbet i det indkomstår, hvori handlen er afviklet. Strukturerede fordringer Der gælder særlige regler for beskatning af gevinst/tab på strukturerede fordringer. Gevinst/tab på strukturerede fordringer opgøres efter lagerprincippet. Beskatning sker løbende, idet gevinst/tab opgøres som forskellen mellem fordringens værdi ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. En struktureret fordring er en fordring, som reguleres helt eller delvist i forhold til udviklingen i priser på værdipapirer, varer eller andre aktiver. Fordringer, helt eller delvist reguleret i forhold til udviklingen i de af Danmarks Statistik beregnede forbrugerprisindeks eller nettoprisindeks, anses dog ikke for strukturerede fordringer. Det samme er gældende, hvis fordringen helt eller delvist reguleres efter tilsvarende indeks inden for den Europæiske Union eller dens medlemsstater. 2011/2012 Skatteguide 45
Restskat/ overskydende skat I forbindelse med skattereformen er der indført nye regler for frivillig indbetaling af restskat og beregning af renter og procenttillæg af restskat. Disse regler har virkning fra og med restskatten for indkomståret 2009. Frivillig indbetaling Frivillig indbetaling af foreløbig skat for 2011 kan uden renteberegning og procenttillæg foretages til og med den 30. december 2011 (idet den 31. december 2011 ikke er en bankdag). Herefter kan der kun foretages indbetaling med tillæg af en dag-til-dag-rente til og med den 1. juli 2012. Dag-til-dag-renten er en markedsrente SKAT opgør som et gennemsnit af den effektive obligationsrente for de sidste 20 børsdage forud for den 15. december i det indkomstår, skatten vedrører, med tillæg af 2 procentpoint. Dag-til-dag-renten offentliggøres derfor først ultimo december hvert år. Dag-til-dag renten udgør 3,4% p.a. for indkomståret 2011. 2011/2012 Skatteguide 46
Restskat Restskat under 18.300 kr. (2011) Udskrives årsopgørelsen inden den 1. oktober 2012, vil restskat på indtil 18.300 kr. blive indregnet i det følgende indkomstår med tillæg af et procenttillæg, der er højere end dag-til-dag-renten. Procenttillægget offentliggøres ligeledes ultimo december, og udgør 5,4 % for indkomståret 2011. Udskrives årsopgørelsen mellem den 1. oktober 2012 og den 1. januar 2013, vil restskat på indtil 18.300 kr. med tillæg af procenttillæg blive opkrævet i 2013 på samme tidspunkter og med samme betalingsfrister som B-skat. Udskrives årsopgørelsen efter den 1. januar 2013, vil restskat på indtil 18.300 kr. med tillæg af procenttillæg blive opkrævet i 2013 over de resterende B-skatterater, dog mindst i 3 rater. Restskat ud over 18.300 kr. (2011) Overstiger restskatten 18.300 kr., vil det overskydende beløb med tillæg af procenttillæg blive opkrævet over 3 rater, der skal betales den 20. i de nærmeste måneder, normalt september, oktober og november. I december opkræves der aldrig rater. Renter og procenttillæg er ikke fradragsberettigede i den skattepligtige indkomst. I 2012 er grænsen uændret 18.300 kr. 2011/2012 Skatteguide 47
Overskydende skat Overskydende skat udbetales med tillæg af en skattefri godtgørelse, der for indkomståret 2011 udgør 0,5 %. Der ydes dog ingen godtgørelse af frivillige indbetalinger foretaget i indkomståret 2011 eller frem til og med den 1. juli 2012, men betalt dag-til- dag-rente af den for store frivillige indbetaling tilbagebetales sammen med den overskydende skat. Tilbagebetales den overskydende skat og godtgørelse efter 1. oktober 2012, ydes der en ekstra skattefri rente på 0,5% pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober 2012. I 2012 er rentesatserne (som vedrører indkomstskatten for 2011) som tidligere nævnt: Dag-til-dag-renten 3,4% Procenttillæg på restskat 5,4% Procenttillæg på overskydende skat 0,5% Satserne for 2012 er endnu ikke offentliggjort. Overskydende skat inkl. godtgørelse under 100 kr. udbetales ikke, men modregnes i næste års skat. 2011/2012 Skatteguide 48