HD-R, 6. SEMESTER SKATTERET, foråret 2004 Undervisningsnotat nr. 7: Kapitalgevinster og indkomstbeskatning Valdemar Nygaard
Kapitalgevinster og indkomstbeskatning: Notatet bygger på afsnit XIII i Almen del. Skattefrihedsområdet indskrænkes: Hovedregel: SL 5a: Skattefrihed for realisationsbeskatning, bortset fra næring og spekulation. Biregler: Hovedregelen er udhulet af særligt hjemlet beskatning af realisationsgevinster: Bl.a. EBL, ABL, KGL, LL m.fl. Der skal stadig være et særligt beskatningsgrundlag til at tilsidesætte skattefriheden i SL 5a. Retsudviklingen: Før anden verdenskrig: Fradragsrefusionstankegangen medførte, at genvundne afskrivninger på goodwill og driftsmidler beskattedes. (dog kun delvist). Lov om særlig indkomst: Indførtes i 1958; afskaffedes pr. 1/1 1996. Liniær skat på først 30%, stigende til 40% og senere 50%. Omfattede i forskellige tidsafsnit forskellige særlige indkomster ved afståelse m.v. af aktier, fast ejendom, forskellige immaterielle rettigheder - herunder goodwill -, genvundne afskrivninger på bygninger og driftsmidler samt visse andre engangsindtægter som konkurrenceklausuler, godtgørelse for afståelse af pensionstilsagn m.v. Indkomsterne blev opgjort i en særlig indkomst adskilt fra den almindelige indkomst. Retsudviklingen har f.eks. på goodwillområdet været noget uensartet og uklar.
Den aktuelle retstilstand: Skattereformen af 1993 ændrede på beskatningen af kapitalgevinster, idet den medførte: - en nedsættelse af marginalskatteprocenterne - indførelse af et bredere beskatningsgrundlag Det sidste skete bl.a. ved inddragelse af store dele af realisationsbeskatningen i LSI under den almindelige indkomstbeskatning. Beskatningen af kapitalgevinster omfatter nu til forskel fra tidligere både beskatningen af det løbende afkast samt fortjeneste/tab ved afståelse. Fælles afgrænsningsproblemer: Kapitalgevinstbeskatningen opdeles således: a) Næringstilfælde b) Spekulationstilfælde c) Skattefrie kapitalgevinster Næring: Næringsbegrebet: Definition: Næringsvirksomhed er virksomhed, der er indrettet med systematisk indkomsterhvervelse for øje under fra branche til branche varierende forudsætninger. Tilgrænsede områder: * Hobbyvirksomhed * Spekulation Nærngsmonenterne: * Uddannelse/professionel status * Kontinuiteten i virksomhedsforløbet * Omfang/størrelse i personens økonomi m.v.
Afsmitning: * Sig mig hvem du omgås - og jeg skal sige dig hvem du er. * Overføre beskatningsform : Eksempler: - fra et til andre områder - fra et skattesubjekt til andre skattesubjekter Håndværkere, ejendomsmæglere, hovedaktionærer m.v. Næringsvirksomhedens udstrækning: * Omsætningsaktiver, der normalt indgår i virksomheden, kan under visse betingelser undgå beskatning: Eksempelvis håndværkeres private ejendomme, vekselereres private beholdninger af pantebreve m.v. * Gælder ikke for skattepligtige selskaber og fonde: Hvorfor? * Formuegenstande modtaget i vederlagsnæring. Spekulation: Spekulationsbegrebet: Definition: Enkeltstående transaktioner, hvor skatteyderen ved erhvervelsen har været væsentligt motiveret af ønsket om gevinst ved formuegodets senere videresalg. Spekulation fødes altså ved aktivets erhvervelse, men kan evt. afvaskes, f.eks. ved bortgivelse.
Næring og spekulation: Beskatning er ens = almindelig indkomst, men kvalifikationen er uens. Næring: Er forudsætningsvis almindelig indkomst. Spekulation: Beskatningsformen afhænger af motiv ved erhvervelsen. Motivanalyse: Hvert spekulationstilfælde må afdækkes, hvilket er en mere eller mindre subjektiv proces. Spekulationsindicier: * Besiddelsestidens længde * Benyttelsen * Finansiering med egne eller lånte midler * Medejeres skattemæssige status (afsmitning) * Tidligere handler. Objektivisering eller ophævelse af spekulationsbeskatningen: Den mere eller mindre subjektiv betonede spekulationsbeskatning er gennem årene blevet objektiviseret og på mange områder helt afskaffet: Fast ejendom: * Objektiviseret praksis (ejertid m.v.) * Helt ophævet med EBL pr. 1/7 1982 Aktier: * Objektiviseret af: SL 5a - 2 års-regelen ABL 4-3 års-regelen Obligationer og pantebreve: * Tidligere praksis: Spekulation forudsatte et salg, hvorimod realisation gennem afdrag, udtrækning eller udløb ikke betragtedes som spekulation.
* Nutidig retsgrundlag og praksis: Ingen spekulation fra 1988 ifølge kursgevinstloven. Forudsætninger: Mindsterentekravet overholdes Ikke lånefinansierede køb. Aktuelle spekulationstilfælde: Mindre enkeltstående tilfælde som bl.a. antikviteter, kunst-, frimærke- og møntsamlinger, ædelmetaller, visse rettigheder m.v.