Lasrebog i Skatteret 20. udgave Udarbejdet af Lektor Ole Aagesen Vicekontorchef Knud B. Barslund Kontorchef Chr. Beck Lektor, lic. jur. Henrik Gam Ligningschef Leif Normann Jeppesen Viceskatteinspektor H. J. Tusborg FORLAGET KOMMUNEINFORMATION
Indhold A. SKATTERETTENS KILDER 1. Loven 19 1.1 Grundloven 19 1.2 Skattelovgivningen 20 1.3 Cirkulasrer m.v. 20 1.4 Traktater 21 1.5 Retssaedvaner 21 1.6 Saerligt om lovsamlinger m.v. 21 2. Domspraksis 21 3. Administrativ praksis 22 3.1 Landsskatterettens kendelser 22 3.2 Administrativ praksis i övrigt 23 3.3 Praksissendringer 23 4. Forholdets natur 24 5. Retslitteraturen 24 5.1 Skatteret i almindelighed 24 5.2 Speciallitteratur 24 5.3 Artikler m.v. 25 6. Elektronisk informationssogning 25 B. SKATTEMYNDIGHEDERNE 1. Skattemyndighedernes organisation og befojelser 27 2. De kommunale skattemyndigheder 28 3. Skatteankenasvn 30 4. Regionale told- og skatteforvaltninger 32 5. Ligningsrådet 32 6. Landsskatteretten 35 7. Almindelige sagsbehandlingsprincipper 37 7.1 Inhabilitet 38 7.2 Officialprincippet - vejledningspligt 38 7.3 Aktindsigt 39 7.4 Begrundelsespligt 41 7.5 Klagevejledning 42 7.6 Tavshedspligt m.v 42 7.7 God forvaltningsskik i övrigt ;. 43
C. DEN SUBJEKTIVE SKATTEPLIGT 1. Indledning 45 2. Fuld skattepligt for fysiske personer (KSL 1) 46 2.1 Skattepligt begrundet i bopaelsmeessig tilknytning 46 2.2 Skattepligt begrundet i tidligere bopaslsmeessig tilknytning 47 2.3 Skattepligt begrundet i ophold her i landet 48 2.4 Skattepligt begrundet i tjeneste eller ophold på danske skibe 48 2.5 Skattepligt begrundet i sserlig tjeneste tilknytning til den danske stat 49 2.6 Dcdsboer 49 2.7 Sserregler for beskatning ved ophor af fuld skattepligt 49 2.8 Valgfri 30 pct.-beskatning af personer udstationeret i Danmark 50 3. Begrasnset skattepligt for fysiske personer (KSL 2) 50 3.1 Skattepligt af lonindkomst ved virksomhed her i landet 51 3.2 Skattepligt af visse andre A-indkomster her fra landet 51 3.3 Skattepligt ved arbejdsudleje 52 3.4 Skattepligt begrundet i erhvervsudovelse med fast driftssted 52 3.5 Skattepligt begrundet i besiddelse af fast ejendom m.v 53 3.6 Skattepligt begrundet i oppebersel af udbytte m.v. fra danske aktieselskaber... 53 3.7 Skattepligt af renteindtasgter 53 3.8 Skattepligt af royalty 54 3.9 Skattepligt i förbindelse med kulbrintevirksomhed m.v 55 4. Undtagelser fra skattepligten (KSL 3) 55 4.1 Konger, dronninger, m.fi 55 4.2 Diplomater 55 4.3 Konsuler m.fl. (KSL 3, stk. 3) 56 4.4 F.N.-personale m.fl 57 5. Skattepligt til kommune og amtskommune 57 6. Skattekommunen (KML 2) 57 7. Begranset skattepligt til kommunen 58 D. INTERNATIONAL DOBBELTBESKATNING 1. Problemstiiling 59 2. Dobbeltbeskatningsoverenskomster/LL 33/LL 33A 2.1 Hvorledes modvirkes dobbeltbeskatning? 60 2.2 Lempelsesprincipper 62 60 E. BESKATNING AF ^GTEF^LLER OG B0RN 1. Indledning 67 2. Opgorelse af asgtefasllers skattepligtige indkomst 67 3. ^igtefa;llen som medarbejder 70 3.1 Medarbejdende asgtefselle 70 3.2 Lennet eegtefffille 72 4. ^gtefsellers formueskat 72 5. Beskatning af sserlig indkomst 72 6. jendringer i asgteskabelig stilling 73 6.1 Indgåelse af aegteskab 73
6.2 Samlivsophsevelse 73 6.3 Separation eller skilsmisse 74 6.4 Genoptagelse af samlivet. 74 6.5 D0dsfald 74 7. ^Egtefadlers selvangivelsespligt m.v 74 8. Borns beskatning 75 <". PRINCIPPERNE FOR OPG0RELSEN AF DEN SKATTEPLIGTIGE INDKOMST OG PRINCIPPERNE FOR SKATTEBEREGNING FOR PERSONER 1. Bruttoindkomsten 79 1.1 Statsskattelovens 4 79 1.2 Statsskattelovens 5 82 1.3 Sserregler vedrerende skattefri indkomster 87 1.4 Afkald på indtsegt 89 2. Fradrag i bruttoindkomsten 90 2.1 Driftsomkostninger 91 2.2 Afskrivninger 93 2.3 Vedligeholdelsesudgifter m.v. 95 2.4 Renter 95 2.5 Driftstab 95 3. Periodesporgsmål 98 3.1 Beskatningstidspunktet 98 3.2 Fradragstidspunktet 100 4. Indkomstskatteberegning 102 4.1 Opdeling af den skattepligtige indkomst 102 4.2 Principperne for skatteberegning i 1993 103 4.3 Principperne for skatteberegning i 1994 103 G. KAPITALINDKOMSTER 1. Oversigt 105 2. Renteindtasgter og renteudgifter 107 2.1 Renteindtasgter 107 2.2 Renteudgifter 110 2.2.1 Almindelige regler 110 2.2.2 Finansierings- og afbetalingstillajg 112 2.2.3 Provision og kautionsforsikringspra;mie (LL 8, stk. 3) 113 2.2.4 Statsgaranterede studielån 113 2.2.5 Ligningslovens 17 114 2.2.6 Lån mod sikkerhed i forsikringspolicer 115 3. Aktieudbytte og udlodninger 115 4. Passive investorer 117 5. Aktieindkomst 118 6. Sajrlige opsparingsformer 119 H. PERSONLIG INDKOMST - L0NMODTAGERE 1. Indledning 120
2. Periodespergsmål 121 3. Lanmodtageres indkomster 121 4. Skattefri godtgorelser 121 4.1 Rejse- og befordringsgodtgorelser 121 4.2 SSL 5d-ydelser 12! 4.3 Udlasg for arbejdsgiveren 12! 5. Naturalgoder 12!. PERSONLIG INDKOMST - SELVST^NDIG ERHVERVSDRIVENDE 1. Indledning 131 2. Regnskabskrav 131 2.1 Pligt til at udarbejde og indsende årsregnskaber m.v. 131 2.2 Kravene til regnskabsfarelsen 131 3. Indtsegter ved selvstsendig erhvervsvirksomhed (SL 4a) 131 3.1 Bruttoavancen 131 3.2 0vrige indtaegter 14 3.3 Naeringssalg af fast ejendom 14 4. Driftsomkostninger 14 4.1 Generelt 14 4.2 Lonudgifter og andre personaleudgifter 14 J- 4.3 Rejseudgifter, kongres- og kursusudgifter 14' 4.4 Udgifter til lokale m.v 14' 4.5 Reklameudgifter '* 4.6 Reprassentationsudgifter '4! 4.7 Andre omkostninger '5' 5. Afskrivninger 15 ; 5.1 Afskrivningsloven 1^: 5.2 Afskrivning på udelukkende erhvervsmeessigt benyttede driftsmidler, AL afsnit I '5' 5.3 Afskrivning på blandede driftsmidler, AL afsnit II 1" 5.4 Afskrivning på udelukkende erhvervsmasssigt benyttede skibe, AL afsnit III... 16 5.5 Forskudsafskrivning på skibe 1" 5.6 Afskrivninger i henhold til LOSI 15 16 5.7 Afskrivninger i henhold til LL 16 F ^ 5.8 Afskrivninger i henhold til SL 6a 1 6: * 5.9 Andre afskrivninger 1$ 6. Henlasggelser '$ 6.1 Investeringsfonds 1$ 6.2 Erhvervsdrivende, der kan henlasgge '^ 6.3 Erhvervsdrivende, der ikke kan henlasgge ' 6 6.4 Beregning af henlasggelsen 16' 6.5 Indskud på sasrlig konto 17' 6.6 Benyttelse ' 7 6.7 Ubenyttede henteggelser I 7 7. Virksomhedsordningen I 7 7.1 Indledning 1'
7.2 Personkredsen 176 7.3 Regnskabskrav m.v. 177 7.4 Indskudskonto 179 7.5 Kapitalafkast 183 7.6 Virksomhedens indkomstopgorelse 185 7.7 Hasvningerne og overferselsraekkefolgen 187 7.8 Overskudsdisponering 190 7.9 Rentekorrektion 206 7.10 Flere virksomheder (indkomstårene 1987-1992) 208 7.11 Flere virksomheder (fra og med indkomståret 1993) 212 7.12 Underskud 213 7.13 Ophorm.v. 214 8. Kapitalafkastordningen 219 8.1 Indledning 219 8.2 Personkredsen 219 8.3 Regnskabskrav m.v. 219 8.4 Kapitalafkastgrundlaget 220 8.5 Kapitalafkastberegningen 222 0VRIGE PERSONLIGE INDKOMSTER 1. Oversigt 225 2. Pensioner, understottelser, sociale ydelser og aftasgt (SL 4 c) 225 3. Gaver og legater (SL 4c,jf. 5 b) 227 3.1 Skattepligtige gaver 227 3.2 Indkomstskattefri gaver (LL 7) 229 3.3 Afgiftspligtige gaver (SL 5b) 230 3.4 Arv og arveforskud (SL 5b) 231 3.5 Legater 231 3.6 Duserer og belonninger for fortjenstfulde handlinger 232 4. Indtaegter af spil, vasddemål og lign. (SL 4f) 232 5. Jubilasumsgratialer og fratrasdelsesgodtgerelser m.v. 234 5.1 Jubilasumsgratialer m.v. 234 5.2 Fratraedelsesgodtgorelser 235. LIGNINGSM^SSIGE FRADRAG 1. Afgrasnsning 237 2. 3 pct.s fradraget (LL 8F) 237 3. Fradrag for lonmodtagerudgifter (LL 9) 238 3.1 Hovedreglen 238 3.2 Fradragsberettigede udgifter 240 4. Befordringsfradrag (LL 9B-9D) 243 4.1 Befordring mellem hjem og arbejdsplads (LL 9 C) 243 4.2 Skiftende arbjedssteder (LL 9 B) 244 4.3 Befordring mellem hjem og arbejde gasldende fra 1994 247 4.4 Regler for erhvervsmasssig befordring gaeldende fra 1994 247 4.5 Invaliders og kronisk syges befordringsudgifter (LL 9 D) 249
5. Indskud på etableringskonto 2! 5.1 Hvem kan foretage indskud 2i 5.2 Beregning af indskuddet 2! 5.3 Indskud på saerlig konti i pengeinstitut 2i 5.4 Benyttelse 2! 5.5 Ubenyttede henlaeggelser 2i 5.6 Afhasndelse af virksomheden 2i 6. Faglige kontingenter (LL 13) 25 7. Underholdsbidrag (LL 10-11) 25 7.1 Underholdsbidrag i anledning af separation eller skilsmisse 25 7.2 Underholdsbidrag i anledning af faktisk samlivsophaevelse 2i 7.3 Underholdsbidrag til barn fodt udenfor aegteskab (LL 11) 24 7.4 Plejevederlag 21 7.5 Bidrag til born i övrigt 21 8. Aftaegts- og underholdsydelser (LL 12) 26 9. Gaver (LL 8A) 21 10. Vedligeholdelse m.v. af boliger på Bornholm (LL 15 N) 2( L. EJENDOMSREGNSKABER 1. Indtaegter ved fast ejendom 2< 1.1 Udlejningsejendomme 2tf F 1.2 Ejerboliger i ejendomme med en eller to selvstajndige lejligheder 2o 1.3 Fremlejereglerne 2» 2. Udgifter ved fast ejendom 2tf 2.1 Prioritetsydelser 2 ' 2.2 Ejendomsskatter 21 2.3 Standardfradraget 21 2.4 Tilfaelde, hvor standardfradraget ikke skal benyttes 21 3. Udlejning afsommerhus 21 4. Afskrivning på bygninger - AL afsnit IV 21 5. Afskrivning på installationer - AL afsnit IV 28 6. Forskudsafskrivning - AL afsnit IV A 28 M. SIRLIG INDKOMST M.V. OG LIGNINGSLOVENS AVANCEBESKATNINGS- REGLER 1. Indledning 28 1.1 LOSFs betydning 28 1.2 Almindelig eller sasrlig indkomst 2? 2. Den subjektive skattepligt 2( 2.1 Hvem er skattepligtige? 2i 2.2 Hvem er undtaget fra skattepligten? 28 2.3 Skattepligtens indtraden 25 2.4 Skattepligtens ophor 25 3. Realisationskriterier 29 4. Den objektive skattepligt " 4.1 Salg af virksomhed m.v. 25
4.2 Tidsbegraensede rettigheder (patent- og forfatterrettigheder m.v.) 293 4.3 Udbytte-, forpagtnings- og lejekontrakter 294 4.4 Agenturer og lign 295 4.5 LOSI 2, nr. 11 295 4.6 LOSI 2, nr. 12 295 4.7 Vederlag for konkurrenceklausuler 295 4.8 Aflosning af pensionstilsagn 295 4.9 Visse gave- og legatbelob fra kulturelle fonds o. lign 296 4.10 Bevillingsmaessig henforsel til sasrlig indkomst 296 5. Andre bestemmelser 296 5.1 Afskrivning 296 5.2 Skatteberegning 296 5.3 Betalingsterminer 297 5.4 Skattefordelingen 297 6. /Endrede avancebeskatningsregler for goodwill og rettigheder m.v 297 6.1 Goodwill 297 6.2 Andre rettigheder m.v. flyttet fra LOSI til LL 297 6.3 Indretningsudgifter af lejede lokaler 298 6.4 Omregning til kontantvaerdi 298 L AKTIER, TEGNINGSRETTIGHEDER OG LIKVIDATIONSPROVENU 1. Regler for beskatning ved salg af aktier m.v. 299 2. Efter hvilke regler beskattes fortjeneste/tab på aktier indtil 18. maj 1993? 300 2.1 Fortjeneste ved salg inden 3 år (salg senest 18. maj 1993) 300 2.2 Salg efter min. 3 års ejerperiode (salg senest 18. maj 1993) 301 3. Generelle aktieavancebeskatningsregler gasldende fra 19. maj 1993 305 3.1 Afståelse inden 3 år 305 3.2 Afståelse efter min. 3 års ejerperiode 305 3.2.1 Borsnoterede aktier 305 3.2.1.1 Hvilke borsnorerede aktier m.v. medregnes ved opg0relsen af de 100.000 kr. 305 3.2.1.2 Hvornår opgores de 100.000 kr.? 306 3.2.1.3 Hvorledes beskattes fortjeneste/tab, hvis beholdningen er över 100.000 kr. 307 3.2.1.4 Hvorledes opgores fortjeneste/tab? 307 3.2.1.5 Saerligt om aktionasrer, der passerer 100.000 kr.s-graensen 307 3.2.1.6 Övergångs- og ikrafttraedelsesregler 308 3.2.2 Unoterede aktier 309 3.3 Hovedaktionsrer 310 4. Konvertible obligationer 311 5. Dödsboer og arvinger 312 6. Aktier erhvervet ved fusion 312 ). BESKATNING VED SALG AF FAST EJENDOM 1. Indledning 313 2. Naering 313
2.1 Opgerelse af fortjenesten 31 3. Ejendomsavancebeskatningsloven 31 3.1 Regler for beskatning ved salg af fast ejendom uden for nasringstilfaelde m.v... 31 3.2 Saerlige fritagelsesbestemmelser m.v 31 3.3 Opg0relse af den skattepligtige fortjeneste 31 3.4 Tab 31 3.5 Udsasttelse med skattebetalingen 31 3.6 Dodsfald og familieoverdragelse i levende live 31 4. Forstegangssalg af visse ejerlejligheder 31 5. Frigorelsesafgift 31 5.1 Indledning 31 5.2 Afgiftens beregning 31 P. KURSGEVINSTBESKATNING 1. Indledning 3! 2. Lovens hovedtrask 31 3. Beskatning afkursgevinster udenfor näring 31 3.1 Personer (mindsterenteordningen) 3' 3.2 Selskaber m.v 31 4. Debitorgevinster 3! 5. Nasring 3' 6. Fordringer og gaeld i fremmed valuta 3. 6.1 Personer 3. 6.2 Selskaber 3l 7. Beskatningstidspunkt 3. 8. Opgorelse af gevinst og tab 3-9. Ikrafttraedelsesbestemmelser ( 10) 3. 10. Finansielle kontrakter 3. 10.1 Skattemffissige regler for finansielle kontrakter 3-10.2 Avanceopg0relsesprincip 3 : 10.3 Sasrregler for visse aktiebaserede kontrakter 3: 10.4 Kontrakter/aftaler, der ikke er omfattet af de nye regler 3-10.5 Nye skatteregler for visse lånefinansierede investeringer 3; Q. PENSION OG FORSIKRINGER 1. Indledning * 2. Lovens systematik 3-3. Afsnit I-ordninger ' 3.1 Pensionskasseordninger m.v., der går ud på at sikre pension i form af lebende ydelser, der bortfalder ved den berettigedes dad * 3.2 Rateforsikringer i pensionsojemed *\ 3.3 Rateopsparing i pensionsojemed _ 3.4 Kapitalforsikring i pensionsojemed 3.5 Kapitalopsparing i pensionsojemed 3.6 Supplerende engangsydelser fra pensionskasser 3.7 Indeksordninger
3.8 Arbejdsgivers fradrag 341 4. Afsnit II-ordninger 341 4.1 Arbejdsloshedsforsikring (jf. 49, stk. 1) 341 4.2 Syge- og ulykkesforsikringer m.v 341 4.3 Visse pensionskasseordninger 341 4.4 Valg af 50-beskatning 341 4.5»Risikoforsikringer«uden opsparingselement 342 4.6 Borneopsparings- og selvpensioneringskonti, jf. 51 342 4.7 Saerlig afgift på praemiebetalinger på kapitalforsikringer med opsparingselement 343 5. Afsnit II A-ordninger 343 6. Overforsel af belob fra en pensionsordning eller forsikring til en anden 344 7. Bonus 344 8. Renter 344 9. Formue 345 1. LANDBRUGM.V. 1. Oversigt över beskatningsregleme 346 2. Den subjektive skattepligt 346 3. Lovgrundlag vedrorende indkomstopgorelsen 347 3.1 Statsskatteloven 347 3.2 Afskrivningsloven 348 3.3 Investeringsfondsloven 348 3.4 Lov om saarlig indkomstskat 348 4. Landbrugets husdyrbesastninger 349 4.1 Husdyrbesastningsloven 349 5. Landbrugets beholdninger 353 5.1 Indkomstopgorelsen 353 5.2 Byttekorn og oplagt korn 355 5.3 Varekob til senere levering 355 6. Specielle forhold vedrarende landbrugeres indkomstopgorelse 356 6.1 Sasrlige förekomster i jorden 356 6.2 Juletraer. 356 6.3 Jordforbedring 356 6.4 Tilslutningsudgifter 357 6.5 Erstatninger 357 6.6 Tilskudsordninger 358 6.7 Miljoinvesteringer 358 6.8 Refinansiering 360 6.9 Maelkekvoter 360 6.10 Laehegn 360 7. Privatforbrugsposter 360 7.1 Forbrug af egne varer m.v. 360 7.2 Lejevserdi m.v. 362 7.3 Forpagteres boligvaerdi og vedligeholdelsesudgifter m.v. 362 7.4 Aftaegtsnyderes boligvaerdi 363
8. Lystgårde 3( 9. Overdragelse af landbrugsejendom 10. Beslaegtede landbrugserhverv 10.1 Skovbrug 10.2 Gartnerier, planteskoler og frugtplantager 10.3 Pelsdyravl 10.4 Hestestutterier m.v 31 10.5 Kreaturhandlere m.v. 3i 10.6 Hjortefarme 31 10.7 Dambrug 31 S. GENERATIONSSKIFTE VED D0D OG I LEVENDE LIVE 1. Generationsskiftebeskatning ved död 31 1.1. Principperne for beskatning ved dodsfald 3! 1.2. Afdodes beskatning i mellemperioden, hvis boet skiftes eller ved begravelsesudlaeg 3i 1.3. Dödsboets beskatning 3' 1.4. Arvingernes og den efterlevende asgtefaelles beskatning 3' 1.5. Enker og enkema?nd 31 1.5.1 Boet skiftes 31 1.5.2 Uskiftet bo, udteg efter skiftelovens 57, samt udsa5ttelse med arveafgiftspligtens indtraden efter arveafgiftslovens 14A 31 1.6. Skatteberegningen for gifte og samlevende personer i dödsåret m.v. 3i 2. Generationsskiftebeskatning i levende live 3i 2.1 Regler om succession ved familieoverdragelse 3' 2.2 Hvilke aktiver kan överdrages med succession? 'i 2.3 Andre forhold 3 " T. SELSKABSBESKATNING OG FONDSBESKATNING 1. Selskabsskatteloven 1.1 Skattepligten 1.2 Aktie- og anpartsselskaber 1.3 Sparekasser 1.4 Brugsforeninger og indköbsforeninger " 1.5 Produktions- og salgsforeninger '» 1.6 Gensidige forsikringsforeninger 1.7 Investeringsforeninger ' 1.8 Realkreditinstitutioner mv. " 1.9 Andre foreninger, korporationer, stiftelser m.fl 1.10 Udenlandske selskaber og foreninger * 1.11 Undtaget fra skattepligt 3f 1.12 Skattepligtens indtraden 3 1.13 Skattepligtens ophor 3 2. Opgorelsen af den skattepligtige indkomst 2.1 Aktie- og anpartsselskabers indkomstopgorelse 2.2 Indkomstopgorelsen for sparekasser
2.3 Indkomstopgorelsen for brugsforeninger 386 2.4 Indkomstopgorelsen for indköbsforeninger og produktionsog salgsforeninger 386 2.5 Indkomstopgörelsen for gensidige forsikringsforeninger 387 2.6 Indkomstopgörelsen for andre foreninger m.v. 387 3. Skatteberegning 387 3.1 Skatteprocenter 387 3.2 Skattelempelser 388 3.3 Skattegodtgörelser 389 3.4 Kursberegning på unoterede aktier og anparter 390 4. Ligning, selvangivelse, den kommunale andel af selskabsskatter m.v. 391 4.1 Skattekommune 391 4.2 Selvangivelse, opkrasvning, kommunale andele m.v. 392 5. Stiftelse af anparts- og aktieselskaber 393 5.1 Stiftelse af kontant indbetaling 394 5.2 Stiftelse ved indskud af formuegoder 394 5.3 Stiftelse ved omdannelse af en eksisterende virksomhed 394 5.4 Betingelser for lovens anvendelse 395 5.5 Selskabets afskrivninger m.v. 396 5.6 Virkninger for stifter 396 5.7 Almindelige bestemmelser 397 5.8 Specielle forhold for stifter og selskab 397 6. Maskeret udbytte 398 6.1 Former for maskeret udbytte 398 6.2 Hvem skal beskattes af en maskeret udlodning? 401 6.3 Mere specielle forhold mellem selskab og aktionasr/aktionasrer 402 6.4 Omgorelse 402 7. Beskatning af fonde, visse foreninger og institutioner m.m 403 7.1 Skattepligten 403 8. Opgörelse af den skattepligtige indkomst 403 8.1 Fonde 403 8.2 Visse foreninger 404 8.3 Arbejdsmarkedssammenslutninger 405 8.4 Skematisk oversigt över beskatningsgrundlag og sasrlige fradragsregler 405 9. Faslles regler 406 I. FORMUEBESKATNING 1. Den subjektive skattepligt 407 2. Den objektive skattepligt 407 2.1 Bruttoformuen (SL 12a-e) 407 2.2 Fradrag i formuen (SL 13) 410 2.3 Vasrdiansaettelsen af aktiverne (SL 14) 411 2.4 Vasrdiansasttelse af passiverne (LL 21 A) 412 2.5 Opgörelsestidspunktet 413
V. SKATTEBEREGNINGEN 1. Indledning 414 2. Indkomstansasttelsen 414 2.1 Indkomstansasttelser mindre end et år 411 2.2 Nedslag i skatteansaettelsen for renteindtajgter 411 3. Beregning af skatterne 41( 3.1 Indkomstskat til staten 41( 3.2 Övergångsregler 411 3.3 Skatteberegning fra indkomståret 1994 411 3.4 Skatteloft 41» 3.5 Formueskat ( 18) 421 4. Den kommunale indkomstskat 421 5. Amtskommunal indkomstskat 421 6. Kirkelige afgifter 421 7. Personfradrag 421 7.1 Generelt 42! 7.2 ^gtefeeller 42) 7.3 Pensionister 42! 7.4 Begrasnset skattepligtige 42J 7.5 Trangsbestemte sociale ydelser 421 7.6 Personfradrag fra indkomståret 1994 421 8. Beregning af samlet skat 421 X. UNDERSKUD OG FREMF0RSEL HERAF 1. Selskabers underskud og fremförsel heraf. 42-1.1 Almindelige regler 42-1.2 Begraensninger i retten til underskudsoverforsel 42i 1.3 Begraensning i retten til underskudsoverförsel ved konkurs og ved tvangsakkord m.v. 42' 1.4 Begraensning i retten til underskudsfremförsel ved fusion 42' 1.5 Genbeskatning af underskud * 1.6 Specielt vedrerende fonde 42' 2. Personers underskud og fremförsel heraf ^ 2.1 Negativ skattepligtig almindelig indkomst 42* 2.2 Negativ personlig indkomst 2.3 Almindelige betingelser for underskud omfattet af PSL 13 1A Virksomhedsunderskud efter virksomhedsskatteordningen 2.5 Begraensning i retten til underskudsoverforsel ved konkurs og tvangsakkord m.v. 2.6 Negativ saerlig indkomst samt modregning i positiv saerlig indkomst 2.7 Underskud ved dödsfald, herunder carry-back-reglen ' 2.8 Genbeskatning af underskud 4 w HENVISNINGSREGISTER 43 ' STIKORDSREGISTER 43i