Side 1 af 8 sider SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2009 Videregående skatteret Mandag den 5. januar 2009 Kl. 9.00-13.00 Alle hjælpemidler er tilladt Det betyder bøger, noter, papirer, lommeregnere o.l. Tilladt er derimod ikke hjælpemidler, der kan kommunikere i og udenfor lokalet, og hjælpemidler, der kan virke forstyrrende for øvrige studerende; det er computere, printere, telefoner o.l.
Side 2 af 8 sider OPGAVE 1 (50 %) Roberto Blanco købte i 2002 restauranten Balla Italia for 2.400.000 kr. Bygningen består dels af en beboelsesdel, som Roberto bebor og en restaurationsdel. Af bygningens samlede areal på 620 m2 udgør restauration og køkken m.m. 400 m2. Ved købet blev købesummen opdelt således: Grund erhverv 400.000 Beboelsesdel bygning inkl. grunddel 600.000 Erhvervsdel bygning og installationer 1.400.000 2.400.000 Ejendommen er vurderet som beboelses- og forretningsejendom. Roberto har igennem alle årene foretaget maksimale afskrivninger. Det bemærkes, at installationer ved udarbejdelsen af selvangivelsen for 2002 blev fastsat til 140.000 kr. Roberto har ligeledes i alle årene beboet beboelsesdelen. Alt inventar i ejendommen blev i forbindelse med opstarten leaset. Da Roberto synes, at konkurrencen inden for restaurationsbranchen er stærkt tiltagende, har han besluttet at sælge virksomheden. Denne blev således solgt ved slutseddel af 18. november 2008 til overtagelse 1. februar 2009. Salgssum blev fastsat til 5.000.000 kr., der fordeles således: Grund erhverv 1.200.000 Beboelsesdel bygning inkl. grunddel 1.000.000 Erhvervsdel bygning og installationer 2.800.000 *) 5.000.000 *) Heraf installationer 280.000 kr. Der er ikke afholdt forbedringsudgifter i ejerperioden.
Side 3 af 8 sider Spørgsmål 1.1. I hvilket indkomstår skal Roberto opgive og medregne den skattemæssige avance i forbindelse med ejendomssalget. Spørgsmål 1.2. Opgør de genvundne afskrivninger i forbindelse med afståelsen. Spørgsmål 1.3. Opgør ejendomsavancen i forbindelse med afståelsen. Spørgsmål 1.4. Redegør for skattebetalingen i forbindelse med afståelsen. Det forudsættes, at Roberto betaler topskat, samt at restaurationsvirksomheden er i virksomhedsskatteordningen. Spørgsmål 1.5. Hvad sker der med opsparet overskud i virksomhedsordningen, når restauration sælges som eneste aktiv i ordningen, når: a) Roberto fortsat bliver boende i Danmark. b) Roberto flytter tilbage til hans tidligere hjemland Italien. c) Roberto forbliver i Danmark og anskaffer en udlejningsejendom til fuld udlejning til beboelse. Spørgsmål 1.6. Roberto har hørt om muligheden for at udskyde avancebeskatningen ved genplacering. Redegør for mulighederne herfor.
Side 4 af 8 sider Spørgsmål 1.7. Hvis dette jævnfør spørgsmål 1.6. er muligt, ønsker Roberto oplyst, om det kan lade sig gøre at genanbringe avancen i et italiensk vinslot. Købsprisen herfor forventes at udgøre 8.500.000 kr. Hele ejendommen anvendes til erhverv herunder restauration. Spørgsmål 1.8. Såfremt spørgsmål 1.7. er mulig, ønskes oplyst, hvorledes Roberto skal forholde sig i forhold til de danske skattemyndigheder, og hvornår/hvordan den udskudte skat vil komme til beskatning. OPGAVE 2 (50 %) Henning Birn, som er 55 år, er direktør i et shippingfirma, som er beliggende i Horsens. Han har siden 2004 været ejer af skibet Teitur, som er et specialindrettet skib til særligt brug for miljø- og havundersøgelser. Skibet har en bruttotonnage på 10 tons. Det har vist sig, at der har været særdeles god beskæftigelse for skibet, dels i den virksomhed, hvor Henning Birn er ansat, men også ved udlån til det danske miljøministerium. Skibet har således indtjent gode rater gennem årene, og bruttoindtjeningen pr. år før afskrivninger og renter har været ca. 1.500.000 kr. Skibet er i fri drift og med eget mandskab. For 2009 og frem forventer Henning Birn, at bruttoindtjeningen pr. år vil ligge på ca. 1.800.000 kr. Han er nu interesseret i at stifte et selskab, Teitur A/S, hvis eneste aktivitet skal være drift af det pågældende skib. Han har hørt om mulighederne for at lave en skattefri omdannelse til selskab og vil, hvis du kan anbefale det som rådgiver for ham, stifte et selskab pr. 1. januar 2009.
Side 5 af 8 sider Han har i alle årene fra 2004-2008 anvendt reglerne i virksomhedsskatteordningen på det pågældende skib. Han har ikke anden form for erhvervsmæssig virksomhed. Hans årlige gage som direktør udgør ca. 800.000 kr. Han har tegnet rateforsikringer, som giver et årligt fradrag på 100.000 kr., ligesom han har årlige private renteudgifter på ca. 100.000 kr. på sit parcelhus. Derudover har han ikke andre indtægter eller fradrag bortset fra resultatet af sin skibsvirksomhed. Skibet er købt i 2004 til en kontantpris på 13.500.000 kr. inkl. omkostninger. Skibet blev fuldt ud finansieret ved skibskreditlån på 8.000.000 kr. og banklån på 5.500.000 kr. Der er ikke foretaget forbedringer på skibet i ejerperioden. Henning Birn har i alle årene 2004-2008 foretaget skattemæssige afskrivninger på skibet, således at det skattemæssige resultat blev negativt på mellem 300.000 og 400.000 kr., hvorved Henning Birn fik en personlig indkomst, som svarede til topskattegrænsen. Den skattemæssige saldoværdi på skibet udgør ultimo 2008 7.000.000 kr. Henning Birn har i ejerperioden privat hævet i alt 250.000 kr. Regnskabsmæssigt har skibsdriften akkumuleret givet et samlet overskud på 2.050.000 kr. i perioden 2004-2008. Der er foretaget regnskabsmæssige afskrivninger på skibet med 4 % p.a., idet skibets levetid er skønnet til 20 år med en scrapværdi ved udløb på 20 %. Der er udarbejdet regnskab for skibet for 2008 inkl. skattebilag. Balancen pr. ultimo 2008 fremgår af bilag 1. Den skattefrie omdannelse i henhold til virksomhedsomdannelsesloven forventes som nævnt foretaget pr. 1. januar 2009. I omdannelsesbalancen værdiansættes skibet til markedsværdi i henhold til en mæglervurdering på 11.000.000 kr. Du har som rådgiver for ham oplyst, at du vurderer, at der ikke skal beregnes en goodwillværdi i forbindelse med stiftelsen, idet der ikke
Side 6 af 8 sider er nogen værdi af kundekreds mv. Endvidere oplyses det, at de skattemæssige værdier af tilgodehavender og gældsposter er lig de regnskabsmæssige værdier. Spørgsmål 2.1. På grundlag af ovenstående oplysninger samt bilag 1 bedes du beregne den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne i Teitur A/S. Spørgsmål 2.2. På grundlag af ovenstående oplysninger samt bilag 1 bedes du udarbejde åbningsbalance pr. 1. januar 2009 for Teitur A/S. Spørgsmål 2.3. Du bedes udarbejde et kort notat til Henning Birn over de skattemæssige fordele og ulemper der er ved stiftelse af selskabet i forhold til at fortsætte virksomheden i personligt regi. Spørgsmål 2.4 På baggrund af din besvarelse i spørgsmål 3 vil du så anbefale eller fraråde Henning Birn at stifte selskabet eller eventuelt anbefale at udskyde stiftelsen til et senere tidspunkt? Spørgsmål 2.5 Henning Birn kunne godt tænke sig at overdrage selskabets aktier til sine to børn inden for en overskuelig årrække og gerne, hvis der kunne foretages en skattefri overdragelse. Hvilke muligheder er der for overdragelse af aktierne i Teitur A/S til børnene, og kan det i givet fald anbefales?
Side 7 af 8 sider BILAG 1 BALANCE ULTIMO 2008 AKTIVER Skibets værdi 13.500.000 - Akkumulerede afskrivninger 2.700.000 10.800.000 Tilgodehavender 500.000 AKTIVER I ALT 11.300.000 EGENKAPITAL OG GÆLD EGENKAPITAL Akkumulerede regnskabsmæssige overskud 2004-2008 2.050.000 - Hævet 2004-2008 250.000 1.800.000 GÆLD Skibskreditlån over 20 år rente 4 % inkl. provision 7.000.000 Banklån, 6 % p.a. 2.350.000 Skyldige beløb (moms mv.) 150.000 GÆLD I ALT 9.500.000 EGENKAPITAL OG GÆLD 11.300.000