Indholdsfortegnelse Kapitel 1 Virksomhedens regnskab som en del af en større helhed... 11 1.1. Introduktion... 11 1.2. Handlinger er bundet sammen i handlingskæder... 12 1.3. Virksomhedens grundlæggende samspil med markedet har form af handlingskæder... 14 1.3.1. Virksomheden som økonomisk enhed i en markedsøkonomi... 14 1.3.2. Købshandlinger involverer virksomheden og dens leverandører i markedet... 15 1.3.3. Salgshandlinger involverer virksomheden og dens kunder i markedet 15 1.4. Handels- og fremstillingsvirksomheder kan karakteriseres ved deres varetransaktioner... 16 1.4.1. Virksomheden som økonomisk transformationssystem... 16 1.4.2. Handelsvirksomhedens varetransaktioner opfattet som handlingskæder... 17 1.4.3. Lagervareproducentens varetransaktioner opfattet som handlingskæder... 18 1.4.4. Den ordreproducerende virksomheds varetransaktioner opfattet som handlingskæder... 21 1.4.5. Der er mange former for samspil mellem køb, produktion og salg... 22 1.5. Virksomhedens organisation udfører handlingskæder gennem arbejdsdeling..................................................... 23 1.5.1. Virksomheden som en kollektiv enhed... 23 1.5.3. Samordning af handlingskæder kræver et formaliseret system... 24 Kapitel 2 Virksomhedens bilag og dataregistreringer... 27 2.1. Handlingskæder kræver registrering på bilag... 27 2.2. En række typiske bilag og deres funktion... 28 2.3. Begrebet kartotek og dets funktioner... 31 2.3.1. Begrebet stamkartotek og dets funktioner... 32 2.3.2. Begrebet transaktionskartotek og dets funktioner... 33 2.3.3. Virksomhedens bogholderi som transaktionskartotek... 34 2.4. Debitorbogholderi, kreditorbogholderi og lagerbogholderi... 35 5
Kapitel 3 Den økonomiske transaktionsbeskrivelse i en handelsvirksomhed... 37 3.1. Handelsvirksomhedens varetransaktioner som økonomiske transaktioner... 37 3.2. Den økonomiske resultatbeskrivelses idé... 39 3.3. Den økonomiske likviditetsbeskrivelses idé... 41 3.4. Den økonomiske resultatbeskrivelse for en periodes varetransaktioner... 42 3.5. Den økonomiske likviditetsbeskrivelse for en periodes varetransaktioner 44 3.6. Sammenhængen mellem resultat- og likviditets beskrivelsen for en periodes varetransaktioner... 45 3.7. Indregningsmetodens konsekvenser for den økonomiske opgørelse af virksomhedens beholdninger... 49 Kapitel 4 Den økonomiske transaktionsbeskrivelse i en fremstillingsvirksomhed... 51 4.1. Lagervareproducentens varetransaktioner som økonomiske transaktioner... 51 4.2. Idéen med den økonomiske transaktionsbeskrivelse for fremstillingsvirksomheden... 54 4.3. Den økonomiske resultatbeskrivelse for en periodes varetransaktioner for en lagervareproducent.... 54 4.4. Den økonomiske likviditetsbeskrivelse for en periodes varetransaktioner for en lagervareproducent.... 56 Kapitel 5 Fra varetransaktionernes registrerings metoder til det dobbelte bogholderi i en handelsvirksomhed... 59 5.1. De grundlæggende beholdningsbegreber... 59 5.2. Begreberne aktiver og passiver... 60 5.3. Resultatregistre og beholdningsregistre opdateret gennem systematiske registreringer af en periodes varetransaktioner... 63 5.4. Fra primobalance til resultatopgørelse og ultimobalance... 67 5.5. Forklaring af det dobbelte bogholderi som registreringsform... 69 5.6. Regnskabsaflæggelse i henhold til det dobbelte bogholderis registreringssystematik og forbindelsen til likviditetsbeskrivelsen... 72 5.7. Opsummering af de principielle typer af posteringer for handelsvirksomhedens varetransaktioner samt egenkapitalen i henhold til det dobbelte bogholderis registreringsmetoder... 75 6
Kapitel 6 Fra varetransaktionernes registreringsmoetoder til det dobbelte bogholderi i en fremstillingsvirksomhed... 79 6.1. Minimumsbalancen ved virksomhedens start... 79 6.2. Løbende bogføring i virksomhedens startperiode... 80 6.3. Regnskabsafslutning for virksomhedens startperiode... 83 6.4. Løbende bogføring af beskrivelsesperiodens varetransaktioner... 85 6.5. Fra primobalance til resultatopgørelse og ultimobalance... 85 6.6. Regnskabsaflæggelse i henhold til det dobbelte bog-holderis registreringssystematik og forbindelsen til likviditetsbeskrivelsen... 86 6.7. De principielle typer af posteringer i henhold til det dobbelte bogholderis registreringsmetoder for varetransaktioner... 88 Kapitel 7 Udbygning af varetransaktionernes registrerings system inden for rammerne af det dobbelte bogholderi... 91 7.1. Valg af underkonti... 91 7.2. Det formålsinddelte dækningsbidragsregnskab... 92 7.3. Artsinddeling af de variable omkostninger for de solgte varer... 94 Kapitel 8 Virksomhedens lønsomhedsmønster, her under introduktion til nye omkostningstyper... 97 8.1. Virksomhedens lønsomhedsmønster genspejlet i resultatopgørelsens hovedposter... 97 8.2 Salgsfremmende omkostninger... 98 8.3 Kapacitetsomkostninger... 100 8.3.1 Datering, periodeafgrænsning og bogføring af kontante kapacitetsomkostninger... 103 8.3.2. Datering, periodeafgrænsning og bogføring af anlægsomkostninger. 107 8.4. Variable handelsomkostninger... 110 8.4.1. Bogføring af variable hjemtagelsesomkostninger... 110 8.4.2. Bogføring af variable salgsomkostninger... 112 8.5. Sammenfatning om kontobegrebet som sorteringsbegreb for resultatopgørelsens poster og deres strukturering i virksomhedens resultatopgørelse... 115 7
Kapitel 9 Balancens typeposter og krav til bogføringen... 119 9.1. Begreberne aktiver og passiver opfattet ud fra virksomhedens økonomiske ressourcer... 119 9.2. Direkte og indirekte likvide beholdninger............................ 121 9.2.1. Direkte likvide beholdninger... 121 9.2.2. Indirekte likvide beholdninger... 122 9.3. Aktiver og passiver afledt af varestrømmen... 124 9.3.1. Balancen som beholdningsregister for igangværende, ikke afsluttede varetransaktioner... 124 9.3.2. Konto for varedebitorer med underkonti... 125 9.3.3. Konto for varelager af handelsvarer med underkonti... 126 9.3.4. Konto for lager af materialer med underkonti... 127 9.3.5. Konto for lager af færdige varer med underkonti... 128 9.3.6. Konto for varekreditorer med underkonti... 129 9.4. Aktiver og passiver afledt af kapacitetsomkostningerne... 130 9.4.1. Anlægsaktiver med underkonti... 130 9.4.2. Anlægskreditorer med underkonti... 131 9.4.3. Omkostningskreditorer med underkonti... 131 9.4.4. Forudbetalte og skyldige omkostninger... 131 9.5. Aktiver som ikke er afledt af virksomhedens primære drift... 133 9.5.1. Alle former for pengebinding skal optræde som aktiver på egne konti 133 9.5.2. Ejendomme og deres afledte resultatposter... 134 9.5.3. Aktier i andre virksomheder... 134 9.5.4. Let realisable værdipapirer som forrentet likviditetsreserve samt de heraf afledte resultatposter... 135 9.5.5. Pengedebitorer og de heraf afledte resultatposter... 135 9.6. Passiver i form af fremmedkapital, som ikke er afledt af virksomhedens primære drift... 135 9.6.1. Prioritetsgæld og de heraf afledte resultatposter... 135 9.6.2. Finanslån... 137 9.7. Virksomhedens egenkapital... 137 9.7.1. Egenkapitalens principielle bestanddele... 137 9.7.2. Egenkapitalen i forskellige virksomhedsformer... 137 9.8. Sammenhængen mellem resultatkonto og balancekonto ved regnskabsafslutningen............................................. 138 8
Kapitel 10 Demonstration af bogføring og regnskabsafslutning.... 141 10.1. Bogføringen omhandler systematisering af data.... 141 10.2. Valg af kontoplan... 142 10.3. Forudsætninger for bogføringen i romeo trading a/s... 147 10.3.1. Primobalance for romeo trading a/s... 147 10.3.2. Periodens transaktioner.... 148 10.4. Bogføring af periodens transaktioner... 155 10.4.1. Overførsel af primo saldi.... 155 10.4.2. Den daglige bogføring... 155 10.5. Afslutningsarket, efterposteringer og afslutningsposteringer for perioden 159 10.6. Periodens regnskab.... 162 10.7. Periodens regnskab omformet til en likviditetsbeskrivelse.... 164 10.7.1. Periodens likviditetsbeskrivelse illustreret via beholdningsforskydningsmodellen... 164 10.7.2. Periodens likviditetsbeskrivelse illustreret via pengestrømsanalysen. 166 10.8. En opsummering af proceduren for den periodiske bogføring og regnskabsaflæggelse.... 167 Kapitel 11 Bogføringsvarianter og specielle posteringstyper... 169 11.1. Specifikationer af dækningsbidragsregnskabet i ROMEO TRADING A/S gennem valg af underkonti i kontoplanen.... 169 11.1.1. Bruttoregistrering af salget... 169 11.1.2. Registrering af salg og dækningsbidrag på kundegrupper.... 171 11.2. Eksempler på posteringer knyttet til uregelmæssig gennemførelse af handlingskæder.... 173 11.2.1. Afskrivning af debitorer, som ikke kan betale..................... 174 11.2.2. Ukurante varer, lagersvind etc..... 176 11.2.3. Kursdifferencer ved udenlandsk køb og salg.... 176 11.3. De specielle posteringstyper knyttet til skattelovgivningen... 176 11.4. Eksempler på særlige krav til kontoplan og bogføringbegrundet i juridisk dokumentation... 178 11.5. Eksempler på værdiregulering af aktiver og passiver... 178 9
Kapitel 12 Regnskabslærens rammer og viderre perspektiv.... 181 12.1. Bogføringsloven som ramme om virksomhedens bogføring... 181 12.2. Brugen af edb som ramme om virksomhedens bogføring og regnskab... 183 12.2.1. Bogholderiets oprindelse og udvikling.... 183 12.2.2. De elektroniske medier som hjælpemiddel ved bogføringen... 184 12.3. Regnskab og dermed regnskabslæren som en del af en større helhed... 185 Appendix 1: Bogføringsloven... 187 Stikord... 191 10